1、注册会计师审计-172 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一)注册会计师刘项在对 D 公司 2006 年(总题数：3，分数：3.00)1.注册会计师刘项怀疑 D 公司的经手人员在记账以前截留顾客货款，盗取现金，而后将账目作为坏账冲销，则他应采取( )程序予以查实。（分数：1.00）A.审核坏账相关账户的准确性B.向开户银行发函询证C.向坏账记录中的每位顾客发函D.调节银行存款余额2.在进行年度财务报表审计时，为了证实 D 公司在临近 12 月 31 日签发的支票未予入账，注册会计师刘项实施的最有效审计程序是( )。（分数：1
2、.00）A.审查 12 月 31 日的银行存款余额调节表B.函证 12 月 31 日的银行存款余额C.审查 12 月 31 日的银行对账单D.审查 12 月份的支票存根3.在对银行存款进行截止测试时，注册会计师刘项要确定 D 公司当年在每个开户银行所使用的最后一张支票的号码，在此基础上进一步核实有无跨期入账的银行存款支出业务。但基于这一号码进行的如下( )核实是不现实的。（分数：1.00）A.该号码之后的支票均在次年入账B.该号码之前的支票均未在次年入账C.该号码之前的支票均在当年入账D.该号码之后的支票均未在当年入账三、(二)H 是 ABC 会计师事务所的注册会计师(总题数：3，分数：3.0
3、0)4.当 P 公司所购建的固定资产( )时，注册会计师应何时其是否停止借款费用的资本化。在此之后发生的借款费用，应于发生当期确认为费用。（分数：1.00）A.达到预定可使用状态B.交付使用C.竣工决算D.交付使用并办理竣工决算手续5.P 公司 2006 年发生的下列费用中，不属于借款费用的是( )。（分数：1.00）A.发行公司股票佣金B.发行公司债券佣金C.借款手续费D.借款利息6.如果 P 公司固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过( )，则 P 公司应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。（分数：1.00）A.1 年B.3 个月C.半年
4、D.2 年四、(三)T 注册会计师是 K 公司 2006 年度财(总题数：3，分数：3.00)7.T 注册会计师在将统计抽样方法用于细节测试时，如果( )，则可以接受抽样总体，认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。（分数：1.00）A.计算的总体错报上限低于但很接近可容忍错报B.调整后的总体错报低于但很接近可容忍错报C.样本偏差率远远低于可容忍偏差率D.估计的样本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率8.如果 T 注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为 10%，可容忍偏差率为 6%，并预期至多发现 3 例偏差，则依据公式计算的样本量为( )。控制测试中常用的风险系数表信赖过度风险预期发生偏差的数
5、据5% 10%0 3.0 2.31 4.8 3.92 6.3 5.33 7.8 6.74 9.2 8.0（分数：1.00）A.101B.112C.122D.1389.使用统计抽样方法进行控制测试时，T 注册会计师决定采用公式法计算确定样本量并对总体偏差率进行推断。如果注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 7%，并预期至多发现 2 例偏差，以下说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.如果发现的偏差数不超过 1，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的概率不超过 5%B.如果发现的偏差数为 3，估计的总体偏差率上限将超过可容忍偏差率，应拒绝总体C.如果发现的偏差数为 2，注册
6、会计师应当结合其他程序的结果考虑是否接受总体D.抽取的样本量应为 90五、(四)B 注册会计师在对乙公司 2006 年末(总题数：3，分数：3.00)10.乙公司的会计记录显示，2006 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。 B 注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是( )。（分数：1.00）A.计算该类存货 2006 年 12 月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较B.进行销货截止测试C.仍将该类存货列入监盘范围D.选择 2006 年 12 月大额销售客户寄发询证函11.在对乙公司存货实施监盘程序时，以下做法中，B 注册会计师不应该选择的是(
7、 )。（分数：1.00）A.对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容B.对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序D.乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序12.在对乙公司存货实施抽查程序时，以下做法中，B 注册会计师应当选择的是( )。（分数：1.00）A.尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.如果盘点记录与存货实物存在
8、差异，要求乙公司更正盘点记录六、(五)注册会计师李娟是 Z 公司 2006 年度(总题数：3，分数：3.00)13.注册会计师李娟于 2007 年 4 月 5 日向 Z 公司董事会提交了 Z 公司 2006 年度财务报表的审计报告。该公司董事会于 2007 年 4 月 10 日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。 4 月 15 日，李娟发现 Z 公司在招股说明书中列示的该公司 2006 年度利润总额为 12 亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整 5 亿元。面对此种情况，李娟应当( )。（分数：1.00）A.要求 Z 公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致B.考虑以书面方
9、式告知 Z 公司董事会，并考虑征求律师意见C.确认 Z 公司分布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况D.确认 Z 公司已审利润表是否存在隐瞒利润的重大情况14.Z 公司于 2006 年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大的不确定。在 Z 公司采取适当措施后，注册会计师虽认为 Z 公司的持续经营假设合理但仍心存疑虑，为此提请 Z 公司在财务报表附注中进行披露，Z 公司接受了披露建议。在随后评价对 Z 公司 2006 年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为 200 万元。假定审计过程中，除了 Z 公司拒绝向审计小组提供已财务报表中列示的余额为 150 万元的长期投资明细
10、账及相关资料和累计折旧项目中存在的 80 万元错报情况以外，审计小组没有发现 Z 公司财务报表中存在其他错报或漏报。综合上述情况，项目负责人李娟应出具 ( )类型的审计报告。（分数：1.00）A.带有强调事项段的无保留意见B.带有强调事项段的保留意见C.不附强调事项段的无保留意见D.不带强调事项段的保留意见15.注册会计师在查阅财务报表公布日后获取的其他信息时，如果注意到存在与会计报表的重大不一致的情况，但无法确定导致不一致的原因，则应当( )。（分数：1.00）A.提请被审计单位调整财务报表或进行适当披露B.重新考虑已出具的审计报告的适当性C.提请被审计单位修改已审报表或其他信息D.将对其他
11、信息的关注以书面形式告知管理层七、多项选择题(总题数：0，分数：0.00)八、(一)A 注册会计师在审计 X 建筑公司 200(总题数：3，分数：3.00)16.财务报表审计业务作为基于责任方认定的鉴证业务与直接报告的见证业务之间的主要区别表现在( )方面。（分数：1.00）A.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同B.注册会计师提出结论的对象不同C.责任方的责任不同D.鉴证报告的内容和格式不同17.在审计 X 建筑公司 2006 年度会计报表时，A 注册会计师可以基于该公司在下列( )方面涉及的技能和知识超出了注册会计师的能力而聘请专家协助执行鉴证业务。（分数：1.00）A.建筑机械设备的性能
12、和质量B.与其客户之间的法律纠纷C.财务部门使用的财务软件D.会计人员对特殊问题的处理18.在对 X 建筑公司的库存现金实施监盘时，A 注册会计师察觉到被盘点的现金中可能有伪钞。对此，A 注册会计师做出了以下决策。其中，你不认可的是( )。（分数：1.00）A.不采取任何措施，因为注册会计师并不负有鉴定现金真伪的责任B.利用 X 建筑公司财务部门日常使用的验钞机对现金作逐张检验C.将验钞机亲自送往鉴定部门鉴定，以决定是否使用该验钞机检验D.从“消费者信得过”的大型超市购买验钞机对现金进行检验九、(二)H 注册会计师是 ABC 会计师事务所的(总题数：3，分数：3.00)19.注册会计师应当按照
13、会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在丙公司所执行的以下审计业务中，不符合归档期限要求的是 ( )。（分数：1.00）A.2006 年 2 月 28 日确定了对 A 公司 2005 年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于 2006 年4 月 30 日归档B.2006 年 1 月 28 日实质完成了 B 公司 2005 年度财务报表的外勤审计工作，并于 3 月 6 日出具了否定意见审计报告。3 月 9 日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计。相关的审计工作底稿于 2006 年 5 月 7 日归档C.照时间预算的规划，审计
14、项目组应于 2006 年 3 月 1 日至 10 日实施对 C 公司 2005 年度财务报表的外勤审计工作。3 月 6 日，因发现 C 公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，同时，将已形成的审计工作底稿全部作废D.2006 年 2 月 10 日将 D 公司 2005 年度财务报表审计业务的相关工作底稿整理归档20.ABC 会计师事务所承接了丁公司 2006 年度财务报表的审计业务。在实施外勤审计工作时，由于始终无法与丁公司在国外的控股子公司取得联系(该子公司的资产、收入、利润等均占 C 公司资产总额、收入总额及利润总额的 10%20%)注册会计师于 2007 年 1 月 25
15、 日出具了保留意见审计报告。相关的审计档案已于 2007 年 2 月 28 日归整完毕。2007 年 5 月 2 日，ABC 会计师事务所收到了上述子公司的复函及其所在国会计师事务所的审计报告。注册会计师据此实施了追加的审计程序，所获得的审计证据支持了丁公司编制 2006 年度财务报表时所引用的相关数据。对此，注册会计师应对审计工作底稿做出如下( )变动。（分数：1.00）A.将所收复函及国外的审计报告补充到审计工作底稿中B.记录所实施的追加审计程序及其获取的证据和形成的结论C.以新的工作底稿代替原有的记录审计范围受限的工作底稿D.记载对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员21.注册会计师
16、张杉在审计 C 公司 2005 年度财务报表时，应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，并进而考虑在审计工作底稿中以重大事项概要的形式加以记录。如果实施一项审计程序的结果表明( )，则张杉应将该结果归入重大事项。（分数：1.00）A.以前对重大风险的评估正确B.审计报告的意见类型需要修正C.无须修正应对重大风险的措施D.财务报表可能存在重大错报十、(三)在 T 公司 2007 年度财务报表审计小(总题数：3，分数：3.00)22.采用权益法核算的，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有( )。（分数：1.00）A.转让长期股权投资B.被投资企业宣告分派现金股利C.计提长期股权投资
17、减值准备D.被投资单位提取盈余公积E.被投资单位将盈余公积转增资本23.采用权益法核算时，可能计入“长期股权投资 公司(损益调整)”科目贷方发生额的是( )。（分数：1.00）A.被投资企业宣告分派现金股利B.投资企业收回长期股权投资C.被投资企业发生亏损D.被投资企业实现净利润E.被投资企业宣告分派股票股利24.投资企业与被投资企业存在( )关系时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资。（分数：1.00）A.控制B.重大影响C.无重大影响D.共同控制E.不具有共同控制和重大影响十一、(四)L 注册会计师正在对拟设立的 U 有限责(总题数：3，分数：3.00)25.关于无形资产特殊验证内容的下
18、列表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.以发起方式设立的股份有限公司，发起人投入的无形资产是否符合合同或发起人协议的要求，是否经过评估并获得国有资产管理部门的确认B.投入的无形资产是否依法办理了产权转移手续C.发起人以非专利技术出资的，应审验其评估后的作价是否超过被审验单位注册资本的 20%D.与投入无形资产有关的实收资本及相关的资产、负债的会计处理是否正确26.审验原材料出资时，L 注册会计师除了对投入的原材料实施观察与监盘程序外，还应当实施的其他审验程序包括( )。（分数：1.00）A.将观察、监盘原材料的结果与实物资产出资清单核对B.检查原材料的购货发票、运输单等，验证原材料的价
19、值C.检查原材料交接清单是否得到被审验单位及出资各方的认可D.检查各方是否签署了原材料产权转移手续的承诺函27.对收款凭证的检查是审验货币资金出资的重要内容。对于取得的银行存款收款凭证，L 注册会计师应将其与( )进行核对。（分数：1.00）A.U 公司开户银行出具的银行对账单B.注册会计师直接获取的银行存款函证回函C.U 公司与各方签订的合同、协议、章程D.U 公司出具的注册资本实收情况明细表十二、判断题(总题数：0，分数：0.00)十三、(一)R 注册会计师正在对 P 公司 2006 年(总题数：3，分数：3.00)28.R 注册会计师将货运文件与相关的销货发票、销售账及应收账款中的分录进
20、行核对，一般能够确认销货业务的完整性。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.P 公司采用分期收款方式销售商品的，R 注册会计师应认可其按照发运凭证的数量与经批准的商品价目表的单价的乘积确认主营业务收入的金额。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，既可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入，又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证的日期，从而防止多计收入。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误十四、(二)L 注册会计师是 ABC 会计师事务所的(总题数：3，分数：3.00)31.为严格控制贵重原材料的领用，Q
21、 公司规定不仅要在领料单上详尽列示贵重原材料的名称，而且规定生产人员在填制贵重原材料领料单后须经车间主任以签字、盖章的方式进行审批。根据这一情况，注册会计师 L 在测试该项规章管理制度的执行效果时，应当依据生产车间主任是否在每张贵重原材料领料单上签字、盖章来判断其是否认真履行了审批职责。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.虽然“重新执行”内部控制是证实材料领用内部控制是否得到有效执行的重要控制测试程序，但如果通过询问，观察或检查程序，或者通过将这三种程序结合在一起能够获得关于某项内部控制有效运行的证据，L 注册会计师无须执行重新执行程序。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误3
22、3.Q 公司有一套严格的坏账审批政策和标准，而且历年来一贯从严执行，如果 L 注册会计师能够证明该项内部控制的有效性能够合理延续到本期，则可以减少实施针对 Q 公司坏账损失的实质性程序。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误十五、(三)注册会计师王惠正在对 E 公司的固定资(总题数：3，分数：3.00)34.检查固定资产减少业务的主要目的在于检查因不同原因而减少的固定资产的会计处理是否符合有关规定，相关的数额计算是否正确。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.注册会计师王惠了解到，E 公司为加强在建工程项目的管理，要求审批人员根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进
23、行审批。对于审批人员超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。王惠据此认为该项内部控制设计存在缺陷。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误36.在竣工决算前，E 公司将一项已经达到预计可使用状态的在建工程按暂估价值列入固定资产项目中并计提折旧，注册会计师应提请被审计单位调整。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误十六、简答题(总题数：4，分数：18.00)37.2007 年初，新的中国注册会计师执业准则体系开始实施。ABC 会计师事务所正在组织全体执业人员进行学习。下面是 ABC 会计师事务所要求全体执业人员思考并回答的几个具体
24、问题，请代为解答：(1)中国注册会计师执业准则体系中，除了包含鉴证业务准则外，还包含哪些组成部分?各个组成部分的性质如何?它们之间是何种关系?(2)鉴证业务准则在中国注册会计师执业准则体系中处于何种地位?由哪个准则统领?如按鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，鉴证业务准则可以分为哪些主要的类别?哪个类别属于鉴证业务准则的核心部分? (3)按要求填列下表执业准则体系的组成部分 规范的业务对象 提供的保证程度审计准则审阅准则鉴证业务准则 其他鉴证业务准则相关服务准则质量控制准则(4)哪一类审计准则是整个审计准则体系的核心准则?在现行审计准则中，普遍体现了哪方面的要求?（分数：4.00）_38.
25、A 注册会计师是甲公司 2006 年度财务报表审计业务的项目负责人。在对甲公司及其环境实施了解程序并评估重大错报风险后，察觉到在该公司 2006 年度发生的 35605 笔销售业务中可能存在通过隐瞒和低估销售收入以偷漏销售税费的重大情况。针对上述情况，A 注册会计师需要设计进一步审计程序以应对评估的重大错报风险。具体包括确定销售收入的重点认定、设计相应的实质性程序并结合适当账户进行审计。要求：(1)基于评估的重大错报风险，甲公司与销售业务相关的哪些认定可能会存在重大错报 (不限认定的个数)?请在选择的认定后画“”，简单解释所选择认定的一般含义，并结合甲公司的具体情况，简单描述错报的具体方式，将
26、答案填列在下表的空格中。认定名称 所选的认定 认定的一般含义 错报的具体方式发生完整性准确性截止分类(2)针对所选择的每种认定的具体错报方式，代 A 注册会计师设计最具有针对性的一种实质性程序，填列在下表相应的空格中。认定名称针对错报的具体方式设计的最具有针对性的实质性程序发生完整性准确性截止分类(3)为提高整个审计项目的工作效率，指出 A 注册会计师应当将对营业收入的审计与哪些相关账户的审计结合进行。(4)应当与应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费、营业税金及附加、销售费用、其他业务收入及营业外收入结合审计。（分数：3.00）_39.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师决定了
27、解被审计单位的行业状况，以识别与行业有关的重大错报风险；同时，还决定了解被审计单位是否存在与下列内容有关的目标和战略，以考虑相应的经营风险。请回答：(1)注册会计师主要应从哪些方面了解被审计单位的行业状况?(2)针对被审计单位目标与战略所涉及的下列每项内容，指出其可能导致被审计单位需要面临的相应的经营风险，填列在下表相应空格中：目标与战略涉及的内容 可能导致被审计单位面临的经营风险的种类(1)行业发展(2)开发新产品或提供新服务(3)业务扩张(4)新颁布的会计法规(5)监管要求(6)本期及未来的融资条件(7)信息技术的运用(3)在上表列示的各项内容中，指出最有可能产生财务后果，即最有可能影响财
28、务报表的三项。（分数：6.00）_40.XYZ 会计师事务所的注册会计师 X 和 Y 接受委派，对公开发行 A 股的 ABC 股份有限公司 2006 年度的财务报表进行审计。该公司尚未执行新颁布的企业会计准则，其未经审计的 2006 年度的部分会计资料如下：单位：人民币万元项目 金额 项目 金额2006 年度主营业务收入 1200002006 年 12 月 31 日股东权益 440002006 年度主营业务成本 100000其中：2006 年度利润总额 18000 股本(每股面值 1 元) 200002006 年度净利润 12000 资本公积 40002006 年 12 月 31 日资产总额
29、90000 盈余公积 36002006 年 12 月 31 日长期股权投资 36000 未分配利润 16400X、Y 注册会计师经审计，发现存在以下事项：(1)2006 年 12 月 1 日，ABC 股份有限公司经批准，按月利率 0.8%通过银行将闲置资金 10000 万元进行了委托款，并作了借记“其他应收款一银行委托贷款”科目 10000 万元，贷记“银行存款”10000 万元的会计处理。但对于 2007 年 1 月 5 日收到的 2006 年 12 月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。(2)ABC 股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏记 2006 年 10 月份办公大楼折旧
30、。该办公大楼原值 12001 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值率为 5%。(3)2006 年 11 月 30 日，ABC 股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺 15 万元，作借记“待处理财产损溢”科目 15 万元的会计处理。2006 年 12 月份查清短缺原因，其中属于非正常损失的部分为 14 万元，属于一般经营损失的部分为 1 万元。公司作了借记“营业外支出一非常损失”科目 15 万元、贷记“待处理财产损溢”科目 15 万元的会计处理。(4)ABC 股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的 5计提。 2006 年 12月 31 日未经审计的应收账款项目的借方余额
31、为 10000 万元，坏账准备项目为贷方余额 10 万元。应收账款项目的明细组成如下：客户名称 应收金额应收账款A 公司 8000 万元应收账款B 公司 4000 万元应收账款C 公司 -2000 万元合计 10000 万元(5)ABC 股份有限公司漏记上述办公大楼 2006 年 12 月份的折旧。要求： (1)如果以资产总额、净资产、主营业务收入、净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入、净利润的固定百分比数值分别为 0.5%、 1%、0.5%、5%，请代 X 和 Y 注册会计师计算确定 ABC 股份有限公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明
32、理由。(2)不考虑财务报表层次的重要性水平，针对 X 和 Y 注册会计师审计发现的上述 5 个事项列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。(3)假定 X 和 Y 注册会计师将 ABC 股份有限公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下：财务报表科目 重要性水平(万元) 财务报表科目 重要性水平(万元)银行存款 10 股本 0应收账款 100 资本公积 30应收利息 10 盈余公积 0坏账准备 0.50 主营业务成本 100其他应收款 30 营业费用 10存货 30 管理费用 20其中：原材料 20 财务
33、费用 15固定资产 100 营业外支出 5累计折旧 90针对审计发现的上述 5 个事项，请指出要求(2)的审计调整分录中，哪些为 X 和 Y 注册会计师必须建议ABC 股份有限公司进行调整的?在必须建议调整的分录中哪些应归入“审计差异调整表一调整分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表一重分类分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表一未调整不符事项汇总表”?并简要说明理由(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。（分数：5.00）_十七、综合题(总题数：2，分数：46.00)41.X 公司是一家生产和销售高端清洁用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、
34、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。 X 公司 2004 年度财务报表由北京甲会计师事务所指派的 A 和 B 注册会计师审计，并出具了无保留意见审计报告。2005 年 5月，甲会计师事务所与 X 公司签订了该公司 2005 年度财务报表的审计业务约定书，并于当月成立了以 A和 B 注册会计师为项目负责人的审计小组。资料一：X 公司提供的 2005 年度财务报表显示，其 2005 年度税前利润为 8475623 元。A 和 B 注册会计师按税前利润的 5%确定了 X 公司财务报表层次的重要性水平为 423781 元。X 公司所属行业近 3 年来经营情况稳定，行业销售
35、收入年增长率为 15%。X 公司 2004 年度销售收入增长率与行业平均增长率持平。X 公司董事会制定的 2005 年度预算目标要求销售收入比上年增长 20%。资料二：X 公司 2005 年 12 月 31 日应收账款余额为 39560810 元。相关明细资料显示共有 226 个债务人，其中余额在 100 万元以上的债务人 9 个，均为省级经销商，占应收账款总额的 38%，其余客户的余额均小于 30 万元。此外余额为 10 万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有 15 家。X 公司在 2005 年以放宽授信额度来增加销售收入。2005 年 12 月 31 日坏账准备余额为 1879830 元。
36、公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中按账龄分析法计提坏账准备的比例为：账龄六个月以上一年以下的为 10%；一年以上两年以下的为 50%；两年以上的为 100%。相关资料如下。年份 2005 2004应收账款 39560810 27765338坏账准备 (1879830) (1707400)销售收入 112655260 93103520应收账款周转天数 108 天 92 天资料三：经了解，X 公司在包括销售收入、应收账款余额和坏账准备在内的各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制，并认为信息系统的一般控制是有效的。
37、以前年度审计时，A 和 B 注册会计师通过控制测试认为该公司的内部控制执行有效。公司本年度环境、经营状况，内部控制等与往年相当。资料四：X 公司与销售业务相关的内部控制如下：(1)业绩评价控制：销售收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的销售收入总额和应收账款余额一致。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。(2)人工控制：X 公司每天发生数笔销售业务。对每一笔销售收入，销售部专职秘
38、书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由 销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。(3)自动化应用控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。(4)针对特别风险
39、的控制为应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，X 公司采取了与账款逾期一年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额做出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货，并进而采取诉讼等法律手段。资料五：由于销售业务及应收账款笔数较多，A 和 B 注册会计师决定对该项目实施下列实质性分析程序，并对应收账款和坏账准备实施细节测试。对应收账款实施函证程序时。由于从控制测试中获得了较高程度的信赖，注册会计师仅需从细节测试中获取较低程度的保证。因此，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，将符合下列条件之一的选为样本：(1)应收账款余额 100 万元以上；(2
40、)年购买 500 万元以上客户；(3)应收账款余额 10 万元以上且账龄超过一年的。有 35 家客户符合上述条件，总金额为 18593581 元，覆盖率为 47%。函证结果如下：(1)26 家回函确认无误；(2)3 家回函存在付款时间性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年一月初银行对账单确认无误；(3)6 家没有回函。前两项 29 家回函总金额为 13272566 元，函证的实际覆盖率为 34%。资料六：A 和 B 注册会计师通过重新发函，获知 X 公司有一笔 339465 元账龄超过两年的应收账款，该客户签订还款协议承诺 2005 年 12 月 31 日之前支付 10000
41、0 元，到审计现场工作时(2006 年 3 月)仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货；另一笔 133287 元账龄未满 6 个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔可能无法收回的应收账款共计 472752 元，被审计单位均未计提坏账准备。要求：(一)在对 X 公司 2005 年度财务报表展开外勤审计工作前 A 和 B 注册会计师决定对 X 公司的应收账款及相关项目实施实质性分析，以进一步印证 X 公司的销售收入与应收账款等项目是否存在重大错报风险和特别风险。针对资料一及二，设计适当的比率，实施分析性程序，并
42、根据分析结果(保留小数点后 1 位)指出 A和 B 注册会计师应当分别将 X 公司的销售收入及应收账款项目的哪两个认定作为重点审计的认定，并指出X 公司哪个项目的何种认定很可能存在特别风险。(二)针对资料三，回答下列问题：(1)在针对 X 公司的销售收入、应收账款余额和坏账准备拟定进一步审计程序时，A 和 B 注册会计师宜采取何种总体方案?(2)采取(1)种所选择的总体应对方案时，拟实施的进一步审计程序包括哪些种类?(3)一般情况下，注册会计师应当在何种条件下可以采取(1)种所选取的总体方案?(三)针对资料四，回答下列问题：(1)中所述的内部控制与财务报表中哪些项目的何种认定相关?(2)如果注
43、册会计师决定选取 2005 年 10、11、12 月三个月份和 2006 年 1、2、3 三个月份对销售业务的内部控制进行测试，你认为是否恰当?请简要说明理由。(3)针对资料四(1)中所述的内部控制，指出 A 和 B 注册会计师应当实施的控制测试程序。(四)针对资料四(2)，回答下列问题：(1)所述的内部控制与 X 公司财务报表的哪些项目的何种认定相关?(2)A 和 B 注册会计师决定采用统计抽样方法选取样本进行测试。为此确定的信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 5%，并且预期至多发现 1 例偏差(相应的风险系数为 3.0)，请代为确定应当抽取的样本量(写出相应的计算公式)。如果注册会计师决
44、定在每月抽取相等笔数的业务组成样本，你认为是否适当?(3)何为双重目的的测试?这种测试的主要目的何在?注册会计师对本控制实施双重目的测试的条件是否具备?(4)简述注册会计师进行双重目的测试的程序。(五)针对资料四(3)，回答下列问题：(1)所述的内部控制与 X 公司财务报表中哪个项目的何种认定相关?(2)假定注册会计师基于上年度审计中已经测试了该控制，并证明该控制的运行是有效的，本年度了解到该控制没有发生变化，决定不对该内部控制进行测试；本年度已经测试了信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制，并决定依赖资料四(3)中所述的内部控制，你认为是否适当?简要说明原因。(六)假定资料
45、四(4)中所述的措施是适当的，针对该项内部控制，回答下列问题，并简要说明原因。(1)假定以前年度对所述内部控制进行的控制测试表明该内部控制是有效的，并能合理确信这种有效性能延伸到本期，是否可以直接利用以前的控制测试结论?(2)假定注册会计师不拟信赖所述的内部控制，是否需要对所述内部控制的合理性进行评价?(3)假定注册会计师不拟信赖所述的内部控制而直接对年末坏账准备余额实施细节测试，你认为是否适当。(七)根据资料五，回答下列问题：(1)根据专业判断，A 和 B 注册会计师决定对应收账款实施函证程序前，应先对该项目实施实质性分析程序。请列出具体的实质性分析程序。(2)假定控制测试表明资料四所述的各
46、项内部控制均得以有效执行，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本是否适当?(3)对于存在付款时间性差异的 3 家回函，A 和 B 注册会计师应实施何种进一步实质性程序?(4)对没有回函的应收账款，注册会计师应当进一步实施何种实质性程序?(八)根据资料五，注册会计师对应收账款余额实施函证及替代程序的总体覆盖率为 47%。对于没有函证的53%，假定实施实质性分析程序未发现误差，注册会计师应评估重大错报风险及检查风险处于何种水平?进而应采取何种方法(选取全部项目，选取特定项目，或采用抽样审计方法)实施进一步程序?(九)根据资料五，假定未函证的 53%的部分共包括 1692 笔销售业
47、务，相应的账面总金额为 20967229.3 元。A 和 B 注册会计师基于先前进行的风险评估及控制测试结论，决定采用 PPS 抽样方法对未函证的应收账款实施检查程序。为此确定的可容忍错报为 1500000 元；可接受误受风险为 5%；相应的置信系数为 1.64；可接受误拒风险为 5%，相应的置信系数为 1.96；估计的乙材料总体错报(点估计值)为 4340 元；根据以往经验确定的总体标准差为 2.5 元。在对抽出的样本进行检查后，没有发现错报。(1)请代 A 和 B 注册会计师确定应当抽取测试的样本数量。(2)假定 Y 公司高估和低估的平均百分比均为 100%，利用下表，按照上述步骤代 A
48、和 B 注册会计师实施具体操作。控制测试中统计抽样结果评价信赖过度风险 5%时的偏差率上限（分数：24.00）_42.盛夏会计师事务所与 X 股份有限公司(上市公司，以下简称 X 公司)在 2006 年 6 月 6 日签署了关于 X 公司 2006 年度财务报表的审计业务约定书。S 作为盛夏会计师事务所委派的项目负责人，要求助理人员 L等于 2007 年 1 月 8 日根据 X 公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向 X 公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于 2007 年 3 月 5 日以前结束X 公司 2006 年度财务报表审计的外勤工作，最晚于 3 月 9 日以前向 X 公司董事会提交审计报告。2007 年 2 月 8 日，S 要求助理人员 L 对 X 公司客户的回函情况进行归集、整理。L 在归集整理后，及时向S 作了汇报，
