1、注册会计师审计-189 及答案解析(总分：55.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.实物证据通常能证明( )。A实物资产的所有权 B实物资产是否存在C实物资产的计价准确性 D有关会计记录是否正确（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是( )。A直接界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定B某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定C财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境D在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系（分数：1.00）A.B.C.D.3.在进
2、行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当( )。A增加样本量或执行替代审计程序B增加样本量或执行追加审计程序C增加样本量，扩大测式范围D增加样本量或修改实质性测试程序（分数：1.00）A.B.C.D.4.注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括( )。A管理咨询、投资咨询B代理记账、税务代理C资产评估D验资（分数：1.00）A.B.C.D.注册会计师丁是 D 公司 2010 年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）
3、1).注册会计师丁审计 D 公司的营业收入时，以 2010 年 12 月 31 日为截止日实施营业收入截止测试发现：D 公司与 M 国代理商签订 500 万元产品代理协议，协议约定 D 公司采用 CIF(到岸价)方式销售。2009 年 12月 28 日开出销售发票，12 月 29 日货物发出装运离港，次年 1 月 20 日货物抵达 M 国并验收合格，1 月 25日对方付款，26 日该款项到账。注册会计师丁应检查营业收入的正确截止日期应为( )。A2010 年 12 月 28 日 B2010 年 1 月 20 日C2011 年 1 月 25 日 D2010 年 1 月 26 日（分数：1.00
4、A.B.C.D.(2).D 公司于 2010 年 12 月 11 日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价 20000 元，增值税额 3400元。现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12 月 19 日收款 23000 元，其中 400 元为现金折扣。2011 年 3 月 15 日该商品在审计结束前退回，D 公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是( )。(注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响)A调整 2011 年的会计账目：借：以前年度损益调整 19658 应交税费应交增值税(销项税额)3342 贷：银行存款 23000B调整
5、2010 年的会计账目：借：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400 贷：银行存款 23400C调整 2010 年的财务报表：借：营业收入 19658 应交税费应交增值税(销项税额)3342 贷：银行存款 23000D调整 2010 年的财务报表：借：营业收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400 贷：其他应付款 23000 财务费用 400（分数：1.00）A.B.C.D.(3).2010 年 11 月 D 公司与 W 医院签订合同，销售本公司研发的 CT 机给 W 医院，全部价款 100 万元，合同约定 12 月 1 日开始调试，调试前支付价款的 10
6、12 月 31 日支付价款的 10%，2011 年 1 月 1 日试运行，试用期 3 个月，期满后，如果运行良好支付剩余 80%款项，如不满意，则退货，D 公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到 10 万元的工程款。D 公司对此项业务的收入没有在 2010 年的账目中反映。助理人员提出的以下处理意见中，正确的是( )。A不用调整 2010 年的财务报表B建议调整 2010 年的财务报表确认收入 10 万元C建议调整 2010 年的财务报表确认收入 20 万元D建议调整 2010 年的财务报表确认收入 100 万元（分数：1.00）A.B.C.D.B 注册会计师是 Y 公司 2006 年度
7、会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销货业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).下面有关助理人员对有 Y 公司销货业务真实性审查的程序，审计项目负责人认为可能无效的是( )。A从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和营业收入明细账B复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单C审查营业收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续 D追查应收账款明细账中贷方发生额的记录（分数：1.00）A.B.C.D.(2).Y 公司以前年
8、度采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 5%计提。2006 年度，为更合理地核算坏账，Y 公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账。Y 公司根据应收款项和账龄计提了相应的坏账准备，未考虑计提前坏账准备账户的余额。助理人员认为( )。A不需要调整B该事项属会计政策变更，应作追溯调整C该事项属会计估计变更，应作追溯调整D应调整，将计提前坏账准备账户的余额扣除（分数：1.00）A.B.C.D.D 注册会计师负责对丙公司 2008 年度财务报表进行审计，在各业务循环的测试过程中，B 注册会计师需要对以下内部控制关键点进行判断。（分数：4.00）(1).检查所有销售
9、业务是否均登记入账，最有效的程序是( )。A从销售单追查至主营业务收入明细账B从发运凭证追查至主营业务收入明细账C从销售单追查至发运凭证D从发运凭证追查至销售发票（分数：1.00）A.B.C.D.(2).适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，以下有关丙公司销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是( )。A负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表B编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D应收票据的取得、贴现和保管应当由某一会计人员专门负责（分数：1.00）A.B.C.D.(3).D 注册会
10、计师为了证实丙公司 2008 年财务报表中所列的固定资产是否存在并了解其目前的使用状况，应当实施的最有效的程序是( )。A实地观察固定资产的状况B以固定资产明细账为起点，进行实地追查C检查固定资产的所有权归属D以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账（分数：1.00）A.B.C.D.(4).为证实丁公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中不能实现上述审计目标的是( )。A结合存货监盘，检查丁公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的业务B抽查丁公司本期应付账款明细账借方发生额，核对相应的采购发票和验收单据，确认其
11、入账时间是否正确C检查丁公司资产负债表日后收到的采购发票，确认其入账时间是否正确D检查丁公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确（分数：1.00）A.B.C.D.U 注册会计师在执行 ABC 公司 2006 年度财务报表时，需要根据专业判断确定财务报表层次的重要性水平。以下注册会计师在确定重要性水平时需要加以解决的一些问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你不认同的是( )。A对于以盈利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基
12、准B而对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择费用作为判断重要性水平的基准可能比较合适C由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准D对于资产管理公司来说，资产可能是一个适当的基准（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，但一般不宜将( )作为基准。A总资产、净资产 B销售收入、费用总额C毛利、净利润 D流动资产、流动负债（分数：1.00）A.B.C.D.(3).U 注册会计师获知 ABC 公司的绝大多数财务报表使用者均非常关心该公司的盈利能力的同时，又得知该公司近三年来因情况
13、变化使净利润出现意外的增加或减少。在确定各公司本年财务报表的重要性水平时，U 注册会计师最好采取下列( )作为重要性水平的基准。A选择第一年的利润 B选择近三年的平均净利润C选择近三年的最高利润 D选择本年的实际利润（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：10.00)注册会计师寅是 M 公司 2009 年度财务报表审计的项目负责人，在审计应付账款项目时，遇到了以下问题，请代其进行正确的判断。（分数：2.00）(1).下列审计程序中，不能实现应付账款完整性目标的审计程序有( )。（分数：1.00）A.检查财务报表日后应付账款明细账的借方发生额，核实其是否已实际支付B.
14、检查财务报表日后应付账款明细账的贷方发生额，核实其入账时间是否正确C.对大额的或重要的应付账款债权人进行函证D.检查应付账款明细账中是否有借方余额(2).关于应付账款的下列说法中，错误的有( )。（分数：1.00）A.在赊购的情况下，只有所购存货验收入库并同时收到购货发票时，才记录应付账款B.资产负债表中，应付账款按应付账款和预付账款所属明细科目贷方余额的合计数填列C.带有现金折扣的应付账款，应按发票上记载的应付账款的总额减去现金折扣后的差额入账D.账龄超过一年的应付账款，企业应在财务报表附注中说明原因，并说明资产负债表日后的偿还情况ABC 会计师事务所对 I 公司 2009 年度财务报表进行
15、年度审计，涉及对重大错报风险的评估及实施进一步审计程序。请代注册会计师作出正确的判断。（分数：2.00）(1).以下关于评估重大错报风险的说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B.识别的风险如果重大并且发生的可能性高，则属于重大错报风险C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系(2).下列选项中，属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的是( )。（分数：1.00）A.提供
16、更多的督导B.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度C.选择综合性方案实施进一步审计程序D.分派更有经验的审计人员2007 年初，新的审计准则开始实施。甲会计师事务所正在组织全体执业人员对鉴证业务基本准则中某些内容进行讨论。以下是讨论中提出的几个具体问题。假定你是甲会计师或事务所的注册会计师，请回答相关的问题。（分数：3.00）(1).注册会计师通常认为从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠。除此之外，还常常按照下列( )原则考虑证据的可靠性。（分数：1.00）A.直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠B.内部控制有效时内部生产的证据比内部控制薄弱时内部生
17、成的证据更可靠C.从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠D.以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠(2).在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当实施下列 ( )审计程序，以获取充分、适当的证据。（分数：1.00）A.了解内部控制B.评估可能存在的重大错报风险C.测试控制运行的有效性D.对评估的风险做出应对(3).注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合理保证而非绝对保证。这是因为，由于下列( )因素的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。（分数：1.00）A.注册会计师所使用的测试方法的可选择性和鉴证客户内部控制的
18、故意局限性B.注册会计师所能获取的大多数证据是说服性而非结论性的C.注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结论时，涉及大量判断D.在某些情况下，鉴证对象具有特殊性A 注册会计师负责对甲公司 210 年度的财务报表进行审计。在对采购与付款循环进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).根据甲公司实际情况，以下属于 A 注册会计师对应付账款执行的实质性分析程序的有( )。（分数：1.00）A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性B.选择在资产负债表日金额不大，但为被审计单位重要供货人的债权人进行函证C.计算应付账款与存货的比率，应付账款
19、与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分(2).针对甲公司财务报表中的固定资产项目，通常 A 注册会计师可以采用的分析程序有( )。（分数：1.00）A.分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较B.检查是否存在转回的固定资产减值准备情况C.计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较D.检查本期固定资产的增加(3).注册会
20、计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括( )。（分数：1.00）A.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准B.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等会计记录的正确性C.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异D.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出三、判断题(总题数：4，分数：6.50)5.注册会计师在针对 G 公司舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施函证、询问、检查等审计程序时，可以在实施函证程序时改变常规函证内容，询问 G 公司的非财务人员，针对本期较早时间发生的交易事项进行检查。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误注册会
21、计师王惠正在对 E 公司的固定资产与在建工程等项目实施审计程序。下面是王惠在审计中需要加以解决的几个专业问题，请代为做出正确的判断。（分数：3.00）(1).检查固定资产减少业务的主要目的在于检查因不同原因而减少的固定资产的会计处理是否符合有关规定，相关的数额计算是否正确。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).注册会计师王惠了解到，E 公司为加强在建工程项目的管理，要求审批人员根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批。对于审批人员超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。王惠据此认为该项内部控制设计存在缺
22、陷。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).在竣工决算前，E 公司将一项已经达到预计可使用状态的在建工程按暂估价值列入固定资产项目中并计提折旧，注册会计师应提请被审计单位调整。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误6.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围以及对低风险领域安排的审计时间预算等。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误7.长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动，如果审计年度内长期借款没有发生变动，则注册会计师可以省略相关的审计程序。( )（分数
23、1.50）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：7.00)8.X 公司拟申请公开发行 A 股票，委托 ABC 会计师事务所审计其 2006 年度财务报表，双方于 2006 年底签定审计业务约定书。假定：ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 X 公司存在以下情况：(1)ABC 会计师事务所与 X 公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1 000 000 元，X 公司在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付；(2)2006 年 7 月，ABC 会计师事务所按照正常借款程序和条件，由 X 公司做为担保人向银行取得借款 1
24、0 000 元，用于购置办公用房；(3)ABC 会计师事务所的合伙人 B 注册会计师日前担任 X 公司的独立董事；(4)ABC 会计师事务所聘用专家协助进展工作，要求该专家书画承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务；(5)审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 2004 年度起一直担任 x 公司的会计员。(6)X 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。要求：请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。（分数：1.00）_9.注册会计师甲和乙在审计 D 公司年
25、度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为 D 公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?（分数：1.00）_10.ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2009 年度的财务报表审计业务，甲公司与一家可以施加重大影响的关联公司签订购销合同，将甲公司产品以高于市价 10 倍的价格销售给关联公司，该笔交易的金额占到甲公司第四季度销售收入的 80%。审计项目组审查了该笔交易的合同、发货单据和销售发票等文件和凭证，也追查了期后付款情况和纳
26、税情况，认定该笔交易属于真实的销售交易，并出具了无保留意见的审计报告。2010 年 4 月，甲公司向乙商业银行申请的 5000 万元贷款获得批准，但是，2011 年 3 月底，贷款到期之时甲公司却无法偿还该笔贷款。乙商业银行派出相关人员对甲公司申请贷款时呈报的 2009 年度财务报表进行审查，审查人员发现上述购销合同中的销售价格存在明显不合理的情况，在进一步追查之后检查人员又发现该购销合同所涉及的存货发出单据与当时的存货出库记录严重不符，该笔应收账款的期后收款也是甲公司先将款项划入关联公司，再由关联公司以支付货款的名义划回的。乙商业银行认为正是依赖了经 ABC会计师事务所审计的甲公司 2009
27、 年度财务报表，才认定甲公司具有很好的经营业绩和资产状况，这也成为银行信贷部批准贷款的重要依据。乙商业银行遂向法院提起诉讼，指控 ABC 会计师事务所在执行甲公司 2009 年度财务报表审计业务的过程中存在欺诈行为，要求其赔偿损失。ABC 会计师事务所以其与乙商业银行不存在任何合同义务关系和审计过程中已经执行必要的审计程序为由要求免于承担民事责任。要求(1)为了支持诉讼请求，乙商业银行应当向法院提出哪些理由；(2)ABC 会计师事务所在执行 2009 年财务报表审计过程中是否存在欺诈行为；(3)指出 ABC 会计师事务所提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（分数：5.00）_五、综合题(总
28、题数：2，分数：16.00)11.ABC 公司系股份有限公司，X 和 Y 注册会计师负责对其 2004 年度会计报表进行审计，并于 2005 年 3月 6 日完成外勤审计工作。ABC 公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：项 目 金额(万元)2004 年度主营业务收入 1800002004 年度主营业务成本 1500002004 年度利润总额 54002004 年度净利润 36182004 年 12 月 31 日资产总额 1350002004 年 12 月 31 日股东权益 66000X 和 Y 注册会计师确定 ABC 公司 2004 年度会计报表层次的重要性水平为 540 万元，并且将
29、该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目 重要性水平(万元)应收账款 50存货 40长期股权投资 45长期债权投资 20在建工程 60固定资产 140累计折旧 30应付债券 10X 和 Y 注册会计师在审计过程中发现以下情况：(1)Q 公司系 ABC 公司在国外的分公司，从事 ABC 公司大部分的生产经营业务，其提供的 2004 年度会计报表反映，主营业务收入为 108000 万元、主营业务成本为 90000 万元、利润总额为 3240 万元，均占 ABC 公司相应会计报表项目金额的 60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计，和 Y 注册会计师也未
30、赴国外进行审计。(2)2004 年 1 月 1 日，由于 W 公司增加了新的投资者和资本，使 ABC 公司在 W 公司中持有的股权比例从原有的 48%降至 10%。ABC 公司因此将对 W 公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回19962003 年原按权益法核算已计入投资损失中的属于 38%的部分，共计 3000 万元，相应调整为 2004 年度的投资收益，ABC 公司未对此计提长期投资减值准备。X 和 Y 注册会计师提出相应的审计调整建议，ABC公司拒绝接受。(3)2004 年度，ABC 公司以 108 元/公斤的售价将 1000 万公斤 a 产品(增值税税率为 17%)销售给控
31、股股东P 公司，已确认为 2004 年度的主营业务收入，并相应结转了 a 产品成本 90000 万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为 104 元/公斤。ABC 公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露，X 和 Y 注册会计师提出相应的审计调整建议，ABC 公司拒绝接受。(4)2004 年 1 月 1 日，ABC 公司经批准按面值发行了 15000 万元五年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的 6000 万元用于建造生产厂房(2004 年 12 月 31 日尚未完工)，9000 万元用于补充流动资金。AB
32、C 公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提 2004 年度的债券利息。X 和 Y 注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，ABC 公司拒绝接受。ABC 公司 2004 年度向关联公司 E 公司出售旧汽车一部，账面原值 15 万元，累计折旧 13 万元，双方协议作价 1.8 万元，差额 0.2 万元已计入当期损益。X 和 Y 注册会计师提请 ABC 公司在其会计报表附注中予以披露，ABC 公司拒绝接受。要求假定 ABC 公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)、(4)种情况，X 和 Y 注册会计师分别应当发表何种审计意见?如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。（分数：
33、1.00）_12.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)208 年年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1 日推迟到次月 5 日，同时将员工薪酬水平平均上调 10%。甲公司 208 年员工队伍基本稳定。(2)208 年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于 208 年 8月 31 日与乙公司签订协议，以 1 亿元
34、购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于 208 年9 月 30 日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于 208 年 10 月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3)208 年 9 月 1 日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于 208 年第 4 季度投放市场的一款新产品A 产品提供为期 12 个月的广告服务。甲公司于 208 年 9 月 1 日向丁公司预付6 个月基本广告服务费，每月 10 万元。另外，按照协议约定，甲公司于每
35、月末按当月 A 产品销售收入的 5%向丁公司另行支付追加广告服务费。(4)自 208 年 11 月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的 80%。(5)208 年年末，有网民称甲公司 B 产品含有较高的有害化!荨成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示 B 产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对 B 产品安全性表示忧虑。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：（分数：15
36、00）_注册会计师审计-189 答案解析(总分：55.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.实物证据通常能证明( )。A实物资产的所有权 B实物资产是否存在C实物资产的计价准确性 D有关会计记录是否正确（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。2.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是( )。A直接界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定B某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定C财务报表层次的重大错报风险
37、很可能源于薄弱的控制环境D在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关，但是财务报表层次的重大错报风险影响到整体，很难直接界定具体认定。3.在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当( )。A增加样本量或执行替代审计程序B增加样本量或执行追加审计程序C增加样本量，扩大测式范围D增加样本量或修改实质性测试程序（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则
38、应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。4.注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括( )。A管理咨询、投资咨询B代理记账、税务代理C资产评估D验资（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 验资属于审计业务。注册会计师丁是 D 公司 2010 年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师丁审计 D 公司的营业收入时，以 2010 年 12 月 31 日为截止日实施营业收入截止测试发现：D 公司与 M 国代理商签订 500
39、万元产品代理协议，协议约定 D 公司采用 CIF(到岸价)方式销售。2009 年 12月 28 日开出销售发票，12 月 29 日货物发出装运离港，次年 1 月 20 日货物抵达 M 国并验收合格，1 月 25日对方付款，26 日该款项到账。注册会计师丁应检查营业收入的正确截止日期应为( )。A2010 年 12 月 28 日 B2010 年 1 月 20 日C2011 年 1 月 25 日 D2010 年 1 月 26 日（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 根据营业收入确认条件确定日期。虽然 2010 年 12 月发出商品并开具了发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，不能
40、确认收入。(2).D 公司于 2010 年 12 月 11 日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价 20000 元，增值税额 3400元。现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12 月 19 日收款 23000 元，其中 400 元为现金折扣。2011 年 3 月 15 日该商品在审计结束前退回，D 公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是( )。(注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响)A调整 2011 年的会计账目：借：以前年度损益调整 19658 应交税费应交增值税(销项税额)3342 贷：银行存款 23000B调整 2010
41、 年的会计账目：借：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400 贷：银行存款 23400C调整 2010 年的财务报表：借：营业收入 19658 应交税费应交增值税(销项税额)3342 贷：银行存款 23000D调整 2010 年的财务报表：借：营业收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400 贷：其他应付款 23000 财务费用 400（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 考察财务报表相关知识点。(3).2010 年 11 月 D 公司与 W 医院签订合同，销售本公司研发的 CT 机给 W 医院，全部价款 100 万元，合同约定 12 月 1 日开
42、始调试，调试前支付价款的 10%，12 月 31 日支付价款的 10%，2011 年 1 月 1 日试运行，试用期 3 个月，期满后，如果运行良好支付剩余 80%款项，如不满意，则退货，D 公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到 10 万元的工程款。D 公司对此项业务的收入没有在 2010 年的账目中反映。助理人员提出的以下处理意见中，正确的是( )。A不用调整 2010 年的财务报表B建议调整 2010 年的财务报表确认收入 10 万元C建议调整 2010 年的财务报表确认收入 20 万元D建议调整 2010 年的财务报表确认收入 100 万元（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析
43、 不用调整 2010 年的财务报表。B 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销货业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).下面有关助理人员对有 Y 公司销货业务真实性审查的程序，审计项目负责人认为可能无效的是( )。A从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和营业收入明细账B复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单C审查营业收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续 D追查应收账款明
44、细账中贷方发生额的记录（分数：1.00）A. B.C.D.解析：(2).Y 公司以前年度采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 5%计提。2006 年度，为更合理地核算坏账，Y 公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账。Y 公司根据应收款项和账龄计提了相应的坏账准备，未考虑计提前坏账准备账户的余额。助理人员认为( )。A不需要调整B该事项属会计政策变更，应作追溯调整C该事项属会计估计变更，应作追溯调整D应调整，将计提前坏账准备账户的余额扣除（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：D 注册会计师负责对丙公司 2008 年度财务报表进行审计，在各业务循环的测试
45、过程中，B 注册会计师需要对以下内部控制关键点进行判断。（分数：4.00）(1).检查所有销售业务是否均登记入账，最有效的程序是( )。A从销售单追查至主营业务收入明细账B从发运凭证追查至主营业务收入明细账C从销售单追查至发运凭证D从发运凭证追查至销售发票（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 A 不能证实收入的完整性认定；选项 C 追查至主营业务收入明细账；选项 D 应从发运凭证追查至销售发票再追查至主营业务收入明细账。(2).适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，以下有关丙公司销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是( )。A负责应收账款记账的职员负责编制银行存款
46、余额调节表B编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D应收票据的取得、贴现和保管应当由某一会计人员专门负责（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 A 中应收账款记账的会计不能编制银行存款余额调节表(不相容业务相分离)；在选项B 中，开销售发票与编制销售通知单属于不相容业务；在选项 D 中，应收票据的取得贴现与保管属于不相容业务；选项 C 正确。(3).D 注册会计师为了证实丙公司 2008 年财务报表中所列的固定资产是否存在并了解其目前的使用状况，应当实施的最有效的程序是( )。A实地观察固定资
47、产的状况B以固定资产明细账为起点，进行实地追查C检查固定资产的所有权归属D以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 D 注册会计师在细节测试时如果为了证实“存在或发生”认定则采用“逆查”的方向，故选项 B 正确。(4).为证实丁公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中不能实现上述审计目标的是( )。A结合存货监盘，检查丁公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的业务B抽查丁公司本期应付账款明细账借方发生额，核对相应的采购发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C检查丁公司资产负债表日后收到的采购发票，确认其入账时间是否正确D检查丁公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 B 应抽查丁公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额，如果检查借方发生额达不到查找未入账的应付账款。选项 A、 C、D 能够查找未入账的应付账款。U 注册会计师在执行 ABC 公司 2006 年度财务报表时，需要根据专业判断确定财务报表层次的重要性水平。以下注册会计师在确定重要性水平时需要加以解决的一些问题，请代为做出正确的专业判断
