1、注册会计师审计-134 及答案解析(总分：194.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：25，分数：25.00)1.关于审计重要性，下列说法中错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表整体的重要性B.注册会计师在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性C.实际执行的重要性可能是一个或多个金额D.注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，则需要修改重要性2.下列关于审计业务与审阅业务的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.审计业务提供绝对保证，审阅业务
2、提供合理保证B.审计业务的检查风险较高，审阅业务的检查风险较低C.审计业务所需证据数量比审阅业务所需证据数量少D.经过审计的财务报表的可信性比经过审阅的财务报表的可信性高3.下列关于控制测试程序的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.检查非常适用于对运行情况留有书面证据的控制的测试B.观察程序适用于所有控制测试C.询问本身可以测试控制测试运行的有效性D.重新执行是控制测试的首选程序4.下列有关 PPS 抽样的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.PPS 抽样要求总体每一实物单元的错报金额不得超过其账面金额B.PPS 抽样适用于从大规模总体中选取大金额样本C.当总体中错报数量增加时，通常
3、情况下，PPS 抽样的样本规模可能大于传统变量抽样的样本规模D.确定 PPS 抽样的样本规模需要考虑被审计金额的预计变异性5.下列关于职业怀疑的说法中错误的是_。（分数：1.00）A.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念B.职业怀疑要求对相互矛盾的审计证据保持警觉C.职业怀疑要求假设管理层是不诚信的D.职业怀疑要求审慎评价审计证据6.下列各项中，无需列入书面声明的是_。（分数：1.00）A.管理层已向注册会计师提供所有相关信息并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员或其他相关人员B.被审计单位将及时支付审计费用C.管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发
4、现舞弊的责任D.管理层认为在作出会计估计时使用的重要假设是合理的7.当应收账款的函证结果存在差异时，注册会计师进行的工作不包括_。（分数：1.00）A.应当估算应收账款的总额中可能出现的累计差错额B.估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错额C.可以进一步扩大函证范围D.完全忽略函证结果的较小差异8.下列有关注册会计师了解被审计单位内部控制的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.在了解被审计单位内部控制时，注册会计师无须确定内部控制运行的有效性B.了解内部控制包括评价控制的设计C.注册会计师应当了解所有与财务报告相关的内部控制D.设计不当的控制可能表明存在值得关注的内部控制缺陷9.在实施财
5、务报表审计时，注册会计师需要特别关注被审计单位是否存在舞弊行为。下列与此相关的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.将被审计单位资产挪为私用，通常属于对财务信息做出虚假报告的具体方式B.注册会计师应当依据法律判定舞弊是否已发生，进而评估舞弊导致的重大错报风险C.虽说舞弊的隐蔽性较强，注册会计师仍应对舞弊导致的重大错报获取合理保证D.如果注意到被审计单位大量采用分销渠道，应怀疑发生侵占资产导致错误的风险较高10.注册会计师在期中执行了控制测试，还需要针对剩余期间获取补充审计证据，下列相关考虑中，正确的是_。（分数：1.00）A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，需要获取的剩余期间的补充
6、证据越少B.控制环境越薄弱，所需要获取的剩余期间的补充证据越少C.在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围越大，需要获取的剩余期间的补充证据就越多D.在期中对相关控制获取的审计证据越充分，针对剩余期间获取的补充证据就应该越多11.下列关于评价审计过程中发现的错报的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.砷定分类错报是否重大不需要进行定性评估B.即使某些错报低于财务报表整体的重要性，注册会计师也可能将其评价为重大错报C.如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销D.对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报的抵销需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险12.下列关
7、于项目质量控制复核的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.会计师事务所应挑选不参与该业务的人员在出具报告前对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价B.会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任C.项目质量控制复核可以减轻项目合伙人的责任D.只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目合伙人才可以出具报告13.下列关于关联方审计的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.关联方交易都具有更高的财务报表重大错报风险B.如果识别出可能表明存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的安排或信息，注册会计师应当确定相关情况是否能够证实关
8、联方关系或关联方交易的存在C.如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当立即将相关信息向项目组其他成员通报D.如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方14.下列各项中，不属于控制环境要素的是_。（分数：1.00）A.与诚信和道德价值观念的沟通与落实B.管理层的理念和风格C.组织结构及职权与责任的分配D.与财务报告相关的信息系统和沟通15.为将对职业道德基本原则产生的不利影响降至可接受的水平，下列各项中，属于会计师事务所层而的防范措施的是_。（分数：1.00）A.制定有关政策和程序
9、，实施项目质量控制临督业务质量B.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围C.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询D.轮换鉴征业务项同合伙人和高级员工16.关于审计抽样，下列说法中正确的是_。（分数：1.00）A.抽样风险与样本规模呈同方向变动B.误拒风险和信赖不足风险影响审计效果C.实施实质性分析程序不宜采用审计抽样D.抽样风险可能由于注册会计师选择的总体不适合于测试目标而导致17.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师最可能证实的是_。（分数：1.00）A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性18.注册会计师在计划审计工作前需要开展初
10、步业务活动，下列活动中不属于初步业务活动的是_。（分数：1.00）A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守相关职业道德规范要求的情况C.深入了解被审计单位及其环境D.就审计业务约定条款达成一致意见19.下列通常应作为审计工作底稿保存的文件是_。（分数：1.00）A.审计业务约定书B.财务报表草表C.重复的文件记录D.对收入项目的初步判断结论20.按照审计准则的要求，下列阶段中，注册会计师必须执行分析程序的是_。（分数：1.00）A.业务承接B.总体复核C.实质性程序D.了解内部控制21.注册会计师希望从 2000 张编号为 0001 至 2000 的支票中抽取 10
11、0 张进行审计，随机确定的抽样起点为1955，采用系统抽样法下，下列属于抽到的支票号的是_。（分数：1.00）A.1410B.0015C.1925D.006522.下列各项认定中，以账簿为起点执行细节测试难以证实的是_。（分数：1.00）A.发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊23.关于注册会计师与治理层的沟通，下列说法中错误的是_。（分数：1.00）A.在上市公司审计中沟通独立性问题时，沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员B.在与治理层沟通时，注册会计师需要保持职业谨慎，不能够沟通重要性C.向治理层提供审计业务约定书也是沟通的方式之一D.不充分的双向沟
12、通可能意味着令人不满意的控制环境，影响注册会计师对重大错报风险的评估24.下列事项中，不会表明被审计单位存在违反法律法规行为的是_。（分数：1.00）A.交易未经授权或记录不当B.采购价格明显高于或低于市场价格C.为签订合同的客户发出大量货物D.在没有适当的交易控制记录的情况下付款25.下列关于编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长时的考虑，错误的是_。（分数：1.00）A.如果编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长，重大错报风险可能增加B.在其他情况下，注册会计师可能认为有必要或自愿选择利用专家的工作，以协助其获取充分、适当的审计证据C.如果编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长
13、，尽管注册会计师拥有会计和审计技能，但可能不具备审计这些财务报表的必要的专长D.如果管理层在编制财务报表时利用了管理层的专家的工作，则注册会计师一定不能利用该专家的工作二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)26.下列被询证者回函中附带限制性条款的情形中，通常不会对函证可靠性造成影响的有_。（分数：2.00）A.提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保B.本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见C.本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任D.本信息
14、从电子数据库取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息27.下列情形，表明被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险迹象的有_。（分数：2.00）A.客户是否付款取决于能否从第三方获得融资B.未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发货C.未发货却已经开具销售发票D.接近期末发生大量大额交易28.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，而管理层拒绝修改，并且审计报告已提交给被审计单位，以下处理正确的有_。（分数：2.00）A.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出B.如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和
15、义务以及所征询的法律意见后采取适当的措施C.修改审计报告D.在下次审计时考虑对审计报告的影响29.下列有关实质性程序的说法中正确的有_。（分数：2.00）A.当仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据B.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序C.如果实施控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的D.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越低，注册会计师越应当考虑将
16、实质性程序集中于期中实施30.下列关于注册会计师对期初余额审计的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.如果不能获取充分适当的审计证据，注册会计师可能需要在审计报告中发表保留意见或无法表示意见B.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层C.注册会计师在本期审计时因上期审计存在范围限制而对本期发表非无保留意见D.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见31.下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师发起，但需征得被审计
17、单位的同意B.后任注册会计师必须采用书面方式与前任注册会计师沟通，并评价沟通结果C.在接受委托前，在征得被审计单位同意的前提下，与前任注册会计师沟通是必要的审计程序D.后任注册会计师应当提请被审计单位以书面形式同意前任注册会计师对其询问做出的充分答复32.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时，应考虑的内容有_。（分数：2.00）A.在期末而非期中实施更多的审计程序B.通过实施更多的实质性分析程序获取更广泛的审计证据C.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量D.通过实施细节测试获取更广泛的审计证据33.关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响，下列表
18、述正确的有_。（分数：2.00）A.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制有效运行B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论C.如果实施实质性程序发现被审计单位未识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑34.被审计单位的下列控制中，属于预防性控制的有_。（分数：2.00）A.计算机程序自动生成收货报告，同时也更新采购档案B.定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查
19、挂账的项目C.每季度复核应收账款贷方余额并找出原因D.销售发票上的价格根据价格清单上的信息确定35.注册会计师在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时，做法恰当的有_。（分数：2.00）A.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动B.选择在报告期末作出的会计分录和其他调整C.选择在报告期中作出的会计分录和其他调整D.考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整三、简答题(总题数：6，分数：54.00)36.甲集团公司拥有乙公司等 6 家全资子公司。ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司
20、2013 年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为 300 万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： (1) (2) (3) (4) 组成部分 是否为重要组 成部分(是/否) 是否由其他会计师事务所 执行相关工作(是/否) 拟执行工 作的类型 组成部分 重要性 说明 乙公司 否 否 审阅 10 万元 确定该组成部分实际执行的重要性 为 6 万元 丙公司 是 是 审计 300 万元 该组成部分实际执行的重要性由其 他会计师事务所自行确定，无需 评价 丁公司 是 是 审阅 100 万元 该组成部分具有财务重大性，确定 该组成部分实际执行的重要性为 60
21、万元 戊公司 否 否 审阅 不适用 执行审阅工作，无需确定组成部分 重要性 戌公司 否 否 集团层面 不适用 执行集团层面分析程序，无需确定 分析程序 组成部分重要性 庚公司 否 否 审计 80 万元 确定该组成部分实际执行的重要性 为 55 万元 要求：假定不考虑其他条件，结合上表中第(1)、(2)和(3)列，分别指出第(4)列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 组成部分 是否恰当(是/否) 理由 乙公司 丙公司 丁公司 戊公司 戌公司 庚公司 （分数：6.00）_37.A 注册会计师负责对 B 公司 2013 年度财务报表实施审计。审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的内容，部分内容
22、摘录如下： (1)存货盘点前，A 注册会计师与 B 公司管理层就存货盘点计划和监盘计划进行详细沟通，以保证监盘工作顺利进行。 (2)在与管理层沟通的基础上，根据 B 公司存货类型对监盘人员的职责进行了分工。 (3)存货监盘过程中，监盘人员除了关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次冷备等情况。 (4)对存货监盘过程中收到的存货，要求 B 公司单独码放，不纳入存货盘点范围。 (5)受雾霾天气影响，A 注册会计师无法在预定时间飞往异地仓库执行监盘，A 注册会计师决定另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 (6)对于第三方保管的存货，实施函证程序，并考虑第三
23、方的诚信。 要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处，如果存在，请简要说明理由。 （分数：6.00）_在甲公司 2013 年度财务报表审计项目中，A 注册会计师负责货币资金的审计。对于甲公司某一银行账户，A 注册会计师取得了 2013 年度全年的银行对账单、企业现金日记账和按月编制的银行存款余额调节表。甲公司提供的该银行账户 2013 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表为： 银行存款余额调节表 2013 年 12 月 31 日 银行对帐单余额 1585000 银行存款日记账余额 1665000 加：银行已付企业未付 25000 加：企业已付银行未付 50000 减：银行
24、已收企业未收 45000 减：企业已收银行未收 150000 调整后余额 1565000 调整后余额 1565000 要求：（分数：18.00）(1).A 注册会计师拟执行银行存款函证程序，对于上述银行账户，A 注册会计师应当以哪个金额作为银行询证函上填列的 2013 年 12 月 31 日银行存款余额?（分数：6.00）_(2).审计准则对向金融机构函证的要求是什么?（分数：6.00）_(3).假定不考虑重要性水平(即应当调整的未达账项都予以调整)，注册会计师审定的该账户余额为多少?（分数：6.00）_38.A 注册会计师是甲公司 2013 年发财务报表审计业务的项目合伙人。根据评估的重大错
25、报风险，A 注册会计师决定针对应收账款项目的计价和分排目标实施传统变量抽样，以确定财务报表上列示的应收账款是否存在高估或低估。A 注册会计师缺定的应收账款项目的可容忍误差为 21000 元。由于预计只存在少量差异，确定的预计总体错报为 0。其他相关情况如下： (1)A 注册会计师将甲公司 2013 年 12 月 31 日应收帐款明细表中列示的全部应收账款定义为抽样总体，而将明细表中涉及的每个客户定义为抽样单元。 (2)作确定样本规模时，为在确保审计效果的前提下提高审计的效率，同时考虑到风险后果的严重性，A注册会计师确定的误受风险为 5%，误拒风险为 10%。 (3)为实脱计价和分摊目标，A 注
26、册会计师计划对抽取的抽样单元实施积极方式的函证程序，并针对无法收到回函等特殊情况计划了替代审计程序。除此之外未计划实施其他审计程序。 (4)对样本实施审计程序后，确认的样本审定金额与样本的账面金额非常接近。A 注册会计师据此认为在推断总体错报点估计值时采用差额估计抽样和比率估计抽样更为适宜。 (5)A 注册会计师为计算总体错报上限，认为应根据总体规模、样本规模、总体标准差和可接受的误拒风险系数计算抽样风险允许限度。 要求：单独考虑上述每一种情况，请指出 A 注册会计师的决策和做法是否恰当。如果认为不恰当，请简要说明理由。(本题可以选用中文或英文解答，如使英文解答，该小题全部使英文) （分数：6
27、.00）_39.甲投资银行是 ABC 会计事务所的常年审计客户，在对甲投资银行 2013 年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项： (1)ABC 会计师事务所于 2013 年 1 月 1 日与甲投资银行共同组成服务团队向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务。 (2)审计项目组成员 A 注册会计师与甲银行财务经理毕业于同一所财经院校。 (3)B 注册会计师在 2012 年度担任甲银行的独立董事，在 2013 年 3 月 1 日从甲银行离职，加人到甲银行财务报表审计的项目组中。 (4)甲投资银行 H 支行由于年末结账，向 ABC 会计师事务所借调人员从事财务报表数据录入工作。ABC 会
28、计师事务所安排审计项目组成员 C 注册会计师协助甲银行的工作。 (5)乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。丙公司于 2013 年 2 月将乙保险公司与丁保险公司合并成为戊保险公司。审计项目组成员 D 注册会计师购买戊公司 1000 股股票。截至 2013 年 12 月 31 日，这些股票市值为 30000 元。 (6)E 注册会计师担任甲银行 2008 至 2010 年度财务报表审计的签字注册会计师，其晋升为合伙人后担任2011 年度至 2012 年度财务报表审计的项目合伙人。ABC 会计事务所委派其担任甲银行 2013 年度财务报表的负责人。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出
29、是否存存违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。 事项 序号 是否存在违反 职业道德守则 的情况(是/否) 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6) （分数：6.00）_ABC 会计师事务所首次接受委托，对甲公司 2013 年度财务报表进行审计，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司 2012 年度财务报表由 DEF 会计师事务所的 D 注册会计师负责审计。相关事项如下： (1)A 注册会计师在接受委托前与 D 注册会计师进行书面沟通，询问其是否曾向甲公司治理层通过管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务
30、所的原因，并在沟通之后告知甲公司管理层。 (2)由于无法获得甲公司持有的某联营企业的相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，D 注册会计师对甲公司 2012 年度财务报表发表了保留意见，且至今仍未解决。A 注册会计师考虑到该事项对本期财务报表可能产生的影响，发表了非无保留意见。(3)D 注册会计师在上期财务报表编制完成阶段没有运用管理层对未决诉讼以获得的可靠消息，导致上年度发生的未决诉讼在本期得出的结果与上期财务报表中已确认的预计负债之间有差异，A 注册会计师认为这并不必然表明上期财务报表中存在错报，未考虑对本期财务报表的影响。 (4)D
31、注册会计师拒绝 A 注册会计师查阅其 2012 年审计工作底稿，A 注册会计师拟采取其他审计程序对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。 要求：（分数：12.00）(1).假定上述第(1)至(3)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：6.00）_(2).针对事项(4)，简要说叫注册会计师可以实施的审计程序。（分数：6.00）_四、综合题(总题数：1，分数：95.00)恒高公司主要从事小型家用电器品产品的生产和销售，产品的销售以恒高公司仓库为交货地点。恒高公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。
32、B 注册会计师负责审计恒高公司2013 年度财务报表。资料一：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的恒高公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)根据企业经营战略，恒高公司在本年度进行了全面改革，新上任的总经理向公司治理层作出了本年度销售收入比上年增加 20%，否则全体高层管理人员年终奖金减半的承诺。 (2)恒高公司主要产品的销售模式在 2013 年发生了变化。2013 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，恒高公司根据代销清单以低于建议零售价 7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2013 年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先
33、的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价 13%)买断相关产品，恒高公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。2013 年，恒高公司主要原材料价格平均上涨约 5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)恒高公司主要竞争对手于 2013 年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，恒高公司于 2014 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到 20%不等。 (4)2013 年初，恒高公司将房屋建筑物折旧年限由 25 年到 35 年变更为 20 年到 35 年，机器及其他设备折旧年限由 8 年到 12
34、年变更为 8 年到 10 年。残值率仍为 3%。 (5)2013 年初，恒高公司启用新财务信息系统，往来款项版块的核算由之前的手工控制更改为电算化控制，负责的会计人员李某是公司多年的老员工在公司设置了自动化控制后，对于该岗位上涉及的电脑化操作往往临时找其他会计人员帮助。资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的恒高公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项 目 2013 年 2012 年 营业投入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 金额单位：万元 项
35、 目 2013 年年初数 本年增 加 本年减 少 2013 年年末数 固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他设备 5589 230 177 5642 合计 10050 380 177 10253 累计折旧 房屋建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他设备 3007 516 167 3356 合计 5038 656 167 5527 固定资产减值准备 0 0 0 0 固定资产账面价值 5012 380 666 4726 资料三：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下： (1)销售部门在批准经销
36、商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过人相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料四：B 注册会计师
37、对销售与收款循环、存货与仓储储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)从恒高公司主营业务收入明细账中选取 2013 年 12 月的 1 笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了 1 张注有 2 个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为 12 月 14 日和 12 月 16 日，销售发票日期为 12月 16 日。 (2)在抽样追踪 2013 年 11 月 10 个主要产品的主营业
38、务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)检查了 2013 年 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 2013 年 9 月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第 3 季度末盘点结果调整部分成品账面余
39、额所致。 要求：（分数：95.00）(1).针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。（分数：19.00）_(2).针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。（分数：19.00）_(3).针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（分数：19
40、.00）_(4).针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。（分数：19.00）_(5).针对资料一(1)至(5)项，结合要求(4)的判断，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（分数：19.00）_注册会计师审计-134 答案解析(总分：194.00，做题时间：90 分钟)一、单
41、项选择题(总题数：25，分数：25.00)1.关于审计重要性，下列说法中错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表整体的重要性 B.注册会计师在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性C.实际执行的重要性可能是一个或多个金额D.注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，则需要修改重要性解析：解析 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。2.下列关于审计业务与审阅业务的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.审计业务提供绝对保证，审阅业务提供合理
42、保证B.审计业务的检查风险较高，审阅业务的检查风险较低C.审计业务所需证据数量比审阅业务所需证据数量少D.经过审计的财务报表的可信性比经过审阅的财务报表的可信性高 解析：解析 审计业务提供的是合理保证，审阅业务提供的是有限保证，选项 A 错误；审计业务的检查风险比审阅业务的检查风险低，选项 B 错误；审计业务所需证据数量比审阅业务所需数量多，选项 C 错误。3.下列关于控制测试程序的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.检查非常适用于对运行情况留有书面证据的控制的测试 B.观察程序适用于所有控制测试C.询问本身可以测试控制测试运行的有效性D.重新执行是控制测试的首选程序解析：解析 观察是测
43、试不留下书面记录的控制的运行情况的有效方法，比如职责分离，选项 B 错误；询问本身不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，选项 C 错误；通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行，选项 D 错误。4.下列有关 PPS 抽样的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.PPS 抽样要求总体每一实物单元的错报金额不得超过其账面金额B.PPS 抽样适用于从大规模总体中选取大金额样本C.当总体中错报数量增加时，通常情况下，PPS 抽样的样本规模可能大于传统变量抽样的样本规模D.确定 PPS 抽样的样
44、本规模需要考虑被审计金额的预计变异性 解析：解析 PPS 抽样以货币单元作为抽样单元，所以无须考虑抽样单元的变异性，选项 D 错误。5.下列关于职业怀疑的说法中错误的是_。（分数：1.00）A.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念B.职业怀疑要求对相互矛盾的审计证据保持警觉C.职业怀疑要求假设管理层是不诚信的 D.职业怀疑要求审慎评价审计证据解析：解析 职业怀疑要求客观评价管理层，不应假设管理层是诚信的，但也不能把管理层当作罪犯看待，一切凭证据说话。关于职业怀疑的相关内容，请参考中国注册会计师审计准则问题解答第 1 号职业怀疑。6.下列各项中，无需列入书面声明的是_。（分数：1.00）A.管
45、理层已向注册会计师提供所有相关信息并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员或其他相关人员B.被审计单位将及时支付审计费用 C.管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任D.管理层认为在作出会计估计时使用的重要假设是合理的解析：解析 依据中国注册会计师执业准则第 1341 号书面声明附录，选项 ACD 都应当列入7.当应收账款的函证结果存在差异时，注册会计师进行的工作不包括_。（分数：1.00）A.应当估算应收账款的总额中可能出现的累计差错额B.估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错额C.可以进一步扩大函证范围D.完全忽略函证结果的较小差异 解析：解析 函证结果的差异较小，也可
