1、注册会计师审计-179 及答案解析(总分：56.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：16.00)P会计师事务所正在制订本所的质量控制制度，在讨论过程中，遇到了以下具体问题，请代为做出正确的判断（分数：2.00）(1).为了贯彻质量控制准则关于独立性的要求，下面最恰当的控制政策是( )。A要求注册会计师在接受某项审计任务时，提供其与客户关系的详细说明以判断其是否存在不独立的事实B要求注册会计师在接受任务时，对保持实质性独立作出书面保证C在独立性受到影响时，注册会计师应回避D注册会计师不仅要保持形式上的独立，更应保持实质上的独立（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在
2、制订审计项目的质量控制制度时，大家一致认为，应制定审计工作底稿的三级复核制度，并应明确规定不同级别人员复核的具体内容，请判断以下内容中不应由项目经理复核的是( )。A复核每一张工作底稿所引用的资料是否翔实、可靠B复核所获取的审计证据是否充分、适当C复核审计结论是否恰当D复核会计报表总体上是否合理、可信（分数：1.00）A.B.C.D.ABC会计师事务所指派注册会计师丁负责 D公司 2009年度财务报表审计工作， 2010 年 1月 14日开始审计，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00
3、1).注册会计师安排助理人员计算 D公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是( )。A验证交易性金融资产估价的正确性 B分析投资是否存在异常波动的情况C分析投资的安全性 D判断被审计单位盈利能力的稳定性（分数：1.00）A.B.C.D.(2).助理人员在审计 D公司报表时，发现 D公司 2008年度报表中有关对 X公司的投资业务存在错报(已由EFG会计师事务所审计)。注册会计师认为最适宜的措施是( )。A提请 D公司召开临时股东大会予以说明B通报给 D公司，但不建议告知 EFG会计师事务所C要求 D公司对 2008年度财务报表修正并立即对外发布D考虑该事项对 2009年度财务报表
4、的影响（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师对投资业务实施实质性程序后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师( )。A应当增加样本量或执行替代审计程序 B应考虑增加样本量或修改审计程序C建议管理层调整财务报表 D发表保留意见或否定意见（分数：1.00）A.B.C.D.ABC会计师事务所拟承接 A公司(上市的企业集团公司)208 年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目负责人，在实施初步业务活动、签订业务约定书过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).甲注册会计师在计划审计工作前，开展了初步业务活动，执
5、行这一程序的目的不在于( )。A确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力B确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解C确保重要性水平的合理性D确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师在本期审计业务开始时应当开展初步业务活动，以下不属于初步业务活动内容的是( )。A针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B评价遵守职业道德规范的情况C实施进一步审计程序D及时签订或修改审计业务约定书（分数：1.00）A.B.C.D.(3).D公司为 A公司的子公司，继 A公司之后于 209年 1月 10日自行委
6、托 ABC会计师事务所对其 208年度财务报表进行审计。则下列说法中正确的是( )。AABC 会计师事务所不再与 D公司单独签订审计业务约定书BABC 会计师事务所应当与 D公司单独签订审计业务约定书C改变原审计业务约定书的内容DD 公司不可以再与 ABC会计师事务所签订审计业务约定书（分数：1.00）A.B.C.D.(4).假如 A公司 207年度的财务报表也是由 ABC会计师事务所实施的审计，208 年继续委托 ABC会计师事务所审计其 208年度财务报表，但由于 A公司 208年变更了大股东，重新组成了董事会，并产生了新一任董事长，则( )。AABC 会计师事务所应当与 A公司解除业务约
7、定BABC 会计师事务所应当修改原已签订的审计业务约定书的部分内容CABC 会计师事务所可以继续使用原已签订的业务约定书，但是需要在本年审计工作底稿中予以说明DABC 会计师事务所应当与 A公司重新签订审计业务约定书（分数：1.00）A.B.C.D.(5).在签定业务约定书时下列处理可能不恰当的是( )。A在约定书中明确管理层对财务报表的责任B在约定书中指出由于审计测试的固有限制及内部控制的固有限制，审计风险是客观存在的C在约定书中明确注册会计师应不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息D在约定书中写明按审计后净资产的 5%收取审计费用（分数：1.00）A.B.C.D.1.下
8、列各项中，表述内容错误的是( )。A对于重要审计项目，不应仅仅依据分析性复核程序B对于准确性较低的审计项目，不应将分析性复核程序直接作为实质性测试程序C对于审计风险较低的审计项目，可以较多依赖分析性复核程序D对于分析性复核结果与执行其他实质性测试结果不一致的，应当较多依赖其他实质性测试结果（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列各项中，属于注册会计师总体审计计划审核事项的是( )。A审计程序能否达到审计目标B审计程序能否适合各审计项目的具体情况C对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当D重点审计程序的制定是否恰当（分数：1.00）A.B.C.D.ABC会计师事务所拟承接 A公司 2010年
9、度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项目。在实施审计的过程中必须遵守中国注册会计师鉴证业务基本准则，请根据该准则的规定，针对下列情况代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).鉴证业务涉及的三方关系人是指( )。A注册会计师、委托人、被鉴证单位B注册会计师、委托人、责任方C注册会计师、责任方、预期使用者D注册会计师、委托人、预期使用者（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列有关鉴证对象的说法中正确的是( )。A如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力就相对较强B只要鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时
10、点的，注册会计师就应将其作为合理保证的鉴证业务C如果鉴证对象不适当，一定会误导预期使用者，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告D在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及责任方认定（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列对证据的有关说法中不正确的是( )。A证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关B证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性C如果由于责任方或委托人施加限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平，此时注册会计师应当根据具体情况，出具保留结论或否定结论的报告D尽管证据的充分性和适当性相关，但是如
11、果证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列有关鉴证业务风险的说法中正确的是( )。A有限保证的鉴证业务，其风险水平高于合理保证的鉴证业务B鉴证业务风险中包括鉴证对象信息不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了鉴证对象信息含有重大错报结论的风险C检查风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性D重大错报风险是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：5，分数：10.00)A会计师事务所对 w公司 20
12、06财务报表进行年度审计，涉及到对重大错报风险的评估及进一步审计程序。请代注册会计师作出正确的判断。（分数：2.00）(1).以下关于评估重大错报风险的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B.识别的风险如果重大并且发生的可能性高，则属于重大错报风险C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系(2).下列选项中，属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的有( )。（分数：1
13、00）A.提供更多的督导B.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度C.选择综合性方案实施进一步审计程序D.分派更有经验的审计人员在编制 Y公司 2007年度财务报表的审计计划时，作为项目经理的 Z注册会计师正在考虑如何正确使用分析程序的问题。请代为做出相关的专业结论。（分数：3.00）(1).研究( )的内在关系是注册会计师运用分析程序的基础。（分数：1.00）A.可预期数据与不可预期数据之间B.财务数据与非财务数据之间C.财务数据与财务数据之间D.非财务数据与非财务数据之间(2).( )越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。（分数：1.00）A.评估的重大错报风险水
14、平B.计划获取的保证水平C.数据的可靠性D.预期值的准确性(3).在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑( )。（分数：1.00）A.对各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当B.计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序C.对内部控制有效性的测试结果是否可信D.对重要性水平及检查风险的确定是否合理丑注册会计师是 L公司 2009年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责存货审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).丑注册会计师认为助理人员
15、对存货项目审计的理解不正确的有( )。（分数：1.00）A.存货的监盘程序可以证实“完整性”和“存在”认定B.对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)(2).如果通过监盘发现 L公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，丑注册会计师的以下做法中正确的有( )。（分数：1.00）A.对存货进行分析程序，确认差异的真实性B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整C.进一步执行审计程序，查明
16、差异原因D.如果 L公司不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映(3).在编制存货监盘计划时，注册会计师通常应审阅以前年度的工作底稿，主要是为了 ( )。（分数：1.00）A.了解存货盘点程序B.了解被审计单位的存货情况C.评价以前年度存货监盘的合理性D.以前年度存货审计中遇到的重大问题3.如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当作出以下考虑 ( )。（分数：1.00）A.重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当B.重新评价之前计划的审计程序是否充分C.重新评价是否有必要追加审计程序D.重新考虑是否解除业务约定4.下列审计程序中，
17、属于证实银行存款存在的重要程序有 ( )。（分数：1.00）A.盘点库存现金B.审查银行存款余额调节表C.函证银行存款余额D.审查银行存款收支截止的正确性三、判断题(总题数：2，分数：6.00)在对 Y公司 2005年度发生各种重要业务的内部控制实施控制测试时，注册会计师李星基于审计的谨慎性要求，决定实施发现抽样，以合理确信被测试的业务中是否存在重大的非法案件。李星确定的可信赖程度为 95%，具体的发现抽样方案表如下。请代李星做出正确的抽样判断。95%可信赖程度的发现抽样方案可容忍误差 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9%抽样方案 99(0) 74(0) 59(0) 49(0) 42(0)
18、 36(0) 32(0)（分数：3.00）(1).注册会计师选取的发现抽样方案，取决于其预先确定的可信赖程度、可容忍误差及预期总体误差。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).采用发现抽样方案“49(0)”对现金支出业务的内部控制实施抽样时，如果在检查到第 30 笔业务时发现了预先所定义的舞弊行为，注册会计师应当认为 Y公司现金支出业务中存在该类舞弊行为的业务不低于 6%。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).D材料属于国家严格控制的敏感材料。Y 公司 2005年度共发生了 250次 A材料发放业务。如果注册会计师依据国家相关法规，认为全年累计发生 10次与 A材料领用相
19、关的舞弊行为，将构成重大的违反法规行为。则应选取的发现抽样方案为“74(0)”。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误2006年 2月，D 会计师事务所正在对 QR制药厂 2005年度会计报表进行审计。在外勤审计工作开始后的第二天，新闻媒体报道广州市有 4名患者因注射了 QR制药厂生产的注射液已经死亡的突发事件。国家卫生部门对该注射液进行鉴定后，认定药品质量存在严重问题，并下令在全国范围内查封 QR厂的所有药品，国务院总理为此专门发表谈话，要求严查。假定存在下列情况，请代审计项目组作出相关的判断决策。（分数：3.00）(1).排除事件对审计的影响，继续按审计计划执行原定的审计程序，待国家机
20、关作出最终处理决定后，根据情况确定对审计意见的影响。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).按照审计业务约定书的规定，审计报告应当在 10天内提交，根据事件目前的进展，10 天内难以作出最终的处理决定，从而在出具审计报告之前无法确定对会计报表的影响程度。审计项目组应要求 QR厂在2005年度会计报表附注中作出适当的披露，并根据披露情况确定审计意见的类型。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).临近审计工作结束日，国家相关机关宣布了对 QR厂的处罚措施，其中包括赔偿受害患者的经济损失和行政罚款，共计 30亿元。项目组认为，药品系该厂在 2005年度生产的，要求 QR厂调整 2
21、005年度会计报表，但该厂财务主管以医疗事故发生在 2006年度为由，只愿在 2005年度会计报表附注中加以披露。根据这一情况，审计小组决定出具否定意见审计报告。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：3.00)5.2011年 1月 20日 ABC会计师事务所承接 XYZ公司 2010年度财务报表的审计业务，事务所指派 X和 Y注册会计师为该审计项目负责人。相关背景信息如下：(1)X 和 Y注册会计师对沙城公司整套财务报表实施审计；(2)XYZ 公司财务报表由其管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；(3)审计业务约定条款中说明的 XYZ公司管理层对财务
22、报表的责任，与中国注册会计师审计准则第 1111号就审计业务约定条款达成一致意见的规定一致；(4)除对财务报表实施审计外，X 和 Y注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。假设 X和 Y注册会计师出具审计报告的日期为 2011年 2月 15日，XYZ 公司对外报出财务报表的日期为 2011年 2月 20日。X 和 Y注册会计师在 2011年 2月 16日阅读 XYZ公司其他信息时，发现与 XYZ公司 2010年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：要求：(1)如果 X和 Y注册会计师确定需要修改已审计财务报表而 XYZ公司同意，注册会计师应当采取何种措施?(2)如果 X和 Y
23、注册会计师确定需要修改审计财务报表而 XYZ公司拒绝，应当采取何种措施?（分数：1.00）_6.简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。（分数：1.00）_7.新红会计师事务所 A和 B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2006 年度的财务报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B注册会计师于 2006年 11 月 1日至 7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计上作底稿中记录的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制式四联的库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存；第三，四联交会计部会计人员张红登记产
24、成品总账和明细账。(2)会计人员李江负责开具销售发票，在开售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上答宇后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计郡登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。(
25、4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，升编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在末付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证并登记原材料和应付账款账簿。(5)计部根据批准，答发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。要求：根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。（分数：1.00）_
26、五、综合题(总题数：2，分数：21.00)8.Y股份有限公司(以下简称 Y公司)为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。其 2007年度财务报表由 U会计师事务实施审计，2008 年度改由 ABC会计师事务所指派的 A和 B注册会计师所实施审计。Y 公司尚未采用计算机记账，其 2008年度未审财务报表列示的资产总额为 35000万元，负债总额为 25000万元，利润总额为 3500万元。A 和 B注册会计师决定以 Y公司 2008年度未审利润总额的 10%作为财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。资料一：Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和
27、其他应收款)余额的 6%计提。Y 公司 2008年末未经审计的应收账款项目为借方余额 21000万元，其他应收款项目为借方余额 1692万元，应付账款项目为贷方余额 808万元，预收账款项目为贷方余额 135万元，坏账准备项目为 1260万元。其中，应付账款项目和预收款项项目的明细组成列示如下。科目 余额 科目 余额应付账款a 公司 600万元 预收账款f 公司 210万元应付账款b 公司 -150万元 预收长款g 公司 100万元应付账款c 公司 208万元 预收长款h 公司 -200万元应付账款d 公司 100万元 预收长款i 公司 19万元应付账款e 公司 50万元 预收长款j 公司 6
28、万元合计 808万元 合计 135万元资料二：审查筹资与投资循环业务时，A 和 B注册会计师发现了以下情况：(1)2007年 1月 1日，Y 公司按面值购入了 3年期、年利率为 3%、到期一次还本付息的国库券 500万元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但 Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在 2008年 12月 31日计提该笔投资 2007及 2008年度的债券利息。(2)2008年 1月 1日，Y 公司经批准按面值发行了 15000万元 5年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中 6000万元用于建造厂房(2008 年底尚未完工)
29、9000 万元用于补充流动资金。Y 公司对此已作了借记“银行存款”15000 万元、贷记“应付债券债券面值”15000万元的会计处理，但未计提 2008年度的债券利息。资料三：A 公司 2008年度发生的与销售收入相关的业务中，有以下事项引起了注册会计师的注意：(1)2008年 7月 1日，Y 公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的 B公司，销售价格为 600万元(不含增值税)，商品销售成本为 480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，Y公司将该批产品销售给 B公司后一年内，以 650万元的价格购回所售商品。2008 年 12月 31日，Y 公司尚未回购该批商
30、品。2008年 7月 1日，Y 公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。(2)2008年 11月 30日，Y 公司接受一项产品安装任务，安装期为 4个月，合同总收入为 40万元，至2008年年底已经预收款项 24万元，实际发生成本 20万元，估计还会发生成本 12万元。2008年度，Y 公司在财务报表中将 24万元全部确认为劳务收入，并接转 20万元的成本。(3)2008年 12月 1日，Y 公司向 C公司销售商品一批，价值 100万元，成本为 60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C 公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的
31、条款与 Y公司协商，要求 Y公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，Y 公司也未采取任何补救措施。Y公司 2008年确认了收入并接转了已售商品的成本。(4)2008年 6月 1日，Y 公司与 D公司签订销售合同。合同规定，Y 公司向 B公司销售生产线一条，总价款为 250万元；Y 公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月 5日，Y 公司向 D公司发出生产线；12 月 8日，D 公司收到生产线并向 Y公司支付 250万元汇款；12月 20日，Y 公司向 D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至 12月
32、31日，该生产线尚未安装完工。Y公司 2008年确认了销售收入。(5)2008年 12月 1日，Y 公司与 E公司签订协议，向 E公司销售一台大型设备，总价款为 1500万元。但是 Y公司需要委托 F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据 Y公司与 F企业之间的协议，F 企业生产该部件发生成本的 110%即为 Y公司应支付给 F企业的劳务款。12 月 25日，Y 公司本身负责的部件制造任务以及 F企业负责的部件制造任务均已完成，并有 Y公司组装后将设备运往 E公司；E 公司根据协议已向 Y公司支付有关贷款。但是，F 企业相关的制造成本详细资料尚未交给 Y公司。Y 公司本身在该大型设备的制
33、造过程中发生的成本为 1300万元。Y公司于 2008年确认了收入。(6)2008年，12 月 15日，Y 公司采用托收承付方式向 F公司销售一批商品，成本为 150万元，开出的增值税发票上注明：售价 200万元，增值税 34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时的 F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。Y公司的会计处理如下：借：发出商品 150贷：库存商品 150借：应收账款F 公司 34贷：应交税费应交增值税(销项税额) 34资料四：A和 B注册会计师在审计中发现，Y 公司与 W公司在 2008年度发生了一项知识产权纠纷。2009 年 2
34、月，因调解无效，W 公司提起诉讼，向 Y公司索赔 2000万元，Y 公司已在 2008年度财务报表的附注中进行了披露。A 和 B注册会计师也曾就此事向 Y公司法律顾问发函询证。回函表明，Y 公司极有可能向 W公司赔偿 1500万元。要求：(一)根据资料一，回答下列问题：(1)审查 Y公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录；(2)如果 Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出 A和 B注册会计师应发表何种类型的审计意见。(二)针对资料二，回答下列问题：(1)发现资料二中情况(1)后，A 和 B注册会计师是否可以直接建议 Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进
35、行调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出 A和 B注册会计师应当按照何种程序进行处理?(2)假定 A和 B注册会计师已按规定实施了相关的程序，并认为应建议 Y公司对资料二中情况进行调整，请代 A和 B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。(3)审查资料二中 Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对财务报表的具体影响，并代 A和 B注册会计师列示审计调整分录。(4)假定 Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请仅针对该事项确定相应的审计意见类型。(三)
36、针对资料三，分析判断 Y公司对有关收入的确认是否正确，并说明理由。(四)根据资料四，回答下列问题：(1)A和 B注册会计师需要就资料四中的事项向 Y公司提出哪些建议?如认为需要调整，请列出调整分录。(2)假定 Y公司不存在其他问题，请分别就 Y公司完全接受审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。(五)请代注册会计师 A和 B确定除资料三中事项以外其他事项对 Y公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。(六)在(五)的基础上，假定除资料二中的第(2)个事项以外，Y 公司接受所有审计建议，请代
37、A和 B注册会计师确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。（分数：20.00）_9.丽山股份有限公司(以下简称丽山公司)是我国辽宁岫岩的一家以开采、加工和销售玉石为主营业务的上市公司。该公司注册资本为 8000万元，2006 年末资产总额为 25000万元，该年度的净利润为 6000万元。2002年以来，丽山公司的年度财务报表一直由沈阳 R会计师事务所审计。2006 年 6月，在与丽山公司续签当年财务报表审计业务约定书后，R 事务所决定派注册会计师周伍、郑往继续担任该项审计业务的项目经理。2007年 1月 10日，周伍、郑往及审计小组其他成员进驻丽山公
38、司开始审计，于 1月 20日结束外勤工作。现正在整理审计工作底稿，以便与丽山公司管理当局沟通。周伍、郑往确定的丽山公司 2006年度财务报表层次的重要性水平为 400万元。下面是与本审计项目相关的基本情况。(1)丽山公司自 2004年以来，一直按照应收账款年末余额 10%的比例计提坏账准备。2006年年初以来，受市场疲软、竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过 18个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制 2006年度财务报表时，将坏账准备的计提比例提高到了 20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门尚未将这一变更在财务报表附注中披露。(
39、2)2006年 10月，丽山公司的重要客户甲公司因经营不善而宣告破产。多年来，甲公司每年从丽山公司购买的玉器占丽山公司每年销售总量的 40%。虽然清算后丽山公司已收回甲公司所欠贷款的绝大部分，但销售人员认为这一事项很可能对丽山公司的销售造成长期的不利影响。据了解，乙公司有意接替甲公司成为丽山公司重要客户，双方正为此进行谈判。(3)2006年 1月，丽山公司为开发新的玉产品，决定筹资建造厂房。当月 15日，经批准发行了价值为3600万元的公司债券。相关契约规定，丽山公司不得用 2007年 1月 1日后的利润支付红利。(4)丽山公司的存货包括尚未切割的石料和加工完毕的玉器。石料价值鉴定是一项风险很
40、大、准确性很差的工作：一块石料可能价值数百万元，也可能分文不值；不同的鉴定者对同一石料的鉴定价值可能相差数倍，即便同一位鉴定者在不同的时间上给出的鉴定价值也会有很大差异。因审计小组成员缺乏对玉石行业的了解，R 会计师事务所专门聘请了熟悉玉石切割的王先生和熟悉玉器市场的张女士作为该项目的专家。实施监盘程序时，张专家对玉器进行了鉴定，鉴定价值比丽山公司的账面记录低 40万元；王专家对尚未切割的石料进行了鉴定，鉴定结果比丽山公司的账面记录低 500万元。(5)丽山公司一座账面原值为 1000万元、已提折旧 620万元、账面净值为 380万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，已被鉴定为危房，丽山
41、公司已决定按当地劳动安全管理部门的要求于近期拆除该车间，但公司财务部门以折旧尚未计提完为由未进行相关会计处理。(6)2006年初，丽山公司参照国家对煤炭企业的要求，将累计使用 5000万元安全费用形成的尚可使用 10年的安全设施转为固定资产，并将原记在“长期应付款”科目的该部分安全费用转入累计折旧。这一会计处理已经有关部门的批准，但丽山公司 2006年没有对该部门固定资产计提累计折旧。(7)检查 2006年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为 827万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查，丽山公司于 2002年 2月由国外购入二套价值 100万美元的矿山采掘设备，但因该
42、国发生战乱而与供应商失去联系。丽山公司于 2006 年末作了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。(8)外勤审计结束前，注册会计师发现当地环保、矿产资源及林业部门正在对丽山公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于丽山公司自 2006年 8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规，丽山公司很可能因此而被罚款 100至 1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。要求：(一)：2007 年初，中国注册会计师业务质量控制准则开始实施。R 会计师事务所为此专门指定了刘注册会计师具体负责落实该准则的实施
43、刘注册会计师正在按该准则中“客户关系和具体业务的接受与保持”的要求考虑丽山公司的诚信，以确定是否没有信息表明丽山公司缺乏诚信。请回答：(1)按业务质量控制准则中“客户关系和具体业务的接受与保持”的要求，刘注册会计师除了应当考虑丽山公司的诚信情况外，还应从哪些方面加以考虑。(2)刘注册会计师在考虑丽山公司的诚信情况时，主要应考虑哪些事项?(3)指出在一般情况下，刘注册会计师可以通过哪些途径评价丽山公司的诚信情况。 (二)：2007 年初，在新的审计准则和会计准则同时开始在全国范围内实施。由于新的审计准则突出强调了风险导向审计，R 会计师事务所要求周伍、郑往按相关审计准则的要求对丽山公司实施风险
44、评估，并基于评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请回答：(1)周伍、郑往应当实施哪些风险评估程序，以了解丽山公司及其环境；(2)根据上述情况，具体指出最有可能导致丽山公司存在重大错报风险的三个方面。(三)：请逐一单独考虑上述每种情况，指出周伍、郑往应向丽山公司提出何种审计建议?需要建议丽山公司进行调整的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整时无须考虑相关税费和损益结转，也不必考虑对当年利润分配的影响)。(四)：分别单独考虑情况(2)、(3)、(5)、(7)、(8)，假定丽山公司接受了审计建议(如果有)，指出周伍、郑往分别应发表何种类型的审计意见。(五)：假定丽山公司只存在(4)、(5)
45、8)三种情况，在 2007年 1月 25日做出了接受注册会计师关于石料鉴定价值低于账面价值 500万元一事的审计建议，于当日正式签发了财务报表，请代周伍、郑往续写下列审计报告。审计报告丽山股份有限公司全体股东：我们审计了后附的丽山股份有限公司(以下简称丽山公司)财务报表，包括 2006年 12 月 31日的资产负债表，2006 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和股份制企业会计制度的规定编制财务报表是丽山公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以便财务报表不存在由于舞弊或错误而导致
46、的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策； (3)做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括
47、评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。（分数：1.00）_注册会计师审计-179 答案解析(总分：56.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：16.00)P会计师事务所正在制订本所的质量控制制度，在讨论过程中，遇到了以下具体问题，请代为做出正确的判断（分数：2.00）(1).为了贯彻质量控制准则关于独立性的要求，下面最恰当的控制政策是( )。A要求注册会计师在接受某项审计任务时，提供其与客户关系的详细说明以判断其是否存在不独立的事实B要求注册会计师在接受任务
48、时，对保持实质性独立作出书面保证C在独立性受到影响时，注册会计师应回避D注册会计师不仅要保持形式上的独立，更应保持实质上的独立（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 只有 C才能称之为控制政策，其他如 A、B 是控制程序。(2).在制订审计项目的质量控制制度时，大家一致认为，应制定审计工作底稿的三级复核制度，并应明确规定不同级别人员复核的具体内容，请判断以下内容中不应由项目经理复核的是( )。A复核每一张工作底稿所引用的资料是否翔实、可靠B复核所获取的审计证据是否充分、适当C复核审计结论是否恰当D复核会计报表总体上是否合理、可信（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：ABC会计师事务所指派注册会计师丁负责 D公司 2009年度财务报表审计工作， 2010 年 1月 14日开始
