1、注册会计师审计-143 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.丙会计师事务所与 D 公司于 2003 年 1 月 20 日签订了 2002 年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案应当( )。（分数：1.00）A.至少保存至 2013 年B.至少保存 10 年C.至少保存至 2012 年D.长期保存2.注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是( )。（分数：1.00）A.审计业务约定书B.管理当局声明书C.律师声明书D.管理建议书3.对间接影响会计报表的违反法规行为，注册会计师的责任是( )。
2、分数：1.00）A.在审计计划实施过程中予以充分关注并主动去发现B.没有责任去充分关注，但对已知悉的必要时应追加审计程序C.取消业务约定D.发表保留意见4.注册会计师通过销售截止测试，最可能发现的问题是( )。（分数：1.00）A.年底应收账款余额不正确B.未核准的销货退回C.当年未入账的销货D.超额的销货折扣5.如已设立的企业对收到的实收资本及其相关资产、负债尚未按规定进行会计处理，则注册会计师在接受委托进行验资时，应当( )。（分数：1.00）A.拒绝接受验资委托B.终止验资业务约定C.在验资报告说明段中予以反映并说明理由D.在验资报告中予以反映，但应提请被审验单位及时进行会计处理6.注
3、册会计师为分析被审计单位产品销售的结构和价格的变动是否正常，应运用的分析性复核方法是( )。（分数：1.00）A.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况B.将本期与上期的主营业务收入进行比较C.计算本期重要产品的毛利率D.计算重要客户的销售额及其产品毛利率7.注册会计师在接受委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解( )。（分数：1.00）A.前期重要的会计事项B.前期分析性复核的结果C.存货盘点计划D.有关管理当局品行的情况8.注册会计师在对被审单位财务报表审计中，关于资产类账尸余额实施相关审计抽样从而获取充分、适当的审计证据。下列说法正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当
4、根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据B.审计抽样适用于控制测试和实质性测试中的所有审计程序C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D.注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险9.有关审证据可靠的下列表述中，注册会计师认同的是( )。（分数：1.00）A.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性C.被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D.环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强10.以下关于政府审计、内部审计和注册
5、会计师审计的论述，正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师审计和政府审计都是随着商品经济的发展而产生和发展的B.注册会计师审计和内部审计尽管存在很大的差别，但注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果，因此，内部审计是注册会计师审计的基础C.从独立性和权威性上来讲，由议会领导的政府审计最为适宜D.相对审计客体而言，政府审计和注册会计师审计均为外部审计，都具有较强的独立性，而仅在审计方式上存在较大区别11.下列不属于注册会计师获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础的审计程序有( )。（分数：1.00）A.风险评估程序B.制定审计计划C.
6、控制测试D.实质性程序12.下列各项中，不属于注册会计师审计应收账款和销售的审计目标的是( )。（分数：1.00）A.确定应收账款与销售交易的完整性B.估计应收账款的收现期C.查明应收账款是否真实存在D.查明应收账款和销售记录是否正确13.以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是( )。（分数：1.00）A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表14
7、关于审计证据的下列说法，不正确的是( )。（分数：1.00）A.对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计B.由于书面证据是审计证据的主要组成部分，因此可称为基本证据C.由于注册会计师应把各种重要的口头证据尽快做成记录，因此口头证据经常变成书面证据D.由于环境证据可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，因此是注册会计师进行判断所必须掌握的资料15.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查( )。（分数：1.00）A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销货折扣C.销货业务的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准二、多项选择
8、题(总题数：10，分数：10.00)16.在抽样风险中，导致注册会计师无法达到预期效果的风险有( )。（分数：1.00）A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.错误接受风险D.错误拒绝风险17.实地观察固定资产可以用于( )。（分数：1.00）A.确定固定资产的存在性B.了解被审单位的内控制度的薄弱环节C.确定固定资产的完整性D.验证固定资产的所有权18.为审查被审计单位投资账面余额是否为资产负债表日确实存在的投资，常用的内控测试和交易实质性测试包括( )。（分数：1.00）A.索取被投资企业的投资证明B.向投资单位函证C.索取或编制投资明细表并与相关账表核对D.抽查投资交易是否符合合同或协议19
9、注册会计师执行预测性财务信息审核业务，下列观点正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意见B.当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，注册会计师不能发表任何保证C.如果假设明显不切实际，注册会计师应当拒绝接受委托，或解除业务约定D.如果认为预测性财务信息并不适合预定用途，注册会计师应当拒绝接受委托，或解除业务约定20.注册会计师对被审计单位管理当局出具的管理建议书中，应明确指出( )。（分数：1.00）A.会计报表审计目的及管理建议书的性质B.会计责任与审计责任C.内部控制重大缺陷及其影响和改进建议D.管理建议书的使用范围及使用责任21.为股票的
10、发行或者上市出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员，违反证券法第 39 条的规定买卖股票的，将受到的处罚包括( )。（分数：1.00）A.依法处理非法获得的股票B.没收违法所得C.处以所买卖的股票等值以下的罚款D.依法追究刑事责任22.在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有( )。（分数：1.00）A.曾在被审单位任职，离职已达两年，但未满三年B.持有被审计单位发行的公司债券C.接受委托，为被审计单位设计内部控制制度D.与被审计单位的一名独立董事有近亲关系23.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列( )因素。（分数：1.00）A.确
11、定的重要性水平B.被审计单位生成相关信息的信息系统的可靠性C.评估的重大错报风险D.计划获取的保证程度24.下列各项中，表明被审计单位在经营方面存在可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况是( )。（分数：1.00）A.企业人力资源严重短缺B.企业存在大量未作处理的不良资产C.企业的主导产品不符合国家的产业政策D.企业严重违反有关法律、法规或政策25.下列各项中，不属于控制程序内容的是( )。（分数：1.00）A.凭证与记录控制B.组织结构C.交易价值的计量D.适当的表述三、判断题(总题数：10，分数：15.00)26.抽查是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本
12、进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.注册会计师在对存货内部控制进行符合性测试前实施简易抽查，主要目的在于证实审计工作底稿对企业存货内部控制的描述是否可靠。( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.律师声明书作为外部证据，可以为被审计单位的期后事项和或有事项提供有力的审计证据，注册会计师不需要其他相关证据就可以根据律师声明书对所含事项发表审计意见。( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.通过注册会计师考试全科成绩合格后，可取得注册会计师资格。如有两年审计工作经验，即可获准执业。( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.注册会计师对应
13、收账款进行函证时，如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应进一步扩大函证范围。( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.注册会计师评价相关内部控制的控制风险为低水平时，应在审计工作底稿中记录该评价结论及其依据。( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.被审计单位管理当局向注册会计师提供的声明书中通常府包括管理当局的相关会议记录。( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.注册会计师只要依据独立审计准则进行审计，就能发现所有的关联方及其交易。( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.购货交易正确截止是要求将 12 月 31 日前购入的存货，无论其是否已验收入库，都必须纳入存货盘
14、点范围。( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：16.00)36.乙注册会计师审计 B 公司 1999 年的会计报表，审计报告日为 2000 年 3 月 15 日，会计报表公布日为 3月 20 日。B 公司在资产负债表日后有如下事项：(1)B 公司应收 C 公司，一笔金额较大的货款，在 1999 年 12 月 31 日，C 公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在 2000 年 3 月 10
15、日，C 公司发生火灾，无力偿还 B 公司的贷款。(2)B 公司在 1999 年 5 月由于未能履行供货合同，致使 D 公司遭受 3000 万元损失。D 公司已在 1999 年 10月通过法律途径索赔。2000 年 3 月 16 日，经法院一审判决，B 公司需要赔偿 D 公司经济损失 3000 万元，B 公司决定不再上诉。(3)B 公司内部审计人员于 3 月 21 日发现 1999 年度已审计会计报表存在 100 万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。(4)B 公司于 3 月 25 日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。要求：(1)假定乙注册会计师在 2000 年 3
16、月 11 日获知 C 公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请 B 公司如何处理?(2)假定乙注册会计师在 2000 年 3 月 17 日获知 B 公司需要赔偿 D 公司经济损失后，于 3 月 18 日实施了追加审计程序，已作适当处理。请简要说明已注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。(3)假定乙注册会计师在 2000 年 3 月 22 日获知 B 公司已审计会计报表中存在着 100 万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，乙注册会计师应当采用何种最适当的补救措施?(4)假定乙注册会计师在 2000 年 3 月 25 日查阅
17、 B 公司年度报告时发现，B 公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且 B 公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施?（分数：5.00）_37.简答下列问题：(1)A 公司由于资金紧张，可能无法偿还将要到期的债务，但注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。A 公司已在会计报表上适当披露，注册会计师应出具何种审计意见?若 A公司拒绝在会计报表附注中充分披露，注册会计师又应发表何种审计意见?(2)B 公司的海外主要子公司甲公司系由其他注册会计师审计且无法进行复查，注册会计师在审查 B 公司时可出具何种审计意见?（分
18、数：6.00）_38.注册会计师接受委托对 ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计。在对存货项目进行审计时，决定将存货的截止测试作为一项重要审计程序。请问：(1)截止测试技术除了可用于存货项目外，还可用于哪些账户?(2)存货截止的主要方法是什么?(3)如何选择存货截止测试的样本?(4)如何判断存货是否正确截止?（分数：5.00）_五、综合题(总题数：2，分数：44.00)39.ABC 有限责任公司是由甲公司(合资中方，国有企业)、乙公司(合资外方)共同出资组建的外商投资企业。合同、协议和章程规定，ABC 有限责任公司的注册资本为人民币 5000 万元；甲公司以房屋及建筑物、土地使
19、用权和专利权出资，价值为 3800 万元，其中，房屋建筑物作价 1500 万元，土地使用权作价 1000万元，非专利技术作价 1300 万元；乙公司以进口设备和货币资金(美元)出资，进口机器设备 10 台，总价值 30 万美元，货币资金出资 120 万美元，按合同规定的汇率(RMB8$1)折算为人民币。投资双方约定：2003 年 9 月 30 日前一次缴足出资。9 月 28 日甲公司投出房屋及建筑物、土地使用权，固定资产的账面价值 5000 万元，已提折旧 3000 万元，土地使用权账面价值 500 万元，按双方协议 1000 万元作价入账，非专利技术账面价值 80 万元，按照双方协议 130
20、0 万元作价入账。9 月 29 日，ABC 有限责任公司收到乙公司进口设备 10 台，发票价格为 30 万美元，9 月 30 日，收到乙公司货币资金出资 90 万美元，按出资当日汇率入账(出资当日汇率均为 1:8.25)。东方会计师事务所接受委托于 2003 年 10 月 5 日对 ABC 有限责任公司进行了验资。要求：(1)指出注册会计师在验资过程中可能发现的问题，并简单说明理由。(2)如果注册会计师与 ABC 有限责任公司在注册资本实收情况上存在异议，且无法协商一致，注册会计师应如何处理?(3)注册会计师经过审验，出具了如下验资报告，要求指出其中的不适当之处，并且予以改正。(假定出资金额没
21、有不适当之处)验 资 报 告ABC 有限责任公司董事会：我们接受委托，审验了贵公司截至 2003 年 9 月 30 日止申请设立的注册资本实收情况。提供真实、合法、完整的验资资料是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据独立审计具体准则验资进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。根据协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为人民币 5000 万元，由甲公司和乙公司在2003 年 9 月 30 日前一次缴足。经过我们审验，截至 2003 年 9 月 30 日止，贵公司已经收到全体股东缴纳的注册资本合计
22、人民币 4760 万元。各股东以货币资金出资 90 万美元，实物出资 1740 万元人民币，土地使用权出资 1000 万元人民币，非专利技术出资 1300 万元人民币。附件：(1)验资事项说明(2)注册资本实收情况明细表东方会计师事务所 中国注册会计师 A(签名盖章)地址：(略) 中国注册会计师 B(签名盖章)2003 年 9 月 30 日（分数：23.00）_40.A 注册会计师在审计 XYZ 公司 2007 年度会计报表，正在了解 XYZ 公司及其环境，以便评价风险并安排应对措施，A 注册会计师了解到 XYZ 公司出现以下情况：(1)新颁布的行业相关法律法规、会计准则、监管规则对 XYZ
23、公司经营活动、投资活动和筹资活动可能产生重大影响。(2)XYZ 公司经营活动现金流量连续为负数。(3)XYZ 公司盈利能力或财务状况必须满足上市交易，偿债要求或债务协议的规定的其他要求，否则可能导致退市、特别处理、清偿债务等后果。(4)XYZ 公司管理层的薪酬与公司报表利润挂钩。(5)XYZ 公司 2007 年度出现大量非常规交易，且拿不到交易对方经审计的财务报表。(6)XYZ 公司 2007 年度的高层人员、法律顾问有了变动。(7)XYZ 公司管理层过分强调保持或提高公司股票或盈利水平。(8)非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的做出。要求：(1)结合 A 注册会计师了解到
24、 XYZ 公司的情况，分析舞弊因素。(2)如果 A 注册会计师评价 XYZ 公司舞弊因素后，如何运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险?(3)应对重大错报风险的总体措施有哪些?(4)针对舞弊导致的认定层次重大错报风险，A 注册会计师应当考虑如何实施进一步的审计程序?(5)哪些情况注册会计师应当与 XYZ 公司的治理层进行沟通?(6)注册会计师对舞弊的责任是什么，为什么?（分数：21.00）_注册会计师审计-143 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.丙会计师事务所与 D 公司于 2003 年 1 月 20 日签订了 2002
25、年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案应当( )。（分数：1.00）A.至少保存至 2013 年B.至少保存 10 年C.至少保存至 2012 年D.长期保存 解析：2.注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是( )。（分数：1.00）A.审计业务约定书B.管理当局声明书C.律师声明书D.管理建议书 解析：解析 管理建议书仅供内部参考，不对外报送，对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方依赖的佐证。3.对间接影响会计报表的违反法规行为，注册会计师的责任是( )。（分数：1.00）A.在审计计划实施过程中予以充分关注并主动去发现B.没有责任去充分关注，但对已知悉的
26、必要时应追加审计程序 C.取消业务约定D.发表保留意见解析：解析 对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，注册会计师只要严格遵守独立审计准则，保持应有的职业谨慎，就能合理确信将其揭露出来，对于间接影响报表的违法行为没有责任主动发现，但要同管理当局讨论，必要时扩大程序。4.注册会计师通过销售截止测试，最可能发现的问题是( )。（分数：1.00）A.年底应收账款余额不正确B.未核准的销货退回C.当年未入账的销货 D.超额的销货折扣解析：解析 截止测试主要就是发现经济业务是否计入了恰当的会计期间。5.如已设立的企业对收到的实收资本及其相关资产、负债尚未按规定进行会计处理，则注册会计师在接受委托进行验
27、资时，应当( )。（分数：1.00）A.拒绝接受验资委托B.终止验资业务约定C.在验资报告说明段中予以反映并说明理由 D.在验资报告中予以反映，但应提请被审验单位及时进行会计处理解析：6.注册会计师为分析被审计单位产品销售的结构和价格的变动是否正常，应运用的分析性复核方法是( )。（分数：1.00）A.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况B.将本期与上期的主营业务收入进行比较 C.计算本期重要产品的毛利率D.计算重要客户的销售额及其产品毛利率解析：7.注册会计师在接受委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解( )。（分数：1.00）A.前期重要的会计事项B.前期分析性复核的结果C.存货盘
28、点计划D.有关管理当局品行的情况 解析：8.注册会计师在对被审单位财务报表审计中，关于资产类账尸余额实施相关审计抽样从而获取充分、适当的审计证据。下列说法正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据 B.审计抽样适用于控制测试和实质性测试中的所有审计程序C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D.注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险解析：解析 审计抽样只适用于实施细节测试，在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。只有当控制的运行留
29、下轨迹时，才可考虑使用审计抽样的方法实施控制测试。统计抽样和非统计抽样方法的选用，在于注册会计师根据具体情况进行的职业判断，以最有效率地获取审计证据。注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。9.有关审证据可靠的下列表述中，注册会计师认同的是( )。（分数：1.00）A.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性 C.被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D.环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强解析：解析 A 选项：书面证据属于基本证据；C 选项：
30、管理当局声明书是可靠性较弱的证据；D 选项：环境证据与口头证据均属于辅助证据。10.以下关于政府审计、内部审计和注册会计师审计的论述，正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师审计和政府审计都是随着商品经济的发展而产生和发展的B.注册会计师审计和内部审计尽管存在很大的差别，但注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果，因此，内部审计是注册会计师审计的基础C.从独立性和权威性上来讲，由议会领导的政府审计最为适宜 D.相对审计客体而言，政府审计和注册会计师审计均为外部审计，都具有较强的独立性，而仅在审计方式上存在较大区别解析：11.下列不属于注册会计师获取充分、适当的审
31、计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础的审计程序有( )。（分数：1.00）A.风险评估程序 B.制定审计计划C.控制测试D.实质性程序解析：解析 注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，识别和分析财务报告中的重大错报的可能性，但不能直接支持审计意见的发表。12.下列各项中，不属于注册会计师审计应收账款和销售的审计目标的是( )。（分数：1.00）A.确定应收账款与销售交易的完整性B.估计应收账款的收现期 C.查明应收账款是否真实存在D.查明应收账款和销售记录是否正确解析：13.以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是( )。（分数：1.00）A.对由于地址不详
32、导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备 C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表解析：解析 对于 A 选项，注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；对于 C 和 D 选项，回函不符，不能得出应收账款一定有错误的结论。14.关于审计证据的下列说法，不正确的是( )。（分数：1.00）A.对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计B.由于书面证据是审计证据的主要组成部分，因此可称为基
33、本证据C.由于注册会计师应把各种重要的口头证据尽快做成记录，因此口头证据经常变成书面证据 D.由于环境证据可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，因此是注册会计师进行判断所必须掌握的资料解析：15.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查( )。（分数：1.00）A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销货折扣C.销货业务的入账时间是否正确 D.销货退回是否已经核准解析：解析 截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否记入适当的期间，以及是否存在跨期事项而执行的实质性测试程序，这与 C 选项的内容相一致。二、多项选择题(总题数：10，分数：10
34、00)16.在抽样风险中，导致注册会计师无法达到预期效果的风险有( )。（分数：1.00）A.信赖不足风险B.信赖过度风险 C.错误接受风险 D.错误拒绝风险解析：17.实地观察固定资产可以用于( )。（分数：1.00）A.确定固定资产的存在性 B.了解被审单位的内控制度的薄弱环节 C.确定固定资产的完整性 D.验证固定资产的所有权解析：18.为审查被审计单位投资账面余额是否为资产负债表日确实存在的投资，常用的内控测试和交易实质性测试包括( )。（分数：1.00）A.索取被投资企业的投资证明 B.向投资单位函证 C.索取或编制投资明细表并与相关账表核对 D.抽查投资交易是否符合合同或协议解析
35、19.注册会计师执行预测性财务信息审核业务，下列观点正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意见 B.当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，注册会计师不能发表任何保证C.如果假设明显不切实际，注册会计师应当拒绝接受委托，或解除业务约定 D.如果认为预测性财务信息并不适合预定用途，注册会计师应当拒绝接受委托，或解除业务约定 解析：20.注册会计师对被审计单位管理当局出具的管理建议书中，应明确指出( )。（分数：1.00）A.会计报表审计目的及管理建议书的性质 B.会计责任与审计责任C.内部控制重大缺陷及其影响和改进建议 D.管理建议书的使用范围及
36、使用责任 解析：21.为股票的发行或者上市出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员，违反证券法第 39 条的规定买卖股票的，将受到的处罚包括( )。（分数：1.00）A.依法处理非法获得的股票 B.没收违法所得 C.处以所买卖的股票等值以下的罚款 D.依法追究刑事责任解析：22.在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有( )。（分数：1.00）A.曾在被审单位任职，离职已达两年，但未满三年B.持有被审计单位发行的公司债券 C.接受委托，为被审计单位设计内部控制制度 D.与被审计单位的一名独立董事有近亲关系 解析：解析 B 选项属于与被审计单位有经济利益
37、关系，C 选项担任了咨询服务业务，B、C 选项均影响注册会计师的独立性。23.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列( )因素。（分数：1.00）A.确定的重要性水平 B.被审计单位生成相关信息的信息系统的可靠性C.评估的重大错报风险 D.计划获取的保证程度 解析：解析 在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：确定的重要性水平；评估的重大错报风险；计划获取的保证程度。24.下列各项中，表明被审计单位在经营方面存在可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况是( )。（分数：1.00）A.企业人力资源严重短缺 B.企业存在大量未作处理的不良资产C.企业的主导产品不符合国
38、家的产业政策 D.企业严重违反有关法律、法规或政策解析：解析 B 选项属于财务方面的事项，D 选项属于其他方面的事项。25.下列各项中，不属于控制程序内容的是( )。（分数：1.00）A.凭证与记录控制B.组织结构 C.交易价值的计量 D.适当的表述 解析：解析 控制程序包括：交易授权、职责划分、凭证与记录控制、资产接触与记录使用和独立稽核。所以，只有 A 选项属于控制程序。三、判断题(总题数：10，分数：15.00)26.抽查是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：27.注册会计
39、师在对存货内部控制进行符合性测试前实施简易抽查，主要目的在于证实审计工作底稿对企业存货内部控制的描述是否可靠。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 按当年教材，“可靠”应改为“真实完整”。现在教材无此内容。28.律师声明书作为外部证据，可以为被审计单位的期后事项和或有事项提供有力的审计证据，注册会计师不需要其他相关证据就可以根据律师声明书对所含事项发表审计意见。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 律师声明书作为外部证据，可以为被审计单位的期后事项和或有事项提供有力的审计证据，但其本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由。29.通过注册会计师考试全科成绩合
40、格后，可取得注册会计师资格。如有两年审计工作经验，即可获准执业。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：30.注册会计师对应收账款进行函证时，如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应进一步扩大函证范围。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：31.注册会计师评价相关内部控制的控制风险为低水平时，应在审计工作底稿中记录该评价结论及其依据。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：32.被审计单位管理当局向注册会计师提供的声明书中通常府包括管理当局的相关会议记录。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：33.注册会计师只要依据独立审计准则进行审计，就能发现所有的关
41、联方及其交易。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，注册会计师仅提供有限保证。34.购货交易正确截止是要求将 12 月 31 日前购入的存货，无论其是否已验收入库，都必须纳入存货盘点范围。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：35.注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 审计报告、验资报告、盈利预测报告均是注册会计师的看法或判断，任何绝对的结论都是难以形成的。如在验资时，若被审验单位尚未进行会计
42、处理，但若注册会计师可以合理确认相关资产的价值，则按规定可以出具验资报告，只不过需要在验资报告意见段之后增加说明段予以说明而已。在这种情况下，就可能出现验资结果与将来被审验单位的会计处理不一致，而实际出资情况是以会计处理为准的。四、简答题(总题数：3，分数：16.00)36.乙注册会计师审计 B 公司 1999 年的会计报表，审计报告日为 2000 年 3 月 15 日，会计报表公布日为 3月 20 日。B 公司在资产负债表日后有如下事项：(1)B 公司应收 C 公司，一笔金额较大的货款，在 1999 年 12 月 31 日，C 公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在 2000 年 3
43、 月 10 日，C 公司发生火灾，无力偿还 B 公司的贷款。(2)B 公司在 1999 年 5 月由于未能履行供货合同，致使 D 公司遭受 3000 万元损失。D 公司已在 1999 年 10月通过法律途径索赔。2000 年 3 月 16 日，经法院一审判决，B 公司需要赔偿 D 公司经济损失 3000 万元，B 公司决定不再上诉。(3)B 公司内部审计人员于 3 月 21 日发现 1999 年度已审计会计报表存在 100 万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。(4)B 公司于 3 月 25 日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。要求：(1)假定乙注册会计师在 200
44、0 年 3 月 11 日获知 C 公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请 B 公司如何处理?(2)假定乙注册会计师在 2000 年 3 月 17 日获知 B 公司需要赔偿 D 公司经济损失后，于 3 月 18 日实施了追加审计程序，已作适当处理。请简要说明已注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。(3)假定乙注册会计师在 2000 年 3 月 22 日获知 B 公司已审计会计报表中存在着 100 万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，乙注册会计师应当采用何种最适当的补救措施?(4)假定乙注册会计师在 2000 年 3 月
45、25 日查阅 B 公司年度报告时发现，B 公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且 B 公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施?（分数：5.00）_正确答案：(1)该事项是在资产负债表口后、审计报告前发生的，虽不影响 1999 年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，乙注册会计师应当提请 B 公司在会计报表中子以适当披露。(2)乙注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：1)签署双重报告日期，即保留原定审计报告日期 2000 年 3 月 15 日，并就该期后事项注明新的报告日期为2000 年 3 月 18 日。2)更改报告
46、日期，即将原定审计报告日期 2000 年 3 月 15 日推迟至完成追加审计程序时的报告日期 2000年 3 月 18 日。(3)乙注册会计师应当要求 B 公司立即发布个修改后的会计报表，并解释修改原因。(4)乙注册会计师可实施检查 B 公司所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用者知悉修改情况。)解析：37.简答下列问题：(1)A 公司由于资金紧张，可能无法偿还将要到期的债务，但注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。A 公司已在会计报表上适当披露，注册会计师应出具何种审计意见?若 A公司拒绝在会计报表附注中充分披露，注册会计师又应发表何种审计意见?
47、2)B 公司的海外主要子公司甲公司系由其他注册会计师审计且无法进行复查，注册会计师在审查 B 公司时可出具何种审计意见?（分数：6.00）_正确答案：(1)A 公司由于资金紧张，可能无法偿还将要到期的债务，这说明，存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。A 公司已在会计报表上适当披露，则注册会计师应出具带说明段的无保留意见；若 A 公司拒绝披露，则注册会计师应发表保留或否定意见。(2)注册会计师在审查 B 公司时，由于无法复查其他注册会计师的工作，则可具带说明段的无保留意见。)解析：38.注册会计师接受委托对 ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计。在对存货项目进行审计时，决定将存货的截止测试作为一项重要审计程序。请问：(1)截止测试技术除了可用于存货项目外，还可用于哪些账户?(2)存货截止的主要方法是什么?(3)如何选择存货截止测试的样本?(4)如何判断存货是否正确截止?（分数：5.00）_
