1、注册会计师审计-183 及答案解析(总分：48.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：18.00)1.注册会计师验资的责任是按照验资准则的要求，对被审验单位注册资本的( )。A实收情况进行审验，出具验资报告B变更情况进行审验，出具验资报告C注册资本的实收或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具审验报告D注册资本的实收或变更情况进行审验，并对验资报告的真实性、合法性负责（分数：1.00）A.B.C.D.丙注册会计师完成了对 C体育用品公司 2009年度财务报表审计工作，并于 2010年 4月 10日出具了审计报告，C 公司的财务报表于 4月 15日公布。下列问题，请代
2、为作出处理意见。（分数：3.00）(1).丙注册会计师于 2010年 4月 12日得知 C公司于当天收购了另一家公司。在这种情况下，丙注册会计师重新回到 C公司的办公现场，并在 4月 13日完成了与收购有关的审计，当日公司董事会批准了修改后的财务报表，4 月 15日对外公布，则审计报告日期为( )。A4 月 10日 B4 月 12日C4 月 13日 D4 月 15日（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2010年 4月 20日，丙注册会计师获知 C公司在 2009年 3月 20日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并财务报表利润总额的 20%。对此事项，注册会计师丙应当( )
3、A不采取任何措施，因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问B通知 C公司，不得再将审计报告与财务报表附在一起C与 C公司讨论如何披露该信息D重新出具审计报告，并增加一个说明段（分数：1.00）A.B.C.D.(3).2010年 4月 25日，C 公司总经理在业务报告中所述的信息与已审计财务报表确实存在重大不一致，且注册会计师认为其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，丙应当采取的措施恰当的是( )。A解除业务约定或拒绝出具审计报告B考虑修改审计报告C将对其他信息的关注以书面报告的方式告知被审计单位管理层D将对其他信息的关注在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述（分
4、数：1.00）A.B.C.D.C会计师事务所的注册会计师 S为 w公司 2006年度财务报表审计的项目负责人，对于 W公司审计过程中助理人员提出的问题予以解答，请代为作出判断。（分数：4.00）(1).X公司向某银行贷款 5 000万元，W 公司为其提供了担保，现因 X公司无力偿还被银行提起诉讼，w公司的下列处理中正确的是( )。A如果至 12月 31日尚未判决，但经律师估计败诉的可能性很小，w 公司则应按照会计准则的规定，确认预计负债，并计人营业外支出B如果 W公司已被判决败诉，但 w公司不服正在上诉，但经律师估计败诉的可能性很大，w 公司未确认预计负债，作为或有负债在财务报表附注中披露C如
5、果 W公司已被判决败诉，但由上一级人民法院发回重审，W 公司未确认预计负债，作为或有负债在财务报表附注中披露D如果 W公司已被判决败诉，但经上一级人民法院裁定暂缓执行，甲公司了确认预计负债，并在财务报表附注中披露（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2006年度 W公司发生了几次债务重组事项，均为附或有条件的债务重组方式，对或有收益和或有支出的处理中正确的是( )。A债务重组中将来应收金额时包括或有收益B债务重组中将来应付金额时包括或有支出C对于重组债务金额的确定不包括或有支出，或有支出在重组时计人预计负债D已记录的或有收益没有取得时，在债务重组完成时转入营业外支出账户（分数：1.00）A
6、B.C.D.(3).2006年度 W公司发生的非货币性交换中，其中处理正确的是( )。A具有商业实质的非货币性交换以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的入账价值B不具有商业实质的非货币性交换以换出资产的公允价值为基础计算换入资产的入账价值C具有商业实质的非货币性交换换入多项资产的，按照换入资产的账面价值占总的换入资产账面价值之和的比例对换入资产入账总额进行分配D不具有商业实质的非货币性交换换入多项资产的，按照换入资产的账面价值占总的换入资产账面价值之和的比例对换入资产入账总额进行分配（分数：1.00）A.B.C.D.(4).W公司 2006年度下列有关会计处理中，注册会计师予以认可的是(
7、)。A2006 年 8月 8日 w公司将自用的建筑物转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，将转换日该资产的公允价值大于原账面价值的部分计入公允价值变动损益科目B2006 年 12月 31日投资性房地产的公允价值小于账画价值的差额计入公允价值变动损益科目C2006 年 8月 8日 w公司将启用的建筑物转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，将转换日该资产的公允价值大于原账面价值的部分计入营业外收入科目D2006 年 12月 31日投资性房地产的公允价值大于账面价值的差额计入资本公积科目（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列关于注册会计师审计的表达中，不恰当的是_。A注册会计师审计产生的直接
8、原因是合伙制企业制度的出现B注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动与经济事项认定C注册会计师审计是一个系统的过程D独立性是注册会计师审计的灵魂（分数：1.00）A.B.C.D.ABC会计师事务所负责审计甲公司 2011年度财务报表，并委派 A注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师在考虑对期初余额进行审计的过程中遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A注册会计师在判断期初余额对本期财务报表影响程度时不需要重点考虑的事项是( )。A上期结转至本期的金额B上期所采用的会计政策C上期财务报表是否与本期财务报表一同发布D上期期末已存在的或有事项及承诺（分数：1.
9、00）A.B.C.D.(2).为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，A 注册会计师实施的下列审计程序中可靠性最差的是( )。A查阅前任注册会计师的工作底稿B复核上期存货盘点记录及文件C检查上期存货交易记录D运用毛利百分比法等进行分析（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列审计证据能够帮助 A注册会计师确定甲公司期初应收账款存在认定的是( )。A期初应收账款在本期因收回而注销B期初应收账款在本期因退货而注销C期初应收账款一直到本期期末都未发生任何变动D期初应收账款在本期被确认为坏账（分数：1.00）A.B.C.D.(4).如果 A注册会计师实施相关审计程序后无法获取有关甲公司期
10、初余额的充分、适当的审计证据，下列做法中不恰当的是( )。A发表适合具体情况的保留意见B发表适合具体情况的无法表示意见C对现金流量发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况和经营成果发表无保留意见D对经营成果和现金流量发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.3.注册会计师在对某一项认定制定初步审计策略时，下面表述正确的是( )。A如果将控制风险的计划估计水平设为最高，则可计划最少的控制测试或不执行控制测试B如果将控制风险的计划估计水平设为最高，则可计划扩大控制测试C如果将控制风险的计划估计水平设为中等或低，则可计划最少的了解内部控制制度的相关部分D
11、无论控制风险的计划估计水平如何，都必须执行计划控制测试（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师负责对甲公司 2011年度财务报表进行审计。在识别重大错报风险时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).甲公司是一家在生产过程中存在污染的化工企业，A 注册会计师在了解甲公司外部环境时，应当重点了解的外部因素是( )。A市场竞争状况 B原材料供应及价格情况C生产技术进步情况 D环保法规具体规定（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在了解了甲公司的外部环境之后，A 注册会计师准备了解甲公司的性质，了解甲公司性质的主要目的在于( )。A了解甲公司在所处行
12、业中的地位B理解预期在甲公司财务报表中反映的各类交易、账户余额和列报C获知甲公司所采用的会计准则D知悉甲公司管理层存在的动机或压力（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A注册会计师了解到甲公司为开拓海外市场，实施了在海外成立合资企业的战略，A 注册会计师确认该战略与下列领域重大错报风险关系最不密切的是( )。A在合资企业投资的会计核算方法B外币折算方法和使用的汇率C海外市场销售收入的确认D在合资企业投资的减值准备的估算（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A注册会计师正在准备对甲公司的财务业绩衡量与评价体系实施风险评估程序，A 注册会计师实施该项风险评估程序的目标是( )。A考虑管理层
13、是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力B考虑治理层是否对管理层实施了有效的监管C考虑管理层是否进行了有效的风险管理活动D考虑管理层提供的信息是否可靠（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：5，分数：17.00)L注册会计师正在对 C公司的采购与付款以及筹资和投资循环进行审计，请运用专业判断回答下列问题。（分数：4.00）(1).对甲公司存货的审计调整建议中，正确的是 ( )。（分数：1.00）A.由于管理不善造成的存货净损失由管理费用计入营业外支出B.非正常原因造成的存货净损失由管理费用计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备由营业外支出调整为冲减资产减值损失D
14、为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用由期间费用计入相关产品成本(2).助理人员正在对长期股权投资的工作底稿进行复核，请判断下列说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计人当期损益B.投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账匾价值C.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得
15、投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认(3).为审查被审计单位的投资在资产负债表上的披露是否正确，注册会计师常做的实质性程序有 ( )。（分数：1.00）A.查明库存股票是否已提供质押或受其他约束，取证并提请被审计单位做恰当的披露B.验明投资的披露是否恰当，注意一年内到期的长期投资是否列入流动资产C.向委托的专门保管机构函证D.检查长期债券投资的溢价和折价(或利息调整)是否按有关规定摊销(4).助理人员正在对投资性房地产的工作底稿进行复核，请判断下列说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入
16、账价值B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价4.函证银行存款余额，注册会计师可证实被审计单位( )。（分数：1.00）A.资产的存在性B.了解欠银行的债务C.漏记的银行借款D.或有事项5.在财务报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师可能采取的措施有( )。（分数：1.00）A.与被审计单位管
17、理当局讨论如何处理B.采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告C.提请管理层修改财务报表D.修改审计报告A注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在测试内部控制的运行有效性时，A 注册会计师应当获取的审计证据有( )。（分数：1.00）A.控制是否存在B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的C.控制是否得到一贯执行D.控制由谁执行(2).在确定控制测试的性质时，A 注册会计师正确的做法有( )。（分数：1.00）A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的
18、更高的保证水平B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制(3).在确定控制测试的范围时，A 注册会计师正确的做法有( )。（分数：1.00）A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围B.如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围ABC会计师事务所的壬注册会计师作为项目负责人，
19、接受委托审计 I公司 2011年度的财务报表，采用信息技术审计过程中遇到以下问题，请代其作出正确的判断。（分数：8.00）(1).信息技术一般控制包括( )方面。（分数：4.00）A.程序变更B.程序和数据访问C.系统运行D.程序开发(2).因为电子表格能够非常容易地进行修改，并可能缺少控制活动，因此，电子表格往往面临许多固有风险和错误，包括( )。（分数：4.00）A.单元格范围定义不当、单元格参考错误或电子表格链接不当B.与其他系统传输数据时产生的错误C.创建错误的公式从而生成了错误的结果D.由错误数据录入、错误参考或其他简单的剪贴功能造成的错误三、判断题(总题数：1，分数：4.00)在对
20、 L公司 2006年度报表进行审计时，A 注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在 10万元以下的，由财务部经理审批：单笔付款金额在 100 000元以上、500 000 元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在1 000 000元以上的，由总经理审批。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).由于存货监盘范围受到一定的限制，2005 年财务报表出具了保留意见的审计报告，而在 2006年该事项已经得到了解决，但是还对本期很重要，决定在
21、审计报告中增加强调事项段提及这一情况。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).M公司在被审计期间的一笔 500万元的重大销售在审计报告白以后至财务报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订财务报表，被审计单位予以拒绝。(被审计单位当年实现营业收入总额为 5 000万元)，决定出具否定意见的审计报告。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(4).资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：7.00)6.B注册会计师是 N
22、公司 2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 N公司基本情况后，B 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制过程中，B注册会计师需对助理人员提出的相关问题子以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。请你作为注册会计师，列示下表对被审计单位相关内部控制制度进行研究和评价时，对控制风险初步评估、最终评估的评价结果；考虑出现哪些情况之一时，注册会计师可不进行控制测试，而直接实施实质性测试程序；以及注册会计师在审计工作底稿中如何记录对内部控制的评价结论。请根据的相关内容，在答题卷所附表格的适当位置填列。对控制风险初步评估
23、通常出现以下情况之一时，注册会计师应将重要账户或交易类别某些或全部认定的控制风险评估为高水平：对某项会计报表认定而言， 如果同时出现以下情况，注册会计师则不应评价控制风险牌高水平：对控制风险最终评估 注册会计师只有的确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为高水平：注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为低水平出现下列情况之一时，注册会计师可不进行控制性测试，而直接实施实质性测试程序(1)(2)(3) 记录对内部控制的评价结论（分数：1.00）_7.ABC会计师事务所审计了 D公司 207年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责 D公司外勤审计工作的丁注册会计师于 20
24、8年 5月离职加入 XYZ会计师事务所，转所手续至 209年 5月办理完毕。209年 1月，D 公司决定改聘 XYZ会计师事务所审计其 208年度财务报表，并与 XYZ会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定 D公司协助 XYZ会计师事务所与 ABC会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。XYZ 会计师事务所委派丁注册会计师担任 D公司 208年度财务报表审计的项目负责人，于209年 4月出具了标准无保留意见审计报告。要求：(1)在何种情况下，XYZ 会计师事务所的注册会计师应对 D公司 208年度财务报表的期初余额作适当审计?审计目的是什么?(2)XYZ会计师事务所通常应采用什么方式了
25、解 D公司 208年度期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?(3)针对 ABC会计师事务所对 D公司 207年度财务报表审计报告中的保留事项，XYZ 会计师事务所对 D公司 208年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么?(4)丁注册会计师能否签署 D公司 208年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。（分数：5.00）_8.注册会计师李新接受委托，对 M公司 2005年年度盈利预测报告进行审核，并于 2006 年 3月 15日完成外勤工作，按照业务约定书的要求于 2006年 2月 1日出具了无保留意见的盈利预测审核报告，如下所示：盈利预测审计报告股份有限公司全体股东：我们接受委托，对贵公司
26、 2005年度的盈利预测报告进行了审核。盈利预测报告由贵公司董事会负责编制，我们的责任是对盈利预测报告发表审核意见。我们的审核是依据独立审计准则进行的。对于贵公司 2005年度盈利预测报告的内容及编制方法进行了认真研究。我们认为，上述盈利预测报告符合企业会计准则和企业会计制度的规定。其所依据的假设是充分的、合理的。如果不出现违反基本假设的情况，所预测的贵公司 2005年度的盈利是可以实现的。附件 A股份有限公司 2005年度盈利预测表中正会计师事务所(公章) 中国注册会计师：李新地址：中国北京 2006 年 3月 1日要求：(1) 指出上述报告中的错误之处。(2) 在盈利预测审核中，影响注册审
27、核范围的因素包括哪些?（分数：1.00）_五、综合题(总题数：2，分数：2.00)9.江河股份有限公司是位于我国东北某玉石产地的一家以玉石开采、切割、加工和销售为主营业务的上市公司。该公司注册资本为 8000万元，2005 年末资产总额为 25000万元，当年净利润为 6000万元。自 2000年以来，江河公司的年度会计报表一直由沈阳壬会计师事务所审计。2005 年 6月，在与江河公司续签 2005年度会计报表审计业务约定书后，壬会计师事务所决定派注册会计师周伍、郑网继续担任江河公司 2005年度会计报表审计的项目经理。2006 年 1月 10日，周伍、郑网及审计小组其他成员进驻江河公司开始审
28、计，于 1月 20日结束外勤工作。现正在整理审计工作底稿，以便与江河公司管理当局沟通。周伍、郑网确定江河公司 2005年度会计报表层次的重要性水平为 400万元。工作底稿显示，江河公司存在如下事项：(1)江河公司自 2003年以来，一直按照应收账款年末余额 10%的比例计提坏账准备。2005 年年初以来，受市场疲软、竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过 18个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制 2005年度会计报表时，决定将计提坏账准备的比例由上年的 10%提高到 20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门未将这一变更在会计报表附注
29、中披露。(2)2005 年 10月，江河公司多年来的重要客户庚公司由于经营不善，已宣告破产。多年来，庚公司每年从江河公司购买的玉件占江河公司每年销售总量的 40%。虽然经清算后庚公司欠江河公司的款项大部分均已收回，但江河公司销售人员认为这一情况将会在相当长的时间内影响江河公司产品的销售情况。据悉，庚公司的原竞争对手辛公司有意成为江河公司重要客户，为此，江河公司正在与辛公司展开谈判。(3)2005 年 1月 15日，江河公司为生产新产品，决定筹资建造厂房。经国家相关部门批准发行了价值为 3600万元的公司债券。债券发行的相关契约规定，公司不得用 2006年 1月 1日后的利润支付现金红利；(4)
30、由于临近年关，公司生产个人均已休假，休假前按公司规定将加工车间的半成品均已加工完毕，江河公司的存货主要包括尚未切割的玉料石(外观与一般石头无异)和已加工完毕的玉件(工艺品)。因审计小组成员缺乏玉石行业的知识，监盘时，项目组特地从当地聘请了从事玉石切割的王先生和熟悉玉件市场行情的张先生作为审计小组的专家。在实施监盘程序时，由张先生根据当时的市场行情对江河公司现存的玉件进行了鉴定，鉴定价值比江河公司的账面记录低 40万元，这一差异在可预见的将来很难恢复；王先生对江河公司尚未切割的玉料石进行了鉴定，鉴定结果比江河公司的账面记录低 500万元。据悉，玉料鉴定是一项风险很大、准确性很差的工作。一块玉料可
31、能价值数万元，也可能分文不值；不同的鉴定者对同一块玉料的鉴定价值可能相差数倍，即便同一位鉴定者在不同的时间上给出的鉴定价值也会有很大差异。(5)江河公司一栋账面原值为 1000万元、已提累计折旧 620万元、账面净值为 380万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，经鉴定为危房，当地政府的相关部门已在该厂房前树起了“危险”、“拆”等警示牌。但江河公司以折旧尚未计提完毕为由未作会计处理。(6)2005 年初，江河公司参照国家对煤炭企业的要求，将累计使用 5000万元安全费用形成的尚可使用 10年的安全设施转为固定资产，并将原记在“长期应付款”科目的该部分安全费用转入累计折旧。这一会计处理已经
32、有关部门的批准，但江河公司 2005年没有对该固定资产计提累计折旧。(7)在检查江河公司 2005年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为 827万元的业务时，发现该笔营业外收入系由一笔已挂账 4年的应付账款转来。经查，2001 年 2月江河公司由国外购入当时价值为 100万美元的矿山采掘机械设备一套，但随后便与该设备的供应商失去联系，经多方查找未果并经有关部门同意后，江河公司于 2005年末将其确认为无法支付的应付账款，并作了借记应付账款、贷记营业外收入各827万元的会计处理。(8)外勤结束前，注册会计师发现当地环保及林业部门人员正在向江河公司有关人员进行调查，确定江河公司由于开采玉料而对当地
33、生态环境的影响。后经询问江河公司的常年法律顾问得知，由于江河公司自 2005年 8月份起毁林开矿，当地环保及林业部门多次警告无效后已立案调查。法律顾问表示，按照我国相关法规的规定，江河公司很可能因此而被罚款 100至 1000万元。由于环保及林业部门的调查尚未完成，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。要求一：假定你是注册会计师周伍、郑网，请逐一单独考虑上述每种情况，指出你应当向江河公司提出何种审计建议?需要列示调整分录的请列示具体的调整分录。要求二：分别单独考虑情况(2)、(3)、(5)、(7)、(8)，假定江河公司接受了相关的审计建议，指出周伍、郑网分别应出具何种意见类型的审
34、计报告。要求三：假定江河公司只存在(4)、(5)两种情况，并在 2006年 1月 25日向周伍、郑网表示只接受玉料鉴定价值低于江河公司账面价值 500万元一事的审计建议后，已正式签发了会计报表，请代周伍、郑网完成下列审计报告。审计报告江河股份有限公司全体股东：我们审计了后附的江河股份有限公司(以下简称江河公司)2005 年 12月 31日的资产负债表以及 2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是江河公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在
35、抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。（分数：1.00）_10.Y公司系公开发行 A股的上市公司，2005 年 3月 20日，北京 ABC会计师事务所的 A和 B注册会计师负责完成了对 Y公司 2004年度会计报表的外勤审计工作。假定 Y公司 2004年度财务报告于 2005年 3月 27日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2005 年 4月 30日，Y 公司召开 2004年度股东大会，审议通过了 2004年度财务报告。Y 公司
36、采用应付税款法核算所得税，所得税税率为 33%，每年分别按净利润的 10%和 5%提取法定盈余公积和法定公益金。其他相关资料如下：资料一：(1)Y公司未经审计的 2004年 12月 31日资产负债表项目余额如下（金额单位：人民币元)：项 目 年末数 项 目 年末数货币资金 19264000 短期借款 1730000短期投资 应付票据 15000000应收票据 应付账款 20200000应收股利 预收账款 4690000应收利息 应付工资 207500应收账款 30400000 应付福利费其他应收款 9880000 应付股利预付账款 4173000 应交税金 5912000应收补贴款 其他应交款
37、 16000存货 27956000 其他应付款 975000待摊费用 1565000 预提费用一年内到期的长期债权投资 预计负债其他流动资产 一年内期的长期负债长期股权投资 3000000 其他流动负债长期债权投资 长期借款 4768000固定资产原价 48772000 应付债券减：累计折旧 5000000 长期应付款减：固定资产减值准备 专项应付款工程物资 其他长期负债在建工程 递延税款贷荐固定资产清理 股本 50000000无形资产 1012500 资本公积 9618000长期待摊费用 盈余公积 666000其他长期资产 其中：法定公益金 222000递延税款借项 未分配利润 155000
38、00其中：拟分配现金股利合 计 129282500 合 计 129282500(2)Y 公司未经审计的 2004年度利润及利润分配表项目发生额如下(金额单位：人民币元) 项目 本年累计数一、主营业务收入 60 000 000 减：主营业务成本 41 000 000 主营业务税金及附加 200 000 二、主营业务利润 18 800 000 加：其他业务利润减：营业费用 1750 000 管理费用 3 914 000 财务费用 3 024 716.42 三、营业利润 10 111 283.58 加：投资收益 1 664 000 补贴收入营业外收入减：营业外支出 32 000 四、利润总额 11
39、743 283.58 减：所得税 3 743 283.58 五、净利润 8 000 000 加：年初未分配利润 7 500 000 其他转入六、可供分配的利润 15 500 000 减：提取法定盈余公积提取法定公益金七、可供投资者分配的利润 15 000 000减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股股利八、未分配利润 15 500 000 资料二：在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A和 B注册会计师拟从 Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y 公
40、司应付票据备查簿显示，应付票据项目 2004年 12月 31日的余额为 15 000 000元，由 72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A 和 B注册会计师需从中选取 6笔应付票据业务进行检查。资料三：在对 Y公司的审计过程中，A 和 B注册会计师关注到以下事项：(1)Y 公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 5%。为更合理地核算坏账，Y 公司董事会决定自 2004年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为；账龄 1年(含 1年，以下类推)以内的，按其余额的 6
41、计提；账龄 12 年的，按其余额的 30%计提；账龄 23年的，按其余额的 50%计提；账龄 3年以上的，按其余额的 80%计提。Y 公司 2004年度未审会计报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为 1 600 000元和520 000元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为 32 000 000元和 10 400 000元，其明细余额组成分别为：（分数：1.00）_注册会计师审计-183 答案解析(总分：48.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：18.00)1.注册会计师验资的责任是按照验资准则的要求
42、对被审验单位注册资本的( )。A实收情况进行审验，出具验资报告B变更情况进行审验，出具验资报告C注册资本的实收或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具审验报告D注册资本的实收或变更情况进行审验，并对验资报告的真实性、合法性负责（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 C是注册会计师对验资的责任，验资准则对此作出了明确要求。丙注册会计师完成了对 C体育用品公司 2009年度财务报表审计工作，并于 2010年 4月 10日出具了审计报告，C 公司的财务报表于 4月 15日公布。下列问题，请代为作出处理意见。（分数：3.00）(1).丙注册会计师于 2010年 4月 12日得知 C
43、公司于当天收购了另一家公司。在这种情况下，丙注册会计师重新回到 C公司的办公现场，并在 4月 13日完成了与收购有关的审计，当日公司董事会批准了修改后的财务报表，4 月 15日对外公布，则审计报告日期为( )。A4 月 10日 B4 月 12日C4 月 13日 D4 月 15日（分数：1.00）A.B.C. D.解析：(2).2010年 4月 20日，丙注册会计师获知 C公司在 2009年 3月 20日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并财务报表利润总额的 20%。对此事项，注册会计师丙应当( )。A不采取任何措施，因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门
44、询问B通知 C公司，不得再将审计报告与财务报表附在一起C与 C公司讨论如何披露该信息D重新出具审计报告，并增加一个说明段（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 如在财务报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当考虑是否需要修改已审计财务报表，并与管理层进行讨论。如被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。本事项对财务报表属第三类期后事项，所以注册会计师建议 B公司披露该事项，如 B公司拒绝披露，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。(3).20
45、10年 4月 25日，C 公司总经理在业务报告中所述的信息与已审计财务报表确实存在重大不一致，且注册会计师认为其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，丙应当采取的措施恰当的是( )。A解除业务约定或拒绝出具审计报告B考虑修改审计报告C将对其他信息的关注以书面报告的方式告知被审计单位管理层D将对其他信息的关注在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 由于审计报告已公布，且其他信息一般不影响审计意见，所以选项 A、B 不正确；被审计单位已拒绝修改相关信息，以书面报告的方式告知被审计单位管理层是无效的，应告知最高管理层(董事会)或在被审计单位股东大会等重
46、要会议上进行陈述。C会计师事务所的注册会计师 S为 w公司 2006年度财务报表审计的项目负责人，对于 W公司审计过程中助理人员提出的问题予以解答，请代为作出判断。（分数：4.00）(1).X公司向某银行贷款 5 000万元，W 公司为其提供了担保，现因 X公司无力偿还被银行提起诉讼，w公司的下列处理中正确的是( )。A如果至 12月 31日尚未判决，但经律师估计败诉的可能性很小，w 公司则应按照会计准则的规定，确认预计负债，并计人营业外支出B如果 W公司已被判决败诉，但 w公司不服正在上诉，但经律师估计败诉的可能性很大，w 公司未确认预计负债，作为或有负债在财务报表附注中披露C如果 W公司已
47、被判决败诉，但由上一级人民法院发回重审，W 公司未确认预计负债，作为或有负债在财务报表附注中披露D如果 W公司已被判决败诉，但经上一级人民法院裁定暂缓执行，甲公司了确认预计负债，并在财务报表附注中披露（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 根据会计准则的规定对于由于担保引起的诉讼，应当在一审判决的时候确认预计负债，并在财务报表附注中进行批露。(2).2006年度 W公司发生了几次债务重组事项，均为附或有条件的债务重组方式，对或有收益和或有支出的处理中正确的是( )。A债务重组中将来应收金额时包括或有收益B债务重组中将来应付金额时包括或有支出C对于重组债务金额的确定不包括或有支出，或有支
48、出在重组时计人预计负债D已记录的或有收益没有取得时，在债务重组完成时转入营业外支出账户（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 将来应收金额或将来应付金额中不包括或有收益或或有支出。(3).2006年度 W公司发生的非货币性交换中，其中处理正确的是( )。A具有商业实质的非货币性交换以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的入账价值B不具有商业实质的非货币性交换以换出资产的公允价值为基础计算换入资产的入账价值C具有商业实质的非货币性交换换入多项资产的，按照换入资产的账面价值占总的换入资产账面价值之和的比例对换入资产入账总额进行分配D不具有商业实质的非货币性交换换入多项资产的，按照换入资产的账面价值占总的换入资产账面价值之
