1、注册会计师审计-169 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：20.00)ABC 会计师事务所拟为 A 公司提供 208 年财务报表审计业务，在考虑沟通问题时遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。(假设 A 公司 207 年度财务报表由 EFG 会计师事务所审计)（分数：5.00）(1).在 ABC 会计师事务所拟承接该业务之前需要与 EFG 会计师事务所进行沟通，以下有关该沟通的说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.在前后任注册会计师的沟通过程中，ABC 会计师事务所负有主动沟通的义务B.ABC 会计师事务所与 EFG 会计师事务所进
2、行沟通的前提是征得 A 公司的同意C.沟通必须要采用书面的方式进行D.ABC 会计师事务所和 EFG 会计师事务所均应当对沟通过程中获知的信息保密(2).对于 ABC 会计师事务所与 EFG 会计师事务所之间的沟通，以下说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.这一沟通是必要的审计程序B.这一沟通的目的是为了确定是否接受委托C.在进行必要沟通后，ABC 会计师事务所应当对沟通结果进行评价D.如果从 EFG 会计师事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，ABC 会计师事务所应拒绝接受委托(3).假设 ABC 会计师事务所接受了委托，在继续与 EFG 会计师事务所之间进行沟通
3、时，以下说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.这一沟通并不是必须的审计程序，由 ABC 会计师事务所根据审计工作需要自行决定B.沟通最有效、最常用的方式是查阅 EFG 会计师事务所的工作底稿C.如果在确定期初余额时利用了 EFG 会计师事务所工作底稿中的部分内容，ABC 会计师事务所在最终发表的审计报告中应当提及该内容D.如果发现 EFG 会计师事务所审计的财务报表可能存在重大错报，ABC 会计师事务所应当提请 A 公司告知 EFG 会计师事务所(4).在审计的过程中，对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，ABC 会
4、计师事务所可能需要与治理层整体进行沟通，以下各项说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.如果发现 A 公司管理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行沟通B.对于 ABC 会计师事务所自身与财务报表审计相关的责任，由于内容十分重要，应当直接与股东大会进行沟通C.如果 A 公司董事会和监事会不仅抵制 ABC 会计师事务所的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘相威胁，在这种情况下，可能需要与股东大会(股东会)进行沟通D.如果发现 A 公司管理层存在重大舞弊行为，而且 A 公司董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，可能需要与股东大会(股东会)进行沟通(5).ABC 会计师事务所应当就计划的
5、审计范围和时间与治理层进行沟通，以下关于沟通的事项说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.重要性的概念，同时明确重要性的具体底线和金额B.注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险C.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案D.审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求乙注册会计师负责对 B 公司 208 年度财务报表进行审计，遇到下列有关识别和评估舞弊导致的重大错报风险的问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).乙注册会计师了解 B 公司对业绩衡量和评价的最重要的目的是( )。（分数：1.00）A.将被审计单位的业绩与同行业作比较B.考虑是否存在舞弊风险
6、C.确定被审计单位的业绩是否达到预算D.了解被审计单位的业绩趋势(2).下列有关乙注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.在评估舞弊导致的重大错报风险时，乙注册会计师应当特别关注被审计单位在收入确认方面的舞弊风险B.在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险时，乙注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险C.对于舞弊导致的重大错报风险，乙注册会计师不用评价被审计单位相关控制的设计情况，也不用确定其是否得到执行D.乙注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险(3).下列不属于乙注册会计师应当考虑违反
7、法规行为导致更高的重大错报风险的因素是( )。（分数：1.00）A.违反法规行为可能涉及故意隐瞒的行为B.注册会计师获取的审计证据大多是说服性而非结论性的C.审计程序的有效性受到内部控制的固有局限性和使用的测试方法的影响D.许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，且能被被审计单位的会计信息系统所反映(4).在财务报表审计中，注册会计师通常只关注两类舞弊行为即侵占资产和对财务信息做出虚假报告，乙注册会计师认为 B 公司下列情形中不属于对财务信息做出虚假报告的是( )。（分数：1.00）A.对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改B.管理层在购货时收取回扣C.对交易、事项或其他
8、重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏D.对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表的审计工作，在销售与收款循环的审计中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：7.00）(1).丙注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。（分数：1.00）A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据D.从支持性证据到会计记录(2).下列关于消极式函证的说法中，错误的是( )。（分数：1.00）A.采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情
9、况下才予以回函B.采用消极的函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据C.采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误D.在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序(3).丙注册会计师发现 C 公司 208 年 2 月 1 日销售产品一批给 N 公司，价税合计为 117 万元，取得 N 公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6 个月。C 公司 208 年 4 月 1 日将该票据向银行申请贴现，银行不拥有追索权。C 公司实际收到 90 万元，款项已存入银行，未进行会计处理，注册会计师应建议的调整分录为( )。（分数：1.00）
10、A.借：货币资金 90贷：应收票据 90B.借：货币资金 90营业外支出 27贷：应收票据 117C.借：货币资金 90贷：短期借款 90D.借：货币资金 90财务费用 27贷：短期借款 117(4).按照企业会计准则的规定，对于采用递延方式具有融资性质的销售，C 公司对长期应收款计提坏账准备的基数是( )。（分数：1.00）A.长期应收款的余额加上未实现融资收益后的金额B.长期应收款不用计提坏账准备C.长期应收款的余额减去未实现融资收益后的净值D.长期应收款的余额(5).C 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，
11、以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。C 公司没有作相应的会计处理。（分数：1.00）A.借：预收款项W 公司 9 500 000贷：应收账款W 公司 9 500 000B.借：应收账款坏账准备 1 425 000贷：资产减值损失坏账损失 1 425 000C.借：应收账款W 公司 9 500 000贷：预收款项W 公司 9 500 000借：资产减值损失坏账损失 1 425 000贷：应收账款坏账准备 1 425 000D.无需提出调整建议(6).对赊销业务需要执行信用
12、部门审批控制，这一控制与( )最直接相关。（分数：1.00）A.应收账款账面余额B.主营业务收入的确认C.销售折扣的计算D.坏账准备的计提(7).丙注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是( )。（分数：1.00）A.计算分析本年各个月销售费用总额占主营业务收入的比率B.计算分析本年各个月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率C.计算分析本年各个月销售费用总额占生产成本的比率D.计算分析本年各个月销售费用变化幅度ABC 会计师事务所接受委托对 D 公司 208 年度的财务报表进行审计，在审计的过程中，丁注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00
13、）(1).丁注册会计师在审计中，需要获取被审计单位的其他信息，以下不属于其他信息的是( )。（分数：1.00）A.计划的资本性支出B.董事和高级管理人员的姓名C.已审计财务报表D.财务比率(2).下列关于丁注册会计师对其他信息责任的说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.丁注册会计师有专门责任确定其他信息是否得到恰当陈述B.丁注册会计师在对财务报表出具审计报告时可以考虑其他信息，但并不是必须的C.如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告时，丁注册会计师需要承担法律责任，其责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业规则的规定D.丁注册会计师应当在审计报告日前获取全部其他信息，如果是在
14、审计报告日后才获取的，不用考虑其对审计报告的影响(3).丁注册会计师在审计中发现正在审计的财务报表与 D 公司同时公布的其他信息存在重大不一致，经过进一步的审计确定，其他信息披露内容有误，但被审计单位拒绝修改，如果丁注册会计师决定出具审计报告，则其应当考虑发表( )。（分数：1.00）A.保留或否定意见的审计报告B.保留或无法表示意见的审计报告C.标准无保留意见的审计报告D.带强调事项段的审计报告(4).下列有关比较数据的说法中，丁注册会计师认为不正确的是( )。（分数：1.00）A.比较数据是作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金
15、额和披露联系起来阅读B.比较数据是本期财务报表的组成部分，注册会计师受托对本期财务报表进行审计，就需要对包括比较数据在内的本期财务报表整体承担相应的责任C.本期财务报表中的比较数据来源于上期财务报表中的本期数据，所以比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露一定是一致的D.当上期财务报表未经审计时，注册会计师应当在审计报告的引言段中提及比较数据二、多项选择题(总题数：5，分数：30.00)ABC 会计师事务所的戊注册会计师在组织本所助理人员进行业务培训时，助理人员提出了下述问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有( )
16、。（分数：1.50）A.在基于责任方认定的业务中，存在责任方认定，并且该责任方认定也能够被预期使用者获取B.在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象C.在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，即使注册会计师能够从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，该认定也无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息D.在基于责任方认定的业务中，存在责任方认定，但是有可能该责任方认定不能够被预期使用者获取(2).基于责任方认定的业务和直接报告业务的主要区别表现在( )方面。（分数：1.50）A.责任方的责任不同B.鉴证报告的
17、内容和格式不同C.注册会计师提出结论的对象不同D.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同(3).在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用( )表述形式。（分数：1.50）A.明确提及责任方认定B.直接提及鉴证对象及其标准C.直接提及鉴证对象但不提及标准D.明确提及责任方认定、鉴证对象及其标准(4).当工作范围受到重大限制时，注册会计师视受到限制的重大与广泛程度，可能会( )。（分数：1.50）A.出具保留意见的审计报告B.出具无法表示意见的审计报告C.出具否定意见的审计报告D.在适当的情况下，考虑解除业务约定ABC 会计师事务所的己注册会计师接受 F 公司委托，负责审计 F 公司
18、208 年度的财务报表，在了解被审计单位内部控制的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).下列关于内部控制的说法中，正确的有( )。（分数：1.50）A.注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序B.注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否执行C.内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当D.与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制(2).注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计
19、和实施进一步审计程序有关。在运用职业判断时，注册会计师应当考虑的因素包括( )。（分数：1.50）A.注册会计师确定的重要性水平B.法律法规和监管要求C.被审计单位的组织结构和所有制性质D.作为内部控制组成部分的系统的性质和复杂性(3).信息技术可能对内部控制产生特定风险，注册会计师应当从( )方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险。（分数：1.50）A.不恰当的人为干预B.未经授权改变主文档的数据C.不具有一贯性D.数据丢失的风险或不能访问所需要的数据(4).内部控制存在固有限制性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，内部控制存在的固有局限性，主要包括( )。（分数：
20、1.50）A.对于不经常发生或未预计到的业务，不设置内部控制B.招聘不到合适的人员行使内部控制职能C.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效D.由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避ABC 会计师事务所首次接受 G 公司委托，对 G 公司 208 年度财务报表进行审计，庚注册会计师在对存货项目实施审计的过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).因为是首次接受委托，庚注册会计师应当选择恰当的审计程序，以获取有关 208 年存货期初余额充分、适当的审计证据，恰当的审计程序有( )。（分数：1.50）A.检查上期存货交易记录
21、B.运用毛利率百分比法进行分析C.复核上期存货盘点记录及文件D.查阅前任注册会计师工作底稿(2).庚注册会计师监盘存货前应当确定存货的监盘范围，以下说法中正确的有( )。（分数：1.50）A.对于 G 公司持有的受托代存存货，应纳入盘点范围B.对所有权不属于 G 公司的存货，庚注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围C.对于 G 公司委托代销的存货，庚注册会计师应纳入盘点范围，并向受托代销单位获取受托代销的书面确认函D.在 G 公司盘点存货前，庚注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重
22、复盘点(3).庚注册会计师经过初步了解，认定 A 类存货为辐射性化学品，无法对其实施监盘程序，以下应对措施中正确的有( )。（分数：1.50）A.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料B.向顾客或供应商函证C.直接视为审计范围受到限制D.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证(4).对已盘点的存货实施检查程序时，如果发现了错误，此时注册会计师应当采取的应对措施包括( )。（分数：1.50）A.按照检查的结果调整存货盘点记录B.考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生C.根据抽查的结果，如果认为盘点记录中错误非常严重，要求 G 公司重新盘点D.注册会计师应当查
23、明原因，并及时提请 G 公司进行更正辛注册会计师负责对 H 公司 208 年度财务报表进行审计。在业务承接和制定审计计划过程中，辛注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).辛注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有( )。（分数：1.50）A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守职业道德规范的情况C.详细了解被审计单位及其环境D.及时签订或修改审计业务约定书(2).下列不属于辛注册会计师在签订业务约定书之前应做的工作是( )。（分数：1.50）A.了解 H 公司的财务状况、生产情况、内部控制等B
24、.了解上年度财务报表审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型等C.商谈审计收费，约定按审计后资产的 5收取D.明确 H 公司应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某名胜风景区召开审计工作总结交流会的议程和游览行程(3).辛注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，其中正确的有( )。（分数：1.50）A.由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点B.其他应付款在财务报表中所占比重非常小，但在 208 年较 207 年增长了一倍，仍应将其作为审计重点C.考虑到 H 公司营业成本账户的发生认定存在较高的错报风险，辛注册会计师对其实施了较全面的分析程序后
25、未见异常，即认为该认定是恰当的D.辛注册会计师在审计计划阶段可运用分析程序，为重要性水平的确定提供基础(4).辛注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，正确的有( )。（分数：1.50）A.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关B.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系C.财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关D.财务报表层次重大错报风险可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定壬注册会计师在负责对 I 公司 2
26、08 年度财务报表审计时，遇到下列有关职业道德守则的问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).非执业会员为了防范对专业胜任能力和应有的关注职业道德的威胁，壬注册会计师通常采取的防范措施包括( )。（分数：1.50）A.获得更多的建议和培训B.获取具有专业技能人士的帮助C.在适当时向雇佣单位管理层、独立专家、相关职业团体咨询D.征询法律意见(2).下列各项中，壬注册会计师认为可能会对非执业会员遵循职业道德基本原则产生威胁的有( )。（分数：1.50）A.非执业会员被主管要求违反会计准则对事项进行处理B.非执业会员承担了自身不熟悉的专业工作C.非执业会员有能力且客观的编制雇佣单位的
27、盈利预测D.非执业会员按照主管的授意，给负责其单位审计的注册会计师送贵重礼品(3).下列行为中，壬注册会计师认为没有违反职业道德规范的有( )。（分数：1.50）A.注册会计师可以对其能够提供的服务、拥有的资质进行夸大宣传，但不得诋毁同行B.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人牟取利益C.任何情况下，会计师事务所均不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务D.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务(4).在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时，注册会计师应当充分考虑的因素包括( )。（分数：1.50）A.会员可能被施加压力，这些
28、压力可能损害其客观性B.在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观性的关系时，应体现合理性C.应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系D.会员既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况发生三、简答题(总题数：5，分数：25.00)1.ABC 会计师事务所的分支机构 D 分所对甲公司设立登记时的出资情况进行了审验并出具了验资报告。甲公司系由乙公司、丙公司共同出资设立。丁公司在甲公司设立后与其进行交易，并蒙受巨额损失，为此丁公司向法院提交起诉请求。假设法院认定乙、丙公司均未足额出资(且事后未补足)
29、，且因 ABC 会计师事务所出具不实报告而导致丁公司蒙受损失 600 万元，出资人不实出资 50 万元，甲公司可被强制执行的财产为 400 万元，出资人乙、丙公司可供赔偿的财产合计为 100 万元。假设该案情满足注册会计师侵权责任的法律构成要件。要求：(1)如果丁公司明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院会认定会计师事务所免于承担赔偿责任吗?为什么?(2)如果丁公司仅仅起诉 ABC 会计师事务所的分支机构 D 分所，该案中谁必须作为共同被告参加诉讼?谁可以作为共同被告参加诉讼?谁可以作为第三人参加诉讼?(3)请根据司法解释第六条的相关规定，人民法院在确定会计师事务所承担与过
30、失责任相应的赔偿责任时，该怎样确定赔偿顺位和最高限额。（分数：5.00）_2.ABC 会计师事务所接受委托审计 D 公司 208 年度财务报表，在审计应收账款项目时，注册会计师需要明确应收账款项目审计目标与认定及审计程序之间的对应关系。要求：请根据以下资料正确填写下表。(1)根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。(2)将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序”一栏中，每一个程序被选取的次数可能是零，也可以大于等于 1 次，同时要正确区分审计程序是实质性程序还是控制测试。对应的审计程序审计目标 财务报表 认定 实质性程序控制测试程序资产负债表中记录的应收帐款是存在的所有应当记录的应
31、收帐款均已记录资产负债表中记录的应当收帐款由被审计单位拥有或控制应收帐款以恰当的金额包括五笔财务报表中，与之相关的计价或调整已恰当记录相应的审计程序1 获取或编制应收帐款明细表2 获取或编制应收帐款帐龄明细表3 对应收帐款进行函证4 检查销售发票连续编号的完整性5 检查销售发票是否经适当的授权批准6 评价坏帐准备计提的适当性7 检查银行存款和银行贷款等询证函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定收帐款是否已被质押或出售8 检查验收单连续编号的完整性（分数：5.00）_3.甲注册会计师作为 ABC 会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对 W 公司208 年度财务报表进行审计
32、时，甲注册会计师对 W 公司的库存现金执行了监盘程序，W 公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天与 W 公司会计主管进行了沟通，要求其通知 W 公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，甲注册会计师及 W 公司会计主管与相关出 纳当场盘点现金，由甲注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由
33、W 公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，甲注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。（分数：5.00）_4.ABC 会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司)的委托，对其 208 年半年度财务报表进行审阅，在实施了必要程序后，甲股份有限公司 7 月 15 日批准了 208 年半年度财务报表，注册会计师 A 和 B 出具的无保留意见审阅报告如下：审阅报告甲股份有限公司：我们审阅了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财
34、务报表，包括 208 年 12 月 31 日的资产负债表，208 年度的利润表、股东权益变动表。这些财务报表的编制是甲公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表出具审计报告。我们按照中国注册会计师审阅准则第 2101 号财务报表审阅的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证，审阅主要限于询问公司有关人员程序。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。根据我们的审阅，我们相信财务报表按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并
35、盖章)(盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市 二八年七月十五日要求：请指出上述审阅报告中存在的问题，并提出修改建议。（分数：5.00）_5.ABC 会计师事务所正在准备接受 W 公司的委托审计其 208 年的财务报表。W 公司以前年度是由 XYZ 会计师事务所审计的，并对 207 年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的 ABC 会计师事务所合伙人 A 注册会计师经 W 公司的允许与 XYZ 会计师事务所进行了沟通，以下是 A 注册会计师了解到的一些主要信息：资料一：(1)W 公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服
36、装、酒店、软件等产业；(2)日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力；(3)公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在 207年度，W 公司的收入被 XYZ 会计师事务所的注册会计师调减了 600 万元，占原财务报表收入的 32%；(4)W 公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；(5)W 公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账
37、户也没有定期调整；(6)W 公司 207 年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ 会计师事务所在 207 年度审计报告中意见段后增加了一个强调事项段，表示了对 W公司持续经营能力的怀疑，提醒报表预期使用者注意。(7)W 公司 206 年和 207 年的收益水平持续下降，但 208 年度未经审计的净收入比 207 年有大幅上升。资料二，A 注册会计师在对 W 公司及其环境的了解中注意到以下情况：(1)208 年 6 月 30 日，W 公司于 206 年 6 月 30 日从华夏银行借入金额为 6 000 万元、期限为两年期的长期借款到期。虽
38、然 W 公司高层管理人员多次与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师事务所对 W 公司进行专项审计后，于 208 年 7 月份收回了款项。(2)直到 208 年 4 月底，W 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W 公司投资 400 万元于208 年 5 月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 208 年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(3)208 年 12 月起，W 公司将原存放于招商银行的 1 800 万元款项全部转入 3 名高
39、级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：(1)请根据审计准则的规定，简要说明 A 注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境?(2)请结合资料一，根据所了解的情况，你认为 W 公司的重大错报风险水平是高、中还是低?为什么?(3)请结合资料二，哪一种情况最可能会导致 W 公司的财务报表产生重大错报?对此，注册会计师应当如何应对?(4)请结合资料二，哪一种情况最可能意味着 W 公司存在特别风险?注册会计师应当如何应对?（分数：5.00）_四、综合题(总题数：1，分数：25.00)6.X 公司系公开发行 A 股的上市公司，北京 ABC 会计师
40、事务所注册会计师 A 担任 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)208 年度财务报表审计的项目经理，B 为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项引起关注：(1)208 年 1 月 1 日分别借入三年期专门借款 1 000 万元、年利率 6%和两年期专门借款 2 000 万元、年利率 8%用于扩建生产大楼，工程于 208 年 7 月 1 日开始，首先购入工程物资 1 170 万元，208 年 9 月领用该工程物资 600 万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 220 万元计入在建工程。(2)208 年 5 月，X 公
41、司购买价格为 30 万元的生产部门轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 2%)(3)12 月 28 日，X 公司销售商品 50 万元，成本为 35 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。(4)X 公司 12 月 10 日支付了 180 万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。(5)X 公司 20X8 年 12 月 31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为
42、 100 000 万元，坏账准备科目贷方余额为 100 万元。经注册会计师审计应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 15 000 万元。(X 公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的 5%计提。)(6)208 年 6 月 30 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由 10年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系 206 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 10 500 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元。该公司本年度未对该设备进行账务处
43、理。(7)X 公司于 208 年 10 月向 B 公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 100 万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 120 万元，应交营业税 6 万元，X 公司的会计处理如下：借：银行存款 120无形资产减值准备 10贷：无形资产 100应交税费应交营业税 6其他业务收入 24(8)208 年 12 月 22 日，X 公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求 X 公司赔偿损失 500 万元。法院已经受理，但尚未审理。X 公司的法律顾问认为，X 公司很可能败诉，估计可能赔偿 450 万元。X 公司对此未作处理。假定 A 注册会计师在审计计划中制定 x 公司 208 年度
44、财务报表层次的重要性水平为 150 万元；未审利润总额为 5 000 万元。假定注册会计师于 209 年 2 月 28 日完成审计工作，并于当日经 X 公司管理层正式签署了 208 年度财务报表。要求：1.如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。(2)如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司分别只存在上述事项中的事项(1)、(4)、 (5)、(7)、(8)，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别
45、指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。(3)假定 X 公司不同意接受注册会计师提出的对事项 5 和事项 8 的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。（分数：25.00）_注册会计师审计-169 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：20.00)ABC 会计师事务所拟为 A 公司提供 208 年财务报表审计业务，在考虑沟通问题时遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。(假设 A 公司 207 年度财务报表由 EFG 会计师事务所审计)（分数：5.00）(1).
46、在 ABC 会计师事务所拟承接该业务之前需要与 EFG 会计师事务所进行沟通，以下有关该沟通的说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.在前后任注册会计师的沟通过程中，ABC 会计师事务所负有主动沟通的义务B.ABC 会计师事务所与 EFG 会计师事务所进行沟通的前提是征得 A 公司的同意C.沟通必须要采用书面的方式进行 D.ABC 会计师事务所和 EFG 会计师事务所均应当对沟通过程中获知的信息保密解析：解析 前后任沟通时，沟通既可以采用书面的方式进行，也可以采用口头方式进行。(2).对于 ABC 会计师事务所与 EFG 会计师事务所之间的沟通，以下说法不正确的是( )。（分数：1.00）
47、A.这一沟通是必要的审计程序B.这一沟通的目的是为了确定是否接受委托C.在进行必要沟通后，ABC 会计师事务所应当对沟通结果进行评价D.如果从 EFG 会计师事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，ABC 会计师事务所应拒绝接受委托 解析：解析 如果从 EFG 会计师事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，ABC会计师事务所应设法以其他方式与 EFG 会计师事务所再次进行沟通。如果仍得不到答复，ABC 会计师事务所可以致函 EFG 会计师事务所，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。(3).假设 ABC 会计师事务所接受了委托，在继续与 EFG 会计师事务所之间进行沟通时，以下说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.这一沟通并不是必须的审计程序，由 ABC 会计师事务所根据审计工作需要自行决定B.沟通最有效、最常用的方式是查阅 EFG 会计师事务所的工作底稿C.如果在确定期初余额时利用了 EFG 会计师事务所工作底稿中的部分内容，ABC 会计师事务所在最终发表的审计报告中应当提及该内容 D.如果发现 EFG 会计师事务所审计的财务报表可能存在重大错报，ABC 会计师事务所应当提请 A 公司告知 EFG 会计师事务所解析：解析
