1、注册会计师审计-180 及答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：15.00)1.注册会计师运用分析性复核程序的主要目的不包括( )。A在了解客户阶段，帮助确定审计约定事项的有关内容B在审计计划阶段，帮助确定控制测试和实质性测试程序C在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率和效果D在审计报告阶段，对会计报表进行整体复核（分数：1.00）A.B.C.D.注册会计师李浩是 XYZ 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）
2、1).货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是( )。A财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理C现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符（分数：1.00）A.B.C.D.(2).对于银行存款的函证，以下表述错误的有( )。A通过银行存款函证，注册会计师不仅可以了解资产的存在，也可以了解欠银行的债务B银行存款函证应当向在本年存过款的所有银行发函，企业存款已结清的银行除外C银行询证
3、函上应当由被审计单位签章D如果银行询证函回函结果表明没有审计差异，可以认定全部银行存款整体是正确的（分数：1.00）A.B.C.D.李东注册会计师在对东大公司 2007 年度的财务报表进行审计的过程中，发现下列问题，请代为作出正确的判断。（分数：3.00）(1).李东注册会计师运用各项风险评估程序，在了解东大公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和列报没有联系的是( )。A管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险B被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险C竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，
4、预示将出现存货跌价和长期资产的减值D被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备（分数：1.00）A.B.C.D.(2).李东发现东大公司有下列事项可能产生重大错报风险，其中应判断为特别风险的是( )。A东大公司的主要产品是 A 型电子产品、报表显示 2007 年销售 A 产品 100 000 件，取得收入 10 000 000 元，2006 年同类产品的销售量与 2007 年相同，但 2006 年收入为 8 000 000 元B东大公司 2007 年 5 月对欠供货商的到期货款进行债务重组，货款总金额为 1 000 000 元，
5、用于抵债的资产有产成品、固定资产和一项长期股权投资C东大公司 2007 年更换了供货商，经过询问采购部门负责人，得知原因为原供货商价格调整D东大公司固定资产折旧核算方法一贯采用直线法，2007 年从手工计提改为微机管理（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在审计过程中，如果李东注册会计师( )，则可能就这项内部控制缺陷与被审计单位的管理层进行沟通。A识别出东大公司未加控制的重大错报风险B识别出东大公司控制不当的重大错报风险C认为东大公司的风险评估过程存在重大缺陷D注意到东大公司内部控制执行方面的重大缺陷（分数：1.00）A.B.C.D.事务所接受委托对 Y 公司 20032006 年度会计
6、报表进行审计，A 注册会计师作为外勤审计负责人，需对负责往来款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).2004 年末，Y 公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为 130 万元(其中 i 公司 50 万元、k 公司 80 万元)，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款 130 万元、贷记资本公积 130 万元的会计处理。2005 年 3 月，董事会决议同意冲销对 j 公司的应付款项，但认为对应付 k 公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保留。Y 公司据此在 2005 年 3 月的会计分录中作了借记
7、资本公积 80 万元、贷记应付账款 80万元的会计处理。假定不考虑 Y 公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，助理人员按年度分别提出下列审计的处理建议，A 注册会计师认为不恰当的是( )。注：若应当建议作出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税费用和期末结转损益的影响)。A注册会计师应提请 Y 公司对 2004 年度报表作如下调整分录：借：营业外收入无法支付的应付款项 130贷：资本公积其他资本公积 50应付账款k 公司 80B注册会计师应提请 Y 公司对 2005 年度报表作如下调整分录：借：未
8、分配利润 130贷：资本公积其他资本公积 50营业外收入无法支付的应付款项 80C注册会计师应提请 Y 公司对 2006 年度报表作如下调整分录：借：资本公积其他资本公积 50贷：未分配利润 50D注册会计师认为不需要调整 2003、2005 年的会计报表，但 2006 年度报表作如下调整分录：借：未分配利润 50贷：资本公积其他资本公积 50（分数：1.00）A.B.C.D.(2).助理人员在审计后，获取了 Y 公司 2006 年 12 月 31 日应付账款的相关明细表：预付账款a 公司 177 万元预付账款b 公司 25 万元预付账款c 公司 -12 万元预付账款d 公司 10 万元合计
9、200 万元助理人员对“预付账款c 公司”的处理建议正确的是( )。A建议 Y 公司调整 2006 年末的资产负债表和 2007 年的账簿记录借：预付账款C 公司 12贷：应付账款c 公司 12B建议 Y 公司调整 2006 年末的资产负债表借：预付账款c 公司 12贷：应付账款C 公司 12C可能是预收账款，建议 Y 公司调整 2006 年末的资产负债表和 2007 年账簿记录借：预付账款c 公司 12贷：预收账款c 公司 12D在 2006 年的资产负债表附注中对预付账款出现贷方余额进行说明（分数：1.00）A.B.C.D.(3).助理人员在对上述预付账款进行审计时发现，预付 b 公司的款
10、项长期挂账，助理人 员证实，b 公司于 2006 年 7 月就已破产。助理人员的建议正确的是( )。A将预付账款调整为应收账款并按比例计提坏账准备B将预付账款调整为其他应收账款并按比例计提坏账准备C将预付账款调整为营业外支出D全额计提坏账准备（分数：1.00）A.B.C.D.2.根据内部控制审核指导意见，注册会计师可以接受委托对特定日期与会计报表相关的内容控制进行审核，其发表审核意见的对象是( )。A内部控制的合理性 B内部控制的一贯性C内部控制的有效性 D内部控制的完整性（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师拟对 M 公司投资与筹资循环进行测试，助理人员在审计过程中遇到下列问题，请
11、代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师拟对 M 公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于实质性程序的是( )。A索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全B观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中C计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对D抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在 A 注册会计师对 M 公司长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是
12、 )。A对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法进行核算B对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权投资C对本年度共同控制或施加重大影响的公司，建议改用权益法核算D对本年度长期亏损的控股子公司，由于其股票市价持续下跌，建议按照股票的市价和长期股权投资账面价值的差额计提减值准备（分数：1.00）A.B.C.D.(3).M 公司对下列长期股权投资的核算错误的是( )。AM 公司对被投资单位实施控制的长期股权投资即对子公司的长期股权投资BM 公司持有某公司 70%的股份，M 公司对该项投资采用成本法核算CM 公司持有某公司 35%的股份，对该公司有重大影响，该公司
13、采用权益法进行核算DM 公司持有某公司 60%的股份，2009 年 1 月 1 日将持有股份的 40%予以转让，M 公司董事会决定，对该项投资 2009 年度改按成本法核算（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在审计债券发行交易时，注册会计师应从( )取得书面函证。A债券持有人 B客户的律师C内部审计师 D债券包销人或承销人（分数：1.00）A.B.C.D.3.在下列提法中，表述正确的是( )。A注册会计师的审计意见通常包括合法性和公允性两方面的内容，其中公允性是指被审计单位会计报表在所有方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量B注册会计师的审计目的的确定主要受到审计委托
14、人的具体要求的制约C注册会计师执行一般目的的审计业务和特殊目的的审计业务均需执行独立审计准则D独立审计和政府审计的审计依据均是审计署制定的国家审计准则（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：31.00)4.注册会计师对特定内部审计工作进行评价时，应当考虑( )。（分数：1.00）A.内部审计工作范围是否适当B.相关内部审计工作程序是否适当C.审计工作底稿是否充分记录了执行的工作D.相关内部审计工作对有关情况的结论是否适当5.以下对现代风险导向审计特点的描述中，不恰当的有_。（分数：2.00）A.风险导向审计增加了对审计抽样的依赖，降低了抽样风险B.风险导向审计增加了
15、对信息技术的运用，节省了审计成本C.风险导向审计减少了对会计资料的检查，提高了审计效率D.风险导向审计扩大了对非财务信息的考虑，大大拓展了审计风险所涉及的范围，提高了审计要求庚注册会计师负责对 D 公司 208 年度财务报表实施审计。在对存货实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：24.00）(1).在对 D 公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托甲公司代为保管的 C 材料，庚注册会计师在制定存货监盘计划时应当( )。（分数：6.00）A.将 C 材料纳入存货的监盘范围B.利用 D 公司的账簿记录确认 C 材料的账面价值C.向甲公司实施函证D.如果 C 材料的金额占
16、流动资产的比例较大，庚注册会计师应当考虑实施存货监盘或是利用其他注册会计师的工作(2).注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点的观察和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围，以下说法中正确的有( )。（分数：6.00）A.检查的范围通常要包括每个盘点小组盘点的存货B.检查的范围通常要包括难以盘点或隐蔽性较强的存货C.如果认为 D 公司的内部控制设计良好，且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应的缩小实施检查程序的范围D.注册会计师应尽可能的避免让 D 公司了解将抽取检查的存货项目(3).除了对存货数量以及质量状况的检查，还应当对存货的计价进行测试，以下说法中正确的有( )。（分数：
17、6.00）A.存货的成本包括直接材料、直接人工和制造费用B.对于委托加工物资若收回后继续用于生产应税消费品，则消费税应记入存货成本C.车间管理人员的工薪等职工薪酬应当通过制造费用进行核算D.在对直接材料耗用数量的真实性进行检查时，要注意有无将非生产用材料计入直接材料费用(4).在制定存货监盘计划时，以下各项中属于注册会计师应了解和考虑的有( )。（分数：6.00）A.了解被审计单位存货的特点B.了解存货相关的内部控制的有效性C.了解被审计单位存货的盘存制度D.评价被审计单位存货的盘点计划U 会计师事务所指派 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解被审计
18、单位及其环境、评估重大错报风险时，A 注册会计师需要考虑以下问题，清代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师应当从以下( )方面了解被审计单位及其环境，以足以识别和评估财务报表重大错报风险、设计和实施进一步审计程序。（分数：1.00）A.被审计单位的性质B.被审计单位对会计政策的选择和运用C.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险D.被审计单位财务业绩的衡量和评价(2).“观察和检查”是注册会计师了解被审计单位及其环境而必须执行的程序，它不仅可以提供有关被审计单位及其环境的信息，而且可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果。实施的观察和检查程序包括( )。（分数：1.00）
19、A.将预期结果与被审计单位记录的金额、计算的比率、趋势进行比较B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程C.检查文件、记录和内部控制手册，阅读管理层和治理层编制的报告D.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备(3).注册会计师应当了解被审计单位内部控制的各个要素，据以评估重大错报风险。除了控制环境、控制活动以外，内部控制的要素还包括( )。（分数：1.00）A.信息处理控制B.风险评估过程C.信息系统与沟通D.对控制的监督(4).对控制的监督是被审计单位专门针对内部控制运行的一贯性的控制要素。该要素对保证内部控制在整个会计期间的持续有效运行十分重要。对控制的监督主要包括( )内容。（分数：1.
20、00）A.及时评价控制的设计B.根据情况变化采取必要纠正措施C.及时评价控制的运行D.根据市场变化情况调整经营策略三、判断题(总题数：4，分数：6.00)6.一百多年以来，注册会计师审计随着审计环境的变化而不断调整审计方法。其间最有代表性的三种审计方法是账项基础审计、财务报表审计和风险导向审计。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误7.注册会计师在对被审核单位的盈利预测的基本假设进行审核时，应判定被审核单位是否已充分披露这些基本假设，及这些假设是否合理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误甲注册会计师完成了对上市公司大立公司 2005 年度会计报表审计的外勤工作，相关工作底稿交给项目负
21、责经理和负责合伙人进行审核。在项目负责合伙人审核其相关底稿时，发现存在这样的审计结论，请根据独立审计准则作出专业判断。（分数：3.00）(1).当年大立公司与关联子公司达成协议，因子公司名称与大立公司有相同的称谓，让关联子公司就每年的广告费 200 万元分摊 100 万元，所以，大立公司会计核算仅反映 100 万元的广告费。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).公司统计了资产负债表日至审计报告日之间的对会计报表产生影响的事项，作为期后事项，将其在会计报表附注中披露，注册会计师经过审核可以确认。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).2004 年度会计报表由其他会计师事务所
22、的注册会计师审计，在对期初余额进行审计时，后任注册会计师一般不需对期初余额发表专门的审计意见，但应根据期初余额对所审计的当期会计报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误8.关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本，应当关注出资者首次出资后，其余部分是否由出资者自公司成立之日起 3 年内缴足，其中投资公司在 5 年内缴足。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：11.00)9.ABC 会计师事务所接受委托，对 XYZ 股份有限公司 2005 年 12 月 31 日的会计报表和与此相关的内部控制有效性的认
23、定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师 A 和 B 于 2006 年 1 月 20 日进驻 XYZ 公司，2 月 15 日完成了审计和审核工作。(1)经过 A 注册会计师的了解，XYZ 股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：XYZ 股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，
24、编制一式多联的销售单。货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向 XYZ 公司会计部门报告。财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存
25、款”。财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。(2)注册会计师 B 获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下：单位：人民币万元主营业务收入 主营业务成本产品2004 年 2005 年 2004 年 2005 年X 产品 5 000 5 200 4 000 3 500 Y 产品 2 400 2 500 1 800 1 850 合计 7 400 7 700 5 800 5 350 会计期间：2005 年度 单位：人民币万元项 目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度X 产品主营业务收入 1 250 1 200 1 200 1 550 Y 产品主营业务收入 6
26、00 550 580 770要求：(1)请帮助注册会计师 B 运用分析性复核的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。(2)请指出 XYZ 股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。(3)注册会计师 A 和 B 在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评价后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制执行的有效性进行测试?(4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现 XYZ 公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由同一财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影
27、响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师是否一定要对此进行控制测试并在工作底稿中详细记录这一测试评价过程吗?（分数：1.00）_10.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A 注册会计师与甲公司副总经理 M 是摄影俱乐部会员，经 M 介绍，A 注册会计师从 L 企业筹得款项，出版了个人摄影作品集；(2)审计项目组成员 B 的姐姐在甲公司担任人力资源部薪酬经理；(3)审计项目组成员 C 与甲公司财务经理 J 在同一家商业银行办
28、理了二十年期的房屋贷款；(4)审计项目组成员 D 的同学与甲公司董事 N 同在某股东人数有限的实体中拥有经济利益；(5)ABC 会计师事务所原审计一部经理 E 于 2010 年 5 月离开事务所，担任甲公司资金管理部经理；(6)甲公司系乙上市公司的联营公司，2010 年，审计项目组成员 F 曾经参与向乙公司提供的内部审计服务；要求针对上述事项(1)至(6)，分别指 L 叶 J 是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。（分数：5.00）_11.ABC 会计师事务所承接了 W 公司 2008 年度财务报表审计业务，并委派 C 注册会计师任项目负责人。在对 W 公司因舞弊导致的财务报表重大
29、错报风险进行识别、评估和应对时，请代 C 注册会计师做出正确的专业判断。要求：(1)列示 C 注册会计师针对 W 公司存在重大舞弊风险应实施的追加程序。(2)若 W 公司舞弊涉及管理层，C 注册会计师针对 W 公司管理层凌驾于控制之上的风险应实施的审计程序。（分数：5.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)12.ABC 会计师事务所接受委托，审计 Y 公司 2005 年度的会计报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2005 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2006 年 1 月 15 日采用积极式函证方式
30、对所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额/元 回函日期 回函内容(1) 22 甲 300000 2006 年 1 月22 日 购买 Y 公司 300000 元货物属实，但款项已于 2005 年 12 月 25 日用支票支付(2) 56 乙 500000 2006 年 1 月19 日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2005 年 12 月 28 日将货物退回 (3) 64 丙 640000 2006 年 1 月19 日 2005 年 12 月 10 日收到 Y 公司委托本公司代销 640000 元的货物，尚未销售(
31、4) 82 丁 900000 2006 年 1 月18 日采用分期付款方式购货 900000 元，根据购货合同，已于 2005 年 12 月 25 日首付300000 元(5) 134 戊 600000 因地址错误， 被邮局退回要求：针对上述各种异常情况，A 注册会计师应分别实施哪些重要的审计程序?（分数：23.00）_13.ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年度财务报表审计业务，并委派 A 注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。甲公司是一家小型服装加丁厂，其生产的服装一般是直接销售给零售商。A 注册会计师已经于2012 年 3 月 5 日完成对甲公司的审计工作，除存货项目存在的下列问
32、题之外，没有发现其他问题。资料一：甲公司存货汇总表2010 年 12 月 31日2011 年 12 月 31日原材料：棉布 32685 45900泽西布(毛、棉、尼龙等用机器织成的料子) 23025 16125麻线、拉锁等 27795 15195产成品：牛仔服 53985工装裤 103500T 恤衫 585000合计 240990 662220有关 T 恤衫的说明： 甲公司的存货记录中显示，从 2011 年 4 月开始，其存货中就包含了这一批 T 恤衫，共计 19500 件。据甲公司所称，这批 T 恤衫是为 H 连锁商店生产的。在甲公司进行 2011 年年末存货盘点时，A 注册会计师检查了这些
33、 T 恤衫，这些 T 恤衫看上去做工很好，状况也十分不错。据甲公司所称，这些 T 恤衫是被 H 连锁商店退回的，因为他们认为这批 T 恤衫的染色不符合其 2011 年夏季款服装的色系。甲公司一直与 H 连锁商店进行交涉，希望能够说服他们接受这批 T 恤衫，但是直到 2011 年 9 月，H 连锁商店都没有同意接受这批 T 恤衫。眼看夏季销售 T 恤衫的黄金时间已经过去，甲公司也只能放弃与 H 连锁商店的交涉，并接受这批 T 恤衫的染色没有达到原来的合同中所约定标准的退货理由。 在与 H 连锁商店交涉的同时，甲公司一直也在与其他的零售商洽谈，希望能够为这批 T 恤衫找到新的买主，也希望借此机会说
34、服 H 连锁商店接受这批 T 恤衫。据甲公司称，2011 年夏季还是有很多零售商对应季服装存在较大的需求，但是甲公司也承认到现在为止仍然没有找到真正签订订单的零售商。据甲公司称，这批 T 恤衫的单件成本是 13.50 元，但是 A 注册会计师发现甲公司是按照与 H 连锁店签订合同中的定价(即 30 元)将其记录于资产负债表的。 资料二： 甲公司利润表2010 年 2011 年销售收入 26419802724.600经营成本 22370552418195经营利润 404925 306405利息费用 4500税前净利 404925 301905所得税 142500 120000税后净利 26242
35、5 181905甲公司利润分配表2010 年 2011 年期初未分配利润 339315 601740本年利润 262425 181905期末未分配利润 601740 783645甲公司资产负债表2010 年 2011 年固定资产：固定资产 375000 502500流动资产：存货 240990 662220应收账款 244500 97800货币资金 195000 11250流动资产合计 680490 771270总资产 10554901273770流动负债：短期借款 75000应付账款 161250 145125应交税费 142500 120000流动负债合计 303750 340125所有者
36、权益：股本 150000 150000未分配利润 601740 783645所有者权益合计 751740 933645负债与所有者权益合计 10554901273770要求(1)A 注册会计师在起草针对甲公司 2011 年度财务报表审计的审计报告之前还需要进行哪些进一步的审计工作?(2)根据当前的情况，A 注册会计师应对甲公司 2011 年度财务报表出具何种类型的审计意见，请代 A 注册会计师撰写甲公司的审计报告。（分数：10.00）_注册会计师审计-180 答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：15.00)1.注册会计师运用分析性复核程序的主要目
37、的不包括( )。A在了解客户阶段，帮助确定审计约定事项的有关内容B在审计计划阶段，帮助确定控制测试和实质性测试程序C在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率和效果D在审计报告阶段，对会计报表进行整体复核（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 BCD 三选项为分析性复核程序的三种用途。注册会计师李浩是 XYZ 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是( )。A财务专用章由专人保管，个人名章由本
38、人或其授权人员保管B对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理C现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 企业不得坐支现金，因特殊情况需坐支现金，应事先报经开户银行审查批准。(2).对于银行存款的函证，以下表述错误的有( )。A通过银行存款函证，注册会计师不仅可以了解资产的存在，也可以了解欠银行的债务B银行存款函证应当向在本年存过款的所有银行发函，企业存款已结清的银行除外C银行询证函上应当由被审计单位签章
39、D如果银行询证函回函结果表明没有审计差异，可以认定全部银行存款整体是正确的（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 银行存款函证应当向在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款已结清的银行。李东注册会计师在对东大公司 2007 年度的财务报表进行审计的过程中，发现下列问题，请代为作出正确的判断。（分数：3.00）(1).李东注册会计师运用各项风险评估程序，在了解东大公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和列报没有联系的是( )。A管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险B被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险C
40、竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值D被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选项 BCD 所面临的风险均与各类交易、账户余额和列报相联系，选项 B 与固定资产及固定资产减值相关；选项 C 与存货跌价准备和固定资产及固定资产减值相关；选项 D 与存货及存货跌价准备相关；选项 A 管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。(2).李东发现东大公司有下列事项可能产生重大错报风险，其中应判断为特别
41、风险的是( )。A东大公司的主要产品是 A 型电子产品、报表显示 2007 年销售 A 产品 100 000 件，取得收入 10 000 000 元，2006 年同类产品的销售量与 2007 年相同，但 2006 年收入为 8 000 000 元B东大公司 2007 年 5 月对欠供货商的到期货款进行债务重组，货款总金额为 1 000 000 元，用于抵债的资产有产成品、固定资产和一项长期股权投资C东大公司 2007 年更换了供货商，经过询问采购部门负责人，得知原因为原供货商价格调整D东大公司固定资产折旧核算方法一贯采用直线法，2007 年从手工计提改为微机管理（分数：1.00）A.B. C.
42、D.解析：解析 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险，特别风险通常与重大的非常规交易和判断有关。选项 B 债务重组业务属于重大的非常规交易。(3).在审计过程中，如果李东注册会计师( )，则可能就这项内部控制缺陷与被审计单位的管理层进行沟通。A识别出东大公司未加控制的重大错报风险B识别出东大公司控制不当的重大错报风险C认为东大公司的风险评估过程存在重大缺陷D注意到东大公司内部控制执行方面的重大缺陷（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 根据审计准则规定，选项 D 中，注册会计师可以与被审计单位适当的管理层或治理层沟通，选项 ABC 中注册会计师必须与被审计单位的治理层
43、沟通。事务所接受委托对 Y 公司 20032006 年度会计报表进行审计，A 注册会计师作为外勤审计负责人，需对负责往来款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).2004 年末，Y 公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为 130 万元(其中 i 公司 50 万元、k 公司 80 万元)，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款 130 万元、贷记资本公积 130 万元的会计处理。2005 年 3 月，董事会决议同意冲销对 j 公司的应付款项，但认为对应付 k 公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保
44、留。Y 公司据此在 2005 年 3 月的会计分录中作了借记资本公积 80 万元、贷记应付账款 80万元的会计处理。假定不考虑 Y 公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，助理人员按年度分别提出下列审计的处理建议，A 注册会计师认为不恰当的是( )。注：若应当建议作出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税费用和期末结转损益的影响)。A注册会计师应提请 Y 公司对 2004 年度报表作如下调整分录：借：营业外收入无法支付的应付款项 130贷：资本公积其他资本公积 50应付账款k 公司 80B注册会计师
45、应提请 Y 公司对 2005 年度报表作如下调整分录：借：未分配利润 130贷：资本公积其他资本公积 50营业外收入无法支付的应付款项 80C注册会计师应提请 Y 公司对 2006 年度报表作如下调整分录：借：资本公积其他资本公积 50贷：未分配利润 50D注册会计师认为不需要调整 2003、2005 年的会计报表，但 2006 年度报表作如下调整分录：借：未分配利润 50贷：资本公积其他资本公积 50（分数：1.00）A.B.C. D.解析：(2).助理人员在审计后，获取了 Y 公司 2006 年 12 月 31 日应付账款的相关明细表：预付账款a 公司 177 万元预付账款b 公司 25
46、万元预付账款c 公司 -12 万元预付账款d 公司 10 万元合计 200 万元助理人员对“预付账款c 公司”的处理建议正确的是( )。A建议 Y 公司调整 2006 年末的资产负债表和 2007 年的账簿记录借：预付账款C 公司 12贷：应付账款c 公司 12B建议 Y 公司调整 2006 年末的资产负债表借：预付账款c 公司 12贷：应付账款C 公司 12C可能是预收账款，建议 Y 公司调整 2006 年末的资产负债表和 2007 年账簿记录借：预付账款c 公司 12贷：预收账款c 公司 12D在 2006 年的资产负债表附注中对预付账款出现贷方余额进行说明（分数：1.00）A.B. C.
47、D.解析：解析 预付账款采用“一账到底”的记录原则，年末出现贷方余额表明是购货额超过了原预付款项，即实质是应付账款，在填制资产负债表时，应分类在应付账款项目下。对“预收账款”错误记录到“预付账款”中，题目没有进一步提示，且本题是单选，所以 C 不正确。(3).助理人员在对上述预付账款进行审计时发现，预付 b 公司的款项长期挂账，助理人 员证实，b 公司于 2006 年 7 月就已破产。助理人员的建议正确的是( )。A将预付账款调整为应收账款并按比例计提坏账准备B将预付账款调整为其他应收账款并按比例计提坏账准备C将预付账款调整为营业外支出D全额计提坏账准备（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 对已无望再回收的预付账款，应调整为其他应收账款，并全额计提坏账准备。2.根据内部控制审核指导意见，注册会计师可以接受委托对特定日期与会计报表相关的内容控制进行审核，其发表审核意见的对象是( )。A内部控制的合理性 B内部控制的一贯性C内部控制的有效性 D内部控制的完整性（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 根据内部控制审核的含义，它就是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表
