1、注册会计师审计-168 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)ABC 会计师事务所的甲注册会计师接受 A 公司委托，负责审计 A 公司 208 年度的财务报表，在了解 A 公司及其环境时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).在识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序时，甲注册会计师应当了解 A 公司的性质，其中包括了解 A 公司的( )。（分数：1.00）A.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况B.内部控制活动C.生产经营的季节性和周期性D.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策(2
2、).甲注册会计师了解 A 公司控制活动时，特别是要了解与信息处理有关的、与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关的信息技术应用控制，下列属于信息技术应用控制内容的是( )。（分数：1.00）A.综合分析财务数据与经营数据的内在关系B.接触或访问权限控制C.修改及维护控制D.对例外报告进行人工干预(3).甲注册会计师了解到 208 年 A 公司所处行业经济并不景气，整体呈下滑趋势，A 公司 208 年度利润总额却较前两年有较大幅度增长，实属管理层恶意夸大的结果。针对了解到的上述情况，甲注册会计师应当采取( )。（分数：1.00）A.控制测试B.总体应对措施C.综合性方案D.穿行测
3、试(4).下列各项中，与 A 公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。（分数：1.00）A.A 公司存货周转率呈明显下降趋势B.A 公司持有大量高价值且易被盗窃的资产C.A 公司的投资核算过程复杂D.A 公司控制环境薄弱(5).由于内部控制存在固有局限性，无论( )的评估结果如何，甲注册会计师均应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。（分数：1.00）A.审计风险B.检查风险C.重大错报风险D.特别风险ABC 会计师事务所的乙注册会计师负责 B 公司(一般纳税人)208 年度的财务报表审计业务，在审计过程中，乙注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（
4、分数：3.00）(1).在审计 B 公司的应付账款明细账时，乙注册会计师发现 B 公司采购 K 产品一批，做会计分录：“借：原材料 117 万元；贷：应付账款 117 万元”，同时已经取得增值税专用发票，则针对原材料的该笔交易，违反了( )目标。（分数：1.00）A.发生B.存在C.准确性D.计价和分摊(2).在审计 B 公司的存货时，乙注册会计师发现 B 公司将 W 公司寄售的 W 产品作为存货核算，则该事项违反了( )目标。（分数：1.00）A.发生B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务(3).乙注册会计师检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，是为
5、了实现( )目标。（分数：1.00）A.权利和义务B.分类和可理解性C.准确性和计价D.发生及权利和义务ABC 会计师事务所接受委托审计 C 公司 208 年度财务报表，丙注册会计师负责存货项目的审查。在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：7.00）(1).如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，丙注册会计师应该( )。（分数：1.00）A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.要求丙公司在期末实施存货盘点C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额(2).丙注册会计师在设计与存货项目有
6、关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中不正确的是( )。（分数：1.00）A.对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主B.对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主C.对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主D.实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法(3).在丙注册会计师对期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（分数：1.00）A.在存货盘点过程中关注存货的移动情况B.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场C.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录D.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物(4).假定在接受委托之前，C 公司已经完成期末存货
7、盘点，以下做法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日发生的存货交易B.在评估存货内部控制的有效性后，提请丙公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请丙公司另择日期重新盘点，并进行适当检查D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制(5).在对存货实施监盘程序时，以下列示的做法中，丙注册会计师不应当选择的是( )。（分数：1.00）A.对于已作抵押的存货，向债权人函证与被抵押存货相关的内容B.对于受托代存的存货，实施向存货所有人函证等审计程序C.对于因性
8、质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D.在监盘程序结束后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序(6).如果丙注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖 C 公司存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将不包括( )。（分数：1.00）A.询问B.观察C.抽查D.重新执行(7).C 公司销售已经计提了存货跌价准备的商品时，下列有关存货跌价准备的处理中，丙注册会计师认可的是( )。（分数：1.00）A.销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记管理费用B.销售时同时将已计提的存货跌价准备调整主营业务成本，借记存货跌价准备
9、贷记主营业务成本C.已经计提的存货跌价准备不得转回或转销D.销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失ABC 会计师事务所的丁注册会计师负责 D 股份有限公司 208 年度的财务报表审计业务，在业务执行过程中，丁注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在实施审计工作的过程中，如果利用了其他注册会计师的工作，在出具审计报告时，以下考虑不正确的是( )。（分数：1.00）A.在审计报告中提及其他注册会计师B.主审注册会计师如果认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，应当将其
10、视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告C.如果其他注册会计师出具或拟出具非标准审计报告，主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计师出具非标准审计报告事项的性质和重要程度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告D.主审注册会计师应当考虑这些错报汇总起来可能对被审计单位财务报表的影响，在此基础上决定出具适当类型的审计报告(2).内部审计工作的某些部分可能有助于注册会计师的工作，以下关于利用内部审计师的观点中不正确的是( )。（分数：1.00）A.利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任B.有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间，并缩小实施审计程序的范围，并完
11、全取代注册会计师应当实施的审计程序C.当内部审计活动与注册会计师审计无关时，注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有作用，不会利用内部审计D.注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作(3).如果在审计的过程中，存在某些特殊审计领域需要利用专家的工作，以下关于利用专家的工作说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.如果专家工作所涉及的事项对审计意见并不重要，注册会计师可能并不需要考虑利用被审计单位外部的专家或采取其他措施B.为了加深专家和注册会计师对双方各自工作的了解，注册会计师应当考虑在项目组讨论被审计单位财务报表存在重大错报的可能性时，是否邀请专家参与C.无论如何注册会计师均不应在
12、审计报告中提及专家的工作，以免被误认为发表的是保留意见或者试图把责任分摊给专家D.如果对专家的专业胜任能力或客观性存有疑虑，注册会计师应当与管理层交换意见，并考虑能否通过专家的工作获取充分、适当的审计证据。必要时，注册会计师应当考虑实施追加的审计程序，或利用其他专家获取审计证据戊注册会计师是 H 公司 208 年度财务报表审计的项目负责人，负责采购与付款循环、生产与存货循环的审计，并对其他项目人员编制的有关审计工作底稿进行复核，请对发现的下列问题做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).戊注册会计师发现，H 公司误将一笔预收账款记入了预付账款的贷方，戊注册会计师应做的审计调整分录是( )。
13、分数：1.00）A.借：预付款项贷：应付账款B.借：预付款项贷：预收款项C.借：预付款项贷：应收账款D.借：应收账款贷：预收款项(2).H 公司应付甲公司账款 130 万元，H 公司与甲公司达成债务重组协议，H 公司以一批产品抵偿债务。该产品的成本为 80 万元，不含税售价为 100 万元，适用的增值税税率为 17%，H 公司直接按照成本结转，并将差额计入到资本公积。注册会计师对此应当提出调整建议是( )。（分数：1.00）A.借：营业成本 80资本公积 33贷：营业收入 113B.借：营业成本 80资本公积 33贷：营业收入 100营业外收入 13C.借：营业成本 113贷：营业收入 10
14、0营业外收入 13D.借：营业成本 80资本公积 20贷：营业收入 100二、多项选择题(总题数：5，分数：30.00)请就下列与前后任注册会计师沟通相关的问题作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).ABC 会计师事务所接受 E 公司委托，审计其 208 年度财务报表。EFG 会计师事务所审计了 E 公司207 年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，ABC 会计师事务所发现 E 公司 207 年度财务报表可能存在重大错报，ABC 会计师事务所拟采取的下列措施中，恰当的有( )。（分数：1.50）A.提请 E 公司安排三方会谈，以便妥善处理B.在 E 公司管
15、理层拒绝告知 EFG 会计师事务所时，考虑解除业务约定C.提请 E 公司管理层告知 EFG 会计师事务所D.在 E 公司管理层拒绝告知 EFG 会计师事务所时，直接告知 EFG 会计师事务所(2).下列选项中，甲注册会计师与乙注册会计师构成前后任注册会计师关系的情况有( )。（分数：1.50）A.甲注册会计师代表 ABC 会计师事务所承接并审计了 A 公司 208 年度财务报表，乙注册会计师代表XYZ 会计师事务所欲承接 A 公司 209 年度财务报表审计业务B.甲注册会计师代表 ABC 会计师事务所与 A 公司签订了关于 208 年审计业务的业务约定书，但由于某种原因甲注册会计师代表 ABC
16、 会计师事务所与 A 公司中途解除业务约定，此后，乙注册会计师代表 XYZ 会计师事务所欲承接 A 公司 208 年度财务报表审计业务，但尚未签定业务约定书C.ABC 会计师事务所审计了 A 公司 208 年度财务报表，甲注册会计师代表 ABC 会计师事务与 A 公司商谈关于承接 A 公司 209 年度财务报表审计业务事宜，但双方没有达成一致意见以至于没有签约，此后，乙注册会计师代表 XYZ 会计师事务所欲承接 A 公司 209 年度财务报表审计业务，但尚未签定业务约定书D.甲注册会计师代表 ABC 会计师事务所审阅了 A 公司 208 年度的财务报表，乙注册会计师代表 XYZ 会计师事务所审
17、阅了 A 公司 209 年度的财务报表(3).乙注册会计师准备代表 EFG 会计师事务所承接 A 公司 208 年度财务报表审计业务，甲注册会计师代表 XYZ 会计师事务所审计了 A 公司 207 年度财务报表。乙注册会计师在接受委托前向甲注册会计师进行沟通，下列属于双方应沟通的内容有( )。（分数：1.50）A.乙注册会计师向甲注册会计师询问是否发现 A 公司管理层存在诚信方面的问题B.乙注册会计师向甲注册会计师询问 A 公司是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平C.乙注册会计师向甲注册会计师询问审计范围是否受到不当限制D.乙注册会计师要求查阅甲注册会计师的相关工作底稿(4
18、).下列有关前后任注册会计师沟通的问题，说法正确的有( )。（分数：1.50）A.后任注册会计师在接受审计业务委托前必需与前任注册会计师进行沟通B.接受委托后前后任注册会计师的沟通不是必要程序C.接受委托后，后任注册会计师在得到被审计单位授权后要求查阅前任注册会计师工作底稿，前任注册会计师没有给予配合，则前任注册会计师违反了职业道德规范D.接受委托后，后任注册会计师要求查阅前任注册会计师工作底稿需要得到被审计单位的授权，同时如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，应当考虑进一步从被审计单位(前审计客户)处获取一份确认函ABC 会计师事务所在接受 E 公司 208 年度财务报表审计业
19、务时，委派戊注册会计师为项目负责人，审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).戊注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，实施进一步审计程序的目的包括( )。（分数：1.50）A.通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性B.通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性C.通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报D.通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报(2).如果选择在期中实施控制测试，则戊注册会计师的以下考虑中恰当的有( )。（分数：1.50）A.评估的重大错报风险对财务报
20、表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据B.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少C.如果期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据D.控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，两者成反向变动关系(3).戊注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑( )因素。（分数：1.50）A.如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关审计证据不易确定结论，必须在工作底稿中恰当记录得出的各种可能结论B
21、如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细C.使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿D.如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，必须在工作底稿中恰当记录不能得出结论的原因(4).在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，戊注册会计师应当考虑( )。（分数：1.50）A.可获得信息的来源B.可获得信息的可比性C.可获得信息的性质和相关性D.与信息编制相关的控制F 公司首次接受注册会计师审计，委托 ABC 会计师事务所对其 208 年度财务报表进行审计，己注册会计师作为本次审计项目负责人，
22、遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).下列关于期初余额的理解，正确的有( )。（分数：1.50）A.期初余额是已经存在的账户的余额，就等于相同账户上期期末的余额B.期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果C.期初余额审计通常与注册会计师首次接受委托相联系D.注册会计师要对期初余额实施适当的审计程序，一般并不需要专门对其发表审计意见(2).关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有( )。（分数：1.50）A.确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报B.确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述C.确认对会计估计变更做出正确
23、的会计处理和充分的披露D.确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策(3).对于该项审计业务，说法错误的有( )。（分数：1.50）A.应该在审计报告引言段中说明上期财务报表未经审计的情况B.只有当期初余额对于本期财务报表重要时，才需要实施审计程序C.如果本期的期初余额对于上期财务报表是重要的，则对于本期财务报表也一定是重要的，注册会计师需要予以特别关注D.对于期初流动资产和流动负债的审计，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分的审计证据(4).如果期初余额存在严重影响本期财务报表的重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当视具体情况出具( )的审计报告。（分数：1.50）A.保留意见
24、B.否定意见C.无法表示意见D.无保留意见带强调事项段ABC 会计师事务所对丁股份有限公司(以下简称“丁公司”)的 208 年财务报表进行年度审计，派出 D 注册会计师进行审计。在审计过程中遇到下列问题，请代 D 注册会计师做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).有关对错误、舞弊以及相关法律责任的理解中，正确的有( )。（分数：1.50）A.因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与丁公司进行交易或者从事与丁公司的股票、债券等有关的交易活动的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人B.在注册会计师与利害关系人的诉讼案件中，丁公司作为被告参加诉讼C.在识别和评估
25、舞弊导致的重大错报风险后，注册会计师需要采取适当的应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平D.如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊(2).下列属于采购与付款交易实质性程序的有( )。（分数：1.50）A.追查存货的采购至存货永续盘存记录B.审核批准采购价格和折扣的标记C.将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较，核实记录的金额、数量是否有差异D.复核采购明细账、总账及应付账款明细科目，注意是否有大额或不正常的金额(3).在对银行存款进行审计时，D 注册会计师以丁公司的名义向银行发函询证，则( )。（分数：1.50）A.可以了解丁公司银行存款的存在B.
26、可以了解丁公司账面反映所欠银行债务的情况C.可以发现丁公司未入账的银行借款D.可以发现丁公司未披露的或有负债(4).下列有关库存现金监盘的说法中，D 注册会计师认为正确的有( )。（分数：1.50）A.对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，所以监盘时间必须选择在上午上班前或下午下班时B.在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额C.盘点库存现金人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有会计人员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘D.监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目中现金是否存在的一项重要审计程序ABC 会计师事务所的 E 注册会计师正在对戊公司 20
27、8 年财务报表中的采购与付款循环进行审计，针对下面助理人员的疑问，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中正确的有( )。（分数：1.50）A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权金额一并转入该项在建工程核算B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，其借款费用也可能存在资本化的部分D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产的可收回金额和账面价值的差额计提减值准备(2).E 注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测
28、试，认为不会构成重大缺陷的有( )。（分数：1.50）A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C.货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单(3).戊公司由于经营情况的需要自行开发了一项专利权，但是由于该专利的特点无法区分研究阶段和开发阶段的支出，戊公司决定将 100 万元的费用全部计入到了该项无形资产的成本中，并摊销了 20 万元。注册会计师提出的调整建议错误的有( )。（分数：1.50）A.借：管理费用 80贷：无形资产 80B.借：管理费用 100贷：累计
29、摊销 100C.借：无形资产 100贷：管理费用 100D.借：无形资产 20贷：管理费用 20(4).E 注册会计师在对无形资产的审计中，同意戊公司相应处理的有( )。（分数：1.50）A.戊公司对用于出租无形资产的摊销计入到其他业务成本中B.期末无形资产计提的减值准备计入到资产减值损失科目C.无形资产开发阶段发生的费用全部予以资本化D.无形资产研究阶段发生的费用全部予以费用化三、简答题(总题数：5，分数：25.00)1.ABC 会计师事务所接受政府组织的委托，对 A 股份有限公司的持续经营能力报告进行鉴证，甲注册会计师任项目负责人，该持续经营能力报告由该政府组织编制并分发给预期使用者。要求
30、1)指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置打“”。分类序号 业务类型 请在相应位置打“”基于责任方认定的业务(1) 直接报告业务历史财务信息(2)其他鉴证业务(2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明 A 公司管理层、该政府组织和甲注册会计师各自的责任。(3)在评价 A 公司持续经营能力时，该政府组织使用的是其自行制定的标准。请简要说明甲注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。(4)在承接业务后，如果责任方或委托人施加限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平，甲注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告?（分数：5.00）_2.乙注册会计师在
31、对 B 公司 208 年度财务报表进行审计时，收集到以下五组审计证据：(1)卖方发票与付款凭单(2)顾客月末对账单与销售单(3)领料单与材料成本计算表(4)工资计算单与工资发放单(5)存货盘点表与存货监盘记录要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（分数：5.00）_3.简述银行存款函证与应收账款函证的异同点?（分数：5.00）_4.请简要说明期后事项具体包括哪些阶段的事项或事实?注册会计师分别应当负担什么责任?如果是财务报表报出后发现的事实，注册会计师在什么条件下需要采取行动?（分数：5.00）_5.ABC 会计师事务所接受委托，对 M 股份有限公司(以下简称 M
32、 公司)208 年度财务报表实施审计。M 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于 209 年 1 月 20日进驻 M 公司，2 月 1 日完成审计工作，2 月 5 日编制完成了审计报告。经过甲和乙注册会计师的了解，M 公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制)：(1)M 公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。(2)销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。(3)对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售
33、编制一式多联的未连续编号的销售单。(4)货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多联。(5)会计部门的会计人员 Y 根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账。(6)财务人员 P 负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。(7)销售人员 Q 每月向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况向 M 公司会计部门报告。(8)财务人员 F 同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款
34、账簿。(9)财务人员 G 负责登记银行存款日记账，每月取得银行对账单，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。要求：针对上述事项中的(2)到(9)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，填入下表。事项序号 是否存在缺陷(是/ 否) 缺陷描述 理由 改进建议(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)（分数：5.00）_四、综合题(总题数：1，分数：25.00)6.XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在 208 年度的财务报表审计中，北京永安会计师事务
35、所决定由合伙人注册会计师李永平负责该项审计业务，并指派注册会计师马威担任该项业务的项目经理。209 年 2 月 12 日，注册会计师马威开始执行 XYZ 公司 208 年度财务报表审计的工作，XYZ 股份有限公司的财务报表批准日 209 年 3 月 20 日，209 年 3 月 22 日提交了审计报告， 209 年 4 月 1 日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为 100 万元。资料一：XYZ 公司适用的企业所得税税率为 25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为 17%，根据应收账款期末余额的 10%计提坏账准备。资料二：注册会计师马威在对 XYZ 公司
36、的相关业务进行审计时，发现该公司 208 年度业务中存在以下需要考虑的事项：(1)XYZ 公司 208 年 12 月 9 日向甲公司赊销含税价款为 158 万元的 K 产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158 万元、贷“主营业务收入”135.04 万元、“应交税费应交增值税(销项税额)”22.96 万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120 万元。至 208 年 12 月 31 日，货款尚未收回。209 年 1 月 9 日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ 公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。(2)208 年 12
37、 月，经与正清公司协商，XYZ 公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为 900 万元，公允价值和计税价格均为 1 000 万元，营业税税率为5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为 1 300 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 100 万元，公允价值为 960 万元，正清公司另支付 40 万元现金给 XYZ 公司。208 年 12 月 31日，XYZ 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款 40 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将
38、银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。(3)208 年 10 月 1 日，XYZ 公司用闲置资金购入股票 450 万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为 400 万元，XYZ 公司将损失冲减了资本公积 50 万元，其账务处理是：借：资本公积其他资本公积 50贷：交易性金融资产 50(4)XYZ 公司于 208 年 4 月 1 日折价发行了 3 年期、面值为 2 000 万元、债券票面利率为 8%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ 公司按 1 700 万元的价格发行，折价按直线法摊销。208年 4 月 1 日，XYZ 公司做了借记
39、银行存款”1 700 万元、“应付债券利息调整“300 万元，贷记“应付债券债券面值“2 000 万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ 公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。(5)208 年 1 月，XYZ 公司为 G 公司向银行借款 4 000 万元提供信用担保。208 年 12 月，因 G 公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求 XYZ 公司承担连带责任，支付借款本息 4 200 万元。XYZ 公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为 40%。209 年 1 月 20 日，法院终审判决银行胜诉，并于 209 年 1 月 25 日执行完毕。考
40、虑到 G 公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ 公司在 209年度做了如下会计处理：借：营业外支出 4 200贷：其他应付款 4 200这一事项使得 XYZ 公司 209 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ 公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为 XYZ 公司编制 208 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。(6)209 年 3 月 20 日，XYZ 公司董事会审议通过 208 年度利润分配预案：“按 208 年度审计后
41、净利润的 10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。要求：1.(1)针对资料二第(1)至第(6)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对208 年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。(2)如果考虑审计重要性水平，假定 XYZ 公司分别只存在资料二的第(1)至第(5)事项中的 1 个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，接受注册会计师针对第(5)事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当
42、针对该 5 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。(3)假设只存在事项(5)，且 XYZ 公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。审计报告XYZ 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)财务报表，包括 208 年 12 月 31 日的资产负债表，208 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是 XYZ 公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2
43、)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计
44、政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。永安会计师事务所 中国注册会计师：李永安(签名并盖章)(盖章) 中国注册会计师：马威(签名并盖章)中国北京市 二九年三月二十日（分数：25.00）_注册会计师审计-168 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)ABC 会计师事务所的甲注册会计师接受 A 公司委托，负责审计 A 公司 208 年度的财务报表，在了解 A 公司及其环境时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).在识
45、别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序时，甲注册会计师应当了解 A 公司的性质，其中包括了解 A 公司的( )。（分数：1.00）A.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况 B.内部控制活动C.生产经营的季节性和周期性D.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策解析：解析 注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位的性质：(1)所有权结构；(2)治理结构；(3)组织结构；(4)经营活动；(5)投资活动；(6)筹资活动。选项 A 属于投资活动应当了解的，符合题意，所以应选。(2).甲注册会计师了解 A 公司控制活动时，特别是要了解与信息处理有关的、与用于生成、记录、处理、报告交易
46、或其他财务数据的程序相关的信息技术应用控制，下列属于信息技术应用控制内容的是( )。（分数：1.00）A.综合分析财务数据与经营数据的内在关系B.接触或访问权限控制C.修改及维护控制D.对例外报告进行人工干预 解析：解析 信息技术应用控制是指主要在业务流程层次运行的人工或自动化程序，与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关，通常包括检查数据计算准确性，审核账户和试算平衡表，设置对输人数据和数字序号的自动检查，以及对例外报告进行人工干预，选项 A 属于控制活动中的业绩评价；选项 BC 属于信息技术一般控制的内容。(3).甲注册会计师了解到 208 年 A 公司所处行业经济并不景气
47、整体呈下滑趋势，A 公司 208 年度利润总额却较前两年有较大幅度增长，实属管理层恶意夸大的结果。针对了解到的上述情况，甲注册会计师应当采取( )。（分数：1.00）A.控制测试B.总体应对措施 C.综合性方案D.穿行测试解析：解析 薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表整体产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。(4).下列各项中，与 A 公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。（分数：1.00）A.A 公司存货周转率呈明显下降趋势B.A 公司持有大量高价值且易被盗窃的资产C.A 公司的投资核算过程复杂D.A 公司控制环境薄弱 解析：解析 财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，与财务报表整体存在广泛联系，内部控制的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项 ABC 都是相对具体的，影响财务报表认定层次的重大错报风险。(5).由于内部控制存在固有局限性，无论( )的评估结果如何，甲注册会计师均应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。（分数：1.00）A.审计风险B.检查风险C.重大错报风险 D.特别风险解析：解析 注册会计师对重大错报风险评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对重大的各类交
