1、注册会计师审计-167 及答案解析(总分：112.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：12.00)宏大会计师事务所在接受华岳公司委托审计其 2007年度财务报表时，委派 A注册会计师为项目负责人，对于助理人员 B提出的下列问题，请代 A注册会计师做出正确的判断。（分数：3.00）(1).X会计师事务所的主任会计师为了适当履行对质量控制制度承担的责任，应当制定相应的政策和程序，下列对相应政策和程序的表述中不正确的是( )。（分数：1.00）A.合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范B.在会计师事务所内部形成以服务为导向的文化C.会计师事务所各级管理层树立质量至上的意
2、识，通过言传身教发挥示范作用D.合理保证会计师事务所内拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员(2).X会计师事务所为了保证特定业务执行的质量，除了需要项目组实施组内复核外，还需要制定政策和程序实施项目质量控制复核，下列有关项目质量控制复核的表述中正确的是( )。（分数：1.00）A.对所有公司财务报表审计均应当实施项目质量控制复核B.项目质量控制复核是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程C.项目质量控制复核虽然不能替代项目负责人的责任，但是可以减轻项目负责人的责任D.对应当实施项目质量控制复核
3、的特定业务，如果没有完成项目质量控制复核，也是可以出具报告的(3).X会计师事务所对上市公司财务报表进行项目质量控制复核范围的最低要求不包括( )。（分数：1.00）A.对重要性和特别风险作出的判断B.项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价C.在审计过程中识别的错报风险以及采取的应对措施D.在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况安华会计师事务所接受委托对永芳公司 2007年度财务报表进行审计，委派 F注册会计师为项目负责人，F注册会计师在进行审计抽样时遇到下列问题，请代为做出正确的判断。（分数：3.00）(1).注册会计师 F在设计审计样本时，应当确保所定义的总体具有下
4、列( )特征。（分数：1.00）A.充分性和适当性B.适当性和完整性C.相关性和完整性D.适当性和可理解性(2).注册会计师 F确定某账户的可容忍误差为 1 200 ，依据抽样结果推断的差错为 1 300 元，但是该账户实际差错是 600元，这种情况属于抽样风险中的( )。（分数：1.00）A.信赖过度风险B.误拒风险C.信赖不足风险D.误受风险(3).注册会计师 F运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（分数：1.00）A.减少样本的非抽样风险B.无偏见地选取样本项目C.仅用于控制测试，决定审计对象总体特征的正确发生率D.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量李东注册会计师在对东大公司 2
5、007年度的财务报表进行审计的过程中，发现下列问题，请代为作出正确的判断。（分数：3.00）(1).李东注册会计师运用各项风险评估程序，在了解东大公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和列报没有联系的是( )。（分数：1.00）A.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险B.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险C.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值D.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌
6、价准备(2).李东发现东大公司有下列事项可能产生重大错报风险，其中应判断为特别风险的是( )。（分数：1.00）A.东大公司的主要产品是 A型电子产品、报表显示 2007年销售 A产品 100 000件，取得收入 10 000 000元，2006 年同类产品的销售量与 2007年相同，但 2006年收入为 8 000 000 元B.东大公司 2007年 5月对欠供货商的到期货款进行债务重组，货款总金额为 1 000 000 元，用于抵债的资产有产成品、固定资产和一项长期股权投资C.东大公司 2007年更换了供货商，经过询问采购部门负责人，得知原因为原供货商价格调整D.东大公司固定资产折旧核算方
7、法一贯采用直线法，2007 年从手工计提改为微机管理(3).在审计过程中，如果李东注册会计师( )，则可能就这项内部控制缺陷与被审计单位的管理层进行沟通。（分数：1.00）A.识别出东大公司未加控制的重大错报风险B.识别出东大公司控制不当的重大错报风险C.认为东大公司的风险评估过程存在重大缺陷D.注意到东大公司内部控制执行方面的重大缺陷张敏作为项目负责人审计 ABC有限责任公司 2007年度财务报表，在进行控制测试时遇到下列问题，请代为作出正确选择。（分数：3.00）(1).上期本所的其他注册会计师已对被审计单位实施过审计，本期相关内部控制发生显著变动，张敏在进行控制测试时，应( )。（分数：
8、1.00）A.重点测试变动以后的内部控制B.对内部控制的变动原因进行详细了解C.分别对变动前后的内部控制进行测试D.重点测试内部控制的变动对相关财务报表项目的影响(2).注册会计师张敏执行的下列审计程序中，( )可以实现双重目的。（分数：1.00）A.注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据B.仅经过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据C.将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证D.将询
9、问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据(3).张敏注册会计师在确定某项控制的测试范围时，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越小B.当针对同一认定的其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较低时，测试该控制的范围可适当缩小C.控制的预期偏差率越高(假设并未达到过高的程度)，需要实施控制测试的范围越小D.拟信赖期间越长，控制测试的范围越大二、多项选择题(总题数：4，分数：10.00)华商会计师事务所在接受 P公司 2007年度财务报表审计业务时，委派注册会计师张敏为项目负责人，审计过程中
10、遇到下列问题，请代为做出正确的判断。（分数：3.00）(1).如果选择在期中实施控制测试，则张敏注册会计师的以下考虑中恰当的有( )。（分数：1.00）A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据B.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少C.如果期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据D.控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，两者成反向变动关系(2).注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，确定审
11、计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑下列( )因素。（分数：1.00）A.如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关的审计证据不易确定结论，应记录得出的各种可能结论B.如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细C.使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿D.如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原因(3).在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑( )。（分数：1.00）A.可获得信息的来源B.可获得信息的可比性C.可获得信息的性质和相关性D.与
12、信息编制相关的控制请你站在注册会计师的角度就以下关于审阅业务和内部控制审核业务相关的知识点作出正确的判断。（分数：2.00）(1).审阅小组在执行财务报表审阅业务时，关于重要性水平的考虑提出以下结论，其中正确的有( )。（分数：1.00）A.与审计业务类似，在执行审阅业务时也需要考虑重要性水平问题B.在审阅业务中注册会计师对于重要性水平判断的依据是错报是否影响到信息使用者根据财务报表所做出的决策C.在审阅业务中注册会计师对重要性水平的判断依据是对于审阅业务提供的保证程度D.在财务报表审阅中注册会计师确定的重要性水平应当比对财务报表执行审计业务时高(2).如果被审核单位有多个经营场所，注册会计师
13、应选择某些经营场所的内部控制进行了解和测试，在选择了解和测试的经营场所时，注册会计师需要特别考虑的因素有( )。（分数：1.00）A.不同场所之间经营活动和内部控制的相似性B.会计处理的集中程度C.控制环境的有效性D.各经营场所发生舞弊的可能性大小ABC会计师事务所在制订事务所质量控制制度草稿时，针对相关服务业务提出以下结论，请你代为作出判断。（分数：2.00）(1).注册会计师执行的商定程序业务与执行鉴证业务存在很多方面的不同，其中包括( )。（分数：1.00）A.执行商定程序通常不对独立性提出要求，执行鉴证业务必须遵守独立性B.执行商定程序通常不提供任何程度的保证，执行鉴证业务至少提供有限
14、保证C.执行商定程序通常以消极方式提交报告，执行鉴证业务通常以积极方式提交报告D.执行商定程序通常不实施函证、监盘等程序，执行鉴证业务时一般应执行这些程序(2).ABC会计师事务所在签订代编财务信息业务约定书中对委托目的及业务性质的认识中，提出以下意见供讨论，其中正确的有( )。（分数：1.00）A.在接受委托前，注册会计师应与客户沟通，明确客户委托目的，使客户将鉴证业务与代编财务信息业务区别开来B.代编业务既非审计也非审阅业务，代编业务的程序不用于、也无法用来对代编的财务信息提出任何鉴证结论C.客户不能依赖注册会计师的代编服务来揭露可能存在的错误、舞弊以及违反法规的行为，或者内部控制存在的薄
15、弱环节D.如果注册会计师的姓名与代编财务信息相关联，则注册会计师应在代编业务报告中说明只对代编相关财务信息提供合理保证注册会计师李明负责对大海公司 2007年度财务报表进行审计，在完成审计工作时，李明需要考虑以下事项，请代为做出正确判断。（分数：3.00）(1).在财务报表报出后，如果知悉被审计的上市公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中适当的有( )。（分数：1.00）A.如果管理层修改了财务报表，应要求被审计单位在中国证券监督委员会指定的媒体上公布相关的事实，以保证财务报表
16、使用者知悉相关情况B.如果管理层对财务报表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，可以出具标准的无保留意见审计报告C.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响D.如果管理层修改了审计报告，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计
17、师出具的原审计报告(2).注册会计师在对大海公司 2007年度财务报表进行审计时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 100万元的赔偿； (2)由于大海公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计可能支付赔偿金额 60万元；(3)大海公司为其子公司提供银行借款担保并承担连带赔偿责任，担保金额 400万元，但同时了解到其子公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年 6月 20日到期的银行借款。注册会计师认为大海公司在本年度财务报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。（分数：1.00）A.大海公司将诉讼过程中很可能获
18、得的 100万元赔偿款确认为资产，并在财务报表附注中作了披露B.大海公司未将诉讼过程中很可能获得的 100万元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中作了披露C.大海公司将因污染环境而可能发生的 60万元赔偿款确认为负债，并在财务报表附注中作了披露D.大海公司将为其子公司提供的、子公司很可能无法支付的 400万元担保确认为负债，并在财务报表附注中作了披露(3).下列情况属于注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估或将评估期间延伸至自资产负债表日起的十二个月的有( )。（分数：1.00）A.管理层没有对持续经营能力做出评估B.管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的十二个月C.管
19、理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自审计报告日起的十二个月D.管理层未就超出评估期间的事项或情况对持续经营能力的影响做出评估三、判断题(总题数：3，分数：15.00)德尔会计师事务所负责对华西公司 2007年度财务报表进行审计，注册会计师李明负责华西公司销售与收款循环业务的审计，在审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的判断。（分数：7.50）(1).为了防止各种有意或无意的错误，华西公司往往会制定相关的内部控制，进行适当的职责分离，比如：主营业务收入由记录应收账款之外的职员独立登记，该职员为公司的出纳。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误(2).注册会计师对华西公司的应收账款进行函证时
20、，如果大额逾期的应收账款经第一次函证未回函，注册会计师应当提请华西公司全额计提坏账准备。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误(3).华西公司将应收债权出售给银行，且没有承担相应的坏账风险，华西公司按应收债权出售处理，并计提坏账准备，注册会计师在审计时，认可了华西公司的做法。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误(4).华西公司主营业务收入如果由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，这构成了一项自动交互牵制，这属于销售交易正确授权审批的内部控制。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误(5).注册会计师对主营业务收入实施截止测试的主要目的
21、是确定华西公司主营业务收入的会计记录是否计入恰当的会计期间。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误ABC会计师事务所的 W所长准备招聘人员，以下是 W所长提出的面试题目，请代应聘注册会计师进行正确的判断。（分数：3.00）(1).注册会计师审计过程中，在对内部控制进行测评时，需要了解内部审计的设置和工作情况。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误(2).在审计发展的早期，由于企业组织结构简单，业务性质单一，注册会计师的审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求，促使受托责任人在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为，这个阶段的审计方法称之为制度基础审计。 ( )（分数：1.5
22、0）A.正确B.错误以下是 Y会计师事务所接受甲公司 2007年度财务报表审计时，李明注册会计师在审计投资与筹资相关项目时的见解，请你作出正确的判断。（分数：4.50）(1).注册会计师在检查甲公司预计负债项目时，发现甲公司确认的预计负债的金额没有扣除预期处置相关资产形成的利得，因此建议甲公司予以调整。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误(2).按规定，企业资本公积科目下应设置“接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠”明细科目，反映接受捐赠资产的价值，如果是必须办理移交手续和验收手续的，则必须依据取得的报价单进行计价。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误(3).甲公司根据税收优惠政策
23、向税务部门申请获得退回的所得税，在资产负债表日以后、财务报表批准报出日之前收到的应作为调整事项进行调整。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：33.00)1.在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。试说明：(1)在计划审计工作时和在评价审计程序结果时如何运用重要性?(2)重要性与审计风险之间存在何种关系?在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接受的低水平?（分数：11.00）_2.华东会计师事务所在决定接受 X公司的委托进行 2007年度财务报表审计业务之前
24、，了解到公司 2006年度财务报表是由正大会计师事务所审计的，并出具了标准无保留意见的审计报告。要求：(1)华东会计师事务所在接受委托前是否需要与正大事务所进行沟通?并说明理由。(2)如果需要沟通，沟通的内容有哪些?（分数：11.00）_3.丙有限责任公司系由甲公司与乙公司共同设立的企业。第一期出资已由 EFG会计师事务所实施审验，并出具了验资报告。ABC 会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A 和 B注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况：(1)根据协议、合同和章程的规定，丙有限责任公司申登记的注册资本为人民币 3 000万元，甲公司和乙公司分别出资 60%和 40
25、%，在 2008年 5月 1日和 2008年 8月 15日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的 50%。(2)第一期出资已于 2008年 5月 1日到位，其中，甲公司以货币资金 900万元出资；乙公司以货币资金600万元出资。上述出资已经 EFG会计师事务所验证，并于 2008年 5月 1日出具了验资报告。验资报告文号为“黑 E会验字第 32号”。(3)第二期出资已于 2008年 8月 15日到位，其中，甲公司以货币资金 900万元出资；乙公司以货币资金600万元出资。要求：(1)简要回答第一期出资验资时，注册会计师需要获取哪些资料以形成审验证据?(2)请回答被审验单位第一期出资的出资额是否符
26、合公司法的规定，并说明理由。(3)请回答被审验单位第二期出资的出资时间是否符合公司法的规定，并说明理由。(4)请代为编制第二期出资的验资报告说明段。（分数：11.00）_五、综合题(总题数：2，分数：42.00)4.丽泽公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司 2007年末未经审计的财务报表显示的资产总额为 45 562万元，销售收入为 42 580万元，利润总额为 5 300万元。自 2004年以来，丽泽公司历年的财务报表均由安永会计师事务所审计。 2007 年 3月，在执行完丽泽公司 2006年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，安永会计师事务所与丽泽
27、公司又签订了其 2007年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行 2006年度财务报表审计的李明和王涛注册会计师继续负责该项审计业务。在了解丽泽公司及其环境、评估重大的错报风险时，李明和王涛注册会计师注意到丽泽公司 2007年度发生了如下事项和情况：(1)因国家限销氟利昂产品，丽泽公司决定出资 1 000万元建立 Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于 2007年 2月份开始运行。(2)2007年初，为提高存货管理水平，丽泽公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使丽泽公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。(3)2007年 3月，经股东大会决定，丽
28、泽公司出资 5 000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。(4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2007 年 4月 30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。(5)2007年 6月，丽泽公司技术部 5名空调构造核心工程师集体辞职，6 月底已办理完辞职手续。(6)2007年 7月，为开展多种经营，丽泽公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资 5 000万元作为研发经费，而丽泽公司则以其拥有专利权的高薪技术
29、使用权出资，并派出 6名工程师作为研发的主要人员。这 6名工程师的工资仍由丽泽公司负责。开发成功后，丽泽公司应获得税后利润的 40%。(7)2007年 12月 22日，丽泽公司将库存的 6 000万元空调直燃机 6台销售给 L公司，双方签订了相关的协议。但到 2007年 12月 31日，该批直燃机仍存放在丽泽公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了 L公司提供的要求丽泽公司 2007年前暂不发货的文件。(8)新任销售部经理在 2007年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加 30%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2007 年 12月 10日20 日
30、，丽泽公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2007年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。(9)丽泽公司设在 X省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2006 年全年亏损达到 130万元。2007 年第一季度亏损额达到 86万元。2007 年 5月，公司董事会决定出售该分公司。 9 月，已同当地 S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的 3500万元款项已被直接用作丽泽公司的流动资金。(10)2007年末，注册会计师王涛从报纸上了解到，丽泽公司 F研究基地周边
31、的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。要求：(1)逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致丽泽公司财务报表存在重大错报风险?并请进一步指出是否会导致丽泽公司经营风险的增加，并简要说明原因。(2)资料中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因。(3)指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；针对资料，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报?针对中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进
32、行说明，并将答案填入下表中。舞弊发生的因素 舞弊风险因素细类 具体说明动机或压力机会借口(4)针对要求(3)中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，李明和王涛注册会计师应结合哪个项目进行审计?注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险，应采取哪些不可预见性的进一步审计程序。（分数：21.00）_5.公开发行 A股的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司)系华泰会计师事务所的常年审计客户。徐华和高亮注册会计师接受委派负责对宜昌公司 2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120万元，2008 年 2月 8日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了 2007年度财务报表
33、，2008年 2月 10日提交审计报告，2008 年 2月 15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下：资料一：宜昌公司未经审计的 2007年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：项 目 金额(万元)资产总额 21000股本 7500资本公积股本溢价 4000盈余公积 1000未分配利润 900营业收入 18000利润总额 300净利润 210资料二：在对宜昌公司的审计过程中，徐华和高亮注册会计师注意到以下事项：(1)宜昌公司 2007年 1月 1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从 2007 年起，分 5年分期收款，每年 1 0007元，于每年年末收取
34、，合计 5 000万元，成本为 3 000 万元(不考虑增值税)。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4 000万元，银行同期贷款利率为 5%。宜昌公司在 2007年未确认收入，宜昌公司的会计处理如下：借：银行存款 1 000贷：长期应收款 1 000借：发出商品 3 000贷：库存商品 3 000(2)2007 年 10月 1日，宜昌公司用闲置资金购入股票 450 元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为 400万元，宜昌公司将损失；中减了资本公积 50万元，其账务处理是：借：资本公积其他资本公积 50贷：交易性金融资产 50(3)2007 年 6月 30日，宜昌公司支付货币资
35、金 800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。宜昌公司的购入时的账务处理是：借：投资性房地产 800贷：银行存款 8002007 年末该房屋的公允价值为 860万元，宜昌公司将公允价值变动计入当期损益：借：投资性房地产 60贷：公允价值变动损益 60将下半年租金收入 80万元计入投资收益：借：银行存款 80贷：投资收益 80经了解，宜昌公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为 10年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。(4)宜昌公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品 4台，单位售价为 50万元，增值
36、税税率为 17%，单位成本为 30万元；同时收回 4台同类旧商品，每台回收价为 5万元(不考虑增值税)，款项尚未收到，大华公司的会计处理是：借：应收账款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 100贷：库存商品 100(5)2007 年 12月 20日，宜昌公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为 400万元，已提折旧200万元，未计提减值准备；在转换为持有待售固定资产时，其公允价值减去处置费用的金额为 350万元。宜昌公司的账务处理是：借：累计折旧 150贷：公允价值变动损益 150(6)2007 年 1月，宜昌公司为 G公司向银行借款 4 0
37、00万元提供信用担保。2007 年 12月，因 G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求宜昌公司承担连带责任，支付借款本息 4 200万元。宜昌公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为 60%。 2008 年 1月 20日，法院终审判决银行胜诉，并于 2008年 1月 25日执行完毕。考虑到 G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，宜昌公司在 2007年度做了如下会计处理：借：营业外支出 4 200贷：预计负债 4 200这一事项使得宜昌公司 2007年末的营运资金和 2008年 1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，宜昌
38、公司提出了拟采取的改善措施。徐华和高亮注册会计师实施了必要的审计程序，认为宜昌公司编制 2007年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项 (6)，请分别回答徐华和高亮注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议；请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对宜昌公司 2007年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司分别只存在资料二的 6 个事项中的1个事项，宜昌公司拒绝接受徐华和高亮注
39、册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当针对该 6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司同时存在资料二中的事项(5)和事项(6)，并且拒绝接受徐华和高亮注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议 (如果有)，但接受对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。审计报告宜昌股份有限公司全体股东：我们审计了后附的宜昌股份有限公司(以下简
40、称宜昌公司)财务报表，包括 2007年 12月 31日的资产负债表，2007 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是宜昌公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。（分数：21.00）_注册会计师审计-167 答案解析(总分：112.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：12.00)宏大会计师事务所在接受华岳公司委托审计其 200
41、7年度财务报表时，委派 A注册会计师为项目负责人，对于助理人员 B提出的下列问题，请代 A注册会计师做出正确的判断。（分数：3.00）(1).X会计师事务所的主任会计师为了适当履行对质量控制制度承担的责任，应当制定相应的政策和程序，下列对相应政策和程序的表述中不正确的是( )。（分数：1.00）A.合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范B.在会计师事务所内部形成以服务为导向的文化 C.会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用D.合理保证会计师事务所内拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员解析：解析 主任会计师应该在会计师事务所内部形成以质量
42、为导向的文化，而不是以服务为导向的文化。(2).X会计师事务所为了保证特定业务执行的质量，除了需要项目组实施组内复核外，还需要制定政策和程序实施项目质量控制复核，下列有关项目质量控制复核的表述中正确的是( )。（分数：1.00）A.对所有公司财务报表审计均应当实施项目质量控制复核B.项目质量控制复核是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程 C.项目质量控制复核虽然不能替代项目负责人的责任，但是可以减轻项目负责人的责任D.对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如果没有完成项目质量控制复核，也是可以出具报告的解析：解析 对
43、所有上市公司财务报表审计均应当实施项目质量控制复核，而不是所有公司，故选项 A错误；项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任，故选项 C错误；会计师事务所对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如果没有完成项目质量控制复核，则不得出具报告，故选项 D错误。(3).X会计师事务所对上市公司财务报表进行项目质量控制复核范围的最低要求不包括( )。（分数：1.00）A.对重要性和特别风险作出的判断B.项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价C.在审计过程中识别的错报风险以及采取的应对措施 D.在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况解析：解析 选项 C正
44、确的表述应该是“在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施”，而不是错报风险以及采取的应对措施。安华会计师事务所接受委托对永芳公司 2007年度财务报表进行审计，委派 F注册会计师为项目负责人，F注册会计师在进行审计抽样时遇到下列问题，请代为做出正确的判断。（分数：3.00）(1).注册会计师 F在设计审计样本时，应当确保所定义的总体具有下列( )特征。（分数：1.00）A.充分性和适当性B.适当性和完整性 C.相关性和完整性D.适当性和可理解性解析：解析 注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，这也是注册会计师所定义的总体的两个特征。(2).注册会计师 F确定某账户的可容忍误差为 1 20
45、0 ，依据抽样结果推断的差错为 1 300 元，但是该账户实际差错是 600元，这种情况属于抽样风险中的( )。（分数：1.00）A.信赖过度风险B.误拒风险 C.信赖不足风险D.误受风险解析：解析 因为该注册会计师是对账户进行错报审计，所以属于实质性程序，选项 AC属于控制测试中的抽样风险，所以不正确；因为实际的差错小于可容忍误差和推断的差错，所以影响审计效率，属于误柜风险。(3).注册会计师 F运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（分数：1.00）A.减少样本的非抽样风险B.无偏见地选取样本项目C.仅用于控制测试，决定审计对象总体特征的正确发生率D.审计可能有较大错误的项目，并减少样本
46、量 解析：解析 分层不可能减少非抽样风险，所以选项 A错误；分层是依据注册会计师的主观经验进行的，不可能无偏见的选择样本，所以选项 B错误；分层可以用于控制测试，也可以用于实质性程序，所以选项C错误。李东注册会计师在对东大公司 2007年度的财务报表进行审计的过程中，发现下列问题，请代为作出正确的判断。（分数：3.00）(1).李东注册会计师运用各项风险评估程序，在了解东大公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和列报没有联系的是( )。（分数：1.00）A.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险 B.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原
47、有设备闲置或贬值的风险C.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值D.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备解析：解析 选项 BCD所面临的风险均与各类交易、账户余额和列报相联系，选项 B与固定资产及固定资产减值相关；选项 C与存货跌价准备和固定资产及固定资产减值相关；选项 D与存货及存货跌价准备相关；选项 A管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。(2).李东发现东大公司有下列事项可能产生重大错报风险，其中应判断为特别风险的是( )。（
48、分数：1.00）A.东大公司的主要产品是 A型电子产品、报表显示 2007年销售 A产品 100 000件，取得收入 10 000 000元，2006 年同类产品的销售量与 2007年相同，但 2006年收入为 8 000 000 元B.东大公司 2007年 5月对欠供货商的到期货款进行债务重组，货款总金额为 1 000 000 元，用于抵债的资产有产成品、固定资产和一项长期股权投资 C.东大公司 2007年更换了供货商，经过询问采购部门负责人，得知原因为原供货商价格调整D.东大公司固定资产折旧核算方法一贯采用直线法，2007 年从手工计提改为微机管理解析：解析 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险，特别风险通常与重大的非常规交易和判断有关。选项 B债务重组
