1、注册会计师审计-123 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一)ABC 公司董事会决定将 2005 年的(总题数：3，分数：3.00)1.下列有关注册会计师利用专家工作的论述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.专家，是指除会计、审计之外，在某一领域中具有专门技能、知识和经验的个人或单位B.如果认为专家工作的结果与会计报表的认定存在重大差异，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见C.如果专家的工作结果致使注册会计师出具带说明段的审计报告，注册会计师可考虑在说明段中提及专家的工作D.如果被审计单位不接受专家工作的结果，并
2、拒绝另聘专家，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见2.在签定业务约定书之前的工作较恰当的是( )。（分数：1.00）A.了解被审计单位的经营情况、财务状况、生产情况、内部控制等B.了解上年度年报审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型C.商谈审计收费，约定按审计后资产 2的收取D.明确被审计单位应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某风景区召开财务管理研讨会议程和旅游行程3.项目经理 J 的处理不正确的是( )。（分数：1.00）A.为使审计程序与 ABC 公司的工作相协调，在编制审计计划时，项目经理 J 同 ABC 公司的财务经理就总体审计计划的要点和某些审计程序进行了讨论
3、B.项目经理 J 在对其编制的计划作了最后审核后，在具体实施前下达至审计小组的全体成员C.项目经理 J 要求在审计过程中，注册会计师应及时反馈对审计计划的执行情况，以便对审计计划进行修改、补充D.项目经理 J 在计划中包含了审计工作进度、时间预算和费用预算等内容三、(二)注册会计师 J 是 P 会计师事务所的注册(总题数：4，分数：4.00)4.注册会计师 J 在进行银行存款函证时，发现 C 公司 2005 年曾在 10 家银行开过账户，其中 8 家银行已结清，对此注册会计师 J 的下述做法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师 J 决定向所有存过款的 10 家银行发出询证B.
4、函证银行存款的余额按照各银行的对账单上的数字填写C.注册会计师 J 按规定的程序将所有的函证封装后亲自送往邮局D.注册会计师 J 通过对回函的分析发现了一笔未入账的银行借款5.C 公司的银行存款日记账和总账期末余额为 1 570 万元，注册会计师 J 向银行函证的该银行账户的银行对账单的期末余额为 1 577.10 万元，经注册会计师检查银行日记账和银行对账单，发现以下未达事项：(1)银行代扣代缴的水电费 5 万元，公司尚未入账；(2)银行收到的销售回款 10 万元，公司尚未入账； (3)企业开出的面值为 2 万元的现金支票，持票人尚未提现；(4)银行存款利息 1 000 元，企业尚未入账。注
5、册会计师 J 认为年末资产负债表中银行存款余额为( )元。（分数：1.00）A.1 568B.1 570C.1 575.10D.1 577.106.在对应收账款进行函证时，注册会计师 J 采用的以下做法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B.对多数金额较小的账户采用消极式函证C.注册会计师 J 以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所D.注册会计师 J 将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整7.在以下会计报表项目中，在一般情况下，不需要函证的项目是( )。（分数：1.00）A.应收账款B.银行存款C.应付账款D.应收票据四、(三)ABC
6、 会计师事务所的 A 注册会计师主(总题数：3，分数：3.00)8.甲股份有限公司(以下简称甲公司)的审计项目负责人 X 注册会计师对甲公司会计报表提出的下列披露建议中，恰当的是( )。（分数：1.00）A.甲公司 2005 年售出的商品在 2006 年 2 月 15 日被退回(审计报告日为 3 月 1 日)， X 注册会计师建议其在会计报表附注中披露B.甲公司的债务人乙公司，由于财务状况严重恶化而进入破产程序，甲公司根据乙公司的具体情况，将应收乙公司账款全额计提坏账准备，X 注册会计师建议其在会计报表附注中披露C.甲公司当年以一项专利权从丁公司换入了一台设备，X 注册会计师建议甲公司在会计报
7、表附注中披露该设备在丁公司的账面价值D.甲公司与其联营企业戊公司本期未发生任何交易，X 注册会计师建议甲公司在会计报表附注中披露与戊公司的关联关系9.乙股份有限公司(以下简称乙公司)系制造企业，其会计报表的审计项目负责人 Y 注册会计师对乙公司的会计报表提出下列调整建议中，不恰当的是( )。（分数：1.00）A.将采购存货发生的装卸费，建议由营业费用调整至存货的采购成本B.将委托贷款发生的减值损失，建议由财务费用调整至投资收益C.将为取得长期股权投资所发生的评估、审计费用，建议由管理费用调整至长期股权投资的成本D.将为取得专利当期发生的开发费用，建议由无形资产调整至管理费用10.丙股份有限公司
8、以下简称丙公司)，其会计报表的审计项目负责人 Z 注册会计师，在对丙公司进行审计后得出的下列审计结论中，恰当的是( )。（分数：1.00）A.由于对应收 B 公司的账款进行函证未取得回函，则以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告B.由于负责丙公司 2004 年度会计报表审计的 N 会计师事务所对丙公司 2004 年度的会计报表出具了保留意见的审计报告，则自然认定丙公司 2005 年度会计报表的期初余额不存在对会计报表有重大影响的错报漏报C.丙公司因为 C 公司的银行借款提供担保而被银行起诉承担连带偿还责任，虽法院尚未宣判，丙公司已根据 C 公司的具体情况确认了预计负债，且在会计报表附注
9、中进行了披露，则对此准备出具标准无保留意见的审计报告该事项影响并不重大D.丙公司对当年发生与关联方的商品销售业务，已进行了正确的会计处理，但对此拒绝在会计报表附注中进行披露，由于该关联方交易比较重要，Z 注册会计师准备在意见段后增加强调事项段予以强调五、(四)A 注册会计师作为 XYZ 股份有限公司(总题数：3，分数：3.00)11.应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中，不恰当的是( )。（分数：1.00）A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序C.由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应
10、付账款一般不需要函证D.由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证12.下列各项中，能够证明 XYZ 股份有限公司确实存在未入账应付账款的是( )。（分数：1.00）A.12 月 31 日未将单到货未到的在途物资纳入盘点范围B.12 月 31 日未将货到单未到的材料暂估入账C.当年购入的材料，至 12 月 31 日仍未付款D.2006 年 1 月 3 日支付的材料款13.助理人员对采购付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是( )。（分数：1.00）A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C.货物到达，
11、由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单六、(五)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师主(总题数：2，分数：2.00)14.针对向乙银行的借款，注册会计师所实施的下列审计程序中，不恰当的是( )。（分数：1.00）A.取得并检查该借款的授权批准文件B.检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等C.检查抵押资产的产权及价值D.重新计算其资本化的金额以确定其是否正确15.项目负责人 A 注册会计师在对长期借款项目进行审计时发现其明细如下：货款单位 金 额 借款期限 年利 率 借款条件 借款用 途甲银行第一营业部2 000 万元 2
12、000 年 1 月2006 年 7月 9%以存货抵押借款扩建厂房乙银行第二营业部5 000 万元 2004 年 7 月2006 年 7月 6%以设备抵押借款流动资金合 计 7 000 万元 针对向甲银行的借款，注册会计师所规划的下列审计程序中，不能认同的是( )。（分数：1.00）A.取得借款的授权批准文件及合同，检查借款的金额、期限、利率、条件等内容B.检查抵押资产的产权及价值C.由于长期借款系以往年度形成，由此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计D.检查借款的分类及披露七、多项选择题(总题数：0，分数：0.00)八、(一)D 是 M 会计师事务所派往 L 公司执行 2
13、总题数：2，分数：2.00)16.L 公司 2004 年度管理费用为-5 000 万元，其中：2003 年度已计提 1 500 万元存货跌价准备的甲存货2004 年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备 1 500 万元；2003 年度已计提 2000 万元存货跌价准备的乙存货 2004 年度价格回升，相应转回存货跌价准备 1 000 万元； 2004 年度技术开发费用不再采用预提方式进行核算，撤销年初预提技术开发费 4 000 万元。对此，D 的审计结论有( )。（分数：1.00）A.同意 Y 公司转销的存货跌价准备B.同意 Y 公司转回的存货跌价准备C.不同意 Y 公司冲销的技术开发费D.
14、要求 Y 公司借记管理费用 4 000 万元，贷记资本公积 4 000 万元17.注册会计师 D 在了解 I 公司与存货相关的内部控制时，需要考虑 L 公司与存货业务相关的职务划分。按照不相容职务分离的基本内部控制要求，以下有关存货的职务组合中，应当严格分离的组合有( )。（分数：1.00）A.存货的采购与付款B.存货的收发与记录C.存货的销售与收款D.存货的保管与清查九、(二)A 注册会计师是 XYZ 上市公司 200(总题数：2，分数：2.00)18.在审计关联方及其交易时，注册会计师获取的被审计单位书面声明中应包括的事项有( )。（分数：1.00）A.所提供的识别关联方的资料是否真实、完
15、整B.所提供的识别关联方交易的资料是否真实、完整C.关联交易价格是否公允D.会计报表对关联方及其交易的披露是否充分19.在识别了关联方及其交易后，为确定关联方交易是否已做适当的记录和披露，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.询问 XYZ 公司管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策B.检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件C.确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构且管理人员批准D.实施分析性复核，以确定是否存在未做记录的类似交易十、(三)注册会计师对销售与收款业务循环的内(总题数：3，分数：3.00)20.在以下销售与收款授权审批关键点控制中，你认为做到恰当控制的有( )。
16、分数：1.00）A.在销售发生之前，赊销已经正确审批B.未经赊销批准的销货一律不准发货C.销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，W 公司采用集体决策方式21.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中未进行适当职责分离的有( )。（分数：1.00）A.负责应收账款记账的职员负责登记银行存款日记账B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.销售合同订立人员负责就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责22.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是
17、否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有( )。（分数：1.00）A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经过适当的授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性十一、(四)A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会(总题数：3，分数：3.00)23.在进行年度会计报表审计时，有关项目截止测试的下列说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间B.存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间C.银
18、行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出D.存货截止的方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年底的业务记录24.注册会计师对 Y 公司 2004 年度下列有关收入审计的结论中，恰当的有( )。（分数：1.00）A.销售给子公司产品 10000 件，每件 5 000 元，已确认为收入。该产品的市价为每件 4 000 元，建议其调减收入 10 000 000 元B.转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入C.含在商品售价内五年的服务费，企业全部
19、确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入D.资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目25.Y 公司的账面记录显示，该公司在 2005 年度共发生了 4 680 笔甲产品销售业务，确认的销售收入为 14 040 万元。助理人员在审查甲产品的销售业务时，从销售业务总体中抽取了 300 笔构成样本进行审查。这300 笔业务的账面记录金额为 960 万元，审定的金额为 810 万元。注册会计师认为助理人员得出的以下结论中正确的有( )。（分数：1.00）A.采用单位平均估计方法时，推断的总体金额为 12 636 万元B.采用差额估计抽样方
20、法时，推断的总体金额为 11 700 万元C.采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为 11 846.25 万元D.基于谨慎性原则的考虑，推断的总体误差为+2 340 万元十二、判断题(总题数：0，分数：0.00)十三、(一)A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会(总题数：5，分数：7.50)26.2005 年 9 月 20 日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销 A 电子设备 100 台，每台销售价格为(不含增值税价格，以下同)50 万元。至 12 月 31 日，该公司向甲企业发出 80 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已
21、销售 40 台 A 电子设备。该公司在 2005 年度确认销售 80 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.2005 年 10 月 10 日，该公司向其全资子公司乙企业销售 B 电子设备 60 台，每台销售价格为 400 万元。B 电子设备每台的销售成本为 250 万元。该公司已将 60 台发送乙企业。乙企业在对该 B 电子设备进行验收后已如数将货款通过银行汇至该公司。该公司在 2005 年度以每台 400 万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B 电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。 ( )（分数：1.50）A.正
22、确B.错误28.2005 年 10 月 15 日，该公司与丙企业签订销售安装 C 设备 1 台的合同，合同总价款为 800 万元。合同规定，该公司向丙企业销售 C 设备 1 台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款 700 万元；C 设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款 100 万元。至 12 月 31 日，该公司已将 C 设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。 C 设备的销售成本为每台 500 万元。该公司在 2005 年度按800 万元确认销售 C 设备的销售收入，并按 500 万元结转销售成本。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.2005 年
23、10 月 18 日，该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 240 万元。该公司自 11 月 1 日起开始该电子设备的设计工作，至 12 月 31 日已完成设计工作量的 30%，发生设计费用 60 万元；按当时的进度估计，2006 年。3 月 30 日将全部完工，预计将再发生费用 40 万元。丁企业按合同已于12 月 1 日一次性支付全部设计费用 240 万元。该公司在 2005 年将收到的 240 万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.12 月 20 日，该公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，该公司向 W 企业
24、销售 D 电子设备 50 台，每台销售价格为 400 万元。12 月 22 日，该公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 2007 年 3 月 20 日前以每台 408 万元的价格将 D 电子设备全部购回。该公司已于 12 月 25 日收到 D 电子设备的销售价款；在 2005 年度已按每台 400 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十四、(二)Y 公司是一家连锁销售公司，在全国有(总题数：3，分数：4.50)31.助理人员编制了 Y 公司下属某生产企业的制造费用各项目分析表：项 目 本年数 所占比
25、例 上年数 增减比例工 资 50 000.00 43.98% 50 000.00 房租费 8 400.00 7.39% 7 000.00 +20%折旧费 36 996.69 32.54% 15 574.00 +37.55%修理费 4 813.00 4.23% 12 904.00 -62.70%水电费 13 479.40 11.86% 13 749.60 -1.96%合 计 113 689.40 100% 99 227.60 14.57%助理人员通过查阅相关记录和现场查看发现本年度业务增长并新增了一条流水线，助理人员认为本年度 Y公司的制造费用合理。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误32
26、助理人员计算了 2005 年 W 公司的 A 种机器设备固定资产原值与 2005 年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2004 年的相同比率比较发现 2005 年每台设备生产 1 280 件甲产品，2004 年每台相同设备生产 1 442 件甲产品，因此，注册会计师判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而 2005 年的账面上未注销导致。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.由于 Y 公司的连锁商店较多，助理人员选定 50 家商店进行监盘。同时助理人员评价了各商店的内部审计工作，认为很满意，利用内
27、部审计工作成果，并使用分析性程序等替代程序，对其他商店存货余额的准确性做出评价。有关人员据以得出资产负债表日存货真实、正确的审计结论。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十五、(三)注册会计师在执行验资业务时，遇到了(总题数：2，分数：3.00)34.A 公司和自然人 B 拟设立一家新公司，B 中标取得了一块土地的使用权，并交纳了土地出让金 50 万元，注册会计师依据审验无误的 B 汇往土地管理部门的汇款单、土地出让合同、股东出资确认函及土地管理部门确认收到款项并承诺该土地由新设公司开发的文件等资料，将 B 交纳的土地出让金 50 万元作为货币资金验资。 ( )（分数：1.50）A.正确
28、B.错误35.已设立的公司增加注册资本时，以实物、土地使用权等出资的，在注册会计师验资后，公司应在后六个月内，依照有关规定办理资产转移过户手续，并报公司登记机关备案。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十六、简答题(总题数：3，分数：22.00)36.ABC 有限责任公司属于外商投资企业，经批准由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程，ABC 有限责任公司注册资本为人民币 5 000 万元，于 2006 年 6月 30 日前一次缴足，其中，甲公司应出资 3 000 万元，具体包括：货币 500 万元，厂房 1 500 万元，土地使用权 1 00
29、0 万元；乙公司应出资 2 000 万元，具体包括：货币 800 万元，机器设备 1 200 万元。2006 年 5 月 25 日，甲公司以货币出资 500 万元，厂房账面价值 1 500 万元，经评估价值为 1 600 万元，土地使用权账面价值 400 万元，评估价值为 1 050 万元。厂房和土地使用权的评估价值得到投资双方的确认。2006 年 5 月 27 日，乙公司以美元 97 万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为 146 万美元(当日汇率为 1 美元兑换 8.3 元人民币)。假设：(1)经双方同意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。(2)甲公司所出厂房、
30、土地使用权尚未办理产权转移手续，但已签署财产权转移手续承诺函。(3)ABC 有限责任公司于 2006 年 7 月 5 日委托 XYZ 会计师事务所进行验资，注册会计师 X、Y 于 7 月 10 日完成了外勤工作。要求：(1)请说明注册会计师 X、Y 在对甲公司所出厂房审验时，应主要实施的程序。 (须列出不少于三项审验程序)(2)编制注册资本实收情况明细表。(3)代注册会计师 X、Y 草拟一份验资报告。（分数：10.00）_37.ABC 会计师事务所接受 X 股份有限公司的委托对其 2005 年 12 月 31 日的与会计报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见。会计师事务所委派注册会计师 A
31、 和 B 执行该业务。他们在 2006 年 1 月 20 日完成了审核工作，2006 年 1 月 22 日草拟的报告如下：内部控制审计报告X 股份有限公司全体股东：我们接受委托，审核了贵公司管理当局对 2005 年度与会计报表相关的内部控制有效性。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。我们的审核是依据内部控制审核指导意见进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们认为，贵公司按照企业内部控制规范于 2005 年 12 月 31 日保持了与会计报表相关的有效的内部控制。内部控制具有固有限制，存在由于错误或
32、舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序的遵循程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A中国注册会计师：B(地址) 2006 年 1 月 22 日要求：请指出上述内部控制审核报告中的不恰当之处，并予以改正。（分数：6.00）_38.XYZ 会计师事务所的注册会计师何某正在对 ABC 公司 2005 年度会计报表进行审计，在研究评价 ABC 公司的相关内部控制，据以确定其实质性测试的性质、时间和范围时，请回答：(1)ABC 公司为了确保其登记入账的销货业务确实发货给真
33、正的顾客，应当实施哪些具体的关键内部控制?(2)注册会计师应实施何种控制测试程序，证实 ABC 公司的关键内部控制能保证其所记录的购货业务估价正确?(3)ABC 公司应规定哪些措施，才能控制其筹资与投资有关业务的表达与披露处于良好的控制之下?(4)为了证实 ABC 公司是否将有所有的耗费和物化劳动均反映在生产成本中，注册会计师应实施哪些有针对性的控制测试程序?（分数：6.00）_十七、综合题(总题数：2，分数：38.00)39.ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师
34、于 2005 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单交存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收
35、部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明
36、A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A
37、 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 000 万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2005 年根据总经理的批示向工商银行借入了 1 亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。A 和 B 注册会计
38、师获取了 2005 年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求：(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。(3)针对甲公司内
39、部控制存在的缺陷，A 和 B 注册会计师草拟了下述管理建议书。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正。管理建议书甲股份有限公司全体股东：我们接受委托，对贵公司 2005 年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见，我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书约定项目之内，而我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。在
40、审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、 内部审计制度等有关方面的情况， 并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在的问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充， 阅读审计报告时应结合本管理建议书。(一)关于会计制度方面问题的评价及建议(省略)(二)会计工作机构、人员职责及内部稽核制度(省略)(三)财产管理制度(省略)
41、六)公司治理方面(省略)对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述问题的真实性。本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。ABC 会计师事务所(公章)2006 年 2 月 28（分数：12.00）_40.Y 股份有限公司为上市公司，Y 公司 2004 年度会计报表由 XYZ 会计师事务所实施审计，2005 年度会计报表的审计业务由 ABC 会计师事务所实施。Y 公司 2005 年度会计报表列示的未审资产总额为 35
42、000 万元，负债总额为 25 000 万元，未审利润总额为 3 500 万元。执行审计的 A 和 B 注册会计师根据专业判断决定以未审利润总额的 10%作为 Y 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平。Y 公司的相关资料如下。资料一：Y 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 6%计提。Y 公司 2005 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21 000 万元，其他应收款项目为借方余额 1 692 万元，应付账款项目为贷方余额 8 080 万元，预收账款项目为贷方余额 1 350 万元，坏账准备项目为 1 260 万元。其中，
43、应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。应付账款a 公司 6 000 万元 预收账款f 公司 2 100 万元 应付账款b 公司-1 500 万元 预收账款g 公司 1 000 万元应付账款c 公司 2 080 万元 预收账款h 公司-2 000 万元应付账款d 公司 1 000 万元 预收账款i 公司 190 万元应付账款e 公司 500 万元 预收账款j 公司 60 万元合计 8 080 万元 合计 1 350 万元 资料二：在审查 Y 公司的筹资与投资循环业务时，A 和 B 注册会计师发现了以下情况：(1)2004 年 1 月 1 日，Y 公司按面值购入了 3 年期、年利率为 3%
44、到期一次还本付息的国库券 5007 元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但 Y 公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在 2005年 12 月 31 日计提该笔投资 2004 年度及 2005 年度的债券利息。(2)2005 年 1 月 1 日，Y 公司经批准按面值发行了 15 000 万元 5 年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金按规定，6 000 万元用于建造厂房(2005 年底尚未完工)，9 000 万元用于补充流动资金。Y 公司对此已作了借记“银行存款”15 000 万元、贷记“应付债券债券面值”15 000 万元的会计处理，但
45、未计提 2005 年度的债券利息。资料三：Y 公司应收 D 公司货款的账面价值为 1 400 万元(账面余额为 2 000 万元，相应的坏账准备为 600 万元)，由于 D 公司无法偿还货款，经双方协商后达成如下协议：D 公司以其 1 000 万股普通股(每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2005 年 8 月 1 日。根据协议，债权转为股权后，Y 公司对 D 公司的财务和经营政策不具有重大影响。2005 年 8 月 1 日，Y 公司作了如下会计处理：借：长期股权投资D 公司 1 000 万元坏账准备 600 万元营业外支出债务重组损失 400 万元贷：应收账款D
46、 公司 2 000 万元Y 公司拟对该债务重组事项在 2005 年度会计报表的附注中按规定予以披露(D 公司 2005 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案)。资料四：2005 年 12 月，Y 公司以其拥有的一项专利技术与乙公司的车床进行交换。该项专利技术的账面价值为400 万元，公允价值和计税价值均为 450 万元，营业税税率为 5%；乙公司车床的账面价值为 500 万元，已提折旧 50 万元，已提减值准备 30 万元，公允价值为 420 万元。经双方协商，乙公司除了应向甲公司支付 30 万元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费 1.2 万元。此项交易完成后，Y 公司依据
47、收到的补价占交易总值的比例 30450=6.67%决定按照非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值(400 万元)、应支付的相关税(450 5%)、费(无)、收到的补价(30 万元)确认收到的车床的入账价值为 400 +4505%-30=392.50 万元，并进行了如下会计处理：借：固定资产车床 392.5 万元银行存款 30 万元贷：无形资产专利技术 400 万元应交税金应交营业税 22.5 万元资料五：A 和 B 注册会计师在审计中发现，Y 公司与 W 公司在 2005 年度发生了一项知识产权纠纷。2006 年 2 月份，因调解无效，W 公司向当地人民法院提起诉讼，要求 Y 公司赔
48、偿 2 000 万元。对此，Y 公司已在会计报表的附注中进行披露。A 和 B 注册会计师已就此诉讼事项向 Y 公司法律顾问发出询证函。函证回函表明，法院很可能判决 Y 公司向 W 公司赔偿 1 500 万元。要求：(1)在对 Y 公司对应收账款相关的内部控制进行停一走抽样时，注册会计师确定的可信赖程度为 90%，可容忍误差为 8%。风险水平为 10%的停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表中的相关数据如下：当“发现的错误数”分别为 0，1，2，3，4 时，在风险水平为 10%一栏中得到相应的风险系数依次为：2.4，3.9，5.4，6.7，8.0。请确定停一走抽样的初始样本量并列示相应的停一走抽样决策表。当采用停一走抽样，样本中发现的错误数最大为多少时，注册会计师可接受抽样结果?(2)根据资料一，回答下列问题：审查 Y 公司对资料一中相关项目在会计报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。如果 Y 公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出 A 和 B 注册会计师应发表何种类型的审计意见。(3)针对资料二，回答下列问题：发现资料二中情况(1)后，A 和 B 注册
