1、注册会计师审计-136 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一)在执行会计报表审计业务时，注册会计(总题数：3，分数：3.00)1.如果被审计单位没有对发生的固定资产毁损、报废等情况进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反( )认定。（分数：1.00）A.“估价与分摊”B.“权利与义务”C.“完整性”D.“存在或发生”2.注册会计师通过对“企业已收款、银行未入账的金额”进行追查，除了不能证实( )认定外，能证实其余的三项认定。（分数：1.00）A.“存在或发生”B.“完整性”C.“估价与分摊”D.“权利与义务”3.按照独立审
2、计准则的相关规定，保护资产的安全与完整属于被审计单位的会计责任。具体到生产所需的贵重原材料来说，被审计单位应采取包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于被审计单位管理当局实现其对于原材料项目的( )认定。（分数：1.00）A.“存在或发生”B.“完整性”C.“表达与披露”D.“估价与分摊”三、(二)注册会计师汪洋是 W 公司 2005 年度(总题数：3，分数：3.00)4.在对坏账损失进行审计时，助理人员小郭发现 W 公司存在以下处理情况，其中不正确的是( )。（分数：1.00）A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失B.某债务人被撤销
3、，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失5.审查 W 公司会计报表的应收账款项目时，助理人员小马对坏账准备的增减变化进行了检查，并对发现的以下问题列示了相应的审计调整分录。其中，对( )的调整不影响利润。（分数：1.00）A.因有确凿证据表明对 T 公司的 20 万元应收票据收回的可能性很小，W 公司将该笔应收票据转入应收账款项目，但未计提坏账准备。小马建议 W 公司按规定补提坏账准备 1 万元B.S 公司 2002 年初销
4、售给 P 公司 60 万元商品。P 公司于 2005 年 10 月份偿还了其中的 40 万元，S 公司按账龄 1 年以内对尚未收取的 20 万元计提了 2 万元坏账准备，小马建议 S 公司按 3 年以上账龄计提，相应地应补提坏账准备 4 万元C.S 公司年末以应收 K 公司、余额 90 万元、已提坏账准备 18 万元的货款与 U 公司因转产不再使用、公允价值为 72 万元的一项固定资产进行交换(相关的税费由 U 公司承担)后，作了借记固定资 90 万元、贷记应收账款 90 万元的会计记录。小马建议 S 公司冲销坏账准备 18 万元，并列示了借记应收账款坏账准备、贷记固定资产的调整分录D.S 公
5、司基于 P 公司现金流量严重不足对 2002 年起应收 P 公司的 60 万元货款全额计提了坏账准备，但函证结果表明现在的状况已大大缓解，小马建议 S 公司按 3 年以上账龄计提坏账准备，为此应减少年末坏账准备余额 48 万元6.审查 W 公司应付账款项目时，助理人员小张决定针对预收账款明细账中记录的预收 J 公司的借方余额80 万元建议 W 公司进行重分类调整，并按规定计提 8 万元坏账准备。小张针对这一情况应列示的调整分录为：（分数：1.00）A.借：应收账款J 公司 80 万元贷：预收账款J 公司 80 万元借：管理费用计提的坏账准备 8 万元贷：应收账款坏账准备 8 万元B.借：应收账
6、款J 公司 72 万元管理费用计提的坏账准备 8 万元贷：预收账款J 公司 80 万元C.借：应收账款J 公司 80 万元管理费用计提的坏账准备 8 万元贷：预收账款J 公司 80 万元应收账款坏账准备 8 万元D.借：应收账款J 公司 80 万元贷：预收账款J 公司 80 万元四、(三)为保证审计工作的质量，G 会计师事务(总题数：3，分数：3.00)7.R 公司拥有的固定资产不仅数量庞大、种类繁多，且预计使用年限长短不一，但其中大额固定资产的总量仅仅占全部固定资产总量的 10%。为了从总体上确定 R 公司 2005 年度计提的固定资产折旧额是否存在重大错报或漏报，注册会计师孙理打算实施适当
7、的实质性测试程序。为实现这一目标，最不适当的程序是( )。（分数：1.00）A.适当估计各项固定资产的平均可使用年限，选择适中的折旧率，乘以全部固定资产的原值，与累计折旧项目的余额进行比较B.索取全部大额固定资产的账面原值、已使用年限、折旧方法及折旧率的全部资料逐一进行复核后，将折旧额与会计报表相关项目进行比较C.按照预计使用年限将固定资产进行适当分类，指定不同的助理人员对每类固定资产折旧计提进行复核，加计后与会计报表项目比较D.对固定资产进行适当分层，运用抽样方法估计每层固定资产本期应计提折旧额，将各层估计额进行加总后与本期计提的折旧额进行比较8.检查 P 公司 2005 年发生的固定资产减
8、值准备情况时，姬海霞发现 P 公司于 2004 年末按当时的情况对类固定资产计提了 200 万元的减值准备。2005 年，因该项固定资产的可收回金额大于其账面价值，P 公司转回了 2004 年计提的减值准备，并在转回时进行了如下会计处理。其中，姬海霞应提请 P 公司管理当局进行调整的会计处理是( )。（分数：1.00）A.将不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考虑减值准备因素情况下计提的累计折旧之间的差额借记“固定资产减值准备”科目、贷记“累计折旧”科目B.转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值C.按固定资产可收回金额与不考虑
9、减值因素情况下固定资产账面净值两者中较低者与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额借记“固定资产减值准备”科目、贷记“营业外支出计提的固定资产减值准备”科目D.转回的减值准备的金额，应与恢复后固定资产的可收回价值与恢复前固定资产的账面净值之间的差额相等9.在对 Q 公司 2005 年度计提的折旧进行分析性复核时，罗洋计算并与上期比较了以下几个比率。假定罗洋已查明 Q 公司 2005 年度固定资产没有发生重大变动，维修使用情况与上年相当，Q 公司采用年限平均法对固定资产计提折旧。在以下所列比率中，( )的波动最可能意味着 Q 公司折旧计提方面存在重大错报、漏报。（分数：1.00）A.累计折旧占固
10、定资产原值的比率B.本期折旧占固定资产原值的比率C.固定资产原值占本期产品产量的比率D.固定资产原值占资产总额的比率五、(四)K 会计师事务所最近承接了甲公司、P(总题数：3，分数：3.00)10.酉公司是由中方 X 公司与外方 Y 公司于 2005 年 6 月起分两期出资成立的外商投资企业，其第 1 期出资是由甲会计师事务所审验的。郭河、刘杨于 2006 年 6 月对其第二期出资进行了审验，7 月 1 日出具了验资报告。期后，郭河、刘杨及其所在的会计师事务所先后遭遇到如下诉讼。你认为，除( )之外，诉讼理由均不能成立。（分数：1.00）A.甲会计师事务所起诉郭河、刘杨没有在其出具的验资报告说
11、明段中注明甲会计师事务所的名称和验证情况B.颁发营业执照的工商行政管理机关起诉郭河、刘杨没有发现酉公司 8 月 8 日抽逃资金的行为C.酉公司的债权人辰公司以酉公司拒不偿还其 10 万元货款为由，要求郭河、刘杨所属的会计师事务所代为赔偿D.Y 公司以郭河、刘杨没有在验资报告的意见段中对其实际出资超过规定份额的部分进行说明为由要求更改验资报告11.P 公司注册资本为 1000 万元，资本公积为 100 万元，盈余公积为 600 万元。2005 年底，经 P 公司董事会决定并报经国家有关部门批准，决定以盈余公积转增资本。转增资本的方案由如下四种，注册会计师应当认可的是( )。（分数：1.00）A.
12、以盈余公积 280 万元转增注册资本B.以全部资本公积和 400 万元盈余公积转增资本C.以全部资本公积和盈余公积转增资本D.以盈余公积 350 万元、资本公积 10 万元转增资本12.审验拟设立企业甲公司出资者中外商出资者的货币资金出资时，在( )情形下，注册会计师应获得被审验单位所在地外汇管理部门的批准文件。（分数：1.00）A.外商以外币出资时，折算汇率是否与合同、章程、协议及国家规定一致B.外商直接将所出资的外币汇往被审验单位在境外设立的银行账户C.外商直接将外币汇往被审验单位在中国境内的开户银行账户D.外商以其在中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资六、多项选择题(总题数
13、：0，分数：0.00)七、(一)在执行公司 2005 年度会计报表审(总题数：3，分数：3.00)13.公司应付账款明细账显示其共有 800 笔应付账款，假定公司虚减了 80 万元的应付账款，这一金额大大超过该项目的重要性水平。以下各种设定的情形中，影响审计效果的是( )。（分数：1.00）A.对采购业务的相关内部控制进行测试时，按固定样本量抽样方案 156(1)所抽取的 156 个样本中，发现了 1 个误差B.采用发现抽样方法在所抽取的 149 笔业务中，仅发现 1 笔业务的内部控制未被严格执行C.采用差额估计方法按规定抽取了 50 个样本后，抽样结果显示每笔应付账款平均被低估了 670 元
14、D.根据单位平均估计方法的要求，抽取了 100 个样本，利用样本单位均值估计的总体金额为 750 万元，高于账面金额 92 万元14.对某种原材料的 560 次计价实施差额估计抽样时，注册会计师确定的可信赖程度为 95%，预期总体误差为 8000 元，估计的总体标准离差为 120 元，可容忍误差为 25000 元。在以下情况中，表明应考虑增加样本量的情况是( )。（分数：1.00）A.计算的实际抽样误差为 20000 元B.计算的样本平均差额为 45.98 元C.抽取并审计了 50 笔材料计价业务D.计算的样本标准离差为 125 元15.对应收账款实施抽样审计时，注册会计师确定的可信赖程度为
15、95%，可容忍误差为 30 万元，意味着( )。（分数：1.00）A.注册会计师确定的误受风险为 5%B.确定应收账款项目的重要性水平为 30 万元C.注册会计师确定的误拒风险为 5%D.抽样时应将实际抽样误差控制在 30 万元以下八、(二)注册会计师刘湘是公司 2005 年度(总题数：3，分数：3.00)16.刘湘在分别汇总各个会计报表项目的错误金额时，已根据所属项目的可容忍误差将样本错误区分为建议调整的不符事项和未调整不符事项。假定公司已全部调整了建议调整的不符事项( )。（分数：1.00）A.刘湘汇总了各个会计报表项目中的未调整不符事项后，应实施追加审计程序或提请公司对错误做进一步调整B
16、.基于表中所列的未调整不符事项汇总数和推断的错报、漏报金额汇总的合计数，刘湘应当扩大实质性测试的范围或提请公司进一步调整错误C.假定表中资料所列的各个项目推断的错误金额不是 210 万元，而是 11 万元，针对未调整不符事项汇总数和推断的错报、漏报金额汇总数的合计数，刘湘应当实施追加实质性测试程序或提请公司进一步调整错误D.在将全部项目中的未调整不符事项进行汇总、得到了整个会计报表层的未调整不符事项汇总数并将后者与会计报表层的重要性水平进行比较后，刘湘应当从中选择至少两笔转为建议调整的不符事项17.假定公司已全部调整了刘湘在分别汇总各个项目的错误金额时所建议调整的错报。刘湘在对各个会计报表项目
17、的错误进行汇总后，需要进一步汇总会计报表层的错误金额。以下说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.如果只考虑汇总得到的源于本期、不包括期后的错报，刘湘应当发表无保留意见B.刘湘在汇总会计报表层次错误金额时，应加上前期遗留且继续影响本期的C.如果公司全部调整了源自前期和期后的错误，但拒绝调整 A 中的错误，刘湘可能出具无保留意见，也可能出具保留意见D.汇总短期投资项目的错误金额时，刘湘确定的建议调整金额为 12 万元18.假定在发现应付账款项目的样本错报后，公司已接受了刘湘按照应付账款项目提出的调整建议并已进行了调整。下列结论中正确的是( )。（分数：1.00）A.刘湘要求公司调整的应付账
18、款项目的错误金额为 41 万元B.刘湘根据样本的错误金额推断总体错误金额时汇总的样本错报为 101 万元C.刘湘在提请公司调整之前，汇总的已发现的应付账款错误金额为 90 万元D.对应付账款错误金额进行推断后，刘湘汇总的应付账款错报金额为 95 万元九、(三)酉公司为一般纳税人。注册会计师尤励(总题数：3，分数：3.00)19.经检查确认，酉公司于 2005 年 8 月 10 日出售应收账款时，作了贷记应收账款 500 万元的贷方记录。尤励应进一步核实酉公司是否按照企业会计制度的规定在( )科目的借方进行了相应的会计记录。（分数：1.00）A.其他应收款B.财务费用C.营业外支出D.银行存款2
19、0.追查到 2005 年 10 月 31 日酉公司与银行进行最后结算的会计记录时，尤励注册会计师不应认可酉公司所作的以下( )科目的记录。（分数：1.00）A.借记财务费用B.借记银行存款C.贷记其他应收款D.贷记应收账款21.2005 年 10 月 16 日，对于实际发生的销售折让，尤励应当认可酉公司所作的以下( )会计处理。（分数：1.00）A.借记营业外收入B.贷记其他应收款C.贷记应收账款D.借记应交税金应交增值税(销项税额)十、(四)丙公司 2005 年度分别发生了下列债(总题数：2，分数：2.00)22.丙公司从庚公司购买一批商品，庚公司开出的增值税专用发票上注明销售价款为 75
20、万元，增值税为12.75 万元。丙公司因财务困难，无力向庚公司支付到期的债务，因而向庚公司提出债务重组请求。庚公司为该项应收账款计提了 12 万元的坏账准备。庚公司同意丙公司以其拥有的一项短期股票投资抵偿债务。丙公司短期股票投资的账面余额为 60 万元，已宣告发放但尚未支付的现金股利 600 元，已计提跌价准备7.5 万元。此外，庚公司从该项债务重组中还收取了 400 元的补价。对于该项债务重组业务，不应认可庚公司借记的短期投资金额为( )。（分数：1.00）A.75.75 万元B.75.65 万元C.80.15 万元D.52.45 万元23.丙公司以其生产经营用的设备与戌公司作为固定资产的货
21、运汽车交换。丙公司换出的设备原价为 2700万元，已提折旧 450 万元，公允价值为 2475 万元，没有计提减值准备，以银行存款支付了设备清理费用22.5 万元；换入的戌公司的货运汽车原价为 3150 万元，已提折旧 675 万元，公允价值为 2475 万元。假设丙公司将换入的货运汽车作为固定资产管理。如果丙公司将换入的货运汽车按下列( )价值入账，不能认可。（分数：1.00）A.2272.5B.2497.5C.2475.0D.2250.0十一、判断题(总题数：0，分数：0.00)十二、(一)在对 Y 公司 2005 年度会计报表实施(总题数：3，分数：4.50)24.资产负债表试算平衡表左
22、方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和等于右方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误25.编制利润及利润分配表试算平衡表时，如果某些调整分录要求借记管理费用项目 10 万元，而其他的调整分录要求贷记管理费用项目 60 万元，则注册会计师应在该试算平衡表管理费用项目的调整金额栏的借方填列 10 万元，在贷方填列 60 万元，而不应将调增、调减的金额相抵后仅在贷方填列 50 万元。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误26.填制资产负债表试算平衡表中应收账款项目时，应当注意验算该项目下列勾稽关系：审计前金额+借方调整额贷方调整额报表反映数。
23、 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十三、(二)ABC 会计师事务所的注册会计师叶俞(总题数：3，分数：4.50)27.假定事发当天国务院总理立即发表了谈话，要求妥善解决当地居民的生活用水需求，彻查事实真相。关注到这一情况后，叶俞认为应当立即着手对事件的重要性进行评估，并根据评估结果决定是否需要修改或追加审计程序。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.假定事发第二天，国家化工部、能源部、水利部及国家环保局等相关部门组成了联合调查组，展开调查取证和环境评估工作，预计需要两周事件才能得出结论，而按照审计业务约定书的要求，审计项目组最迟应在两天内提交审计报告。叶俞认为应当出具保留或无
24、法表示意见审计报告。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.假定事发第三天调查组得出了初步结论，公布了对沿岸企业、居民的救援措施及对河流的后续治理措施，并对 Z 公司处以 100 亿元的巨额罚款，Z 公司已于当日缴纳了罚款。注册会计师据此要求 Z 公司调整2005 年度会计报表，但 Z 公司拒绝调整建议，仅在会计报表附注中进行了披露。叶俞认为，应对 Z 公司2005 年度会计报表出具否定意见审计报告。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十四、(三)M 注册会计师在 S 公司 2005 年度会(总题数：2，分数：3.00)30.对 S 公司于 2005 年按折价认购的 W 公司债券
25、，M 注册会计师应检查其是否采用直线法或实际利率法对折价金额予以摊销，并核实每期摊销的折价是否为对债券应计利息的扣除以及每期投资收益是否为应计利息与折价摊销额之差。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.S 公司 2(1)4 年 9 月 1 日购入 2004 年 1 月 1 日发行的债券。债券面值总额为 10000 万元，期限为 3 年，年利率为 3%。到期一次还本付息。购买价为 10180 万元，支付的税费为 120 万元。2005 年 12 月 31 日 S公司确认该笔投资业务的投资收益为 257.14 万元。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十五、简答题(总题数：4，分数
26、：20.00)32.假定注册会计师李星在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为 500 万元。各账户、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定庚公司会计报表的其他项目中没有错报。李星通过实质性测试所发现的各项目的具体错报金额如下表。交易类别 重要性水 平 本期发现的错报 金额 小计 建议调整错 报 未调整错 报 推断的错 报货币资金 5 5,3,7,1 16 10应收账款 40 30,70,35,35 170 0存货 100 80,20 100 120长期投资 50 55 55 0固定资产 200 50,60,70,30 210 100在建工程 20 25,22 47 30应付账款
27、20 30,40 70 50长期借款 30 26 26 50要求：(1) 请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及未调整错报金额，填入表中相应的空格内。(2)假定李星决定依据固定资产项目的样本错报金额估计未审固定资产部分的错报金额，请指出所依据的固定资产样本错报金额应当是 210 万元，还是 140 万元，并简要说明理由。(3)假定某项目中发现的错报不为零，请问在什么情况下，注册会计师可以得出推断的错报漏报为零的结论?(4)在(1)的基础上，进一步假定注册会计师根据样本错报金额推断的未审部分的错报金额如上表所示，指出注册会计师应如何根据对本期会计报表错报、漏报汇总数进一步采取的审计程序，并
28、简要说明理由。(5)假定注册会计师通过扩大实质性测试的范围进一步发现了 300 万元的错报、漏报，庚公司调整了这部分错报、漏报中的 100 万元，但庚公司上期报表中未予调整、继续影响本期报表的错报金额为 70 万元，请问注册会计师是否应将上期的 70 万元错报金额纳入汇总数?为什么?（分数：5.00）_33.审计 T 公司 2005 年度会计报表时，审计项目经理马华根据以往经验确定该公司会计报表层次的重要性水平为 50 万元，并进一步确定应收账款等项目的重要性水平为 10 万元。按照审计计划中的人员分工安排，T 公司应收账款项目的审计业务由注册会计师李欣负责实施。在实施审计程序之前，李欣编制了
29、 T 公司2005 年 12 月 31 日的应收账款明细资料。债务单位 客户情况 应收金额 发货日期 账龄（月） 全年交易额A 公司 5000 20050815 4 80000B 公司 4000 20000202 71 0C 公司 控股股东 20000 20050618 6 95000D 公司 要求退货 60000 20050505 7 60000E 公司 70000 20050410 8 90000F 公司 150000 20020610 42 110000G 公司 3000 20051111 1 770000H 公司 120000 20051220 0 120000I 公司 20000 2
30、0030219 34 50000J 公司 5000 20051010 2 30000要求：(1)一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位作为函证对象?针对 T 公司的具体情况，李欣应当向哪些债务单位发函询证，简要说明原因，并将所选择的公司名称及简要原因填入下表：选择的函证对象 简要原因(2)当债务人符合哪些条件时，采用积极式函证方式较好?针对 T 公司应收账款的明细资料，李欣至少应选择哪些债务人发出积极式询证函?简要说明理由。（分数：4.00）_34.注册会计师于 2006 年初审查 X 公司 2005 年度会计报表时，发现 X 公司在 2003 年 10 月为 K 公司向银行取得 2 年期、金
31、额为 100 万元的借款提供了担保。2005 年 10 月份借款到期时，K 公司因经营严重亏损，已进入了破产清算阶段，无力偿还该笔借款。贷款银行因此要求 X 公司按担保协议的约定至迟于 2005 年底代为偿还，但 X 公司未予答复。2006 年初，银行向法院起诉，要求 X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 110 万元。2006 年 2 月 20 日，法院判决贷款银行胜诉，由 X 公司支付借款本息 110 万元。该项判决已于 2006 年 2 月 28 日执行完毕。X 公司在执行完毕后作了借记“营业外支出”100 万元、贷记“银行存款”100 万元的会计处理，但以起诉、赔偿均发生在 2006
32、 年为由既未在 2005 年度会计报表中反映该赔偿事项，也未在 2005 年度会计报表附注中进行披露。要求：(1)注册会计师是否应基于 K 公司破产发生于 2005 年而要求 X 公司在 2005 年度会计报表中予以披露?(2)请指出注册会计师是否应基于担保发生于 2003 年而要求 X 公司对 2003 年会计报表进行调整?(3)指出 X 公司是否需要在编制 2005 年度会计报表时根据 K 公司已无力偿还借款的事实和担保协议的约定进行相应的会计处理?如认为不需要，请说明原因；如认为需要，请列示会计分录。(4)假定 X 公司没有在 2005 年度对该担保事项进行任何会计处理，指出注册会计师应
33、提出的审计建议。需要提出审计调整建议的，请列示审计调整分录(不考虑流转税费及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响)。（分数：5.00）_35.北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2005 年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为 30 万元。审计外勤工作结束日是 2006 年 3 月 15 日，于 2006 年 3 月 25 日全面完成了审计工作并递交了审计报告。XYZ 股份有限公司 2005 年度审计前会计报表反映的资产总额为 8000 万元，股东权益总额为 2400 万元，利润总额为 300 万元。A 和 B 注册会计师经审计发
34、现该公司存在以下 5 个事项：(1)2004 年末和 2005 年末应收账款余额分别为 1200 万元和 1800 万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将计提坏账准备比例由 2004 年的 10%变更为 2005 年的 15%。(2)2005 年 5 月 1 日，为增加营运资金按面值发行 2 年期、面值为 4200 万元、票面利率为年利率 10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息。(3)2005 年 10 月 31 日，公司清查盘点成品仓库，发现 y 产品短缺 40 万元，作了借记“待处理财产损益”科目 40 万元、贷记产成品
35、科目 40 万元的会计处理。2006 年 1 月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35 万元、属于非常损失部分为 5 万元，由于结账时间在前，公司未在 2005 年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。(4)2005 年 1 月，公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车 1 辆并已入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 6 年，预计净残值为5%。(5)2006 年 1 月 10 日，公司原材料仓库因火灾造成 z 原材料毁损 250 万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。据估计，这一火灾很可能会影响公司今后一段时
36、间的正常经营。要求：(1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述 5 个事项，A 和 B 注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)如果 ABC 股份有限公司拒绝接受 A 和 B 针对上述 5 个事项所提出的处理建议，A 和 B 注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?简要说明理由。(3)如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第(4)个和第(5)个这 2 个事项，并且接受了 A 和 B 注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的处理建议，A 和 B 注册会
37、计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。(4)如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第(3)、第(4)和第(5)这三个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)个事项提出的相应的处理建议，请代A 和 B 注册会计师确定审计意见的类型，并代为起草相应的审计报告中除了引言段、范围段、意见段以外的其他段落。（分数：6.00）_十六、综合题(总题数：2，分数：45.00)36.（分数：23.00）_37.X 股份有限公司(以下简称 X 公司)成立于 1997 年，是一家从事制造和运输的大型企业。自 2001 年起，经证券监管机构
38、批准成为上市公司。X 公司的主要业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。ABC 会计师事务所自 2002 年起，连续多年接受 X 公司年度会计报表和以 X 公司为母公司的合并会计报表审计业务，且连续三年出具了无保留意见的审计报告。2006 年初，ABC 会计师事务所委派注册会计师李欣作为项目负责人对 X 公司 2005 年度会计报表实施审计。根据以往经验并结合 2005 年度实际情况，李欣确定 X 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 300 万元。X 公司所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。X 公司 2005 年未审会计报表和 2004 年已审会计报表的相关资料如下。资料一：应
39、收账款明细资料(单位：万元)X 公司 2005 年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全行业的销售情况总体明显好于上年，货款的回收周期大大缩短。年末 X 公司甲、乙两种产品的应收账款账龄及余额资料如下：账龄 年初数 年末数1 年以内 7045 98761-2 年 6723 67322-3 年 2454 58173 年以上 1525 3980合计 17747 26405资料二：产成品结存及销售量明细资料(单位：件)期初结存量 本期销售量 期末结存量年份甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品2004 200 3000 5600 55000 60
40、0 45002005 600 4500 5800 70500 400 2500资料三：2005 年固定资产原价和累计折旧项目明细资料(单位：万元)(1)固定资产原值固定资产原值（万元）固定资产类别年初数 本年增加 本年减少 年末数房屋及建筑物 20930 2655 21 23564通用设备 18582 1158 62 19678专用设备 10008 3854 121 13741运输工具 1681 460 574 1567土地 472 472其他设备 389 150 11 528合计 52062 8277 789 59850(2)累计折旧固定资产原值（万元）固定资产类别年初数 本年增加 本年减少
41、 年末数房屋及建筑物 3490 898 31 4357通用设备 1863 865 34 2694专用设备 3080 1041 20 4101运输工具 992 232 290 934土地 15 15其他设备 115 83 3 195合计 9540 2134 378 12296资料四：X型及 Y型生产设备明细资料(单位：万元) X 公司生产甲产品的大部分 X型固定资产均购买于公司设立的 1997 年初，预计使用期限基本上都是十年，预计净残值均为零，且均采用直线法计提折旧。2005 年 1 月份，为更新生产设备，经董事会批准购买了 200 万元的生产设备，同时淘汰了价值 100 万元的旧设备。 为扩
42、大生产规模，X 公司董事会于 2002 年 7 月决定引进专门生产乙产品的 Y型固定资产。2003 年年度前后半年内，X 公司累计出资 5350 万元购买了 80 多台 Y型固定资产。据悉，这类固定资产属于高科技设备，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 0，X公司参照行业惯例采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供木应求，到 2004 年底为止，乙产品的产量已达到 Y型固定资产的最大生产能力。X 公司 2005 年用于生产 X型产品及 Y型产品的固定资产及累计折旧资料(单位：万元)如下：型号 项目 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额固定资产原值 3350 200 100 3450X-型累
43、计折旧 2680 300 10 2970固定资产原值 5350 0 0 5350Y-型累计折旧 2229 591 0 2820资料五：应付账款明细资料(单位：万元) 2004 年至 2005 年，X 公司每个月生产的乙产品产量相当，用于生产乙产品的主要原材料 B 材料多年来一直由五个主要供应商供货，但加权平均价格平稳上升。2004年后半年 B 材料的加权平均价格为每公斤 400 元，2005 年同期加权平均价格上升了 12.5%。按惯例，X 公司采用赊购的方式取得 B 材料，每年 1 月份和 7 月份各结算一次材料款，付清此前半年间的款项。经查，X 公司 2004 年 12 月 31 日经审计
44、并被出具了无保留意见审计报告的资产负债表相关资料显示的应付账款余额为 1130 万元(该公司 2004 年度没有发生预付账款业务)，流动负债为 7533 万元；2005 年 12 月 31 日未经审计的会计资料显示的应付 B 材料款项的余额(该公司 2005 年仍然没有发生预付账款业务)上升为1241 万元，流动负债为 10270 万元。 资料六：X 公司 2004 年度已审及 2005 年度未审的与甲产品、乙产品相关的产成品、在产品及主要原材料等存货组成项目的期末余额如下：期末存货余额产品 年份 主营业务收入主营业务成本 产成品 在产品 原材料 合计2004 年 5250 4200 450
45、30 45 525甲产品2005 年 5720 4400 300 50 200 5502004 年 5867 4400 360 20 20 400乙产品2005 年 8100 5400 200 40 60 300资料七：关联方交易情况X 公司拥有运输车辆若干，长期从事货运服务业务。服务的主要对象为 x 公司拥有 80%表决权资本的 D 有限责任公司。除此之外，偶尔也承接其他非关联企业的运输业务。X 公司在编制合并会计报表时已按规定将该子公司纳入合并范围。X 公司将其为 D 公司提供货运服务事宜在 2005 年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：2005 年度，本公司为 D
46、公司提供货运服务所收取并确认的货运服务收入为 240 万元，占全年货运收入 290万元的 82.8%，收费标准是向其他非关联企业提供同样服务所收费用的 120%。2004 年度该项收入为 220万元。资料八：销售退回情况X 公司于 2005 年 10 月向 H 公司销售一批乙产品，按规定在当月确认收入 1000 万元、结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 2006 年 1 月 15 日被退回。X 公司将该销售退回事宜在 2005 年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于 2005 年 10 月向 H 公司销售一批乙产品，当月已收取货款并按规定在当月确认主营业
47、务收入 1000 万元、结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于2006 年 1 月 15 日被退回，本公司因此调整了 2006 年 1 月份的主营业务收入和主营业务成本并已于当月月底退回全部货款。要求：(一)针对资料一，指出 X 公司甲、乙产品的应收账款资料是否存在不合理或可能的不合理之处，简要分析或说明可能的原因。(二)假定注册会计师已通过实施监盘和检查程序证实资料二正确无误，指出其列示的数据与资料一中的相关数据是否存在矛盾或不一致之处?简要说明理由。(三)假定资料三尚未经注册会计师审计，你作为注册会计师，请对资料三实施检查程序，分析并指出资料三中存在或可能存在的不合理之处，并简要
48、说明理由，指出这些不合理或可能的不合理之处对会计报表的可能影响。(四)针对资料四及与其相关的其他资料，必要时运用分析性复核的方法，分析并指出 X 公司的 X型和Y型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处，简要说明原因。(五)假定 X 公司对乙产品的生产是均衡进行的。针对资料五，回答以下问题：(1)分析并判断 X 公司与 B 材料相关的应付账款是否存在不合理或可能不合理的情况；(2)如果怀疑 X 公司存在低估应付账款的情况，指出在通常情况下，X 公司可能采取哪些低估应付账款的基本方式。(3)针对每种低估应付账款的方式，分析函证程序的有效性或局限性。(六)假定 X 公司 2005 年甲产品单位成本为 7500 元，单位售价约 9750 元；2005 年乙产品单位成本为 800元，单位平均售价为 1200 元，假定 X 公司的其余存货项目中没有发现重大差异。(1)
