1、注册会计师审计-155 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一) B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度(总题数：4，分数：4.00)1.Y 公司在 2005 年 12 月 11 日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价 20000 元，增值税额 3400 元。现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12 月 19 日付款 23000 元，其中400 元为现金折扣。2006 年 3 月 15 日该商品在审计结束前退回，Y 公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是( )。注：不考虑
2、成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响（分数：1.00）A.调整 2006 年的会计账目借：以前年度损益调整 19658 应交税金应交增值税(销项税额) 3342贷：其他应付款 23000B.调整 2005 年的会计账目借：主营业务收入 20000应交税金应交增值税(销项税额) 3400贷：银行存款 23400C.调整 2005 年的会计报表借：主营业务收入 19658应交税金应交增值税(销项税额) 3342贷：其他应收款 23000D.调整 2005 年的会计报表借：主营业务收入 20000应交税金应交增值税(销项税额) 3400贷：其他应付款 23000财务费用 4002.注册会计师
3、B 审计 Y 公司的主营业务收入时，通过对 2005 年 12 月 31 日为截止日实施主营业务收入的截止性测试发现：Y 公司与 M 国代理商签订 500 万元产品代理协议，协议约定 Y 公司采用 CIF(到岸价)方式销售。2005 年 12 月 28 H 开出销售发票，12 月 29 货物发出装运离港，次年 1 月 20 日货物抵达 M 国并验收合格，1 月 25 日对方付款，26 日该款项到账。注册会计师 B 应检查主营业务收入的正确截止日期为( )。（分数：1.00）A.2005 年 12 月 28 日B.2006 年 1 月 20 日C.2006 年 1 月 25 日D.2006 年
4、1 月 26 日3.2005 年 12 月 6 日，Y 公司与 H 公司签订资产交换协议。Y 公司以其生产的 4 台电子设备换取 H 公司生产的 5 辆小轿车。Y 公司该电子设备的账面价值为每台 26 万元，公允价值(计税价格)为每台 30 万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆 10 万元，公允价值为每辆 24 万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。Y 公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，Y 公司预计该小轿车的使用年限为 5 年，预计每辆净残值为 0.4 万元，采用年限平均法计提折旧。Y 公司进行会计处理时，对用于交换的 4 台电子设备，按其公允价值作为销售处
5、理，并确认销售收入。其会计分录为：借：固定资产 140.4贷：主营业务收入 120应交税金应交增值税(销项税额) 20.4借：主营业务成本 104贷：库存商品 104注册会计师应当提出的调整分录正确的是( )。（分数：1.00）A.借：主营业务收入 120贷：主营业务成本 120B.借：固定资产 140.4贷：主营业务收入 120应交税金应交增值税(销项税额) 20.4借：主营业务成本 104贷：库存商品 104借：固定资产 124.4贷：库存商品 104应交税金应交增值税(销项税额) 20.4C.借：主营业务收入 120贷：固定资产 120D.借：固定资产 140.4贷：主营业务收入 120
6、应交税金应交增值税(销项税额) 20.4借：主营业务成本 104贷：库存商品 1044.误将 2003 年 12 月发生的一笔销售原材料收入 1000 万元，记入 2004 年 1 月的其他业务收入；误将2004 年 12 月发生的一笔销售原材料收入 2000 万元，记入 2005 年 1 月的其他业务收入。2003 年的毛利率为 25%。注册会计师应当做出的调整是( )。（分数：1.00）A.借：其他业务收入 2000贷：未分配利润 2000B.借：其他业务收入 2000贷：未分配利润 500其他业务支出 1500C.借：其他业务收入 2000贷：未分配利润 2000D.借：其他业务收入 2
7、000贷：以前年度损益调整 500其他业务支出 1500三、(二) 湖南盛大会计师事务所对上市公司宏(总题数：6，分数：6.00)5.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析性复核程序可能对下述问题的查找无效的是( )。（分数：1.00）A.本期折旧计算和累计折旧核算上的错误B.存在闲置的固定资产C.增加的固定资产尚未做出会计处理D.减少的固定资产尚未做出会计处理6.固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是( )。（分数：1.00）A.由于上年度相关内部控制可以信赖，本次审计不再实施控制测试程序B.由于上年度审计中已全面观察
8、固定资产，本次审计也不能仅观察新增固定资产C.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限7.实地观察固定资产不可以用于( )。（分数：1.00）A.确定固定资产的存在性B.了解固定资产的状况C.确定固定资产的完整性D.验证固定资产的所有权8.在对固定资产入账价值进行审计时，注册会计师发现宏光公司存在以下处理情况久其中不正确的是( )。（分数：1.00）A.购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值B.
9、盘盈的乙固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值C.投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值D.接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值9.在对宏光公司在建工程进行审计时，注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是( )。（分数：1.00）A.甲工程交付使用时停止资本化B.乙工程办理竣工决算手续时停止资本化C.丙工程达到预定可使用状态时停止资本化D.丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化。10.下列属于固定资产内部控制弱点的是( )。（分数：1.00）A.购买设
10、备的付款支票经会计主管签章B.设备通常在所估计使用寿命即将结束时才重置固定资产C.所有设备的购买均由使用设备的部门自行办理D.出售已提足折旧的设备时，将所得价款贷记其他业务收入四、(三) ABC 会计事务所接受 Y 公司董事会(总题数：3，分数：3.00)11.Y 公司委托某证券公司代理发行普通股 100000 股，每股面值 1 元，每股按 1.1 元的价格出售，按协议，证券公司从发行收入中收取 3%的手续费。Y 公司将发行手续费计入财务费用。借：银行存款 106700财务费用 3300贷：股本 110000助理人员的处理意见正确的为( )。（分数：1.00）A.不需要调整 2004 年度会计
11、报表B.应调整：借：管理费用 3300贷：财务费用 3300C.应调整：借：长期待摊费用 3300贷：财务费用 3300D.应调整：借：股本 10000贷：财务费用 3300资本公积 670012.Y 公司于 2003 年 4 月为 Z 子公司向银行贷款 500 万元提供担保，贷款利率 7.5%，两年期。2005 年 10月，Z 公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求Y 公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2006 年 2 月 5 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 15日执行完毕，Y 公司作了相应的会计处理，但 Y 公司在 2005 年
12、度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。助理人员下列处理程序正确的有( )。（分数：1.00）A.不需要调整 2005 年度会计报表B.取得并审阅相关法院判决书注册会计师提请 Y 公司作的调整分录是“借：营业外支出，贷：其他应付款”，金额为 575，并在报表附注中予以披露C.提请 Y 公司作的调整分录是“借：营业外支出，贷：预计负债 575”，金额是 575，并在报表附注中予以披露D.提请 Y 公司作的调整分录是“借：其他应收款Z 公司，贷：其他应付款银行”，金额是 575，并在报表附注中予以披露13.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论
13、述中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从 Y 公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.Y 公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠五、(四) B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度(总题数：2，分数：2.00)14.助理人员在审计 Y 公司报表时，发现 Y 公司 2004 年报表中有关对 X 公司投资业务存在错报，Y 公司报表已审计并对外公布。注册
14、会计师认为是适宜的补救办法是( )。（分数：1.00）A.提请被审计单位召开临时股东大会予以说明B.撤回已经出具的审计报告C.要求 Y 对 2004 年会计报表修正并立即对外发布D.考虑该事项对 2005 年度会计报表的影响15.注册会计师安排助理人员计算 Y 公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是( )。（分数：1.00）A.验证短期投资估价的正确性B.分析投资是否存在异常波动的情况C.分析短期投资的安全性D.判断被审计单位盈利能力的稳定性六、多项选择题(总题数：0，分数：0.00)七、(一) 巢湖会计师事务所的注册会计师谢扬(总题数：5，分数：5.00)16.2005 年 9
15、月 12 日，F 公司与 G 公司就 F 公司所欠 G 公司货款 400 万元签订债务清偿协议。协议规定，F 公司以其生产的 3 台电子设备和 20 万元现金，一次性清偿 G 公司该货款。F 公司该电子设备的账面价值为每台 80 万元，市场价格和计税价格均为每台 100 万元， F 公司向 G 公司开具该批电子设备的增值税专用发票。F 公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：借：应付账款 400贷：库存商品 240应交税金应交增值税(销项税额) 51银行存款 20营业外收入 89正确的调整分录是( )。（分数：
16、1.00）A.借：营业外收入 89贷：资本公积 89B.借：营业外支出 89贷：资本公积 89C.借：应付账款 400贷：银行存款 20库存商品 240营业外收入 89应交税金应交增值税(销项税额) 51借：应付账款 400贷：银行存款 20库存商品 240资本公积 89应交税金应交增值税(销项税额) 51D.借：应付账款 400贷：银行存款 20库存商品 240营业外收入 89借：应付账款 400贷：银行存款 20库存商品 240资本公积 8917.为了证实 F 公司存货的真实性，谢扬正在分析其在控制测试和实质性测试中所获取的相关审计证据。假定 F 公司的存货内部控制健全且有效，则以下证据中
17、对 F 公司存货的真实性具有直接证明力的审计证据是( )。（分数：1.00）A.询问获知的 F 公司有关存货内部控制的设计与执行情况B.获取的 F 公司盘点人员登记的存货种类、数量和品质状况C.编制的有关 F 公司存货盘点的观察与抽查记录D.复印的 F 公司替客户代管 C 原材料的询证函复函18.F 公司所属行业近年来波动异常，营业收入常常呈现出意外的大起大落。为了从总体上把握 F 公司2005 年度主营业务收入的合理性，主审注册会计师谢扬决定对 F 公司的主营业务收入实施分析性复核。在以下由分析性复核程序获取的审计证据中，可靠的是 ( )（分数：1.00）A.将 F 公司 2005 年度主营
18、业务收入与 2004 年比较B.将 F 公司 2005 年度主营业务收入与该公司近三年平均比较C.将 F 公司 2005 年度主营业务收入与同行业其他同规模企业比较D.将 F 公司 2005 年毛利率与 2004 年度行业毛利率比较19.短期借款的实质性测试时，注册会计师应在( )情况下向银行或其他债权人函证短期借款。（分数：1.00）A.期末短期借款余额较小B.期末短期借款余额较大C.成本费用较低D.注册会计师认为必要时20.在审计过程中，属于对被审计单位存货审计是最复杂、最费时的情况有( )。（分数：1.00）A.存货占资产比重大B.存货放置地点不同，实物控制不便C.存货项目的种类繁多D.
19、存货计价方法稳定八、(二) 注册会计师在对丙上市公司审计过程(总题数：3，分数：3.00)21.注册会计师在审计过程中应当关注丙公司的股东是否占用丙公司的资金。下列情况均属于违规行为( )。（分数：1.00）A.丙公司将大额的资金委托给其控股股东甲公司进行投资活动B.代控股股东甲公司偿还年底到期的银行借款C.委托某工商银行将闲置的资金贷款给控股股东甲公司D.从控股股东购买生产用材料，开具一张大额的商业承兑汇票22.注册会计师在审计过程中发现了丙公司的大股东长期占用丙公司的巨额资金，导致丙公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。丙公司管理当局已采取一些改善措施，注册会计师拟实施
20、以下审计程序以判断管理当局采取的改善措施是否可行，正确的有( )。（分数：1.00）A.与管理当局分析、讨论最近的中期会计报表B.审阅债券、借款协议等的履行情况C.如果管理当局对持续经营能力的评价期间少于自大股东占用巨额资金之日起的 12 个月，注册会计师应当提请管理当局将评价期间延伸至 12 个月D.向丙公司的律师询问有关诉讼、索赔的情况23.如果大股东长期占用丙公司的巨额资金，导致丙公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑，丙公司拒绝报露，但认为丙公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。可能发表的审计意见有( )。（分数：1.00）A.无法表示意见B.保留意见C.否定
21、意见D.带强调事项段的无保留意见九、(三) 天元会计师事务所对上市公司 B 股份(总题数：2，分数：2.00)24.L 助理人员在审查有关应收账款和坏账准备等项目时，发现了一些问题，不应该认同的有( )。（分数：1.00）A.对持有公司 5%以上表决权股份的股东中，有欠 B 公司应收账款的，B 公司在报表附注中进行了披露，无欠款的未予以披露B.B 公司拥有 A 公司 10%的股份，对应收 A 公司的账款，已无法收回，考虑到关联方关系，B 公司认为不能全额计提坏账准备C.B 公司对计提坏账准备比例超过 40%及以上的应收款项，在附注中说明了其计提比例及其理由D.对已贴现的(附追所权的贴现)商业承
22、兑汇票没有在报表附注中进行披露25.助理人员 L 为了验证 B 公司已登记入账的销售业务的真实性，比较有效的方法有 ( )。（分数：1.00）A.检查已人账的销货交易记录清单是否缺号B.从主营业务收入明细账追查至与销货发票相应的销货审批单C.从销售发票追查到主营业务收入明细帐D.从主营业务收入明细账追查至发运凭证及其他佐证凭证十、判断题(总题数：0，分数：0.00)十一、(一) 巢湖会计师事务所派遣谢玉华注册会(总题数：5，分数：7.50)26.谢玉华注册会计师在审计过程中发现以下情况：2005 年度，Y 公司以 120 元/公斤的售价将 1000 万公斤甲产品(增值税税率为 17%)销售给控
23、股股东 P 公司，已确认为 2005 年度的主营业务收入，相应结转了甲产品成本 90000 万元，货款尚未结算。甲产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为 110元/公斤。Y 公司已将售价高于市场价格的部分计入“资本公积关联交易差价”明细科目，并在报表附注中就该关联方交易事项予以披露。注册会计师认为此事项对 Y 公司而言是重要的，但在确定审计意见时无须考虑此事项的影响。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.与审计中发现核算误差后的处理方法类似，对于审计中发现的重分类误差，注册会计师也应根据重要性原则，将其区分为调整的重分类误差和未调整重分类误差两类，以便决定是否建议被审计单位
24、调整以及如何调整。( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.对于两家独立法人企业分别以各自下属的分公司的净资产进行整体置换这一交易，是将各分公司看成一个整体直接采用非货币性交易准则，还是将各分公司的资产区分成货币性资产和非货币性资产，根据货币性资产是否占整个交易的 25%来判断是采用非货币性交易还是货币性交易，助理人员 B 注册会计师认为将这两个分公司分别看成一个整体，根据企业会计准则非货币性交易办理比较合适。对换入的资产和负债，以换出资产和负债的账面价值入账。( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.存货监盘的程序主要采用实质性测试的方式来获取有关存货存在的证据，一般不依赖控制测试来
25、获取该类证据。( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.由于 Y 公司 2005 年底办公大楼发生火灾，导致提供的财务数据不完整、不可靠，甚至缺少基本的账面记录，助理人员决定使用单位平均估计抽样方法进行审计。( )（分数：1.50）A.正确B.错误十二、(二) ABC 会计师事务所的 L 注册会计师(总题数：3，分数：4.50)31.该公司为上市公司 2005 年年初的资本公积科目的贷方余额为 120 万元，2005 年 1 月 1 日，该公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的 30%，采用权益法核算，该公司以设备向乙公司投资后乙公司所有者权益总额为 1000 万元，该公司投资投
26、出设备的账面原价为 300 万元，已计提折旧为 15 万元，已经计提减值准备为 5 万元。2005 年 5 月 31 日，该公司接受丙公司现金捐赠 100 万元，该公司适用的所得税税率是 33%，2005 年应交所得税是 330 万元，假定不考虑其他因素，2005 年 12 月 31 日资本公积的贷方余额是 207 万元。( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.甲公司为国有企业拟整体改制为股份公司，甲公司的原注册资本为 2000 万元，审计确认的资产总额为10000 万元，负债总额为 6500 万元，净资产为 3500 万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为
27、 2000 万元，资本公积为 1500 万元。( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.中方的甲公司拟与外方的乙公司合资设立中外合资经营企业，该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币为人民币。甲公司以评估确认的土地使用权作价 1000 万元出资，乙公司以货币资金美元 500万元出资。美元对人民币的合同汇率为 1：8.23，出资当日的汇率为 1：8.24，注册会计师审验了中方的出资情况，验证确认中外双方缴纳的货币资金为人民币 5120 万元。( )（分数：1.50）A.正确B.错误十三、简答题(总题数：3，分数：23.00)34.审计人员在对 ABC 股份有限公司 2005 年度的会计报
28、表进行审计，进行了下列部分审计程序：(1) 月末观察 ABC 股份有限公司是否向债务人寄发对账单；(2) 向管理当局索取并审阅 ABC 股份有限公司的内部控制手册；(3) 计算 2005 年度的销售毛利率并同上年进行比较；(4) 向重要的债务人进行积极式函证；(5) 抽样重新计算 2005 年度甲种原材料的计价是否正确；(6) 审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露。要求：完成下列表格。执行的审计程序序号 获取审计证据的方法 实现的审计目标(1)(2)(3)(4)(5)(6)（分数：11.00）_35.正大公司属于控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另
29、外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。L 注册会计师正在对其内部控制度及业务活动进行审计相关的资料如下：(1) 会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。(2) 材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司 A 产品正在开展活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本 30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因为直接电告企业总经理，总经理
30、决定采购 12 吨，价税合计 100 万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 32 万元。总经理指示调整成本预算，将 32 万元损失计入正常材料耗费。(3) 办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，
31、办理 300 万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。(4) 为了提高分公司的积极性，公司决策授予分公司自主决定是否对外提供担保业务、是否对外投资的权力。(5) 年初公司财务部(没有专门的预算管理机构)制定年度预算方案以后，报股东大会批准后立即执行。发生采购失误事件后，财务部根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。要求：分析企业内部会计控制方面存在什
32、么问题?并说明应该如何改进。（分数：6.00）_36.注册会计师对 A 公司 2005 年销售业务及货币资金内部控制状况进行审查。通过对该公司货币资金内部控制的调查，发现以下情况：(1) 出纳员负责现金收付、保管和开具银行支票，保管企业财务专用章和法人代表印鉴，开具销售发票，登记现金和银行存款日记账，不定期盘点现金、每月编制一次银行存款余额调节表(不论收到几张对账单)，三天去一次银行存取现金，并收取银行账单。(2) 副总经理以上领导及经批准的特殊人员，可以根据需要到出纳员处开取印章齐全的空白支票，供用款之需。(3) 出差人员可以到出纳员处预支差旅费，经填写特地印制的借条，经副主任以上领导批准后
33、付款，出差人员回来报销后收回借条销毁。在审查 A 公司 2005 年销售业务时，注册会计师发现土 2 月份有下列业务记入了销售明细账中： 10 日售给 B 公司甲产品 500 公斤，商品并未发出(不符合收入的确认条件)。 15 日发给本公司不独立核算的门市部乙产品 300 公斤，记入应收销货款。 22 日售给 C 公司乙产品 400 公斤，发票已开出，货款已收到。 30 日售给 D 公司甲产品 800 公斤，货款已收到。在产品明细账中，除了 30 日售给 D 公司产品没有记录外，其他都有记录。此外，还发现销售明细账中没有的两笔业务：a14 日售给独立核算的子公司甲产品 50 公斤，乙产品 10
34、0 公斤。b22 日售给 C 公司乙产品 400 公斤，28 日有 200 公斤产品因质量问题退货，产品已入库，未作销售调整。该厂甲产品单位售价 200 元，单位成本 160 元；乙产品单位售价 100 元，单位成本 80 元。要求：(1) 指出 A 公司货币资金内部控制存在的问题，并提出相应的改进建议；(2) 指出 A 公司在销售业务处理中存在的问题；(3) 分别针对销售业务中的问题，解释 A 公司可能存在的意图；(4) 为 A 公司计算应调整(增加或减少)的销售收入、销售成本和销售利润(假定不考虑增值税)。（分数：6.00）_十四、综合题(总题数：2，分数：40.00)37.ABC 会计师
35、事务所的 A 和 B 注册会计师对公开发行 A 股的 XYZ 股份有限公司 2005 年度的会计报表进行审计。A 和 B 注册会计师经审计发现下列事项：(1) 2005 年 12 月 1 日，XYZ 股份有限公司经批准，将短期闲置的 10000 万元资金通过银行委托贷款，月利率为 0.8%，XYZ 股份有限公司作了借记“其他应收款银行委托贷款”科目 10000 万元、贷记“银行存款”科目 10000 万元的会计处理，但对 2006 年 1 月 5 日收到的 2005 年 12 月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。(计提坏账准备的比例是 5)(2) 2005 年 11 月 30 日，XYZ
36、 股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺 15 万元，作了借记“待处理财产损溢”科目 15 万元、贷记“原材料”科目 15 万元的会计处理。2005 年 12 月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为 14 万元、属于一般经营损失部分为 1 万元，公司作了借记“营业外支出非常损失”科目 15 万元、贷记“待处理财产损溢”科目 15 万元的会计处理。(不考虑增值税问题)(3) XYZ 股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 5计列。2005 年 12 月 31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 9950 万元。应收账款项目的明细组成如下：应收账款A 公司 56
37、60 万元应收账款B 公司 4000 万元应收账款C 公司 -2000 万元应收账款D 公司 2340 万元合计 10000 万元(4) 2005 年 9 月，XYZ 公司以 108 元/公斤的售价将 l00 万公斤 a 产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东 M 公司，已确认为 2005 年度的主营业务收入，并相应结转了 a 产品成本 9000 万元，货款尚未结算。XYZ 公司的 a 产品大部分外销给非关联方，售价均为 104 元/公斤。XYZ 公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。(5) XYZ 公司为 k 公司向银行借款 100 万元提供担保。2005 年 10 月，k
38、 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 XYZ 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120 万元。2006 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 XYZ 公司支付借款本息 120 万元，并于 2006 年 2 月 28 日执行完毕。 XYZ 公司在 2005 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。(6) XYZ 公司于 2005 年 12 月向 D 公司销售一批 b 产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2000万元(不含增值税额)，成本为 1800 万元，货款将于 2006 年 4 月收取，XYZ 公司按规定在
39、 2005 年土 2 月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2006 年 2 月 8 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。要求：(1) 假定不考虑 XYZ 股份有限公司 2005 年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(1)至(6)个事项，请代 A 和 B 注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。(2) 假定 XYZ 股份有限公司同意 A 和 B 注册会计师在不考虑会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2006 年 3 月 5 日，根据 2005 年年初
40、未分配利润余额 4 340 万元和 2005 年度审计后的净利润，XYZ 股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按 2005 年度审计后净利润的 10%和 5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以 2005 年 12 月 31 日总股本为基数，每 10 股送 5 股、派现金 1.25 元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每 10 股转 1 股。”如果审计报告日为 2006 年 3 月 6 日，请代A 和 B 注册会计师据此作出建议的审计调整分录(保留小数点后 2 位不考虑调整分录对企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细
41、科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目)。(3) 假定 XYZ 公司接受了 A 和 B 注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿(注这个试算平衡工作底稿附在后面)。试算平衡表工作底稿XYZ 股份有限公司 2005 年 12 月 31 日资产负债表金额单位：人民币万元审计前金额 调整金额 审定金额 重分类调整报表反映数项 目借方 借方 贷方 借方 借方 贷方 借方货币资金 9600短期投资应收票据应收股利应收利息应收账款 9950其他应收款 11690预付账款 1030存货 16500待摊费用一年内到期的长期债权投资其他流动资产长期股权投资 2260长期债权投资
42、 50固定资产原价 43000减:累计折旧 8540工程物资再建工程 19620固定资产清理待处理固定资产净损失无形资产长期待摊费用其他长期资产递延税款借项合计 105610金额单位：人民币万元审计前金额 调整金额 审定金额 重分类调整报表反映数项 目贷方 借方 贷方 贷方 借方 贷方 贷方短期投资 2600应付票据应付账款 8080预收账款 1350应付工资应付福利费 480应付股利应交税金 1400其他应交款其他应付款 2280预替费用 950一年内到期的长期负债其他流动负债内部往来长期借款 11400应付债券长期应付款其他长期负债递延税款贷项股本 20000资本公积 11870盈余公积
43、5400其中:公益金 2700未分配利润 16400合计 105610试算平衡表工作底稿XYZ 股份有限公司 2005 年度利润及利润分配表金额单位：人民币万元调整金额项 目 审计前金额借方 贷方审定金额(报表反映数)一、主营业务收入 252166减：主营业务成本 229461主营业务税金及附加 1773二、主营业务利润 20932加：其他业务利润 360减：营业费用 400管理费用 2455财务费用 532三、营业利润 17905加：投资收益 232补贴收入营业外收入 27减：营业外收入 164四、利润总额 18000减：所得税 5940五、净利润 12060加：年初未分配利润 4340盈余
44、公积转入六、可供分配的利润 16400减：提取法定盈余公积提取法定公益金七、可供股东分配的利润 16400减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股股利八、未分配利润 16400（分数：19.00）_38.(2) 假定只考虑(4)、(5)二种情况，且被审计单位不接受注册会计师的建议，请代注册会计师编写审计报告，2006 年 3 月 26 日完成审计工作。（分数：21.00）_注册会计师审计-155 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一) B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度(总题数：4，分数：4.0
45、0)1.Y 公司在 2005 年 12 月 11 日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价 20000 元，增值税额 3400 元。现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12 月 19 日付款 23000 元，其中400 元为现金折扣。2006 年 3 月 15 日该商品在审计结束前退回，Y 公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是( )。注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响（分数：1.00）A.调整 2006 年的会计账目借：以前年度损益调整 19658 应交税金应交增值税(销项税额) 3342贷：其他应付款 23000B.调整
46、2005 年的会计账目借：主营业务收入 20000应交税金应交增值税(销项税额) 3400贷：银行存款 23400C.调整 2005 年的会计报表借：主营业务收入 19658应交税金应交增值税(销项税额) 3342贷：其他应收款 23000D.调整 2005 年的会计报表借：主营业务收入 20000应交税金应交增值税(销项税额) 3400贷：其他应付款 23000财务费用 400 解析：解析 报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金，现金折扣也应一并调整。2.注册会计师 B 审计 Y 公司的主营业务收入时，通过对 2
47、005 年 12 月 31 日为截止日实施主营业务收入的截止性测试发现：Y 公司与 M 国代理商签订 500 万元产品代理协议，协议约定 Y 公司采用 CIF(到岸价)方式销售。2005 年 12 月 28 H 开出销售发票，12 月 29 货物发出装运离港，次年 1 月 20 日货物抵达 M 国并验收合格，1 月 25 日对方付款，26 日该款项到账。注册会计师 B 应检查主营业务收入的正确截止日期为( )。（分数：1.00）A.2005 年 12 月 28 日B.2006 年 1 月 20 日 C.2006 年 1 月 25 日D.2006 年 1 月 26 日解析：解析 根据主营业务收入
48、确认条件确定日期。虽然 2005 年 12 月发出商品并开具了发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，不能确认收入。即应当在验收合格后才能确认为收入的。3.2005 年 12 月 6 日，Y 公司与 H 公司签订资产交换协议。Y 公司以其生产的 4 台电子设备换取 H 公司生产的 5 辆小轿车。Y 公司该电子设备的账面价值为每台 26 万元，公允价值(计税价格)为每台 30 万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆 10 万元，公允价值为每辆 24 万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。Y 公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，Y 公司预计该小轿车的使用年限为 5 年，预计每辆净残值为 0.4 万元，采用年限平均法计提折旧。Y 公司进行会计处理时，对用于交换的 4 台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：借：固
