1、注册会计师审计-182 及答案解析(总分：75.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：2，分数：21.00)注册会计师对各业务循环进行控制测试和实质性测试，请对以下有关各业务循环审计进行分析判断。（分数：4.00）(1).对购货与付款循环交易进行实质性测试时，注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的购货业务的( )。A存在性 B完整性 C分类 D估价或分摊（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师检查被审计单位有关债务重组信息的披露是否恰当时，不正确的表述为 ( )。A债务人应披露债务重组方式B债权人应披露债务重组方
2、式C债务人应披露因债务重组而确认的营业外收入总额D债权人应披露债务重组损失总额（分数：1.00）A.B.C.D.(3).以下销货业务的内部控制未进行适当的职责分离的是( )。A主营业务收入账由记录应收账款之外的职员登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账B负责主营业务收入和应收账款的职员不经手货币资金C银行存款余额调节表应由出纳员负责定期编制D负责赊销审批的职员不涉及销货业务的执行（分数：1.00）A.B.C.D.(4).为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施( )程序。A对固定资产实地观察B以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查C检
3、查固定资产的所有权归属D以实地为起点，追查固定资产的明细分类账（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程电，A 注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。（分数：17.00）(1).有关审计抽样的下列表述中，正确的是( )。A注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据B审计抽样适用于符合性测试和实质性测试
4、中的所有审计程序C统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D信赖过度风险和误受风险影响审计效率（分数：1.00）A.B.C.D.(2).有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是( )。A信赖不足风险与误拒风险降低审计效率B信赖过度风险与误受风险影响审计效果C非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响D审计抽样只与审计风险中的检查风险相关（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当( )。A增加样本量或执行替代审计程序B增加样本量或执行追加审计程序C增加样本量，扩大测试范围D增加样本量或修
5、改实质性测试程序（分数：1.00）A.B.C.D.(4).变量抽样是注册会计师运用于实质性测试方面的统计抽样方法，以下选项中( )属于变量抽样。A固定样本量抽样 B停一走抽样C比率估计抽样 D发现抽样（分数：1.00）A.B.C.D.(5).审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。在确定审计对象总体时，注册会计师应验证其( )。A真实性和完整性 B相关性和可靠性C相关性和完整性 D充分性与适当性（分数：1.00）A.B.C.D.(6).抽样单位是构成审计对象的个别项目，注册会计师应当根据( )确定抽样单位。A审计目的及抽样范围B审计目
6、的及被审计单位的实际情况C审计目的与审计策略D审计目的及审计对象（分数：1.00）A.B.C.D.(7).抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体不相符的可能性。以下选项中，( )将造成抽样风险。A信赖过度B未能找出样本文件中的错报C运用了不切合审计目标的程序D错误解释样本结果（分数：1.00）A.B.C.D.(8).( )会导致注册会计师降低审计效率。A信赖不足与误拒风险B信赖不足与误受风险C信赖过度与误拒风险D信赖过度与误受风险（分数：1.00）A.B.C.D.(9).在抽取样本量相同的情况下，采取非统计抽样方法的抽样风险( )。A比采取统计抽样方法的抽样风险要高B比采取统
7、计抽样方法的抽样风险要低C与采取统计抽样方法的抽样风险相同D一般情况下比采取统计抽样方法的抽样风险更低（分数：1.00）A.B.C.D.(10).注册会计师在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间是( )。A同向变动关系 B反向变动关系C同比例变动关系 D反比例变动关系（分数：1.00）A.B.C.D.(11).注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。A减少样本的非抽样风险B决定审计对象总体特征的正确发生率C审计可能有较大错误的项目，并减少样本量D无偏见地选取样本项目（分数：1.00）A.B.C.D.(12).注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会。以下选
8、项中， ( )不属于注册会计师样本选取的方法。A随机选样 B系统选样C集中选样 D随意选样（分数：1.00）A.B.C.D.(13).P 公司应收账款总金额为 400 万元，重要性水平为 6 万元，根据抽样结果推断的差错额为 4.5 万元，而账户的实际差错额为 8 万元，这时，注册会计师承受了( )。A误拒风险 B误受风险C信赖过度风险 D信赖不足风险（分数：1.00）A.B.C.D.(14).P 公司应收账款的编号为 0001 至 8000，注册会计师拟选择其中 40 张进行函证。要求：如采用系统抽样法选择样本，且确定随机起点为 0020，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是( )。
9、A0020 0220 0420 0620 0820B0020 0025 0030 0035 0045C0050 0060 0070 0080 0090D0040 0080 0120 0160 0200（分数：1.00）A.B.C.D.(15).注册会计师采用系统选样法从 8000 张凭证中选取 200 张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第35 号，则抽取的第 5 张凭证的编号应为( )。A155 B195C200 D235（分数：1.00）A.B.C.D.(16).如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当( )。A增加样本量或执行替代审计程序B增加样本量或
10、执行追加审计程序C增加样本量或执行扩大审计程序D建议管理当局调整会计报表或发表保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.(17).下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。A信赖过度风险 B信赖不足风险C误受风险 D非抽样风险（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：6，分数：18.00)S 注册会计师和其助理人员到安源公司对 2005 年度会计报表进行审计，其助理人员主要负责购货与付款循环和生产循环的审计事项，在完成分配的项目后，S 注册会计师对其工作底稿进行检查，请代为作出专业判断。（分数：3.00）(1).安源公司的购货和付款的部分内部控制如下，其中有缺
11、陷的内部控制程序有( )。（分数：1.00）A.仓库和其他部门都可以编制请购单，申请需要购买的存货，但请购单必须经负责的主管人员审批B.订购单由采购部门正确填写内容后，一联存底、一联交供应商、一联叫财务部、一联交编制请购单的部门C.验收人员会同仓库人员一起清点商品的品名、规格、型号、数量、检查有无损坏等，验收人员在入库单上签字确认，其中一联交给财务部门，用以付款D.将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离(2).对固定资产的审计实施了以下审计程序，请代为判断哪些是正确的( )。（分数：1.00）A.上年度审计已经全面盘点和观察了固定资产，本次审计重点观察新增固定资产B.上年度审计已经获取了全部
12、的固定资产产权证明，本次审计再索取新增的固定资产权证C.对于更新改造新增的固定资产，本次审计检查固定资产的原值是否真实，是否符合资本化的条件，增加的金额是否超过该项固定资产的可收回金额，重新确定剩余的折旧年限是否恰当D.要关注和披露固定资产的抵押情况、暂时闲置的固定资产账面价值和已提足折旧尚在使用的固定资产账面价值(3).S 注册会计师因在下列事项中与公司未能达成一致意见，请代为作出专业判断，错误的有( )。（分数：1.00）A.根据公司董事会对公司管理层经营绩效考核办法，预计 2005 年度应发放奖励 200 万元，但公司认为尚未经董事会最终确认，不同意在 2005 年度预计奖金B.公司认为
13、因每隔三年都要对主要生产设备大修理，所以发生的大修理费要在大修间隔期内平均摊销C.无形资产中反映的出让土地，因公司 2005 年开始自建办公房屋，所以将其价值从“无形资产”转到“固定资产”中单独反映D.预付账款已经超过三年，注册会计师要求将其转到“其他应收账”反映，并计提坏账准备1.需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项有严格限制，只有同时满足( )这两个条件，注册会计师才需要采取行动。（分数：1.00）A.这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实B.该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告C.该事实如果被注册会计师在财务报表报出日前获知，可能影响审计报告D.
14、该期后事项应当是在财务报表报出日已经存在的事实2.注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑的事项有( )。（分数：1.00）A.应当实施的审计程序已经完成B.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整C.管理层已经正式签署财务报表D.该会计师事务所内部控制已经审核A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在测试 X 公司采购与付款循环的自动化控制与人工控制时，需要考虑以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).A 注册会计师在了解及实施适当的控制测试后，发现 X 公司材料采购业务存在以下情况。其中属于内部控制没计缺
15、陷的情况有( )。（分数：1.00）A.没有专门的部门负责填写请购单：既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的，甚至还有工会部门填制的B.请购单没有连续编号，请购业务的审批人员几乎涉及到各个部门C.验收人员出差期间，验收业务由采购入员代为执行D.验收合格后如未接到卖方发票，不能办理入库手续(2).在针对下列与采购与付款交易相关的自动化控制中，最为重要的两个方面有( )。（分数：1.00）A.控制计算程序的更改B.将供应商发票与订购单或验收单比对C.控制供应商主文档的变动D.验证采购或验收的商品的存货代码(3).X 公司由信息系统对所有发出的订单事先自动编号，并与采购入库通知单和供应商发
16、票进行比对，比对不符的订购单将被单独打印。X 公司的这项控制措施直接有助于降低采购与付款交易中的( )错报风险。（分数：1.00）A.订购的商品可能未被提供B.可能向未批准的供应商采购C.采购可能由未经授权的员工执行D.收到的商品可能不符合订购单的要求3.制定独立审计准则的目标包括( )。（分数：1.00）A.规范注册会计师的执业行为，有效地发挥其鉴证和服务作用B.促使各会计师事务所和注册会计师按照统一的执业准则执行独立审计业务C.明确注册会计师的执业责任，维护社会公共利益D.建立与国际审计准则相一致的中国注册会计师执业准则注册会计师在对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计时决定对 A
17、公司的应收账款实施函证程序，在进行函证的过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：9.00）(1).注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，恰当的有( )。（分数：3.00）A.对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整B.对积极式函证未能取得回函的应收账款，应审查相关原始凭证以验证其真实性C.积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠D.对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位适当调整(2).注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中应作为主要选择对象的有( )。（分数：3.00）A.欠款金额占全部应收账款的 40%B
18、欠款时间已达两年以上C.持有被审计单位 30%的股权D.与被审计单位是同一董事长(3).注册会计师在决定函证数量时，在下列情况中，应增加函证数量及范围的有( )。（分数：3.00）A.应收账款账户的重要性水平较高B.应收账款在全部资产中所占比重较大C.相关的内部控制是有效的D.相关的内部控制是无效的三、判断题(总题数：4，分数：9.00)J 注册会计师负责对 D 公司 2005 年度会计报表进行审汁。在审计过程中，J 注册会汁师遇到以下与审计抽样相关的事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).如果推断总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不可接受，应增加样本量或实施替代审
19、计程序。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).如果抽样结果有 95%的可信赖程度，则抽样结果有 5%的可容忍误差。( )（分数：1.00）A.正确B.错误4.在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误5.ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判
20、断。注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。( )（分数：1.00）A.正确B.错误（分数：4.00）(1).公司为扩大生产规模以 500 万元资金兼并了 S 公司，兼并后 S 公司不再保留法人资格，下面是 S 公司兼并时简易的资产负债表和公司对此兼并业务做的账务处理。( )S 公司简易资产负债表资产 负债及所有者权益银行存款应收账款存 货固定资产长期投资2060010001800400应收账款长期借款实收资本盈余公积未分配利润7202000800200100合计 3820 3820公司的兼并账务处理借：银行存款 20应收账款 600存货 1000固定资产
21、1800长期投资 400贷：银行存款 500应付账款 720长期借款 2000无形资产商誉 600（分数：1.00）A.正确B.错误(2).李某在审计公司的银行存款时发现，在会计报表日有一笔大额的银付企未付的账项，公司已于 1月初收到了该未达账项的付款凭证，对此王某认为无需调整会计报表的货币资金数额。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).李某在审计公司的存货时发现公司 2003 年 12 月 25 日收到 W 公司的发票并已经在 12 月做了相应会计处理，但由于这张发票所对应的存货于 2004 年 1 月 10 日才收到，没有被包括在 2003 年 12 月 31日的盘点范围内，李某
22、建议 X 公司做如下调整：( )借：存货贷：主营业务成本（分数：1.00）A.正确B.错误(4).李某完成了对公司的审计并于 2004 年 4 月 5 日签署了审计报告，该报告于 2004 年 4 月 8 月公布。4 月 10 日李某发现公司 2003 年 1 月 10 日立案的一宗担保赔偿案，已于 3 月 30 日结案，公司将支付一笔巨额赔偿。经与公司协商，公司同意并已经重新编制了会计报表，对此赔偿事项做了充分的披露。李某对新的会计报表审计后出具新的审计报告。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：6.00)6.2010 年 9 月，ABC 会计师事务所首次接受
23、委托审计甲公司 2010 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目负责人。甲公司为药品生产企业，2010 年期初、期末存货余额占资产总额比重较大。存货主要包括中成药和胶囊剂(液体状)，其中中成药贮存在各采购地 12 个简易仓库内，桶装胶囊剂贮存在甲公司 1 个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 2010 年 12 月 31 日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对胶囊剂实施监盘程序时，采用观察以及检查相关
24、的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。(3)甲公司对中成药的盘点计划是：2010 年 12 月 31 日盘点 6 个简易仓库内的中成药，2011 年 1 月 5 日盘点其他 6 个简易仓库内的中成药。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对中成药实施监盘程序。要求 (1)根据审计准则的要求，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，指出 A 注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。(2)针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。（分数：5.00）_7.丙注册会计师通常依据各类交易、账户余额和
25、披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。(1)审计目标A登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客B所有销售交易均已登记入账C登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账D销售交易的分类恰当E销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总(2)实质性程序F检查证明销售交易划分类别的原始凭证G将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账H将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对I追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票J将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进
26、行核对K复核主营业务收入总账、明细账中的大额或异常项目要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序，也可以不选择)。请将相关认定及选择的实质性程序字母序号填入下列表格中。相关认定 审计目标实质性程序A.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客B.所有销售交易均已登记入账C.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账D.销售交易的分类恰当E.销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总_8.注册会计师于 2006 年初审查 X 公司 2005 年度会
27、计报表时，发现 X 公司在 2003 年 10 月为 K 公司向银行取得 2 年期、金额为 100 万元的借款提供了担保。2005 年 10 月份借款到期时，K 公司因经营严重亏损，已进入了破产清算阶段，无力偿还该笔借款。贷款银行因此要求 X 公司按担保协议的约定至迟于 2005 年底代为偿还，但 X 公司未予答复。2006 年初，银行向法院起诉，要求 X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 110 万元。2006 年 2 月 20 日，法院判决贷款银行胜诉，由 X 公司支付借款本息 110 万元。该项判决已于 2006 年 2 月 28 日执行完毕。X 公司在执行完毕后作了借记“营业外支出”
28、100 万元、贷记“银行存款”100 万元的会计处理，但以起诉、赔偿均发生在 2006 年为由既未在 2005 年度会计报表中反映该赔偿事项，也未在 2005 年度会计报表附注中进行披露。要求：(1)注册会计师是否应基于 K 公司破产发生于 2005 年而要求 X 公司在 2005 年度会计报表中予以披露?(2)请指出注册会计师是否应基于担保发生于 2003 年而要求 X 公司对 2003 年会计报表进行调整?(3)指出 X 公司是否需要在编制 2005 年度会计报表时根据 K 公司已无力偿还借款的事实和担保协议的约定进行相应的会计处理?如认为不需要，请说明原因；如认为需要，请列示会计分录。(
29、4)假定 X 公司没有在 2005 年度对该担保事项进行任何会计处理，指出注册会计师应提出的审计建议。需要提出审计调整建议的，请列示审计调整分录(不考虑流转税费及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响)。（分数：1.00）_五、综合题(总题数：2，分数：21.00)9.U 公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。该公司 2006 年末未经审计的财务报表显示的资产总额为 35543 万元，销售收入为 12560 万元，利润总额为 2300 万元。自 2001 年以来，U 公司历年的财务报表均由 ABC 会计师事务所审计。2006 年 3 月，在执行完 U 公司
30、2005年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，ABC 会计师事务所与 U 公司签订了其 2006 年度财务报表的审计业务约定书。并委振执行 2005 年度财务报表的 A 和 B 注册会计师继续负责该项审计业务。基于 U 公司 2006 年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加 20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC 会计师事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响 U 公司的环境，故特别要求 A 和 B 注册会计师对 U 公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于 20
31、06 年末制订 U 公司 2006 年度财务报表的审计计划。资料一：在了解 U 公司及其环境、评估重大的错报风险时，A 和 B 注册会计师发现 U 公司 2006 年度主要发生了下列事项和情况：(1)2005 年以来，U 公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，U 公司自 2005 年 8 月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。 2006 年 2 月，经专家建议，并经董事会决定，U 公司出资 5000 万元在四川省广远地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。(2)2006 年初，为提高存货管理水平，U 公司出资 200 万元为各个仓储部门配置了计算机信息
32、系统，该系统使 U 公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。(3)为寻找新的生产原料，U 公司决定出资 1000 万元建立 F 研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于 2006 年 4 月份开始运行。(4)2006 年 5 月，为开展多种经营，U 公司与 L、G 两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定 L 公司出资 8000 万元作为研发及宣传经费、公司出资 3000 万元建立营销网络，而 U 公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出 5 名工程师作为研发的主要人员。这 5 名工程师的工资仍由
33、 U 公司负责。开发成功后，U 公司应获得税后利润的 30%。(5)2005 年 6 月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，U 公司向新疆和田地区某玉石开采企业投资 4000 万元，开展和田玉开采与收藏与销售业务。(6)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2006 年 6 月 30 日，财务部门按公司分管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。(7)U 公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2005 年全年亏损达到 125 万元。 2006 年
34、第一季度亏损额达到 82 万元。2006 年 5 月，公司董事会决定出售该分公司。9 月，已同当地 T 公司办理完出售该分公司的全部手续，由此取得的 3500 万元款项已被直接用作 U 公司的流动资金。 (8)2006 年末，U 公司 P 研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。(9)2006 年 12 月 20 日，U 公司将库存的 300 万元生产必须的 C 化学添加剂返销给该原料的供应商 K 公司，双方为此签订了相关的协议。但到 2006 年 12 月 31 日，该批材
35、料仍存放在 U 公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了 K 公司提供的要求 U 公司 2006 年前暂不发货的文件。(10)为实现 2006 年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加 20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2006 年 12 月中旬，U 公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于 2006 年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了贷款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。资料二：A 和 B 注册会计师于 2006 年 1
36、1 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)U 公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货
37、物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)财务部审核付款凭单后支付采购款项。U 公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B 注册会计师未
38、发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)U 公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。U 公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测
39、试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8000 万元汇人该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)U 公司控股股东的法定代表人同时兼任 U 公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2000 年根据总经理的批示，向工商银行借入了 1 亿元贷款。(8)U 公司设立内部审计部，并直接对董事长负责，每年对于公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A 和 B 注
40、册会计师获取了 2006 年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9)U 公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求： (一)逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致 U 公司财务报表存在重大错报风险?对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致 U 公司经营风险的增加。简要说明原因。(二)资料一中哪些情况导致特别风险?如
41、属于特别风险，请指出其最可能的原因，包括是舞弊导致特别风险，因管理层凌驾于内部控制导致的特别风险，或者异常交易等原因导致的重大错报风险。(三)(1)根据资料二，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出 U 公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)根据资料二中对 U 公司内部控制的了解和测试，分别指出所述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。(四)(1)指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；(2)针对资料一，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报。(3)针对(2)中确定的舞弊
42、类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。舞弊发生的因素 舞弊风险因素细类 具体说明 压力机会借口(五)(1)针对要求(四) (2)中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A 和 B 注册会计师应结合哪个项目进行审计?(2)假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注册会计师是否可以因此而减少对 2006 年11 月之前的业务实施实质性程序?简要说明原因。(3)为应对(1)中项目的重大错报风险，请代 A 和 B 注册会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序。（分数：1.00）_10.太阳股份有限公司(以下简称太阳公司)系大成会计师事务所的常年审计客
43、户。 A 和 B 注册会计师接受委派负责对太阳公司 208 年度财务报表进行审计，并按照资产总额的 0.5%确定的财务报表层次的重要性水平为 135 万元。209 年 3 月，10 日管理层正式签署了 208 年度财务报表，209 年 3 月 10 日编写完成并提交审计报告，299 年 3 月 15 日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下。资料一：太阳公司未经审计的 208 年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：项 目 金额(万元)资产总额 27000股本 9000资本公积股本溢价 3800盈余公积 1300营业收入 16000利润总额 600资料二：在对太阳公司
44、审计的过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项。(1)太阳公司 208 年 3 月 30 日，以每股 13 元的价格购入某上市公司股票 50 万股，划分为交易性金融资产，购买该股票另支付手续费等 6 万元。5 月 22 日，收到该上市公司按每股 0.2 元发放的现金股利。12 月 31 日该股票的市价为每股 12 元。太阳公司在 208 年购买该股票时：借：预付账款 656贷：银行存款 656收到现金股利时：借：银行存款 10贷：交易性金融资产成本 10对该交易性金融资产在本年度未进行其他任何处理。(2)太阳公司 208 年 7 月 1 日将其于 206 年 1 月 1 日购入的债券予以转
45、让，转让价款为 160 万元，该债券系 206 年 1 月 1 日发行的，面值为 200 万元，票面年利率为 3.5%，到期一次还本付息，期限为3 年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为 4 万元，208 年 7月 1 日，该债券投资的减值准备金额为 8 万元，太阳公司转让该项金融资产时的处理是：借：银行存款 160贷：其他应收款 160(3)208 年 6 月 30 日，甲公司用账面价值为 165 万元，公允价值为 190 万元的长期股权投资和用原价为 240 万元，已计提累计折旧 100 万元，公允价值 130 万元的固定资产一台与太阳公司交换其账面价值为
46、 230 万元，公允价值(计税价格)350 万元的库存商品一批，太阳公司增值税税率为 17%。太阳公司收到甲公司支付的现金 35 万元，同时支付相关费用 12 万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，太阳公司的处理是借记银行存款，贷记其他应收款，金额为 22万元。换入、换出的资产均在备查账簿中登记，没有进行会计处理。(4)太阳公司为乙公司提供担保的某项银行借款 4100 万元于 208 年 10 月到期。该借款系乙公司于206 年 10 月从银行借入的，太阳公司为乙公司此项借款的本息提供 50%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为 4200
47、 万元。由于乙公司无力偿还到期的债务，银行于 11 月向法院提起诉讼，要求乙公司和为其提供担保的太阳公司偿还借款本息，并支付罚息 100 万元。至 12 月 31 日，法院尚未做出判决，太阳公司预计承担此项债务的可能性为 60%。估计需要支付担保款 2050 万元。209 年 1 月 25 日法院做出一审判决，乙公司和太阳公司败诉，太阳公司需为乙公司偿还借款本息的 50%，计 2100 万元，乙公司和太阳公司服从该判决，款项已经支付。太阳公司预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。太阳公司在 208 年底做的会计处理是借记营业外支出，贷记预计负债，金额为 2050 万元，但是没有在
48、判决时进行调整。这一事项使得太阳公司 208 年末营运资金和 209 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数，太阳公司对可能导致持续经营能力产生重大疑虑的该事项提出了拟采取的改善措施，A 和 B 注册会计师实施了必要的审计程序，认为太阳公司编制 208 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。(5)太阳公司于 208 年 11 月 12 日赊销一批产品，成本为 350 万元，计提的存货跌价准备为 30 万元，销售时的公允价值为 450 万元，增值税税率为 17%，太阳公司的处理是：借：应收账款 526.5贷：主营业务收入 450应交税费应交增值税(销项税额) 76.5借：主营业务成本 350贷：库存商品 350借：存货跌价准备
