1、注册会计师审计-130 及答案解析(总分：200.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：20.00)甲注册会计师负责 A 公司 2009 年度财务报表审计工作，遇到了分析程序相关问题，请代为作出正确的判断。（分数：4.00）(1).下列关于实质性分析程序的叙述不正确的是( )。（分数：1.00）A.如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序，而只能考虑利用检查、函证等其他审计程序收集充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的合理基础B.在信赖实质性分析程序的结果时，注册会计师应当考虑实质性分析程序存在的风险C.实质性分析程序通常更适用于在一段时
2、期内存在可预期关系的大量交易D.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师应当考虑针对不同认定的细节测试等因素(2).注册会计师实施分析程序，并不能帮助其( )。（分数：1.00）A.确定抽样审计应有的样本量B.了解被审计单位的财务状况C.发现异常变动的项目D.印证各项目的审计结果(3).分析程序可以用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，以下关于用作风险评估程序中的分析程序说法正确的是( )。（分数：1.00）A.在风险评估程序阶段，根据具体情况判断是否运用分析程序B.风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于，识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化C.注册会计师应该
3、在了解被审计单位及其环境的每一方面时都应实施分析程序D.如果数据之间不存在稳定的可预期关系，运用分析程序也是有效的(4).在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是( )。（分数：1.00）A.有效地将认定层次的检查风险降至可接受水平B.了解被审计单位及其环境C.确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致D.为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平ABC 会计师事务所承接了 B 公司 2009 年度财务报表审计业务，乙注册会计师任项目负责人，在对销售与收款循环实施审计的过程中，遇到了下列问题，请代为作出正确的判断。（分数：4.00）(1).函证应收账款主要是为了证明应收账款
4、的存在认定，下列与证明应收账款存在认定无关的函证项目是( )。（分数：1.00）A.主要客户项目及非正常项目B.交易频繁但期末余额为零的项目C.关联方项目D.与债务人发生纠纷的项目(2).下列选项一般情况下不作为函证对象，如果作为函证对象，主要是为了增加审计程序的不可预见性的是( )。（分数：1.00）A.大额的应收账款项目B.交易频繁但期末余额较小的项目C.低于以前设定的重要性水平而未被测试过的应收账款项目D.子公司的应收账款项目(3).在确定函证时间时，下列选项最不恰当的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师在被审计年度终了后接受委托对被审计年度财务报表进行审计，在项目小组进驻审计现场
5、后立即进行函证B.在年终对存货进行监盘的同时，对应收账款进行函证C.为了减少函证差异，在执行其他审计程序后实施函证D.因被审计单位固有风险和控制风险低，在预审时函证(4).下列关于应收账款函证方式的论述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.在对应收账款进行函证时，注册会计师可以选择的函证方式有积极的或消极的函证方式，但一次审计只能采用一种函证方式，为了便于函证的控制，二者不能结合使用B.如果采用积极式函证，除非对方不欠被审计单位账款，否则注册会计师应当要求被询证者在任何情况下都必须回函C.注册会计师在采用积极式函证时，可以在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供
6、进一步信息。这可能会导致回函率降低，进而会导致注册会计师执行更多的替代程序D.为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认，注册会计师在采用积极式函证的询证函中应列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确丙注册会计师负责对 C 公司 2009 年度财务报表进行审计。在业务承接和制定审计计划过程中，丙注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动。下列活动中不应属于初步业务活动的是( )。（分数：1.00）A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守职业道德
7、规范的情况C.详细了解 C 公司及其环境D.明确 C 公司应协助的工作(2).注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，其中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点B.其他应付款在财务报表中所占比重非常小，但 2009 年较 2008 年增长了一倍，仍应将其作为审计重点C.考虑到 C 公司营业成本项目的发生认定存在较高的错报风险，注册会计师对其实施了较全面的分析程序后未见异常，即认为该认定是恰当的D.注册会计师在审计计划阶段可运用分析程序，为重要性水平的确定提供基础(3).注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存
8、在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关B.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系C.财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关D.财务报表层次重大错报风险可以界定某类交易、账户余额、列报的具体认定ABC 会计师事务所指派注册会计师丁负责 D 公司 2009 年度财务报表审计工作， 2010 年 1 月 14 日开始审计，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，
9、并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师安排助理人员计算 D 公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是( )。（分数：1.00）A.验证交易性金融资产估价的正确性B.分析投资是否存在异常波动的情况C.分析投资的安全性D.判断被审计单位盈利能力的稳定性(2).助理人员在审计 D 公司报表时，发现 D 公司 2008 年度报表中有关对 X 公司的投资业务存在错报(已由EFG 会计师事务所审计)。注册会计师认为最适宜的措施是( )。（分数：1.00）A.提请 D 公司召开临时股东大会予以说明B.通报给 D 公司，但不建议告知 EF
10、G 会计师事务所C.要求 D 公司对 2008 年度财务报表修正并立即对外发布D.考虑该事项对 2009 年度财务报表的影响(3).注册会计师对投资业务实施实质性程序后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师( )。（分数：1.00）A.应当增加样本量或执行替代审计程序B.应考虑增加样本量或修改审计程序C.建议管理层调整财务报表D.发表保留意见或否定意见ABC 会计师事务所接受委托对上市公司 E 股份有限公司 2009 年度财务报表进行审计。在对固定资产审计过程中，遇到以下问题，请代注册会计师作出正确的判断。（分数：3.00）(1).实地观察固定资产
11、不可以用于( )。（分数：1.00）A.确定固定资产的完整性B.验证固定资产的所有权C.了解固定资产的状况D.确定固定资产的存在性(2).下列属于固定资产实质性程序的是( )。（分数：1.00）A.检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定B.关注固定资产的有关授权批准制度是否得到切实执行C.对融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确D.检查固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等是否有明确的责任划分(3).计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析程序可能对下述问题的查找无效的是( )。
12、（分数：1.00）A.存在闲置的固定资产B.增加的固定资产尚未作出会计处理C.减少的固定资产尚未作出会计处理D.本期折旧计算和累计折旧核算上的错误己注册会计师在对 F 公司采购与销售业务进行测试时，决定采用审计抽样进行取证，请对以下陈述进行分析，并代注册会计师作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).会导致注册会计师降低审计效率的是( )。（分数：1.00）A.信赖不足与误拒风险B.信赖不足与误受风险C.信赖过度与误拒风险D.信赖过度与误受风险(2).如果为审查企业是否是将验收报告与进货发票相核对后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是( )。（分数
13、：1.00）A.未附验收单据的发票B.发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票C.发票与验收单据所记载的数量不符D.每张凭单上均附有验收报告及发票(3).F 公司 2009 年 12 月 31 日应收账款明细账显示其有 2000 户顾客，账面余额为 10000 万元。己注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，确定的总体可容忍错报 30 万元，预计总体错报的点估计值 20万元，可接受的误受风险为 10%(可信赖程度系数为 1.28)，可接受的误拒风险为 25%(可信赖程度系数为1.15)，信赖程度为 95%(95%的可信赖程度下的)，估计的总体标准离差为 0.015 万元。确定应收账款函证
14、的样本量是 ( )。（分数：1.00）A.53B.139C.392D.1966二、多项选择题(总题数：7，分数：20.00)ABC 会计师事务所接受 G 公司委托，审计 G 公司 2009 年度的财务报表，庚注册会计师任项目负责人，在审计过程中，遇到下列事项，请代为作出正确的判断。（分数：3.00）(1).庚注册会计师为了解 G 公司及其环境，应当实施的风险评估程序包括( )。（分数：1.00）A.观察 G 公司员工正在从事的生产活动和内部控制活动B.实地察看 G 公司的生产经营场所和设备C.函证应收账款D.询问 G 公司参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工(2).注册会计师在评估 G 公
15、司重大错报风险时，应当实施的审计程序包括( )。（分数：1.00）A.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系B.在了解 G 公司及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报C.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性D.考虑识别的风险是否重大(3).庚注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，进一步审计程序的目的包括 ( )。（分数：1.00）A.通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性B.通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性C.通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报D.
16、通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报辛注册会计师负责对 H 公司 2009 年度财务报表进行审计，辛注册会计师遇到下列有关识别和评估舞弊导致的重大错报风险的问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).辛注册会计师在评估 H 公司舞弊导致的重大错报风险时，运用其职业判断应当考虑的内容有( )。（分数：1.00）A.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系B.实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险C.识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性D.实施风险评估程序获取的信息的成本(2).辛注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊因素时，应当获取管
17、理层对( )所作出的书面声明。（分数：1.00）A.合理保证发现能够导致财务报告产生重大错报的舞弊B.已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊或舞弊嫌疑C.已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑D.已向注册会计师披露了其对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果ABC 会计师事务所对 I 公司 2009 年度财务报表进行年度审计，涉及对重大错报风险的评估及实施进一步审计程序。请代注册会计师作出正确的判断。（分数：2.00）(1).以下关于评估重大错报
18、风险的说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B.识别的风险如果重大并且发生的可能性高，则属于重大错报风险C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系(2).下列选项中，属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的是( )。（分数：1.00）A.提供更多的督导B.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度C.选择综合性方案实施进一步审计程序D.分派更有经验的审计人员癸
19、注册会计师是会计师事务所派往 J 公司执行 2009 年度财务报表审计的项目负责人。助理人员在对存货及相关内部控制测试时，有些问题需要癸注册会计师确定，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).为证实 J 公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。（分数：1.00）A.结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查 J 公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查 J 公司资产负债表日后收到的购货发票
20、，确认其入账时间是否正确D.检查 J 公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确(2).J 公司实行实地盘存制。在复核 2010 年 1 月 2 日对 J 公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法不正确的有( )。（分数：1.00）A.监盘前将检查范围告知 J 公司，以便其做好相关准备B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对C.检查后将检查记录交予 J 公司，要求 J 公司据以修正盘点表D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认(3).假定接受委托前，J 公司已经完成期末存货盘点，以下做法中正确的
21、有( )。（分数：1.00）A.在评估存货内部控制的有效性后认为其内部控制良好，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易B.在评估存货内部控制的有效性后认为其内部控制良好，提请 J 公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易C.在评估存货内部控制的有效性后认为存货内部控制存在重大缺陷，提请 J 公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查D.在评估存货内部控制的有效性后认为存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制(4).在对存货减值准备进行审计时，发现 J 公司存在以下事项，其中不正确的有 ( )。（分数：1.00）A.甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，
22、按二者的差额计提跌价准备B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提跌价准备C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提跌价准备D.丁产品是有合同约定的，在资产负债表日计算其可变现净值时应该是以在合同约定的数量范围内以合同价格为基础计算；超过合同约定数量的部分按照一般市场价格为基础计算子注册会计师在 K 公司 2009 年度财务报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程的审计。审计过程中，子注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在对固定资产和累计折旧进行审计时，子注册会计师注意到：K 公司于
23、2008 年 12 月 31 日对一条账面原值为 1500 万元，累计折旧为 900 万元的生产线计提减值准备 200 万元，该生产线折旧年限为 10 年，残值率为 0，采用直线法计提折旧(假定按年计提折旧)；由于钢材价格在 2009 年出现了较大幅度的增长，该生产线可变现价值为 600 万元。企业在 2009 年 12 月 31 日对该生产线的处理中不正确的有( )。（分数：1.00）A.固定资产原值调增量 150 万元，累计折旧调增 50 万元，营业外支出调减 100 万元B.固定资产原值调增量 150 万元，累计折旧调增 50 万元，营业外收入调增 100 万元C.固定资产减值准备调整金
24、额为 0，累计折旧本期计提的金额是 100 万元D.固定资产减值准备调减 200 万元，累计折旧调减 100 万元，营业外支出调减 100 万元(2).固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中正确的有( )。（分数：1.00）A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备(3).在对 K 公司累计折旧进行审
25、计时，子注册会计师拟结合固定资产项目的审计进行分析程序，以下各项分析正确的有( )。（分数：1.00）A.计算本期计提折旧额与固定资产总账面原值的比率，并与上期比较，旨在发现本期计提折旧额计算上的错误B.计算累计折旧与固定资产总账面原值的比率，并与上期比较，旨在发现累计折旧核算上的误差C.计算折旧费占生产成本的比重，并与上年度进行比较，旨在发现成本计算上的错误D.计算累计折旧与固定资产原值的比率，可以评估国有资产的老化率及分析减值的合理性(4).注册会计师子在复核本期计提的折旧费用时，其中判断正确的有( )。（分数：1.00）A.因更新改造而停止使用的固定资产应停止计提折旧，因大修理而停止使用
26、的固定资产照提折旧B.对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，如果在下次装修时，与该固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，将该项固定资产装修余额一次全部计入当期营业外支出C.对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧D.对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销丑注册会计师是 L 公司 2009 年度财务报表审计
27、的项目负责人，在审计过程中，助理人员提出了以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).关于错误与舞弊的以下说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.舞弊者操纵会计记录的频率或范围，与注册会计师发现舞弊导致的重大错报的能力成正向关系B.对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计收入或少计收入，因此，注册会计师在重大错报风险评估过程中应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险C.注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的具体应对措施，取决于已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定D.注册会计师在财务报表审计中，应当假定被审计单位有违反法规
28、行为，不能假定其没有，必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象(2).在对销售与收款循环的审计中，发现 L 公司对销售收入的确认有以下做法，其中不正确的有( )。（分数：1.00）A.销售给甲公司硬件计 936 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 100 万元，出具安装验收报告后支付 200 万元，试运行一个月并终验合格后支付 636 万元，交货日期为 2009 年 11月 20 日。实际执行情况是：M 公司于 2009 年 11 月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2009 年 12 月 25 日，发票日期为 2009
29、年 12 月 25 日。截至 2009 年 12 月 31 日，M 公司已经收取货款 300万元，确认 2009 年度该项销售收入 800 万元B.销售给乙公司产品计 1170 万元(含税，增值税税率为 17%)。假定公允价值是 1000 万元，相关合同约定：签订合同后支付 200 万元，剩余的在以后分四期收取，L 公司于 2009 年 12 月 15 日发货，发票日期为 2009 年 12 月 25 日。截至 2009 年 12 月 31 日，L 公司已经收取货款 200 万元，确认 2009 年度该项销售收入 200 万元C.L 公司于 2009 年年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。
30、由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求 L 公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，L 公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，L 公司于 2009 年确认了相应主营业务收入D.转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入ABC 会计师事务所为了保证审计质量，防范执业风险，目前正在制定会计师事务所的审计质量控制规程。针对 ABC 会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照质量控制准则的相关要求，代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).为了合理保证会计师事务所及其人员遵守职业
31、道德规范，会计师事务所制定的下列政策和程序中，恰当的有( )。（分数：1.00）A.对会计师事务所全体人员进行职业道德的相关培训B.对职业道德的遵守情况进行监督C.将应聘人员的学历由本科提高至研究生D.对违反职业道德规范的行为进行处理(2).会计师事务所在制定业务承接的控制政策和程序时，一般应包括的内容有( )。（分数：1.00）A.评价客户的诚信情况B.评价是否具有执行业务的专业胜任能力C.评价是否具有执行业务的必要时间和资源D.评价是否能够遵守职业道德(3).为了保证业务质量，会计师事务所应当制定指导、监督与复核的政策和程序。下列情形中，属于复核内容的有( )。（分数：1.00）A.重大事
32、项是否已提请进一步考虑B.工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定进行C.是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围D.获取的证据是否充分、适当三、简答题(总题数：4，分数：28.00)1.ABC 会计师事务所 2010 年 3 月接受甲股份有限公司(以下简称甲公司)的委托，对其 2009 年 12 月 31 日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。DEF 会计师事务所 2009 年 3月接受甲公司的委托，对其与 2008 年 12 月 31 日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。要求：(1) 试说明两种鉴证业务分别属于哪一种类，如
33、何判定某项业务属于基于责任方认定的业务还是直接报告业务?(2) 说明两种鉴证业务的区别。（分数：7.00）_2.ABC 会计师事务所 2009 年 11 月首次接受委托对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009 年度财务报表进行审计。2010 年 3 月 8 日，甲公司管理层签署了财务报表，预定 3 月 10 日公布 2009 年度财务报表。在审计过程中遇到下列问题，请根据题目要求进行简要回答。(1) 甲公司 2008 年度财务报表系由 XYZ 会计师事务所审计，并于 2009 年 3 月 5 日出具了保留意见审计报告。请指出为了确定甲公司 2009 年度财务报表的期初余额是否不存在重大的错报
34、漏报，注册会计师应实施的主要审计程序。(2) 2009 年 10 月，甲公司因涉嫌侵权被乙公司起诉，由于案情复杂至资产负债表日甲公司无法作出合理的估计。2010 年 3 月 1 日法院作出宣判甲公司败诉，应赔偿乙公司 500 万元损失；甲公司于 2010 年 3 月6 日提出上诉，至财务报表公布日法院尚未作出判决，因此，甲公司对该诉讼也未作出任何处理。请指出注册会计师针对该情况应提出的处理建议；若甲公司接受注册会计师所提出的处理建议，注册会计师能否签发标准无保留意见的审计报告，并说明理由。(3) 2010 年 3 月 9 日，在甲公司公布 2009 年度财务报表后，注册会计师在查阅甲公司与年度
35、财务报表一同披露的经营报告时发现对一项对外投资业务的解释与已经公布的财务报表不一致，注册会计师经过核查，确定为甲公司已审财务报表有误，因此，注册会计师提请甲公司管理层修改财务报表。如果甲公司同意并于当日修改了财务报表并于当日重新批准报出，注册会计师应如何处理?如果甲公司拒绝修改财务报表，且注册会计师尚未提交审计报告，注册会计师应采取的措施?（分数：7.00）_3.A 会计师事务所主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏 IT 系统知识，决定与 B 会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。甲公司是一上市公司，于 201
36、0 年 1 月 5 日委托 A 会计师事务所审计其 2009 年度财务报表，A 会计师事务所于 2010 年 3 月 21 日完成审计工作，并于 3 月 26 日提交审计报告，财务报表于 4 月 1 日报出。假定存在以下事项：(1) 审计业务约定书中约定，审计费用为 100 万元，甲公司于 2010 年 1 月 20 日支付 50 万元，剩余 50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。(2) 乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了甲公司 20042008 年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对甲公司比较了解，继续委派其作为审计项目合伙人审计其 2009 年度财务报表。(3) 甲公司由于人
37、员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在 2009 年将内部审计工作外包给 A会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为甲公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。要求：(1) A 会计师事务所和 B 会计师事务所是否构成一个网络?请简单说明理由。(2) 针对事项(1)(3)，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。（分数：7.00）_4.审计人员对 ABC 公司 2009 年 12 月 31 日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为 174800 元，银行对账单余额为 97500 元，并发现以下情况：(1) 银行从 ABC 公司银行存款中扣除借款利息 12
38、00 元，公司未入账；(2) ABC 公司 12 月 28 日开出转账支票一张 25500 元，银行未入账；(3) 银行 12 月 29 日收到 B 公司汇来的货款 35000 元，ABC 公司未入账；(4) ABC 公司 12 月 29 日存入转账支票一张 64000 元，银行未入账；(5) 银行对账单上发现 12 月 20 日和 23 日收入和付出支票各一张，金额均为 50000 元，ABC 公司银行存款日记账上无此记录。ABC 公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表2009 年 12 月 31 日 单位：元 银行调节项目 金 额 企业调节项目 金 额银行对账单余额 9
39、7500 银行日记账余额 174800加：企业已收，银行未 加：银行已收，企业未收 收1存入转账支票 64000 1借款利息 12002存入现金 5000 2减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付1开出转账支票 25500 1收到汇款 350002 2实际存款余额 141000 实际存款余额 141000要求：(1) 指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；(2) 分析公司在银行存款方面可能存在的问题。（分数：7.00）_四、综合题(总题数：2，分数：132.00)5.ABC 会计师事务所首次接受委托对甲公司 2009 年度财务报表进行审计，并委派 A 和 B 注册会计师负责审计工作
40、。(1) 通过对甲公司的了解，A 和 B 注册会计师注意到下列情况：甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中 15 家为直属店， 25 家为加盟店；甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。通过对甲公司内部控制的测试，A 和 B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在 12 月 15 日至 12 月 25 日完成盘点工作
41、。各连锁店的盘点计划必须在 12 月 1 日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的 5 家连锁店进行监盘；甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于 2009 年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从 9 月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价；甲公司发出货物时未全部按顺序记录。(2) 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A 和 B 注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这 5 家连
42、锁店，分别于 12 月 15 日、18 日、20 日、22 日、 24 日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价；在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的 10%复盘，若表明误差超过 1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在 1%以内)；注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认；为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对；审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单
43、)和最后一张货运单(或出库单)；对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。(3) 在监盘时，A 和 B 注册会计师发现下列情况：各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确；代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录；返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。要求：(1) A 和 B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。对于上述情况中确实存在
44、内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代 A 和 B 注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。(2) A 和 B 注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。(3) 甲公司在盘点过程中有无不妥当之处?若有，请予以更正。(4) 在存货盘点结束时注册会计师应做哪些工作?(5) 由于 A 和 B 注册会计师未能对 2008 年年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何种措施?（分数：117.00）_6.XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在 2009 年度的财务报表审计中，北京 P 会计师事务所决定由合伙人注
45、册会计师 X 负责该项审计业务，并指派注册会计师Y 担任该项业务的项目经理。2010 年 2 月 12 日，注册会计师 Y 开始执行 XYZ 公司 2009 年度财务报表审计的工作，XYZ 公司的财务报表批准日为 2010 年 3 月 20 日，2010 年 3 月 22 日提交了审计报告，2010 年 4月 1 日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为 100 万元。假设2009 年度的未审净利润为 21700 万元。资料一：XYZ 公司适用的企业所得税税率为 25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为 17%，根据应收账款期末余额的 10%计提坏账准备。资
46、料二：注册会计师 Y 在对 XYZ 公司的相关业务进行审计时，发现该公司 2009 年度业务中存在以下需要考虑的事项：XYZ 公司 2009 年 12 月 9 日向甲公司赊销含税价款为 158 万元的 K 产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158 万元、贷“主营业务收入”135.04 万元、“应交税费应交增值税(销项税额)”22.96 万元的会计分录，同时结转了“主营业务成本”120 万元。至 2009 年 12 月 31 日，货款尚未收回。2010 年 1 月 9 日，因质量不合格，甲公司将所购产品全部退回。XYZ 公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有
47、确认相应的递延所得税。2009 年 12 月，经与正清公司协商，XYZ 公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为 900 万元，公允价值和计税价格均为 1000 万元，营业税税率为5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为 1300 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 100 万元，公允价值为 960 万元，正清公司另支付 40 万元现金给 XYZ 公司。2009 年 12 月 31日，XYZ 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款 40 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试
48、完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未作会计处理(假定该交易具有商业实质)。2009 年 10 月 1 日，XYZ 公司用闲置资金购入股票 450 万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为 400 万元，XYZ 公司将损失冲减了资本公积 50 万元，其账务处理是：借：资本公积其他资本公积 50贷：交易性金融资产 50XYZ 公司于 2009 年 4 月 1 日折价发行了 3 年期、面值为 2 000 万元、债券票面利率为 8%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ 公司按 1700 万元的价格发行，折价按直线法摊销。2009 年 4月 1 日，XYZ 公司作了借记“银行存款”1700 万元、“应付债券利息调整”300 万元，贷记“应付债券债券面值”2000 万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ 公司未对该笔债券业务作进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣
