1、注册会计师审计-13 及答案解析(总分：80.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.在下列提法中，表述正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师的审计意见通常包括合法性和公允性两方面的内容，其中公允性是指被审计单位会计报表在所有方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量B.注册会计师的审计目的的确定主要受到审计委托人的具体要求的制约C.注册会计师执行一般目的的审计业务和特殊目的的审计业务均需执行独立审计准则D.独立审计和政府审计的审计依据均是审计署制定的国家审计准则2.如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试
2、时，应( )。（分数：1.00）A.重点测试变动以后的内部控制B.重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影响C.对内部控制的变动原因进行详细了解D.对变动前后的内部控制分别进行测试3.下列提法中正确的是( )。（分数：1.00）A.政府审计是独立性最强的一种审计B.会计报表的合法性是报表使用者最为关心的C.注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的可靠程度D.内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性4.注册会计师针对被审计单位的应收账款明细账余额向债务人函证，但注册会计师没有收到回函，那么他应该( )。（分数：1.00）A.执行必要的替代程序B.拒绝发表审计意见C.发表保留审计
3、意见D.认可被审计单位的应收账款的账面余额5.注册会计师从事( )工作属于法定审计业务。（分数：1.00）A.参与企业筹建、起草投资协议B.进行破产清算、出具清算报告C.咨询服务、代理记账、税务代D.审查内部控制，提出管理建议6.当注册会计师评价内部审计人员的独立性和客观性时，应( )。（分数：1.00）A.取得内部审计的审计程序的设计B.观察内部审计部门与其他部门的分工C.评价内部审计人员的素质及品行D.评价内部审计在组织结构中所处的地位7.口头证据不能达到的审计目标是( )。（分数：1.00）A.总体合理性B.机械准确性C.所有权D.估价8.注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据
4、中，可靠性最强的证据是( )。（分数：1.00）A.购货发票B.销货发票C.采购定货单副本D.应收账款函证回函9.下列叙述中，你认为正确的是( )。（分数：1.00）A.取得的管理当局声明书可以取代其他必要的审计程序B.关联方交易的认定形式重于实质 、C.制定审计计划时，应适当了解被审计单位的情况，以获取对被审计单位财务状况有重大影响的交易及事项D.在注册会计师审查凭证时，预先编号的销货发票具有较强的说服力10.在下列各情况中，不影响会计师事务所独立性的是( )。（分数：1.00）A.会计师事务所的办公房系向某委托单位租用的B.会计师事务所为某委托单位代理记账，同时承揽其会计报表审计业务C.注
5、册会计师的姐姐，是委托单位的董事D.注册会计师的父亲，拥有委托单位 1000 股股票11.注册会计师运用分析性复核程序的主要目的不包括( )。（分数：1.00）A.在了解客户阶段，帮助确定审计约定事项的有关内容B.在审计计划阶段，帮助确定控制测试和实质性测试程序C.在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率和效果D.在审计报告阶段，对会计报表进行整体复核12.注册会计师认为被审计单位的持续经营假设是合理的，但存在对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且管理当局已按照注册会计师的建议在会计报表附注中对有关事项做了充分的披露，则注册会计师应出具的审计报告类型为( )。（分数：1.0
6、0）A.无保留意见B.带强调事项段的无保留意见C.保留意见D.否定意见13.下列事项中，难以通过观察的方法来获取审计证据的是( )。（分数：1.00）A.实物资产的存在B.内部控制的执行情况C.存货的所有权D.经营场所14.在选择较低的控制风险估计水平下，必须执行的控制测试的种类为( )。（分数：1.00）A.分析测试B.额外控制测试C.计划控制测试D.同步控制测试15.根据中国注册会计师职业道德规范指导意见的要求，如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当采取的措施是( )。（分数：1.00）A.拒绝接受业务或解除业务约定B.提请审计客户告知前任注册会计师C.提请
7、审计客户在会计报表附注中适当披露D.注册会计师在当期审计报告中适当披露二、多项选择题(总题数：10，分数：-10.00)16.当怀疑被审计单位最高层管理人员舞弊时，注册会计师应当采取的措施包括( )。（分数：-1.00）A.不论是否与审计范围相关，均应实施审计程序予以证实或排除B.征求律师意见C.提请被审计单位管理当局就其最高层管理人员并无舞弊出具专项声明D.解除业务约定17.制定注册会计师执业规范指南的依据有( )。（分数：-1.00）A.中华人民共和国注册会计师法B.独立审计基本准则C.企业会计准则D.独立审计具体准则与实务公告18.督导人员应当对助理人员完成的审计工作进行复核，以合理保证
8、 )。（分数：-1.00）A.所有重大审计问题已适当解决，或反映在审计结论中B.预定的具体审计程序、审计目标已实现C.工作过程及其结果已适当记录D.形成的审计结论与审计结果一致，并支持审计意见19.为发现 Q 公司存在尚未披露的关联方，A 注册会计师可能实施的审计程序有( )。（分数：-1.00）A.查阅以前年度审计工作底稿B.查阅股东大会和董事会会议记录C.函证所有应收账款D.审核代扣代缴个人所得税的相关资料20.注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为规范有( )。（分数：-1.00）A.中华人民共和国注册会计师法B.独立审计实务公告C.独立审计基本准则D.独立审计具体准则21.
9、决定注册会计师对被审计单位的应收账款进行函、证的数量大小和范围的主要因素有( )。（分数：-1.00）A.应收账款在全部资产中的重要性B.被审计单位内控的强弱C.以前年度的函证结果D.函证方式的选择22.2003 年 9 月至 12 月，Q 公司经董事会批准，代控股股东 S 公司垫付广告费用 6 000 万元，并按 1 年期银行存款利率计收资金占用费，同时相应冲减 2003 年度财务费用。下列各项措施中，M 注册会计师应当采取的措施有( )。（分数：-1.00）A.检查该笔交易的披露情况B.重新评价交易授权等内部控制的有效性C.出具无保留意见审计报告D.出具保留意见或否定意见审计报告23.在编
10、制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量。下列情况中需要从严制定重要性水平的是( )。（分数：-1.00）A.被审计单位内部控制健全B.被审计单位审计风险评估为高水平C.管理当局自主决定的会计事项D.会计报表流动性高的项目24.下列各项中，属于对内部控制进行研究评价的程序有( )。（分数：-1.00）A.撰写购货业务的文字说明书B.绘制固定资产内部控制程图C.编制存货内部控制调杏表D.编制应收账款明细表25.在对应收账款进行函证时，注册会计师应选择的函证对象是( )。（分数：-1.00）A.与债务人发生纠纷的项目B.关联方的项目C.主要客户的项目D.期末余
11、额较小但交易频繁的项目三、判断题(总题数：10，分数：15.00)26.注册会计师在执行内部控制审核业务时，如果被审核单位有多个经营场所，则应当对全部经营场所的内部控制进行了解和测试。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。如果可接受的检查风险较高，则实质性测试的性质应以余额测试为主，时间应以期末审计和期后审计为主。( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请
12、被审计单位调整会计报表。( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.注册会计师可以同被审计单位有关人员就总体审计计划的要点和拟实施的审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.在执业中注册会计师须对助理人员及专家的工作负直接责任。( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.销售退回和销售折扣是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通甩单，是注册会计师审查被审计单位销售退回、折让控制测试的依据。( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内
13、部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当发表保留或否定意见。( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.注册会计师在对被审核单位的盈利预测的基本假设进行审核时，应判定被审核单位是否已充分披露这些基本假设，及这些假设是否合理。( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.如果被审计单位管理当局认为必要，可随时要求注册会计师出具管理建议书。( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：1
14、6.00)36.A 注册会计师是 XYZ 公司 2007 年度财务报表审计的外勤审计负责人，助理审计人员 B 对认定层次重大错报风险的评估有下列疑问，请代 A 注册会计师回答助理人员问题：(1)注册会计师应当根据什么评价对认定层次重大错报风险的评估是否适当?(2)在风险评估时，存在有重大差异，注册会计师如何应对?(3)在实施控制测试时，存在有重大偏差，注册会计师如何应对?(4)在完成审计工作前，注册会计师如何考虑重大错报风险?(5)在形成审计意见时，注册会计师如何考虑重大错报风险?（分数：5.00）_37.M 股份有限公司从 1998 年开始公开发行股票成为上市公司。2003 年 ABC 会计
15、师事务所接受委托对该公司 2003 年度会计报表进行审计。ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 M 股份有限公司存在如下情况：(1)ABC 股份有限公司正在申请金额 8 亿元人民币的银行贷款。该公司与会计师事务所约定，审计费用 25万元，提交审计报告时支付 60%，剩余 40%根据该公司能否得到银行贷款决定是否支付。(2)ABC 会计师事务所在执行 2003 年度会计报表时与客户在重大会计问题上存在意见分歧，并因此受到客户的解聘威胁。(3)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师为 M 股份有限公司编制 2003 年度会计报表，但是，A 注册会计师未参与对该公司 2003 年度会计报表的审计。
16、4)ABC 会计师事务所的 B 注册会计师 2003 年度担任 M 股份有限公司的独立董事，但是，B 注册会计师未参与对该公司 2003 年度会计报表的审计。根据注册会计师职业道德基本准则和中国注册会计师职业道德规范指导意见的规定，分别上述 4种情况，判断是否可能影响 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性，并简要说明理由。（分数：6.00）_38.X 银行拟申请公开发行股票，委托 ABC 会计师事务所审计其 1999 年度、2000 年度和 2001 年度会计报表，双方于 2001 年底签定审计业务约定书。假定 ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 X 银行存在以下情况：(1)AB
17、C 会计师事务所与 X 银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为 l 500 000 元， X 银行在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付。(2)2000 年 7 月，ABC 会计师事务按照正常借款程序和条件，向 X 银行以抵押贷款方式借款 10 000 000 元，用于购置办公用房。(3)ABC 会计师事务所的合伙人 A 注册会计师目前担任 X 银行的独立董事。(4)审计小组负责人 B 注册会计师 1998 年曾担任 X 银行的审计部经理。(5)审计小组成员 C 注册会计师自 2000 年以来一直协助 x 银行编制会计报表。(
18、6)审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 1998 年度起一直是 X 银行的统计员。要求：请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。（分数：5.00）_五、综合题(总题数：2，分数：44.00)39.ABC 会计师事务所接受委托，承办 XYZ 公司 2007 年度会计报表审计业务。A 和 B 注册会计师负责外勤审计工作。A 和 B 注册会计师对 XYZ 公司及其环境进行了了解，得知被审计单位急需融资，以解燃眉之急。注册会计师认为其财务报表层次存在重大错报风险。请代注册会计师回答下列问题，并填列下表：(1)注册会计师应当针对评估的财
19、务报表层次重大错报风险确定哪些总体应对措施?(2)为什么注册会计师在针对评估的财务报表层次有重大错报风险时，应当增加审计程序不可预见性的方法?(3)注册会计师在对 XYZ 公司存货和应收账款进行实质性程序时，填列主要常规程序和不可预见程序。审计邻域 主要常程序 不可预见程序存贷存在性应收账款存在性（分数：23.00）_40.Y 公司为 2001 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，执行企业会计制度，年报于次年的 4 月对外公布，20012003 年度发生的相关交易和事项及会计处理如下：(1)2001 年，Y 公司认为应付账款K 公司 80 万元无法支付，将其计入了当年的营业外收入，该处理已经
20、董事会批准。(2)2002 年 7 月购入外公司非专利技术一项，支付价款 300 万元，企业判断其摊销年限为 10 年，2002 年末，有证据显示，该非专利技术的可收回金额为 120 万元，公司计提了 165 万元的减值准备，至 2003 年末，无形资产的账面余额为 255 万元。(3)2001 年 1 月 10 日，Y 公司出资 600 万元，参股组建 E 公司，E 公司注册资本 4 000 万元，Y 公司持有其 15%的股权。2001 年度和 2002 年度，Y 公司以 E 公司经营业绩不佳为由，分别计提了 100 万元和 150万元的长期投资减值准备。2003 年 1 月 1 日，经 E
21、 公司股东会同意，Y 公司签署股权转让协议，以 720 万元的价格转让其在 E 公司的全部股权，股权转让日 E 公司净资产的账面合计金额为 4 400 万元，评估值为4 800 万元。Y 公司于 2003 年 1 月 10 日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，作厂借记银行存款 720 万元和长期投资减值准备 250 万元、贷记长期股权投资 600 万元和投资收益 370 万元的会计处理。而事实上 E 公司 2001 年度和 2002 经审计的净利润分别为 150 万元和 250 万元。(4)Y 公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额 8%计提。2003 年末
22、未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下：应收账款a 公司 6 000 万元 其他应收款e 公司 400 万元应收账款b 公司 300 万元 其他应收款f 公司 300 万元应收账款c 公司 -100 万元 其他应收款g 公司 200 万元应收账款d 公司 100 万元 其他应收款h 公司 100 万元减：坏账准备 504 万元 减：坏账准备 48 万元合计：5 796 万元 合计：952 万元 (5)a 公司是 Y 公司的控股股东 P 公司及其职工投资组建的销售公司，受 P 公司控制。Y 公司 2003 年度未审会计报表反映的主营业务收人为 15 000 万元，其中 9
23、 000 万元系将1 000 万公斤 M 产品销售给 a 公司所致，M 产品当年在市场上的平均销售单位为每公斤 8 元。M 产品的账面价值为 6 元kg，Y 公司将该销售按正常销售业务作了处理。要求：(1)如果 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师于 2004 年 3 月对 Y 公司 2001 年度至 2003 年度的会计报表进行审计，并出具了 2001 年度至 2003 年度的审计报告，假定不考虑 Y 公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，A 和 B 注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报
24、表重分类调整分录。(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)(2)如果 Y 公司 2001 年度和 2002 年度会计报表未经会计师事务所审计，按审计业务约定书的要求，ABC会计师事务所的 A 和 B 注册会计师本次只对 Y 公司 2003 年度的会计报表进行审计，Y 公司未经审计的2003 年度会计报表中的净利润为 6 000 万元。A 和 B 注册会计师确定 Y 公司 2003 年度会计报表层次的审计重要性水平为 150 万元，审计工作于 2004 年 3 月 31 日完成。假定 A 和 B 注册会计师通过对 Y 公司2003 年度会计报表以及期初余额的审计，仍然
25、发现了上述交易或事项，并提出了适当的审计处理建议(不考虑对所得税和期末结转损益的影响)。Y 公司同意接受 A 和 B 注册会计师就上述第(1)、第(2)、第(4)交易和事项提出的审计处理建议，但拒绝接受就上述第(3)和第(5)交易和事项提出的审计处理建议。请问：A，B 注册会计师应当发表何种审计意见?并说明理由。（分数：21.00）_注册会计师审计-13 答案解析(总分：80.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.在下列提法中，表述正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师的审计意见通常包括合法性和公允性两方面的内容，其中公允性是指被审计单位会计
26、报表在所有方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量B.注册会计师的审计目的的确定主要受到审计委托人的具体要求的制约C.注册会计师执行一般目的的审计业务和特殊目的的审计业务均需执行独立审计准则 D.独立审计和政府审计的审计依据均是审计署制定的国家审计准则解析：2.如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应( )。（分数：1.00）A.重点测试变动以后的内部控制B.重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影响C.对内部控制的变动原因进行详细了解D.对变动前后的内部控制分别进行测试 解析：解析 由于内部控制发生变动，必然会影响到控制风险，所以注册会计师应
27、对变动前后的内部控制分别进行测试。3.下列提法中正确的是( )。（分数：1.00）A.政府审计是独立性最强的一种审计B.会计报表的合法性是报表使用者最为关心的C.注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的可靠程度D.内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性 解析：4.注册会计师针对被审计单位的应收账款明细账余额向债务人函证，但注册会计师没有收到回函，那么他应该( )。（分数：1.00）A.执行必要的替代程序 B.拒绝发表审计意见C.发表保留审计意见D.认可被审计单位的应收账款的账面余额解析：解析 反复函证得不到回函，则注册会计师应执行替代程序。5.注册会计师从事( )工作属于法定审
28、计业务。（分数：1.00）A.参与企业筹建、起草投资协议B.进行破产清算、出具清算报告 C.咨询服务、代理记账、税务代D.审查内部控制，提出管理建议解析：6.当注册会计师评价内部审计人员的独立性和客观性时，应( )。（分数：1.00）A.取得内部审计的审计程序的设计B.观察内部审计部门与其他部门的分工C.评价内部审计人员的素质及品行D.评价内部审计在组织结构中所处的地位 解析：7.口头证据不能达到的审计目标是( )。（分数：1.00）A.总体合理性B.机械准确性 C.所有权D.估价解析：解析 口头证据不能达到机械准确性的审计目标。8.注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最
29、强的证据是( )。（分数：1.00）A.购货发票B.销货发票C.采购定货单副本D.应收账款函证回函 解析：解析 B、C 选项均属于内部证据，其证明力比作为外部证据的 A，D 选项要弱；在 A、D 选项中，A 选项是被审计单位持有的外部证据，而 D 选项是直接交给注册会计师的外部证据，因此应选 D 选项。9.下列叙述中，你认为正确的是( )。（分数：1.00）A.取得的管理当局声明书可以取代其他必要的审计程序B.关联方交易的认定形式重于实质 、C.制定审计计划时，应适当了解被审计单位的情况，以获取对被审计单位财务状况有重大影响的交易及事项D.在注册会计师审查凭证时，预先编号的销货发票具有较强的说
30、服力 解析：解析 A 选项中不能取代必要的审计程序；B 选项中应遵循实质重于形式的原则；C 选项中应充分了解被审计单位及其所属行业情况；D 选项虽为内部证据，但来自于内部控制较好的情况下其证明力是较强的。10.在下列各情况中，不影响会计师事务所独立性的是( )。（分数：1.00）A.会计师事务所的办公房系向某委托单位租用的B.会计师事务所为某委托单位代理记账，同时承揽其会计报表审计业务 C.注册会计师的姐姐，是委托单位的董事D.注册会计师的父亲，拥有委托单位 1000 股股票解析：11.注册会计师运用分析性复核程序的主要目的不包括( )。（分数：1.00）A.在了解客户阶段，帮助确定审计约定事
31、项的有关内容 B.在审计计划阶段，帮助确定控制测试和实质性测试程序C.在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率和效果D.在审计报告阶段，对会计报表进行整体复核解析：解析 BCD 三选项为分析性复核程序的三种用途。12.注册会计师认为被审计单位的持续经营假设是合理的，但存在对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且管理当局已按照注册会计师的建议在会计报表附注中对有关事项做了充分的披露，则注册会计师应出具的审计报告类型为( )。（分数：1.00）A.无保留意见B.带强调事项段的无保留意见 C.保留意见D.否定意见解析：13.下列事项中，难以通过观察的方法来获取审计证据的是( )。（
32、分数：1.00）A.实物资产的存在B.内部控制的执行情况C.存货的所有权 D.经营场所解析：14.在选择较低的控制风险估计水平下，必须执行的控制测试的种类为( )。（分数：1.00）A.分析测试B.额外控制测试C.计划控制测试 D.同步控制测试解析：15.根据中国注册会计师职业道德规范指导意见的要求，如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当采取的措施是( )。（分数：1.00）A.拒绝接受业务或解除业务约定B.提请审计客户告知前任注册会计师 C.提请审计客户在会计报表附注中适当披露D.注册会计师在当期审计报告中适当披露解析：二、多项选择题(总题数：10，分数：-1
33、0.00)16.当怀疑被审计单位最高层管理人员舞弊时，注册会计师应当采取的措施包括( )。（分数：-1.00）A.不论是否与审计范围相关，均应实施审计程序予以证实或排除B.征求律师意见 C.提请被审计单位管理当局就其最高层管理人员并无舞弊出具专项声明D.解除业务约定 解析：17.制定注册会计师执业规范指南的依据有( )。（分数：-1.00）A.中华人民共和国注册会计师法 B.独立审计基本准则 C.企业会计准则D.独立审计具体准则与实务公告 解析：解析 在正确选项中不能丢掉 A 选项，因为中华人民共和国注册会计师法是独立审计基本准则制定的一个基本依据，当然也应是执业规范指南的依据。18.督导人员
34、应当对助理人员完成的审计工作进行复核，以合理保证( )。（分数：-1.00）A.所有重大审计问题已适当解决，或反映在审计结论中 B.预定的具体审计程序、审计目标已实现 C.工作过程及其结果已适当记录 D.形成的审计结论与审计结果一致，并支持审计意见 解析：19.为发现 Q 公司存在尚未披露的关联方，A 注册会计师可能实施的审计程序有( )。（分数：-1.00）A.查阅以前年度审计工作底稿 B.查阅股东大会和董事会会议记录 C.函证所有应收账款D.审核代扣代缴个人所得税的相关资料 解析：20.注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为规范有( )。（分数：-1.00）A.中华人民共和国注册
35、会计师法 B.独立审计实务公告 C.独立审计基本准则 D.独立审计具体准则 解析：解析 A、B、C、D 选项全部为注册会计师执业的法定要求。21.决定注册会计师对被审计单位的应收账款进行函、证的数量大小和范围的主要因素有( )。（分数：-1.00）A.应收账款在全部资产中的重要性 B.被审计单位内控的强弱 C.以前年度的函证结果 D.函证方式的选择 解析：22.2003 年 9 月至 12 月，Q 公司经董事会批准，代控股股东 S 公司垫付广告费用 6 000 万元，并按 1 年期银行存款利率计收资金占用费，同时相应冲减 2003 年度财务费用。下列各项措施中，M 注册会计师应当采取的措施有(
36、 )。（分数：-1.00）A.检查该笔交易的披露情况 B.重新评价交易授权等内部控制的有效性 C.出具无保留意见审计报告D.出具保留意见或否定意见审计报告 解析：解析 不可出具无保留意见审计报告。23.在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量。下列情况中需要从严制定重要性水平的是( )。（分数：-1.00）A.被审计单位内部控制健全B.被审计单位审计风险评估为高水平 C.管理当局自主决定的会计事项 D.会计报表流动性高的项目 解析：24.下列各项中，属于对内部控制进行研究评价的程序有( )。（分数：-1.00）A.撰写购货业务的文字说明书 B.绘制固定
37、资产内部控制程图 C.编制存货内部控制调杏表 D.编制应收账款明细表解析：解析 D 选项属于实质性测试的程序。25.在对应收账款进行函证时，注册会计师应选择的函证对象是( )。（分数：-1.00）A.与债务人发生纠纷的项目 B.关联方的项目 C.主要客户的项目 D.期末余额较小但交易频繁的项目 解析：三、判断题(总题数：10，分数：15.00)26.注册会计师在执行内部控制审核业务时，如果被审核单位有多个经营场所，则应当对全部经营场所的内部控制进行了解和测试。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 注册会计师应当选择某些经营场所的内部控制进行了解和测试。27.注册会计师实施的实质
38、性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。如果可接受的检查风险较高，则实质性测试的性质应以余额测试为主，时间应以期末审计和期后审计为主。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 如果可接受的检查风险较高，则实质性测试的性质应以分析性复核和交易测试为主，时间应以期中审计为主；如果可接受的检查风险较低，则实质性测试的性质则应以余额测试为主，时间应以期末审计和期后审计为主。28.在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。( )（分数：1.5
39、0）A.正确 B.错误解析：解析 扩大实质性测试范围的原因是在“尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平”的条件下，注册会计师尚无法决定审计意见的类型(保留还是否定)，而提请被审计单位调整会计报表，是出具审计意见之前的一项规定程序。29.注册会计师可以同被审计单位有关人员就总体审计计划的要点和拟实施的审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：30.在执业中注册会计师须对助理人员及专家的工作负直接责任。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：31.销售退回和销售折扣是否附有按顺序
40、编号并经主管人员核准的借项通甩单，是注册会计师审查被审计单位销售退回、折让控制测试的依据。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 应为贷项通知单。32.注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 注册会计师应对在会计报表审计过程中注意到的、“可能导致会计报表产生重大错报、漏报的”、被审计单位内部控制的重大缺陷出具管理建议书，遗漏了引号中条件 i 扩大了出具管理建议书的范围。此外，若内部控制普遍不可信赖，则有可能导致审计范围受限，从而可能导致保留意见或拒绝表示
41、意见。33.如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当发表保留或否定意见。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 此时注册会计师应实施追加审计程序或建议被审计单位调整已发现的错报。注册会计师只有在确认被审计单位确实存在重大错报且拒绝调整时，才会出具保留意见或否定意见的审计报告。34.注册会计师在对被审核单位的盈利预测的基本假设进行审核时，应判定被审核单位是否已充分披露这些基本假设，及这些假设是否合理。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 注册会计师在对被审核单位的盈利预测的基本假设进行审核
42、时，应判定被审核单位是否已充分披露这些基本假设，并寻找有无证据表明这些假设是不合理的。35.如果被审计单位管理当局认为必要，可随时要求注册会计师出具管理建议书。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 是否出具管理建议书，通常在审计业务约定书中事先明确。四、简答题(总题数：3，分数：16.00)36.A 注册会计师是 XYZ 公司 2007 年度财务报表审计的外勤审计负责人，助理审计人员 B 对认定层次重大错报风险的评估有下列疑问，请代 A 注册会计师回答助理人员问题：(1)注册会计师应当根据什么评价对认定层次重大错报风险的评估是否适当?(2)在风险评估时，存在有重大差异，注册会计
43、师如何应对?(3)在实施控制测试时，存在有重大偏差，注册会计师如何应对?(4)在完成审计工作前，注册会计师如何考虑重大错报风险?(5)在形成审计意见时，注册会计师如何考虑重大错报风险?（分数：5.00）_正确答案：(1)注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。(2)财务报表审计是一个累积和不断修正的过程。随着计划的审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质，时间和范围。(3)在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师应当了解
44、这些偏差及其潜在后果，并确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试或实质性程序以应对潜在的错报风险。注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响。(4)在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。(5)在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。)解析：37.M 股份有限公司从 1998 年开始公开发行股票成为上市公司。2003 年 ABC 会计师事务所
45、接受委托对该公司 2003 年度会计报表进行审计。ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 M 股份有限公司存在如下情况：(1)ABC 股份有限公司正在申请金额 8 亿元人民币的银行贷款。该公司与会计师事务所约定，审计费用 25万元，提交审计报告时支付 60%，剩余 40%根据该公司能否得到银行贷款决定是否支付。(2)ABC 会计师事务所在执行 2003 年度会计报表时与客户在重大会计问题上存在意见分歧，并因此受到客户的解聘威胁。(3)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师为 M 股份有限公司编制 2003 年度会计报表，但是，A 注册会计师未参与对该公司 2003 年度会计报表的审计。(4)A
46、BC 会计师事务所的 B 注册会计师 2003 年度担任 M 股份有限公司的独立董事，但是，B 注册会计师未参与对该公司 2003 年度会计报表的审计。根据注册会计师职业道德基本准则和中国注册会计师职业道德规范指导意见的规定，分别上述 4种情况，判断是否可能影响 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性，并简要说明理由。（分数：6.00）_正确答案：(答案第一种情况：ABC 会计师事务所的独立性受到影响。因为审计费用的 40%取决于该公司能否得到银行贷款，即存在影响审计独立性的或有收费。第二种情况：ABC 会计师事务所的独立性受到影响。注册会计师因为在重大会计问题上与客户存在分歧而受到解聘
47、威胁，即存在影响注册会计师独立性的外界压力。第三种情况：ABC 会计师事务所的独立性受到影响。我国不允许会计师事务所为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。第四种情况：ABC 会计师事务所的独立性受到影响。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理以及其他关键管理职务。)解析：38.X 银行拟申请公开发行股票，委托 ABC 会计师事务所审计其 1999 年度、2000 年度和 2001 年度会计报表，双方于 2001 年底签定审计业务约定书。假定 ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 X 银行存在以下情况：(1)ABC 会计师事务所与 X 银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为 l 500 000 元， X 银行在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付。(2)2000 年 7 月，ABC 会计师事务按照正常
