1、注册会计师审计-131 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一)A 注册会计师是 XYZ 股份有限公司(总题数：3，分数：3.00)1.为了证实 XYZ 公司营业收入是否完整，执行的下列审计程序中有效的是( )。（分数：1.00）A.将本年各月收入与上年各月收入进行比较B.检查收入的计量是否符合会计准则C.以营业收入明细账为起点追查发票及发运凭证D.以发运凭证为起点追查发票和营业收入明细账2.下列有关收入的处理建议中，不恰当的是( )。（分数：1.00）A.销售给控股母公司产品 1 000 件，每件 500 元，已全部确认为收
2、入。该产品的市价为每件 400 元，建议其调减收入 100 000 元，本期销售给非关联方的比例大于销售总量的 20%B.对已签署售后回购协议的销售，建议其冲减已确认的收入C.对 2006 年 9 月发生的 2005 年已售商品被退回，建议其调整 2005 年度的有关收入、成本和税金等相关项目D.资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收人，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目3.通过本期主要产品甲产品的毛利率执行分析程序，作出的下列职业判断不恰当的是 ( )。（分数：1.00）A.毛利率较 2005 年度有较大幅度的降低，怀疑具收入和成本可能不配比B.毛利率较 2005 年度有较
3、大幅度的提高，怀疑其产量比 2005 年增加C.毛利率较 2005 年度有较大幅度的提高，怀疑其销量可能被高估D.毛利率较 2005 年度有较大幅度的降低，怀疑其成本可能被高估三、(二)ABC 会计师事务所正在审计 XYZ 股(总题数：4，分数：4.00)4.注册会计师在制定具体审计计划时，确定“存货跌价准备”账户余额的正确性时，该项审计目标对应的管理层的认定是( )。（分数：1.00）A.存在B.完整性C.准确性D.计价或分摊5.在计划审计工作中，下面各与总体审计策略的制定无关的是( )。（分数：1.00）A.执行分析程度B.初步评价重要性水平C.考虑审计风险D.了解被审计单位的内部控制6.
4、下列关于财务报表层次重人错报风险的说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.通常与控制环境有关B.与财务报表整体存在广泛联系C.可能影响多项认定D.可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定7.关于审计计划的下列说法中，你不认可的是( )。（分数：1.00）A.审计计划仅仅是对审计工作的一种预先规划B.在完成外勤工作之后，不应再对审计计划作修改C.执业过程中可随时根据情况对审计计划作必要的修正、补充D.注册会计师在整个审计过程中，必须按照审计计划执行审计业务四、(三)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师系(总题数：4，分数：4.00)8.在执行观察程序时，下列做法中不恰当的是( )。（分
5、数：1.00）A.注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识B.对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序C.对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应考虑能否实施替代程序D.对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告9.对于委托其他单位保管的重要存货，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序B.向受托人进行函证C.注册会计师亲自进行监盘或利用其他注册会计师的工作D.通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录，确定其存在10.在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不
6、恰当的是( )。（分数：1.00）A.通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些抽查的存货项目B.在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点抽查C.通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当实施实质性的盘点程序D.抽查时，注册会计师不仅从存货盘点汜录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录11.为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.被审计单位管理层决定在 2007 年 1 月 4 日进行存货的盘点B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、
7、财务、生产、采购等部门有关人员C.存放在外的存货盘点未进行安排D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务五、(四)P 会计师事务所正在制订本所的质量控(总题数：2，分数：2.00)12.在制订审计项目的质量控制制度时，大家一致认为，应制定审计工作底稿的三级复核制度，并应明确规定不同级别人员复核的具体内容，请判断以下内容中不应由项目经理复核的是( )。（分数：1.00）A.复核每一张工作底稿所引用的资料是否翔实可靠B.复核所获取的审计证据是否充分适当C.复核审计结论是否恰当D.复核会计报表总体上是否合理可信13.为了贯彻质量控制准则关于独立性的要求，下面最恰当的控制政策是( )。（分数：1.
8、00）A.要求注册会计师在接受某项审计任务时，提供其与客户关系的详细说明以判断其是否存在不独立的事实B.要求注册会计师在接受任务时，对保持实质性独守作出书面保证C.在独立性受到影响时，注册会计师应回避D.注册会计师不仪要保持形式上的独立，更应保持实质上的独立六、(五)Y 公司系 ABC 会计师事务所常年的审(总题数：2，分数：2.00)14.Y 公司 2007 年度营业收入明细账中有一笔红字记录系 2007 年 1 月 15 日冲销 2006 年 12 月 28 日记录的一笔大额收入，对此 A 注册会计师应采取的措施最不恰当的是( )。（分数：1.00）A.应检查相关的凭证确认退货的真实性B.
9、如果认为退货是真实的，应提请 Y 公司调整 2006 年度的收入C.如果认为退货是真实的，可作为 2007 年度收入的抵减。无需调整D.如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入15.Y 公司 2006 年 12 月 20 日记录的一笔大额营业收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月 20日，出库单和发运凭证均在 2007 年 1 月 20 日，但货款已收到。对此 A 注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是( )。（分数：1.00）
10、A.可以确认收入，无需进行调整B.不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实D.如果 Y 公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告七、多项选择题(总题数：0，分数：0.00)八、(一)注册会计师在执行独立审计业务过程中(总题数：3，分数：3.00)16.中国注册会计师职业道德规范指导意见中，针对注册会计师专业胜任能力的规范有 ( )。（分数：1.00）A.不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验B.在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用助理人员协助其工作，对助理人员的胜任能力进行监督和指导C.在利用专家工作时，注册会计师应当
11、对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导D.应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力17.会计师事务所和注册会计师的下列行为中，违反了职业道德的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师担任被审计单位的独立董事B.会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务C.事务所的收费标准明显低于其他会计师事务所D.会计师事务所向帮助取得委托业务的单位支付了佣金18.下列会计师事务所的行为，违反职业道德准则的有( )。（分数：1.00）A.会计师事务所与被审计单位约定：若被审计单位上市成功，则向会计师事务所支付 20 万元审计费，否则仅付审计费用的 50%B.甲会计师事务所与乙会计师事务所联
12、合审计某家企业，根据两家事务所工作量的大小，决定审计费用的 60%归甲会计师事务所，40%归乙会计师事务所C.会计师事务所向替其介绍业务的某单位支付 10%的审计费用D.会计师事务所因工作繁忙，把手中业务转包给兄弟会计师事务所，仅收取对方业务收入 5%的审计费用九、(二)A 注册会计师是 R 上市公司 2006 年(总题数：5，分数：5.00)19.助理人员应当实施以下必要审计程序，以确定关联方交易是否已作适当记录 ( )。（分数：1.00）A.询问管理层，以了解关联方交易的目的及定价政策B.检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件，证实关联方交易的实质与形式是否相符，协议数量与实际数量是否相
13、符C.确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准D.核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与审计关联方的注册会计师沟通，核实关联方之间某些特殊的、重要的、有代表性的关联方交易20.助理人员在获取和复核被审计单位提供的关联方清单后应当实施以下审计程序来识别关联方关系的性质( )。（分数：1.00）A.查阅以前年度的审计工作底稿B.了解被审计单位各组成部分及其相互关系、管理层的职责分工，评价其识别和处理关联方及其交易的程序C.查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录D.审核所得税费用申报资料及报送政府机构、交易所等的其他相关资料21.注册会计帅发现 R 公司 2006 年 1
14、1 月 3 日将其持有的 Y 公司 40%的股权，按每股 2.20 元价格转让给 Z公司。注册会计师注意到 Y 公司经评估机构评估的每股净资产为 1.30 元。对此，注册会汁师应采取的措施有( )。（分数：1.00）A.询问被审计单位有关人员以调查 R 公司与 Z 公司之间是否存在关联方关系B.如果有证据表明 R 与 z 是关联方，应提请 R 公司将股权转让总价将将超过账面价值的部分调整计入资本公积C.如果无法证明 R 与 Z 是否是关联方，应考虑出具保留或无法表示意见审计报告D.如果有证据表明 R 与 Z 是关联方，并且 R 公司在报表附注中披露了该事项，注册会计师应在审计报告的意见段之后增
15、加强调事项段22.助理人员应当实施以下专门审汁程序以识别关联方交易( )。（分数：1.00）A.查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问管理层或与其讨论有关重大交易的授权情况B.查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易C.了解被审计单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围D.审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系23.助理人员在审计时发现 R 公司为 P 公司提供 1 000 万元的债务担保，注册会计师 A 应安排助理人员获取以下方面的证据( )。（分数：1.00）A.P 公司是否是 R 公司的股东或
16、R 公司拥有 P 公司的股份，并分析持股比例B.检查 R 公司对外担保总额是否超过 2006 年合并会计报表净资产的 50%C.调查 P 公司的资产负债率是否超过 70%D.检查担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力十、(三)N 会计师事务所的注册会计师 P 是 F 公(总题数：2，分数：2.00)24.F 公司所属行业近年来波动异常，营业收入常常呈现出意外的大起大落。为了从总体上把握 F 公司2006 年度营业收入的合理性，注册会计师 P 决定对 F 公司的营业收入实施分析程序。在以下山分析程序获取的审计证据中，可靠的有( )。（分数：1.00）A.将 F 公司 2006
17、年度营业收入与 2005 年比较B.将 F 公司 2006 年度营业收入与近三年行业平均比较C.将 F 公司 2006 年度营业收入与同行业其他同规模企业比较D.将 F 公司 2006 年毛利率与 2005 年度毛利率比较25.为了证实 F 公司存货的真实性，注册会计师 P 正在分析其在控制测试和实质性程序中所获取的相关审计证据。假定 F 公司的存货内部控制健全且有效，则以下证据中对 F 公司存货的真实性具有直接证明力的审计证据有( )。（分数：1.00）A.询问获知的 F 公司有关存货内部控制的设计与执行情况B.获取的 F 公司盘点人员登记的存货种类、数量和品质状况C.编制的有关 F 公司存
18、货盘点的观察与抽查记录D.复印的 F 公司替客户代管 C 原材料的询证函复函十一、判断题(总题数：0，分数：0.00)十二、(一)乙注册会计师在 ABC 会计师事务所承(总题数：3，分数：4.50)26.E 公司应收账款明细账中记录应收 F 公司货款 117 万元，注册会计师向丁公司函证， F 公司否认该货款的存在。则注册会计师认定 E 公司该应收账款属于虚构，建议予以冲销。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.C 公司 2006 年新开发上市的产品于 2007 年 1 月 3 日被甲公司起诉侵犯了甲公司的专利权，2007 年 1月 30 日法庭开庭进行了审理，但山于情况比较复杂未当
19、庭宣判。对此 C 公司已在会计报表附注中进行了披露。2007 年 2 月 5 日 C 公司董事会签署了 2006 年度已审会计报表，并准备于 2 月 7 日对外报出该会计报表，注册会计师准备将审计报告日签署在 2007 年 2 月 5 日。2007 年 2 月 6 日法庭进行了宣判，判 C 公司败诉，赔偿甲公司 500 万元，公司决定不再上诉。注册会计师于当日通过 C 公司知悉了该事项，并于次日回到 C 公司对此实施了审计程序，建议调整 2006 年的相关会计报表项目，C 公司同意了注册会计师的处理建议。C 公司董事会于 2007 年 2 月 8 日重新批准报出厂修订后的会计报表，注册会计师也
20、决定出具标准无保留意见的审计报告，同时决定出具双重报告日期的审计报告。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.D 公司(上市公司)于 2007 年 2 月 10 日公布了经 ABC 会计师事务所审计的 2006 年度的会计报表及保留意见的审计报告。保留的原因是 D 公司未将给丙公司(系其关联方)大额银行借款所提供的担保导致的 1 000 万元的连带责任在会计报表中列示和披露。3 月 1 日 D 公司对此重新编制了 2006 年度会计报表对该错误进行了修正，解释了修正原因，并要求注册会计师重新对其 2006 年度会计报表出具无保留意见审计报告。注册会计师实施了适当程序后对 D 公司 20
21、06 年度会计报表出具了标准无保留意见。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十三、(二)注册会计师 X 是 W 股份有限公司 200(总题数：3，分数：4.50)29.助理人员计算了 2006 年 W 公司的 A 种机器设备固定资产原值与 2006 年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2005 年的相同比率比较发现 2006 年每台设备生产 1 280 件甲产品，2005 年每台相同设备生产 1442 件甲产品，因此助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而 2006 年的账面上未注销导致。 (
22、)（分数：1.50）A.正确B.错误30.助理人员发现 2006 年 W 公司账面上有三批大规模的固定资产购建，因此他认为必须对这三批固定资产必须进行现场察看，否则很难确认 2006 年新增固定资产的账面价值。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.审计助理人员在检查固定资产明细账时，发现有一笔 3 000 万元的固定资产增加，经审查发现是固定资产的改扩建行为。通过查阅生产记录和生产的产品销售情况发现，该固定资产扩建后显著降低了生产成本，所生产的产品质量也大大提高，因此该助理人员认为改扩建的固定资产后续支出应计入固定资产账面价值。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十四、(三)N
23、 会计师事务所派遣注册会计师 Q 对 Y(总题数：4，分数：6.00)32.与审计中发现核算误差后的处理方法类似，对于审计中发现的重分类误差，注册会计师也应根据重要性原则，将其区分为调整的重分类误差和未调整重分类误差两类，以便决定是否建议被审汁单位调整以及如何调整。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.注册会计师 Q 审计的 Y 公司 2006 年末固定资产总额为 5 000 万元，但在外勤审计结束日 2007 年 3 月30 日发现 Y 公司固定资产总额已锐减为 4 000 万元。询问管理层后得知 Y 公司为了更新生产设备，将老设备变卖以筹备资金。新没备将于 2007 年 5 月
24、30 日之前到货。该注册会计师认为此情况不导致对审计报告的修改。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.在出具审计报告之前，如果注册会计师 Q 发现被审计单位 Y 公司的董事会会议记录上记载的长期投资为 2 000 万元，但已审会计报表中长期投资项目的审定金额为 6 000 万元，二者之间的差异远远超过了会计报表层次的重要性水平。对此，该注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段对该事项进行说明。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.注册会计师 Q 在审计过程中发现以下情况：2006 年度，Y 公司以 108 元/公斤的售价将 1 000 万公斤甲产品(增值税税率为 1
25、7%)销售给控股股东 P 公司，已确认为 2006 年度的营业收入，相应结转了甲产品成本 90 000 万元，货款尚未结算。甲产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为 104 元/公斤。Y 公司已将售价高于市场价格的部分计入“资本公积关联交易差价”明细科目，并在报表附注中就该关联方交易事项予以披露。注册会计师认为此事项对 Y 公司而言是重要的，但在确定审计意见时无须考虑此事项的影响。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十五、简答题(总题数：3，分数：20.00)36.某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等
26、。其内部控制制度及业务活动情况如下：(1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。(2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司 A 产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本 30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经珲，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购 10 吨，价税合计 100 万元。出纳当即采购井由仓库验收入库，经
27、总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 30 万元。总经理指示调整成本预算，将 30 万元损失记入正常材料耗费。(3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理 300 万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求
28、退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。（分数：6.00）_37.C 注册会计师正在拟定对 Q 公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘汁划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?(1)C 注册会计师在制定监盘计划时，应与 Q 公司沟通，确定抽查的重点。(2)对外单位存放于 Q 公司的存货，A 注册会计师在未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。(3)
29、在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录， 目的测试存货盘点记录的完整性。(4)Q 公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。(5)对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。（分数：5.00）_38.XYZ 会计师事务所接受委托对 ABC 股份有限公司 2006 年度会计报表进行审计，审计工作于 2007 年 3月 1 日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为 150 万元。XYZ 会计事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况：(1)2006 年 11 月 10 日 AB
30、C 股份有限公司受到甲公司起诉，A 公司声称 ABC 股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求 ABC 股份有限公司予以赔偿，赔偿金额 50 万元。ABC 股份有限公司在年末编制会计报表时，根据诉讼情况认为对 A 公司的赔偿可能性达 50%以上，最可能发生的赔偿金额为 30 万元。ABC 股份有限公司未进行账务处理，但是在会计报表附注中进行了适当披露。(2)ABC 股份有限公司为 B 公司向银行借款 800 万元提供担保。2006 年 10 月，B 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 ABC 股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息 88
31、0 万元。考虑到 B 公司能以破产财产来清偿债务，ABC 公司未作账务处理。2007年 3 月 13 日，法院终审判决银行胜诉，并于 3 月 25 日执行完毕。ABC 股份有限公司拒绝在 2006 年度会计报表中作出相应处理。(3)ABC 股份有限公司持有 60 万股对 C 公司的股票作为交易性金融资产，2007 年 2 月 13 日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的 1.5 元每股下跌至 0.9 元每股。对此 ABC 股份有限公司未进行账务处理。(4)ABC 股份有限公司已经连续 2 年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务 800 万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编
32、制会计报表所依据的持续经营假没是合理的。对此，ABC 股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。(5)ABC 股份有限公司在 H 国有一家海外子公司，其会计报表山当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为 200 万元，XYZ 会计帅事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。要求：(1) 上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有所区别?(2)如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。(3)如果 ABC 股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议
33、，注册会计师应分别上述 5 种事项出具何种类型的审计报告。（分数：9.00）_十六、综合题(总题数：2，分数：40.00)39.AB 有限责任公司足经 M 省批准设立的外商投资企业，由 A 公司(合资中方，下同)和 B 公司(合资外方，下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，AB 公司注册资本 5 000 万美元，由出资双方分两期于 2007 年 6 月 30 日前缴足，其中第一期应于 2006 年 12 月 31 日前缴足。A 公司应出资 3 000万美元，其中货币出资 500 万美元(应于第一期出资到位)，房屋、建筑物等出资 2 000 万美元(第一期应出资为 1 000
34、万美元)，土地使用权出资 500 万美元(应于第一期出资到位)。A 公司的出资按 1 美元兑换10.00 元人民币折算。B 公司应出资 2 000 万美元，其中货币出资 1 000 万美元(应于第一期出资到位)，机器设备出资 800 万美元(第一期出资 500 万美元)，产品配方与生产工艺出资 200 万美元。投资双方共同确认的投资价值超过应缴部分的，作为 AB 公司对股东的债务。A 公司和 B 公司已分别在 2006 年 12 月 31 日前办理了第一期出资，并聘请北京勤德会计师事务所验资并于 2007 年 1 月 5 日出具了勤德验字(2006)002 号验资报告。该验资报告所附的注册资本
35、实收情况明细表如下：注册资本实收情况明细表AB 有限责任公司 截止 2006 年 12 月 31 日 货币单位：万美元实际出资情况股东名称 本期认缴注册资本金额货币资金 实物资产 无形资产 合计 A 公司 2 000 400 1200 500 2 100 B 公司 1 500 800 500 1 300 合计 3 500 1 200 1700 500 3400 北京勤德会计师事务所(公章) 中国注册会计师： (签章)A 公司于 2007 年 5 月 18 日第二期出资，其中缴存 AB 公司开户银行交通银行市营业部人民币账户(账号 4518090016891)1 000 万元人民币，出资的房屋、
36、建筑物的会计账面记录为 8 800 万元人民币，评估并经确认的价值为 8000 万元人民币。B 公司于 2007 年 5 月 25 日汇入 AB 公司开户银行中国银行市营业部美元账户(账号 6518090018888)投资款 200 万美元，于 5 月 29 日到达 AB 公司的机器设备，原始发票价为 350 万美元 H 与原协议价一致，5 月 30 日商品检验部门出具的商品价值鉴定证书(商检字2006018)鉴定为 300 万美元，所提供 AB 公司的产品配方与生产工艺等专有技术经评估为 220 万美元。A公司投资的房屋、建筑物和无形资产经 XY 资产评估有限公司评估并出具了 X 评字(20
37、06) 088 号资产评估报告。北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民于 2007 年 7 月 1 日进驻 AB 有限责任公司进行验资，7 月 8日完成外勤验资工作，7 月 10 日提交验资报告。(2007 年 5 月 18 日市场汇价为 1 美元兑换 8.00 元人民币)要求：(1)如果截至 2007 年 7 月 8 日止，A 公司所出资的厂房产权和土地使用权尚未办理转移手续，但 A公司签署的在 2007 年 8 月 8 日前办妥财产权转移手续的承诺函，王豪、李民应采取什么措施。(2)以房屋、建筑物、机器设备等实物出资的具体审验程序有哪些?(3)在审验过程中，注册会计师王豪和李民遇到哪些情
38、形时，可能拒绝出具验资报告并解除业务约定?(4)请代土豪、李民编制一份验资报告，并完成答题卷上的附件(略)。（分数：15.00）_40.(5)假定注册会计师通过扩大实质性程序的范围进一步发现了 300 万元的错报、漏报， B 公司调整了这部分错报、漏报中的 100 万元，但 B 公司上期报表中未予调整、继续影响本期报表的错报金额为 70 万元，请问注册会计师是否应将上期的 70 万元错报金额纳入汇总数?为什么?（分数：25.00）_注册会计师审计-131 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一)A 注册会计师是 XYZ 股份有限
39、公司(总题数：3，分数：3.00)1.为了证实 XYZ 公司营业收入是否完整，执行的下列审计程序中有效的是( )。（分数：1.00）A.将本年各月收入与上年各月收入进行比较B.检查收入的计量是否符合会计准则C.以营业收入明细账为起点追查发票及发运凭证D.以发运凭证为起点追查发票和营业收入明细账 解析：解析：对于分析程序不能直接证实出收入的完整性问题的，只是查出重点的审计领域的问题，选项 C 主要实现真实性目标。2.下列有关收入的处理建议中，不恰当的是( )。（分数：1.00）A.销售给控股母公司产品 1 000 件，每件 500 元，已全部确认为收入。该产品的市价为每件 400 元，建议其调减
40、收入 100 000 元，本期销售给非关联方的比例大于销售总量的 20%B.对已签署售后回购协议的销售，建议其冲减已确认的收入C.对 2006 年 9 月发生的 2005 年已售商品被退回，建议其调整 2005 年度的有关收入、成本和税金等相关项目 D.资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收人，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目解析：解析：因其退回在报表报出之后，对此应直接冲减 2006 年度的收入、成本和税金等相关。3.通过本期主要产品甲产品的毛利率执行分析程序，作出的下列职业判断不恰当的是 ( )。（分数：1.00）A.毛利率较 2005 年度有较大幅度的降低，怀疑具收入
41、和成本可能不配比B.毛利率较 2005 年度有较大幅度的提高，怀疑其产量比 2005 年增加C.毛利率较 2005 年度有较大幅度的提高，怀疑其销量可能被高估 D.毛利率较 2005 年度有较大幅度的降低，怀疑其成本可能被高估解析：解析：毛利率大幅提高可能存在的问题是：一方面收入高估，成本低估；另一方面就是收入与成本可能不配比。单个产品的销量不影响本产品的毛利率。三、(二)ABC 会计师事务所正在审计 XYZ 股(总题数：4，分数：4.00)4.注册会计师在制定具体审计计划时，确定“存货跌价准备”账户余额的正确性时，该项审计目标对应的管理层的认定是( )。（分数：1.00）A.存在B.完整性C
42、.准确性D.计价或分摊 解析：解析：计提或冲回“存货跌价准备”会改变资产负债表中“存货”净额，属于“计价或分摊”认定。5.在计划审计工作中，下面各与总体审计策略的制定无关的是( )。（分数：1.00）A.执行分析程度B.初步评价重要性水平C.考虑审计风险D.了解被审计单位的内部控制 解析：解析：选项 D 中“了解被审计单位内部控制”是为了编制具体审计计划。6.下列关于财务报表层次重人错报风险的说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.通常与控制环境有关B.与财务报表整体存在广泛联系C.可能影响多项认定D.可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 解析：7.关于审计计划的下列说法中，你不认
43、可的是( )。（分数：1.00）A.审计计划仅仅是对审计工作的一种预先规划B.在完成外勤工作之后，不应再对审计计划作修改 C.执业过程中可随时根据情况对审计计划作必要的修正、补充D.注册会计师在整个审计过程中，必须按照审计计划执行审计业务解析：解析：注册会计师完成外勤工作还需终评控制风险，考虑已执行的审计程序是否充分，还有可能修改审计计划，追加审计程序。四、(三)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师系(总题数：4，分数：4.00)8.在执行观察程序时，下列做法中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识B.对于受托代存的存货，注册会计师
44、应视情况确定并执行有关补充程序C.对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应考虑能否实施替代程序D.对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告 解析：解析：只要注册会计师通过其他替代审计程序能够获得满意的效果，仍可出具无保留意见。9.对于委托其他单位保管的重要存货，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序B.向受托人进行函证C.注册会计师亲自进行监盘或利用其他注册会计师的工作D.通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录，确定其存在 解析：解析：此时注册会计师可以考虑利用其他注册会计师工作；亲自监盘或
45、函证(数量不大的存货)程序确定这部分存货的存在。10.在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些抽查的存货项目B.在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点抽查 C.通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当实施实质性的盘点程序D.抽查时，注册会计师不仅从存货盘点汜录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录解析：解析：注册会计师抽查的范围还应包括难以盘点或隐蔽性较强的存货。11.为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点
46、计划时，下列情况中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.被审计单位管理层决定在 2007 年 1 月 4 日进行存货的盘点B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等部门有关人员C.存放在外的存货盘点未进行安排 D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务解析：解析：只要属于企业的存货，无论存放何处企业均应纳入盘点范围，制定相应的盘点计划。五、(四)P 会计师事务所正在制订本所的质量控(总题数：2，分数：2.00)12.在制订审计项目的质量控制制度时，大家一致认为，应制定审计工作底稿的三级复核制度，并应明确规定不同级别人员复核的具体内容，请判断以下内容中不应由项目经理复核的
47、是( )。（分数：1.00）A.复核每一张工作底稿所引用的资料是否翔实可靠B.复核所获取的审计证据是否充分适当C.复核审计结论是否恰当D.复核会计报表总体上是否合理可信 解析：13.为了贯彻质量控制准则关于独立性的要求，下面最恰当的控制政策是( )。（分数：1.00）A.要求注册会计师在接受某项审计任务时，提供其与客户关系的详细说明以判断其是否存在不独立的事实B.要求注册会计师在接受任务时，对保持实质性独守作出书面保证C.在独立性受到影响时，注册会计师应回避 D.注册会计师不仪要保持形式上的独立，更应保持实质上的独立解析：解析：只有 C 才能称之为控制政策，其他如 A、B 是控制程序。六、(五
48、)Y 公司系 ABC 会计师事务所常年的审(总题数：2，分数：2.00)14.Y 公司 2007 年度营业收入明细账中有一笔红字记录系 2007 年 1 月 15 日冲销 2006 年 12 月 28 日记录的一笔大额收入，对此 A 注册会计师应采取的措施最不恰当的是( )。（分数：1.00）A.应检查相关的凭证确认退货的真实性B.如果认为退货是真实的，应提请 Y 公司调整 2006 年度的收入C.如果认为退货是真实的，可作为 2007 年度收入的抵减。无需调整 D.如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入解析：解析：应作为期后事项调整 2006 年的报表。15.Y 公司 2006 年 12 月 20 日记录的一笔大额营业收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月 20日，出库单和发运凭证均在 2007 年 1 月 20 日，但货款已收到。对
