1、注册会计师审计-177 及答案解析(总分：62.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：17.00)ABC会计师事务所对上市公司 M股份有限公司的 2005年会计报表进行年度审计。派出项目经理 L进行审计。请你对他在工作中遇到的问题做出合理的判断。（分数：3.00）(1).项目经理 L如对( )获知的期后事项实施了追加审计程序，可以更改审计报告日期。A资产负债表日至审计报告日 B审计报告日至会计报表批准日C会计报表公布日以后 D审计报告日至会计报表公布日（分数：1.00）A.B.C.D.(2).L完成了对 M公司 2005年度的会计报表的审计，并于 2006年 4月 1日
2、出具了审计报告，M 公司的会计报表于 4月 15日公布。在 2006年 4月 20日，L 获知 M公司在 2006年 3月 20日 7号仓库发生火灾，其中 50%的产品存货已经被毁，M 公司共有 10个这样的产品存货仓库。对此事项，关华应当( )。A不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问B建议 M公司按照非持续经营假设重新编制会计报表C建议 M公司将该事项在会计报表附注中予以披露D重新出具审计报告，并在意见段之后增加强调事项段（分数：1.00）A.B.C.D.(3).项目经理 L为发现审计年度必须弄清的期后事项而向 M股份有限公司管理当局询问的内容不
3、包括( )。A财务状况是否已发表或预计将发生重大变化B被审单位资产负债表日后编制的内部报表C是否发表了非常项目D会计政策是否发生或预计将发生重大变化（分数：1.00）A.B.C.D.注册会计师王明在 ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在 2006年度承办的验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项，请代王明做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师的审验结论正确的有( )。A甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为 2000万元，审计确认的资产总额为 10000万元，负债总额为 6500万元，净资产为 3500万元。注册会计师根据审计确认的净
4、资产验证确认股东交纳的注册资本合计为 3000万元，资本公积为 500万元B中方戊公司拟与外方公司已公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币 2000万元出资，已公司以货币资金美元 500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为 1:8.23，出资当月 1日的汇率为 1:8.21，出资当日汇率为 1:8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为6115万元C丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为 3000万元，审计后的资产总额为 11100万元，负债总额为 8000万元
5、，净资产为 3100万元(其中资本公积为 50万元)，评估确认的净资产为 3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权 1000万元中的 40万元予以豁免，960 万元转为股权，债权转为股权的比例为 1.2:1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为 3800万元，资本公积为 750万元D乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润 1000万元出资设立注册资本为人民币 1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审
6、验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币 1000万元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师在确认外商投到 K中外合资企业的进口设备价值时，应当依据( )。A进口设备发票上的数量和价格B报关单中所列数量和价格C法定的价值鉴定机构出具的外商投资财产价值鉴定证书中的数量和价格D评估报告书中确认的数量与价格（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师不应当拒绝出具验资报告的情形有( )。A注册会计师与被审验单位在注册资本实收或变更情况的确认、相关会计处理方面存在异议，且无法协商一致B拟设立企业及其出资者拒绝签署办理有关财产转移手续的承诺函C前期出资的实物、无形资产
7、未按规定办理有关财产转移手续D出资者投入的实物、知识产权、非专利技术等资产的价值难以确定（分数：1.00）A.B.C.D.(4).XYZ股份有限责任公司由甲、乙、丙三方共同出资 2000万元组建，三方出资比例分别为60%、30%、10%。2004 年 12月经董事会讨论决定，以其 600万元盈余公积中的 300万元转增资本，可以认可的方案是( )。A甲股东增资 200万元，乙股东增资 80万元，丙股东增资 20万元B甲股东增资 100万元，乙股东增资 100万元，丙股东增资 100万元C甲股东增资 120万元，乙股东增资 110万元，丙股东增资 70万元D甲股东增资 180万元，乙股东增资 9
8、0万元，丙股东增资 30万元（分数：1.00）A.B.C.D.1.注册会计师实施产品销售收入的截止测试，主要目的是发现( )。A年底应收账款余额不正确 B当年度未入账销货C超额的销货折扣 D未核准的销货退回（分数：1.00）A.B.C.D.2.审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，下列不属于范围段内容的是( )。A审阅业务所依据的准则B审阅主要限于询问和分析程序C注册会计师的责任D没有实施审计，因而不发表审计意见（分数：1.00）A.B.C.D.甲会计师事务所的业务部门负责人正在对注册会计师 L执行 F公司 2006年度财务报表的执业行为进行检查，以评价其在执业过程中是否保持了应有的职业怀疑态度
9、。对于检查中发现的下列情况，请代为做出正确的评价。（分数：3.00）(1).审查 F公司 2006年度会计报表中列示的应收账款时，注册会计师 L发现其应收 C公司的货款在应收账款总额中占有 70%的比例，为此决定对 F公司与 G公司的往来情况进行重点审查，以获取充分适当的审计证据。在以下获取的相关证据中，可靠性最高的是( )。A由前往 G公司催款的小王带回的 G公司总经理亲笔签名并在封口盖章的亲笔信B由 G公司财务经理向 L注册会计师发出、并由 L亲自接收的有关该笔货款的电邮CG 公司财务经理对欠 F公司的贷款情况作了专门录音，制成光盘后直接快递给 LDF 公司财务部门提供的财务资料，包括其与
10、 G公司签订的销售合伺及产品出库单（分数：1.00）A.B.C.D.(2).F公司提供的销售发票副本与客户 J公司通过函证回函寄采的其所持有的销售发票复印件上列示的金额不一致，作为注册会计师，应当( )。A采信 J公司提供的证据，因为外部证据比内部证据可靠B不采信 J公司提供的证据，因为复印件没有原件可靠C放弃采纳上述两个证据，转而从第三途径获取证据 D实施追加的审计程序，确定上述两个证据的可靠性（分数：1.00）A.B.C.D.(3).执行 F公司 2006，年度会计报表的审计业务时，L 注册会计师正在对 F公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职
11、业怀疑态度要求的是( )。A对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可见，有无异常的迹象B除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求 E公司送检发票C进行常规检查后如果没有发现朋显迹象，可以认为发票是真实可靠的D取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的（分数：1.00）A.B.C.D.注册会计师 J是 P会计师事务所的注册会计师，在对 G公司 2010年度财务报表审计工作中负责所有的函证工作，请对以下有关问题帮助注册会计师 J作出正确的判断。（分数：5.00）(1).在以下财务报表项目中，在一般情况下，不需要函证的项目是( )。A应收账款 B银行存款C应付账款 D应收票
12、据（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在对应收账款进行函证时，注册会计师 J采用的以下做法不正确的是( )。A对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B对多数金额较小的账户采用消极式函证C注册会计师 J以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所D注册会计师 J将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列有关应收账款函证的表述中错误的是( )。A应收账款函证必须以被审计单位的名义向债务人进行函证B对积极式函证未收到回函的应考虑采用追加或替代程序予以查明C询证函经被审计单位盖章后直接发出D注册会计师进行函证没有得到回应，应再次寄发询证函，仍未得
13、到回函的，注册会计师应当实施替代审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.(4).G公司的银行存款日记账和总账期末余额为 1570万元，注册会计师 J向银行函证的该银行账户的银行对账单的期末余额为 1577.10万元，经注册会计师检查银行日记账和银行对账单，发现以下未达账项：(1)银行代扣代缴的水电费 5万元，公司尚未入账；(2)银行收到的销售回款 10万元，公司尚未入账；(3)企业开出的面值为 2万元的现金支票，持票人尚未提现；(4)银行存款利息 1000元，企业尚未入账。假设重要性水平为 300万元，注册会计师 J认为年末资产负债表中银行存款余额为( )万元。A1568 B1570C157
14、5.10 D1577.10（分数：1.00）A.B.C.D.(5).函证应收账款主要是为了证明应收账款的存在认定，下列与证明应收账款存在认定无关的函证项目是( )。A关联方项目 B主要客户项目及非正常项目C交易频繁但期末余额为零的项目 D与债务人发生纠纷的项目（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：11.00)3.从性质上看，以下列举的错报通常认为对财务报表影响严重的包括( )。（分数：1.00）A.非法交易或舞弊B.对当期影响不大但对将来各期影响重大C.根据合同责任判断影响重大D.导致内部控制失效的管理层贪污公司资产ABC会计师事务所的辛注册会计师接受 H公司委托
15、，负责审计 H公司 210年度的财务报表，在了解被审计单位内部控制的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列关于内部控制的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序B.一般情况下，注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否执行C.内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当D.与审计相关的控制，包括 H公司为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制(2).注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估的重大
16、错报风险以及针对评估的风险设计和实施的进一步审计程序有关。在运用职业判断时，注册会计师应当考虑的因素包括( )。（分数：1.00）A.被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征B.被审计单位经营的多样性和复杂性C.内部控制的情况和适用的要素D.一项特定控制(单独或连同其他控制)是否以及如何防止或发现并纠止重大错报(3).内部控制存在固有限制性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理保证，内部控制存在的固有局限性，主要包括( )。（分数：1.00）A.对于不经常发生或未预计到的业务，不设置内部控制B.招聘不到合适的人员行使内部控制职能C.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误
17、而导致内部控制失效D.由于两个或更多的人员进行串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避A注册会计师在计划审计工作时需要评估重要性水平，以便确定即将收集的审计证据的数量，注册会计师在评价审计结果时还要进一步对重要性水平进行评估，以确定所执行的审计程序是否充分，同时将审查出的错报进行汇总与重要性水平进行比较以决定其对审计报告的影响。请对下列有关重要性原则运用的陈述进行判断。（分数：4.00）(1).在确定计划实施的审计程序后，如果 A注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法不正确的有( )。（分数：1.00）A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检
18、查风险B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险(2).注册会计师在财务报表审计过程中运用重要性原则的一般要求包括( )。（分数：1.00）A.在对重要性进行评估时需要运用专业判断B.在审计过程中应当运用重要性原则C.注册会计师不仅在计划审计工作确定审计程序的性质、时间和范围时要运用重要性原则，而且出具审计报告时还必须运用重要性原则D.在确定财务报表层次重要性水平时既可采用固定比例法也可采用变动比率法(3).注册会计师将财务
19、报表层次重要性水平分配到各账户时，应考虑( )。（分数：1.00）A.特定账户发生错报的可能性B.特定账户余额水平C.与财务报表层次重要性水平的关系D.特定账户的性质(4).注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未更正的错报，汇总时应当包括( )。（分数：1.00）A.已识别的具体错报B.推断误差C.期初错报D.或有事项A注册会计师是 Y公司 2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在对 Y公司的内部控制取得了解的同时，以便充分合理地计划审计工作。在编制审计计划过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据中国注册会计师独立审计准则和相关财政部发布的内部会计控制规范的
20、要求，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).财政部内部会计控制规范销售与收款规定，单位应当按照以下( )规定及时办理销售收款业务。（分数：1.00）A.现金管理暂行条例B.支付结算办法C.内部会计控制规范货币资金(试行)D.内部会计控制规范采购与付款(2).单位财会部门应对支付凭证审核的内容有( )。（分数：1.00）A.真实性B.合法性C.完整性D.合规性(3).注册会计师 A审计 Y公司 2004年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，Y 公司发现 200元现金被贪污，因而控告 A工作有过失。对此，A 提出下列申诉，有效的申诉包括( )。（分数：1.00）A.按照独立
21、审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，A 并无过失B.A所提供的服务是会计报表审计，不是对错误与舞弊的专项审计C.A未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制的，A 本人并无过失D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是 Y公司管理当局的责任三、判断题(总题数：3，分数：7.00)4.对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误5.当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用的审计档案。 ( )（分数：1.00）
22、A.正确B.错误B注册会计师是 W公司 2006年度财务报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。（分数：5.00）(1).在顶测性财务信息审核中注册会计师不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).如果前任注册会计师对上期财务报表出具了带说明段的审计报告，则在本期财务报表审计中，注册会计师可不予关注其意见表述。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的要求，
23、充分考虑交易的经济实质。如果银行不能再向该企业追偿，应按照出售应收债权处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(4).内部控制审核报告没有意见类型，注册会计师仅仅是对被审核单位内部控制的合理和有效进行说明。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(5).代编财务信息既不是审计业务也不属于审阅业务，不包含任何保证成分，因此不属于鉴证业务。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：3.00)6.A注册会计师是 P公司 20054年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，
24、实施分析程序过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。请根据注册会计师进行分析程序时常用的方法，在答题卷所附表格的适当位置填列：分析程序的方法 含义（分数：1.00）_7.X注册会计师对 Y公司 2005年末应收账款进行测试时，依据 Y公司 2005年 12月 31日应收账款明细账得知该公司共有 2 000家债务单位，账面余额合计为 7 760万元。X 注册会计师拟运用抽样方法函证应收账款账面余额。设定的计划抽样误差为5 万元，可信赖程度为 95%(相应的可信赖程度系数为 1.96)。要求：(1)假定 X注册会计师决定使用不重
25、复抽样方法，估计的样本离差为 S=0.014万元，请计算确定应收账款函证的样本量；(2)假定按要求(1)中样本量及相应的样本值计算确定的样本标准离差 S=0.016万元，请问 X注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少? (3)假定按照要求(2)中样本量估计的总体标准离差为 0.015万元，请问 X注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少?(4)假定按(3)确定的样本量得到样本账画余额为 566万元，审查后认定的余额为 510万元，分别运用均值估计、比率估计及差额估计方法推断应收账款的总体余额及可信赖程度为 95%的估计区间。(5)根据(4)中计算结果，指出 x注册
26、会计师确定最终估计的应收账款总体余额。列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后 4位。（分数：1.00）_8.北京望京会计师事务所的注册会计师杨春、白雪已经于 2006年 3月 10日完成了天津通明股份有限公司(以下简称通明公司)2005 年度会计报表的外勤审计工作。现正在草拟审计报告。通明公司为钢铁冶练企业，杨春、白雪确定的会计报表层的重要性水平为 300万元。杨春、白雪在复核审计工作底稿时，发现存在以下情况：(1)通明公司的应收账款中有 400万元无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序；(2)通明公司自 2005年 1月 1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已经在
27、会计报表附注 14中说明。该公司的机械设备占固定资产的比例为 42%。(3)X 公司 2005年 6月起诉通明公司侵权案已经于 2006年 2月 14日审理完毕，通明公司将向 X公司赔偿 350万元，但通明公司拒绝在 2005年度会计报表中作出调整；(4)自 2006年 1月后，股市大幅度下跌，通明公司如果在 3月 10日将短期投资股票转让，将导致570万元投资损失。通明公司虽然在其会计报表附注 20中进行了充分说明，但拒绝调整 2005年度的会计报表；(5)存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，这一改变使得当年存货余额增加 1000 万元，当年的主营业务成本减少 1000万元，利润总额增
28、加 1000万元。但通明公司已经在会计报表附注 11中作了充分说明；要求：(一)分别针对上述情况，指出杨春、白雪应发表何种类型的审计意见，说明理由；(二)假定除第(3)、(4)、(5)情况外，被审计单位不存在其他情况，请代杨春、白雪综合确定审计意见的类型。（分数：1.00）_五、综合题(总题数：2，分数：24.00)9.东海会计师事务所接受委托，对华清股份有限公司 2007年 12月 31日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。华清公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师张华和李涛于 2008年 1月 20日进驻华清公司，与财务报表年度审计同时开
29、始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2 月 1日完成了内部控制审核外勤工作，2 月 5日编制完成了内部控制审核报告。经过张华注册会计师的了解，华清股份有限公司业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：资料一：(1)公司的采购业务主要由订单员甲负责谈判签订合同、经采购部经理审批后交由采购员乙办理采购业务。(2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。(3)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知
30、单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。(4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同。销售部门经理将客户与已经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，未连续编号。所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，
31、第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。(5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。财务人员丁负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。(6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账；并向客户寄送对账单。(7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结，每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后
32、，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。资料二：针对上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影口向，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，华清公司在声明日之前纠正了该重大缺陷。注册会计师出具了如下审核意见。(假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大)审核报告华清股份有限公司董事会：我们接受委托，审计贵公
33、司管理层对 2007年 12月 31日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见。我们的审计是依据中国注册会计师审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。我们认为，贵公司按照控制标准于 2007年 12月 31日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。东海会计师事务所 中国注册会计师：张华(签名并盖章)(公章) 中国注册会计师：李涛(签名并盖章)中国市 二八年二月五
34、日要求：(1)假定不考虑其他条件，逐项判断华清股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。(2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制?(3)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。(4)针对注册会计师出具的审核意见，请指出其不当之处。（分数：23.00）_10.ABC有限责任公司由国有北京双联生物制药厂(以下简称甲方)、深圳新科生物技术研究开发有限责任公司(民营企业，以下简称
35、乙方)、北京中联生物工程学院(私立大学，以下简称丙方)共同出资组建，于2000年 5月 18日由北京 C会计师事务所的注册会计师 A和 B出具了“C 会 2000518号”验资报告，该报告的附件注册资本实收情况明细表如下。其中，无形资产占注册资本总额的比例为 20%。同年 7月 1日，ABC 有限责任公司取得了北京市海淀区工商行政管理部门核发的 20000701号企业法人营业执照。注册资本实收情况明细表拟设立公司名称：ABC 有限责任公司(筹) 截至 2000年 5月 18日止 单位：万元股东 认缴注册资本 实际出资情况其中：实缴注册资本金额 比例 货币资 金 实物资 产 无形资 产 合计 金
36、额 占注册资本总额比例甲方 400 50% 180 200 30 410 400 50%乙方 240 30% 200 40 240 240 30%丙方 160 20% 60 100 160 160 20%合计 800 100% 380 260 170 810 800 100%北京 C会计师事务所 中国注册会计师A、B(签章)根据 2006年 8月 8日召开的 ABC有限责任公司股东会议决议和修改后的章程以及相关合同、协议的规定，ABC 有限责任公司决定申请增加注册资本人民币 200万元用于新建生产车间，并于 2006年 9月 30日之前缴足。按规定，在申请增加的注册资本中，甲方应出资人民币 8
37、0万元，其中货币资金 50万元，机器设备 30万元；乙方应出资人民币 70万元用于购买建筑材料；丙方以转让其校区(位于北京市昌平区青山寨)内的土地使用权出资人民币 50万元用于建筑生产车间。北京鸿运会计师事务所接受委托，指派注册会计师 X和 Y对 ABC有限责任公司新增注册资本的实收情况进行审验，并于 2006年 9月 30日完成了外勤审验工作。在审验过程中，X 和 Y索取并适当审计了 ABC有限责任公司 2006年 8月 31日的资产负债表，确认该公司的净资产为 600万元。经审验确认，甲方于 2006年 8月 20日缴存 ABC有限责任公司开户银行人民币 50万元，于 9月 28日运来发票
38、原始价为 37万元的新型机器设备一台，已安装调试完毕，但未办理财产权转移手续；至 2006年 9月 28日为止，乙方共垫付 ABC有限责任公司 9月 1日开工的新建生产车间所需建筑材料款人民币 90万元；丙方提供的土地使用权已于 2006年 9月 29日办完国家规定的相关手续，其中包括按增资协议规定对土地使用权进行评估(评估价为 45万元)，并在尚未与 ABC有限责任公司办理使用权转移手续的情况下先行提供给 ABC有限责任公司以建筑生产车间。要求(1)除了已获取的相关合同、协议、章程外，对于甲方出资的货币资金和机器设备，X 和 Y注册会计师应获取哪些必要的证据?(2)乙方的出资方式和出资额是否
39、符合规定?针对乙方的实际出资情况，ABC 有限责任公司应与其出资各方作哪些必要的工作?(3)X 和 Y注册会计师对丙方的出资应实施哪些主要的审验程序?应建议 ABC有限责任公司及其出资各方做哪些工作?(4)假定除了 ABC有限责任公司尚未对收到的各方出资进行会计处理以外，出具验资报告的所有条件均已具备，请代 X和 Y注册会计师编制验资报告的附件。新增注册资本实收情况明细表公司名称： 截至 年 月 日止 单位：人民币万元实际新增出资情况股东名称 认缴新注册资本货币 实物 无形资产 合计 其中：实缴新增注册资本甲方乙方丙方合计北京鸿运会计师事务所(签章) 中国注册会计师X、Y(签章)注册资本变更前
40、后对照表公司名称： 截至 年 月 日止 单位：人民币万元股东名称 认缴注册资本 实缴注册资本变更前 变更后 变更前 变更后金额 比例 金额 比例 金额 比例 本次增加金额 金额 比例甲方乙方丙方合计比京鸿运会计师事务所(签章) 中国注册会计师X、Y(签章)(5)在上述有关建议等均被采纳的情况下请代 X和 Y注册会计师起草验资报告(附件略)。（分数：1.00）_注册会计师审计-177 答案解析(总分：62.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：17.00)ABC会计师事务所对上市公司 M股份有限公司的 2005年会计报表进行年度审计。派出项目经理 L进行审计。请你对他在工
41、作中遇到的问题做出合理的判断。（分数：3.00）(1).项目经理 L如对( )获知的期后事项实施了追加审计程序，可以更改审计报告日期。A资产负债表日至审计报告日 B审计报告日至会计报表批准日C会计报表公布日以后 D审计报告日至会计报表公布日（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 对于审计报告日至会计报表公布日发现的期后事项实施了追加审计程序，注册会计师对于审计报告日期的选则有两种：一种是签属双重报告日期保留原报告日期，一种是延长审计报告日期。(2).L完成了对 M公司 2005年度的会计报表的审计，并于 2006年 4月 1日出具了审计报告，M 公司的会计报表于 4月 15日公布。在
42、2006年 4月 20日，L 获知 M公司在 2006年 3月 20日 7号仓库发生火灾，其中 50%的产品存货已经被毁，M 公司共有 10个这样的产品存货仓库。对此事项，关华应当( )。A不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问B建议 M公司按照非持续经营假设重新编制会计报表C建议 M公司将该事项在会计报表附注中予以披露D重新出具审计报告，并在意见段之后增加强调事项段（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 由于 M公司共有 10个这样的产品仓库，其中之一发生火灾并导致一半的存货毁损，并不影响其持续经营能力，也不属于重大不确定事项，因此无需在意
43、见段之后附加强调事项段，也不应按照非持续经营假设重新编制会计报表。由于该火灾是发生在期后事项期间，属于期后非调整事项，因此关华应当建议在会计报表附注中予以披露。(3).项目经理 L为发现审计年度必须弄清的期后事项而向 M股份有限公司管理当局询问的内容不包括( )。A财务状况是否已发表或预计将发生重大变化B被审单位资产负债表日后编制的内部报表C是否发表了非常项目D会计政策是否发生或预计将发生重大变化（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 对于内部报表不作为审查对象的。注册会计师王明在 ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在 2006年度承办的验资业务的相关验资工作底稿中，存在以
44、下事项，请代王明做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师的审验结论正确的有( )。A甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为 2000万元，审计确认的资产总额为 10000万元，负债总额为 6500万元，净资产为 3500万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为 3000万元，资本公积为 500万元B中方戊公司拟与外方公司已公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币 2000万元出资，已公司以货币资金美元 500万元出资。美元对人民币的合同约
45、定汇率为 1:8.23，出资当月 1日的汇率为 1:8.21，出资当日汇率为 1:8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为6115万元C丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为 3000万元，审计后的资产总额为 11100万元，负债总额为 8000万元，净资产为 3100万元(其中资本公积为 50万元)，评估确认的净资产为 3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权 1000万元中的 40万元予以豁免，960 万元转为股权，债权转为股权的比例为 1.2:1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为 3800万元，资本公积为 75
46、0万元D乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润 1000万元出资设立注册资本为人民币 1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币 1000万元（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 根据现行制度规定，外方投入的外币折算人民币注册资本，双方在合同中有约定汇率的，按合同汇率折算，缴入当日的汇率与合同?正率差额计入资本公积。因此，中外双方缴纳的注册资本为5008.23+20
47、006115(万元)。(2).注册会计师在确认外商投到 K中外合资企业的进口设备价值时，应当依据( )。A进口设备发票上的数量和价格B报关单中所列数量和价格C法定的价值鉴定机构出具的外商投资财产价值鉴定证书中的数量和价格D评估报告书中确认的数量与价格（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 外商投到外商投资企业的进口设备价值由法定的价值鉴定机构出具的外商投资财产价值鉴证证书决定。(3).注册会计师不应当拒绝出具验资报告的情形有( )。A注册会计师与被审验单位在注册资本实收或变更情况的确认、相关会计处理方面存在异议，且无法协商一致B拟设立企业及其出资者拒绝签署办理有关财产转移手续的承诺函C前期出资的实物、无形资产未按规定办理有关财产转移手续D出资者投入的实物、知识产权、非专利技术等资产的价值难以确定（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 A 属于应当在验资报告意见段后面的说明段中反映的事项。(4).XYZ股份有限责任公司由甲、乙、丙三方共同出资 2000万元组建，三方出资比例分别为60%、30%、10%。2004 年 12月经董事会讨论决定，以其 600万元盈余公积中的 300万元转增资本，可以认可的方案是( )。A甲股东增资 200万元，乙股东增资 80万元，丙股东增资 20万元B甲股东增资 100万元，乙股东
