1、注册会计师审计-170 及答案解析(总分：80.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.注册会计师在评价审计结果时，汇总的尚未调整的错报或漏报不应包括( )。（分数：1.00）A.通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整错报或漏报B.前期未调整且导致本期会计报表严重失实的错报或漏报C.通过对账户或交易实施详细的符合性测试所发现的错报或漏报D.通过审计抽样或执行分析性复核程序所估计的未调整的错报或漏报2.如对影响会计报表的重大事项无法实施必要的审计程序，但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应发表的审计意见是( )。（分数：1
2、.00）A.带强调事项段的无保留意见B.保留或否定表示意见C.保留或无法表示意见D.否定或无法表示意见3.承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的，没收非法所得，并( )。（分数：1.00）A.处以违法所得 1 倍以上 3 倍以下罚款B.处以所得收入 1 倍以上 3 倍以下罚款C.处以违法所得 1 倍以上 5 倍以下罚款D.处以所得收入 1 倍以上 5 倍以下罚款4.执业规范指南的内容是( )。（分数：1.00）A.对注册会计师的资格条件、执业行为的基本规范B.对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范C.对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体
3、规范D.为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见5.注册会计师实施分析性复核程序，并不能帮助其( )。（分数：1.00）A.发现异常变动的项目B.印证各项目的审计结果C.了解被审计单位的财务状况D.确定抽样审计应有的样本量6.下列关于计划审计工作与实施风险评估程序中对持续经营能力产生重大疑虑的事项的考虑不正确的是( )。（分数：1.00）A.在了解被审计单位时，注册会计师应当考虑是否在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险B.在整个审计过程中，注册会计师应当始终关注可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险C.在实施风险评估程序时，注册会计
4、师应当考虑与持续经营假设相关的事项或情况，以便及时与管理层讨论并复核其针对已识别的持续经营问题制定的应对计划D.注册会计师考虑在实施风险评估程序时识别出的事项或情况对重大错报风险评估的影响，应考虑可能会出具保留意见审计报告7.注册会计师专为发现审计年度必须弄清的期后事项而向被审计单位管理当局询问的内容不包括( )。（分数：1.00）A.财务状况是否已发生或预计将发生重大变化B.被审计单位资产负债表日后编制的内部报表C.是否发生了非常项目D.会计政策是否发生或预计将发生重大变化8.下列程序中，属于测试现金收款内部控制程序的有( )。（分数：1.00）A.核对实收金额与销售发票是否一致B.现金是否
5、妥善保管C.检查有无授权批准手续D.抽取一定期间的日记账与总账核对9.下列关于三种审计程序的说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据C.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础D.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据10.ABC 股份有限公司
6、2001 年 1 月购入重要专用设备，购人后采用平均年限法计提折旧，由于技术进步的原因，董事会 2002 年 1 月 1 日决定改用年数总和法计提折旧。管理当局已进行相关的处理及披露，则注册会计师应发表的审计意见为( )。（分数：1.00）A.带强调事项段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.标准无保留意见11.投资活动的凭证和会计记录不包括( )。（分数：1.00）A.承销或包销协议B.经纪人通知书C.企业的章程及有关部门协议D.投资协议12.应付账款一般不需要函证，原因是( )。（分数：1.00）A.应付账款明细账户金额较大B.被审计单位陷于财务困境C.不能保证查出未记录的应付账款D.应
7、付账款的控制风险较高13.注册会计师在对某一项认定制定初步审计策略时，下面表述正确的是( )。（分数：1.00）A.如果将控制风险的计划估计水平设为最高，则可计划最少的控制测试或不执行控制测试B.如果将控制风险的计划估计水平设为最高，则可计划扩大控制测试C.如果将控制风险的计划估计水平设为中等或低，则可计划最少的了解内部控制制度的相关部分D.无论控制风险的计划估计水平如何，都必须执行计划控制测试14.为了证实被审计单位登记人账的销售是否分类恰当，下列程序中最有效的是( )。（分数：1.00）A.将主营业务收入明细账与应收账款明细账作比较B.审核原始凭证确定具体交易业务的类别C.将发运凭证上的数
8、量与销售单上的数量核对D.将销售单上的单价与商品价目表上的价格核对15.重分类误差是因为企业未按照( )而引起的误差。（分数：1.00）A.会计准则的要求处理经济业务B.税法的规定区分业务收入C.会计制度规定编制会计报表D.会计准则的要求编制记账凭证二、多项选择题(总题数：10，分数：-10.00)16.毛利率的波动，可能意味着被审计单位发生变动的因素包括( )。（分数：-1.00）A.销售价格发生变动B.销售产品总体结构发生变动C.产品单位成本发生变动D.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动17.注册会计师在决定内部审计的工作结果能否利用时，应考虑( )。（分数：-1.00）A.内部审计人
9、员的经验和能力B.内部控制的健全及有效性C.内部审计程序的性质、时间和范围D.注册会计师以往的审计经验18.注册会计师在通过控制测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括( )。（分数：-1.00）A.内部控制是否存在B.内部控制执行是否有效C.内部控制设计是否合理D.内部控制在所审计的会计期间是否一贯执行19.注册会计师的审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。下列各项中属于总体审计计划的是( )。（分数：-1.00）A.审计重要性的确定及审计风险的评估B.重要会计问题和重点审计领域C.审计工作进度及时间费用预算D.审计小组组成及人员分工20.下列有关审计可靠性的表述中，适当的是(
10、 )。（分数：-1.00）A.注册会计师从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠B.注册会计师间接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠C.注册会计师获取的以文件、记录形式的证据比口头证据更可靠D.注册会计师从原件获取的证据比从复印件或传真获取的证据更可靠21.下列关于审计抽样的表述正确的是( )。（分数：-1.00）A.审计抽样可以适用于所有的审计程序，其主要涉及的是审计程序实施范围的问题B.无论是采用统计抽样还是非统计抽样，都需要注册会计师合理运用专业判断C.无论是采用统计抽样还是非统计抽样，并不影响运用于样本的审计程序的选择D.无论是采用统计抽样还是非统计抽样，都存在某种程
11、度的抽样风险和非抽样风险22.对注册会计师的业务能力的要求包括( )。（分数：-1.00）A.不得从事不能胜任的业务B.对助理人员的责任C.接受后续教育D.对其他专业人员的责任23.根据中国注册会计师职业道德规范指导意见的规定，注册会计师的独立性可能受到经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等因素的影响。下列情形中可能损害注册会计师独立性的是( )。（分数：-1.00）A.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录B.鉴证客户的经理是会计师事务所的前任高级管理人员C.在重大会计问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁D.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围24.下列( )方法
12、适用于内控的控制测试。（分数：-1.00）A.询问B.观察C.分析性复核D.重新执行25.注册会计师通过控制测试获取适当的审计证据时，不必考虑( )等因素。（分数：-1.00）A.会计报表项目的分类反映是否恰当B.内部控制是否存在、有效C.会计记录金额是否恰当D.内部控制在被审计期间是否一贯遵守三、判断题(总题数：10，分数：15.00)26.对于出资者以实物、知识产权、非专利技术和土地使用权出资的，应依法办理财产权转移手续。对于国家规定应当在一定期限内办理财产权转移手续，但在验资时尚未办妥的，注册会计师应当获取被审验单位与其出资者签署在规定期限内办妥财产转移手续的承诺函，并在验资报告的说明段
13、中予以反映。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.如果被审计单位的固有风险和控制风险较低，则注册会计师可接受一个相对较高的检查风险。( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.按照国际会计师联合会会计师职业道德守则的规定，执行公共业务的职业会计师通过收取比别人低的费用保留客户是不适当的。( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.如果进行控制测试的工作量大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量时，则注册会计师应执行控制测试。( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，则被审计单位应将各。种发行费用作为长期待摊费用。( )（
14、分数：1.50）A.正确B.错误31.根据审计证据充分性的取证要求，为了使做出的审计结论更加正确，注册会计师收集的审计证据越多越好。( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.为了增强与被审计单位的沟通与合作，注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，从而共同编制总体审计计划。( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.函证银行存款的目的只是要证实在资产负债表日银行存款是否是真实存在的。( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.注册会计师在对主营业务收入实施截止测试时，采取以销售发票为起点的审计路线是为
15、了防止被审计单位多计收入。( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.由于运用统计抽样和非统计抽样选出来的样本可能不一致，因此，对选出后的样本应运用不同的审计程序。( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：16.00)36.注册会计师王峰等在对 X 公司 2003 年度会计报表进行审计时，对 X 公司的应收账款实施部分审计程序为：(1)编制 2003 年年末应收账款账龄分析表。(2)选择账龄较长、金额较大的 50 个债务人函证应收账款。(3)除收到两个债务人的复函与函证内容不符外，其他均没有问题。要求：(1)编制应收账款账龄分析表的作用有哪些?(2)选择函证对象的
16、目的是什么?(3)对函证的结果注册会计师应如何处理?（分数：5.00）_37.注册会计师在审计计划阶段为何应执行分析程序?对其结果的依赖程度应如何分析?（分数：6.00）_38.会计师事务所与被审计单位应签订审计业务约定书，并在约定书中明确会计责任与审计责任，以及签约双方的主要义务。请简述会计报表审计的会计责任与审计责任，以及会计师事务所和被审计单位应当履行的主要义务。（分数：5.00）_五、综合题(总题数：2，分数：44.00)39.ABC 会计师事务所注册会计师 A 和 B 接受事务所的委派对 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)2003年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过
17、调查问卷等形式了解到 XYZ 公司销售与收款循环的内部控制，描述如下：(1)销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。(2)仓库在发运商品出库时，均必须由管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。(3)会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证。(4)应收账款专管员丙收到发
18、票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。要求：(1)指出 XYZ 公司在销售收款循环内部控制小存在的缺陷。(2)针对存在的缺陷，提出改善措施。(3)如果 A 和 B 注册会计师决定不对销售收款循环的内部控制执行控制测试是否恰当?为什么?（分数：23.00）_40.北京甲会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对乙股份有限公司 2005 年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为 30 万元。完成审计工作日是 2006 年 3 月 15 日，并于 2006 年 3 月 17 日递交审计报告。乙股份有限公司 2005 年度审计前会计
19、报表反映的资产总额为 8 000 万元，股东权益总额为 2 400 万元，利润总额为 300 万元。A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下 5 个事项：(1)2004 年末和 2005 年末应收账款余额分别为 1 200 万元和 1 800 万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由 2004 年的 5%变更为 2005 年的 3%。(2)2005 年 5 月 1 日，为增加营运资金按面值发行 2 年期、面值为 4 200 万元、票面利率为年利率 lo%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息。(3)2005 年
20、 10 月 31 日，公司清查盘点成品仓库，发现 Y 产品短缺 40 万元，作了借记“待处理财产损溢”科目 40 万元、贷记产成品科目 40 万元的会计处理。2006 年 1 月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35 万元，属于非常损失部分为 5 万元。由于结账时间在前，公司未在 2005 年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。(4)2005 年 1 月，公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车 1 辆并人账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%。(5)2006 年 1 月 10 日，公司
21、原材料仓库因火灾造成 Z 原材料毁损 250 万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。要求：(1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审汁发现的上述 5 个事项，A 和 B 注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)如果乙股份有限公司拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对审计发现的上述 5 事项所提出的相应的处理建议，A 和 B 注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?简要说明理由。(3)如果乙股份有限公司只存在上述第(4)和第(5)两个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师对第(5)个事项提出的相应
22、的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的相应的处理建议， A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?简要说明理由。(4)如果乙股份有限公司只存在上述第(3)、第(4)和第(5)这三个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)个事项提出的相应的处理建议，请代 A 和 B 注册会计师草拟审计报告(引言段、范围段略)。（分数：21.00）_注册会计师审计-170 答案解析(总分：80.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.注册会计师在评价审计结果时，汇总的尚未调整的错报或漏报不应
23、包括( )。（分数：1.00）A.通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整错报或漏报B.前期未调整且导致本期会计报表严重失实的错报或漏报C.通过对账户或交易实施详细的符合性测试所发现的错报或漏报 D.通过审计抽样或执行分析性复核程序所估计的未调整的错报或漏报解析：2.如对影响会计报表的重大事项无法实施必要的审计程序，但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应发表的审计意见是( )。（分数：1.00）A.带强调事项段的无保留意见B.保留或否定表示意见C.保留或无法表示意见 D.否定或无法表示意见解析：解析 审计范围受到限制，没有获取到充分、适当的审计证据，影响重大，则
24、注册会计师应发表保留意见或无法表示意见的审计报告。3.承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的，没收非法所得，并( )。（分数：1.00）A.处以违法所得 1 倍以上 3 倍以下罚款B.处以所得收入 1 倍以上 3 倍以下罚款C.处以违法所得 1 倍以上 5 倍以下罚款 D.处以所得收入 1 倍以上 5 倍以下罚款解析：4.执业规范指南的内容是( )。（分数：1.00）A.对注册会计师的资格条件、执业行为的基本规范B.对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范C.对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范D.为注册会计师执行各项审计业务提供可操
25、作的指导性意见 解析：5.注册会计师实施分析性复核程序，并不能帮助其( )。（分数：1.00）A.发现异常变动的项目B.印证各项目的审计结果C.了解被审计单位的财务状况D.确定抽样审计应有的样本量 解析：6.下列关于计划审计工作与实施风险评估程序中对持续经营能力产生重大疑虑的事项的考虑不正确的是( )。（分数：1.00）A.在了解被审计单位时，注册会计师应当考虑是否在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险B.在整个审计过程中，注册会计师应当始终关注可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险C.在实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑与持续经营假设相关
26、的事项或情况，以便及时与管理层讨论并复核其针对已识别的持续经营问题制定的应对计划D.注册会计师考虑在实施风险评估程序时识别出的事项或情况对重大错报风险评估的影响，应考虑可能会出具保留意见审计报告 解析：解析 注册会计师考虑在实施风险评估程序时识别出的事项或情况对重大错报风险评估的影响，及其对进一步审计程序的性质、时间和范围的影响，现在考虑出具何种意见类型审计报告为时过早。7.注册会计师专为发现审计年度必须弄清的期后事项而向被审计单位管理当局询问的内容不包括( )。（分数：1.00）A.财务状况是否已发生或预计将发生重大变化B.被审计单位资产负债表日后编制的内部报表 C.是否发生了非常项目D.会
27、计政策是否发生或预计将发生重大变化解析：8.下列程序中，属于测试现金收款内部控制程序的有( )。（分数：1.00）A.核对实收金额与销售发票是否一致 B.现金是否妥善保管C.检查有无授权批准手续D.抽取一定期间的日记账与总账核对解析：解析 B 选项检查资产的安全完整性；c 和 D 选项既涉及现金的收款，也涉及现金的付款。9.下列关于三种审计程序的说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性
28、的审计证据C.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础 D.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据解析：解析 注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，识别和分析财务报告中的重大错报的可能性，但不能直接支持审计意见的发表。10.ABC 股份有限公司 2001 年 1 月购入重要专用设备，购人后采用平均年限法计提折旧，由于技术进步的原因，董事会 2002 年 1 月 1 日决定改用年数总和法计提折旧。管理当局已进行相关的处理及披露，则注册会计师应发
29、表的审计意见为( )。（分数：1.00）A.带强调事项段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.标准无保留意见 解析：解析 被审计单位的这种变更是合理合法的，所以应出具尤保留意见的审计报告。11.投资活动的凭证和会计记录不包括( )。（分数：1.00）A.承销或包销协议 B.经纪人通知书C.企业的章程及有关部门协议D.投资协议解析：解析 投资活动的凭证和会计记录包括股票和债券、经纪人通知书、债券契约、企业的章程及有关部门协议、投资协议等。12.应付账款一般不需要函证，原因是( )。（分数：1.00）A.应付账款明细账户金额较大B.被审计单位陷于财务困境C.不能保证查出未记录的应付账款 D.应付
30、账款的控制风险较高解析：13.注册会计师在对某一项认定制定初步审计策略时，下面表述正确的是( )。（分数：1.00）A.如果将控制风险的计划估计水平设为最高，则可计划最少的控制测试或不执行控制测试 B.如果将控制风险的计划估计水平设为最高，则可计划扩大控制测试C.如果将控制风险的计划估计水平设为中等或低，则可计划最少的了解内部控制制度的相关部分D.无论控制风险的计划估计水平如何，都必须执行计划控制测试解析：解析 注册会计师通过控制测试宋支持控制风险的计划估计水平。所以，如果将控制风险的计划估计水平设为最高，则可计划最少的控制测试或不执行控制测试。14.为了证实被审计单位登记人账的销售是否分类恰
31、当，下列程序中最有效的是( )。（分数：1.00）A.将主营业务收入明细账与应收账款明细账作比较B.审核原始凭证确定具体交易业务的类别 C.将发运凭证上的数量与销售单上的数量核对D.将销售单上的单价与商品价目表上的价格核对解析：15.重分类误差是因为企业未按照( )而引起的误差。（分数：1.00）A.会计准则的要求处理经济业务B.税法的规定区分业务收入C.会计制度规定编制会计报表 D.会计准则的要求编制记账凭证解析：二、多项选择题(总题数：10，分数：-10.00)16.毛利率的波动，可能意味着被审计单位发生变动的因素包括( )。（分数：-1.00）A.销售价格发生变动 B.销售产品总体结构发
32、生变动 C.产品单位成本发生变动 D.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动 解析：17.注册会计师在决定内部审计的工作结果能否利用时，应考虑( )。（分数：-1.00）A.内部审计人员的经验和能力 B.内部控制的健全及有效性C.内部审计程序的性质、时间和范围 D.注册会计师以往的审计经验解析：18.注册会计师在通过控制测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括( )。（分数：-1.00）A.内部控制是否存在B.内部控制执行是否有效 C.内部控制设计是否合理 D.内部控制在所审计的会计期间是否一贯执行 解析：解析 注册会计师通过控制测试应考虑的相关事项包括控制测试获取的审计证据，应能证实：内部控
33、制设计是否合理；内部控制执行是否有效；内部控制在所审计的会计期间是否得到一贯遵守。19.注册会计师的审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。下列各项中属于总体审计计划的是( )。（分数：-1.00）A.审计重要性的确定及审计风险的评估 B.重要会计问题和重点审计领域 C.审计工作进度及时间费用预算 D.审计小组组成及人员分工 解析：20.下列有关审计可靠性的表述中，适当的是( )。（分数：-1.00）A.注册会计师从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠 B.注册会计师间接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠C.注册会计师获取的以文件、记录形式的证据比口头证据更可靠
34、 D.注册会计师从原件获取的证据比从复印件或传真获取的证据更可靠 解析：解析 注册会计师直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据可靠。21.下列关于审计抽样的表述正确的是( )。（分数：-1.00）A.审计抽样可以适用于所有的审计程序，其主要涉及的是审计程序实施范围的问题B.无论是采用统计抽样还是非统计抽样，都需要注册会计师合理运用专业判断 C.无论是采用统计抽样还是非统计抽样，并不影响运用于样本的审计程序的选择 D.无论是采用统计抽样还是非统计抽样，都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险 解析：22.对注册会计师的业务能力的要求包括( )。（分数：-1.00）A.不得从事不能胜任的业务
35、 B.对助理人员的责任 C.接受后续教育 D.对其他专业人员的责任 解析：23.根据中国注册会计师职业道德规范指导意见的规定，注册会计师的独立性可能受到经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等因素的影响。下列情形中可能损害注册会计师独立性的是( )。（分数：-1.00）A.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录 B.鉴证客户的经理是会计师事务所的前任高级管理人员 C.在重大会计问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 D.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围 解析：24.下列( )方法适用于内控的控制测试。（分数：-1.00）A.询问 B.观察 C.分析性复核D.重新执行
36、 解析：25.注册会计师通过控制测试获取适当的审计证据时，不必考虑( )等因素。（分数：-1.00）A.会计报表项目的分类反映是否恰当 B.内部控制是否存在、有效C.会计记录金额是否恰当 D.内部控制在被审计期间是否一贯遵守解析：三、判断题(总题数：10，分数：15.00)26.对于出资者以实物、知识产权、非专利技术和土地使用权出资的，应依法办理财产权转移手续。对于国家规定应当在一定期限内办理财产权转移手续，但在验资时尚未办妥的，注册会计师应当获取被审验单位与其出资者签署在规定期限内办妥财产转移手续的承诺函，并在验资报告的说明段中予以反映。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：27.
37、如果被审计单位的固有风险和控制风险较低，则注册会计师可接受一个相对较高的检查风险。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：28.按照国际会计师联合会会计师职业道德守则的规定，执行公共业务的职业会计师通过收取比别人低的费用保留客户是不适当的。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 按照国际会计师联合会会计师职业道德守则的规定，执行公共业务的职业会计师通过收取比别人低的费用保留客户并非不适当。然而，执行公共业务的职业会计师通过收取明显低于现任会计师收费或其他会计师报价的费用获取业务时，应清楚存在其工作质量会被认为受到损害的风险。29.如果进行控制测试的工作量大于进行控制测试所
38、减少的实质性测试的工作量时，则注册会计师应执行控制测试。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 此时执行控制测试是不经济的。30.注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，则被审计单位应将各。种发行费用作为长期待摊费用。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 各种发行费用应先从股票溢价中抵消，溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用。31.根据审计证据充分性的取证要求，为了使做出的审计结论更加正确，注册会计师收集的审计证据越多越好。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 只要已经证实被审事项，就不必再收集证据，以免增加审计成本。32.为了增
39、强与被审计单位的沟通与合作，注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，从而共同编制总体审计计划。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 为了增强与被审计单位的沟通与合作，注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但是，独立编制审计计划是注册会计师的责任。33.函证银行存款的目的只是要证实在资产负债表日银行存款是否是真实存在的。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：34.注册会计师在对主营业务收入实施截止测
40、试时，采取以销售发票为起点的审计路线是为了防止被审计单位多计收入。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 是防止少计收入，而不是多计收入。35.由于运用统计抽样和非统计抽样选出来的样本可能不一致，因此，对选出后的样本应运用不同的审计程序。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：四、简答题(总题数：3，分数：16.00)36.注册会计师王峰等在对 X 公司 2003 年度会计报表进行审计时，对 X 公司的应收账款实施部分审计程序为：(1)编制 2003 年年末应收账款账龄分析表。(2)选择账龄较长、金额较大的 50 个债务人函证应收账款。(3)除收到两个债务人的复函与函证内
41、容不符外，其他均没有问题。要求：(1)编制应收账款账龄分析表的作用有哪些?(2)选择函证对象的目的是什么?(3)对函证的结果注册会计师应如何处理?（分数：5.00）_正确答案：(1)注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄，以便了解应收账款的可回收情况，进一步选择和确定要进行函证的对象。(2)函证应收账款的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审计单位的可靠性。由于账龄长、金额较大的应收账款在资产中比较重要，而且存在着不能及时回收的风险也较大，为此，在选择函证对象时，应尽量选择账龄长、金额较大的债务人作为函证的对象。同时还要综
42、合考虑应收账款在全部资产中所占的比重、被审计单位内部控制的强弱、以前函证的结果等因素。(3)注册会计师应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，据以总结和评价应收账款情况。如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款的总体是正确的。如果存在差异，则应进一步估计差错的多少。对在函证中不相符的两个债务人，应在分析重要性的基础上，采取再一次发函或采用替代程序，查明函证结果不符的原因。)解析：37.注册会计师在审计计划阶段为何应执行分析程序?对其结果的依赖程度应如何分析?（分数：6.00）_正确答案：(在审计计划阶段，注册会计师需对被审计单位所提供的会计报表及其他有关的资料进行分
43、析性复核，以了解被审计单位的业务经营情况，研究具有潜在风险的审计领域，规划审计工作所需人员、时间，确定对经济业务和各会计报表项目实施实质性测试的范围，从而使审计更具效率和效果。对分析程序的结果的信赖程度，注册会计师应做谨慎判断。一般取决于下列因素：(1)分析项目的重要性。(2)针对相同的审计目标执行的其他审计程序。(3)注册会计师预测分析程序的期望结果的准确性。(4)固有及控制风险的估计水平。)解析：38.会计师事务所与被审计单位应签订审计业务约定书，并在约定书中明确会计责任与审计责任，以及签约双方的主要义务。请简述会计报表审计的会计责任与审计责任，以及会计师事务所和被审计单位应当履行的主要义
44、务。（分数：5.00）_正确答案：(1)会计责任与审计责任1)会计责任：被审计单位应对其提供的注册会计师所需要的会计资料和其他有关资料的真实性、完整性和合法性负责。2)审计责任 x 注册会计师应依照独立审计准则出具审计报告，并对发表的审计意见负责。(2)双方应当履行的主要义务1)会计师事务所应当履行的主要义务：第一，按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；第二，对在执行审计业务过程中获悉的商业秘密保密。2)被审计单位应当履行的主要义务：第一，及时提供注册会计师审计所需的全部资料；第二，为注册会计师的审计提供必要的条件及合作；第三，按照约定条件，及时足额支付审计费用。)解析：五、综合题(总题数：
45、2，分数：44.00)39.ABC 会计师事务所注册会计师 A 和 B 接受事务所的委派对 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)2003年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到 XYZ 公司销售与收款循环的内部控制，描述如下：(1)销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。(2)仓库在发运商品出库时，均必须由管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号顺序连同订单一
46、并归档保存，作为盘存的依据。(3)会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证。(4)应收账款专管员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。要求：(1)指出 XYZ 公司在销售收款循环内部控制小存在的缺陷。(2)针对存在的缺陷，提出改善措施。(3)如果 A 和 B 注册会计师决定不对销售收款循环的内部控制执行控制测试是否恰当?为什么?（分数：23.00）_正确答案：(1)XYZ 公司销售收款循环的内部控制存在以下缺陷：第一，没有根据批准的订单编制销售通知单；第二，销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证；第三，货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担；第四，会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表，第五，负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办理；第六，没有对销售收款循环进行独立稽核。(2)针对上述存在的问题应提出的改善措施如下：第一，销售部门必须根据批准的订单编制一式多联连续编号的销售通知单，分别用于批准赊销、审核发货与装运货物、记录发货数量及向顾客开具账单，第二，货物的发货和装运由仓库和运输部门分别办理，第三，运输部门必须根据已批准的销售单编制一式多联、连续编号的提货单装运货物，仓库部门核对经批准的销售单
