1、注册会计师审计-191 及答案解析(总分：91.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：16.00)1.丙会计师事务所与 D 公司于 2000 年 1 月 20 日签订的 1999 年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。A至少保存至 2001 年 B至少保存至 2005 年C至少保存至 2010 年 D长期保存（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定采购与付款循环的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师应当确认甲公司的下列控制活动中对
2、防范重复开具支票或电子货币转账支付风险无效的是( )。A计算机对付款金额和应付账款余额进行比对B就支付金额超过应付金额的情况生成例外报告，并调查原因C计算机自动将付款计入相应的应付账款明细账D已付款的支持性凭据注明“已付讫”标记（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 注册会计师对采购环节职责分离控制活动进行的下列控制测试中不恰当的是( )。A检查请购单上的审批签字 B审阅采购合同条款C观察采购商品到货后的验收工作 D询问甲公司采购流程（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师在设计应付账款函证时的下列安排中恰当的是( )。A遵照审计准则要求必须对应付账款进行函证B针对所有金
3、额较大的应付账款账户实施函证C应付账款函证应主要以消极式函证为主D应付账款函证应以金额较小、甚至余额为零的项目为主（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A 注册会计师执行的下列审计程序中对查找未入账的负债无效的审计程序是( )。A抽取供货商发票、验收报告或入库单，并追查至应付账款明细账B检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额对应的购货发票的日期C抽取应付账款明细账，针对期末余额向供货商函证D获取供货商对账单，并与甲公司会计记录进行核对（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定应收账款的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做
4、出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师针对甲公司应收账款的下列明细项目最不可能确定为函证对象的是( )。A金额较小的项目 B账龄较长的项目C与关联方之间的项目 D存在纠纷的项目（分数：1.00）A.B.C.D.(2).针对应收账款函证回函显示的下列不符事项，A 注册会计师应当确定为错报的是( )。A顾客在结账日之前已经付款，甲公司在结账日之后收到货款B顾客在结账日之前提出退货，甲公司在结账日之后发出贷项通知单C甲公司在结账日之前已经发货，顾客在结账日之后收到货物D甲公司在结账日之前已经发货，销售合同附带一个月试用期之内可以无条件退货的条款（分数：1.00）A.B.C.D.(
5、3).A 注册会计师针对没有实施函证或没有收到回函的应收账款项目实施的下列替代审计程序中最为有效的是( )。A检查销售订单 B检查销售发票存根C检查发货凭证 D检查应收账款的期后收款单据（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A 注册会计师对甲公司应收账款实施函证所获回函的下列处理中不恰当的是( )。A作为审计证据纳入审计工作底稿管理B在甲公司同意后提供给后任注册会计师查阅C提供给甲公司作为其向法院主张自己债权的证据D在法庭上作为解脱自身职业责任的证据（分数：1.00）A.B.C.D.注册会计师 A 对 M 体育用品公司 2005 年度的会计报表进行审计，需要对助理人员的问题作出回答，相关资
6、料如下：（分数：3.00）(1).在审计过程中，有些工作是注册会计师必须做的，有些工作是注册会计师根据具体情况选择做的。下列各项中，( )是注册会计师必须要做的工作。A在审计中运用统计抽样方法 B在计划阶段作控制测试C在报告阶段实施分析性复核 D在报告阶段出具管理建议书（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在对短期证券投资进行审计时，如发现证券市价与其原始成本严重背离，注册会计师应该( )。A提请被审计单位按市价调整相关会计记录B提请被审计单位按成本作相应的会计处理C注册会计师应提请被审计单位按市价与成本孰低调整相关会计记录D在审计报告中进行适当反映（分数：1.00）A.B.C.D.(3)
7、如果被审单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理当局采取了改善措施，则注册会计师应当要求被审计单位在会计报表的附注中对有关情况作充分披露。假定被审单位已按注册会计师的要求作了相应的披露，注册会计师应当( )。A发表标准无保留意见 B发表保留意见C发表否定意见 D在意见段后增列强调段说明（分数：1.00）A.B.C.D.A 公司目前是上市公司，由 ABC 会计师事务所负责对 A 公司 2010 年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时，甲注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).ABC 会计师事
8、务所的员工王某成为 A 公司的执行董事，下列说法正确的是( )。A将王某调离鉴证小组后承接审计业务B委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作C对审计业务进行质量控制复核D解除业务约定（分数：1.00）A.B.C.D.(2).ABC 会计师事务所承接了 A 公司自 2005 年至 2010 年度财务报表审计业务，2010 年度财务报表审计工作刚刚开展，原鉴证小组成员李某离开会计师事务所加入了 A 公司，成为 A 公司的会计。该事项导致对职业道德基本原则产生不利影响的因素肯定不会是( )。A自身利益 B自我评价C密切关系 D外在压力（分数：1.00）A.B.C.D.(3).假设分别存在
9、下列事项，其中一定会影响独立性的是( )。A乙注册会计师的叔叔持有 A 公司 100 股股票，现市值为 1000 元人民币，接受委托前已经全部处置B丙注册会计师将要成为 A 公司的职员，ABC 会计师事务所将其调离审计小组C丁注册会计师持有 A 公司 100 股股票现市值为 1000 元人民币D戊注册会计师三年前是 A 公司出纳，现由戊注册会计师审计 A 公司固定资产项目（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在 ABC 会计师事务所为 A 公司执行审计业务的同时，W 公司也提出委托要求，因此 ABC 会计师事务所正在考虑发展 W 公司为审计客户。假定 ABC 会计师事务所与 EFG 会计师
10、事务所之间以合作为目的，存在下列关系，其中即使 EFG 会计师事务所与 W 公司之间存在金额重大的借贷关系，也不影响 ABC 会计师事务所接受 W 公司的审计业务的关系是( )。A使用共同的名字、字号和标识B定期交流客户资料、收费等信息C拥有共同的经营战略和质量控制政策D共同分担开发审计方法的成本（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：12.00)2.下列属于注册会计师在确定实质性程序的范围时需要重点考虑的因素有 ( )。（分数：1.00）A.评估的认定层次重大错报风险的结果B.实施控制测试的结果C.评估的财务报表层次重大错报风险的结果D.拟信赖控制运行有效性的时间
11、长度注册会计师寅是 M 公司 2010 年度财务报表审计的项目负责人，在审计应付账款项目时，遇到了以下问题，请代其进行正确的判断。（分数：4.00）(1).下列审计程序中，不能实现应付账款完整性目标的审计程序有( )。（分数：2.00）A.检查财务报表日后应付账款明细账的借方发生额，核实其是否已实际支付B.检查财务报表日后应付账款明细账的贷方发生额，核实其入账时间是否正确C.对大额的或重要的应付账款债权人进行函证D.检查应付账款明细账中是否有借方余额(2).关于应付账款的下列说法中，错误的有( )。（分数：2.00）A.在赊购的情况下，只有所购存货验收入库并同时收到购货发票时，才记录应付账款B
12、资产负债表中，应付账款按应付账款和预付账款所属明细科目贷方余额的合计数填列C.带有现金折扣的应付账款，应按发票上记载的应付账款的总额减去现金折扣后的差额入账D.账龄超过一年的应付账款，企业应在财务报表附注中说明原因，并说明资产负债表日后的偿还情况甲公司首次接受注册会计师审计，委托 ABC 会计师事务所对其 2011 年度财务报表进行审计，乙注册会计师作为本次审计项目合伙人，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列关于期初余额的理解，正确的有( )。（分数：1.00）A.期初余额是已经存在的账户的余额，就等于相同账户上期期末的余额B.期初余额反映了以前期间的交易和
13、上期采用的会计政策的结果C.期初余额审计通常与注册会计师首次接受委托相联系D.注册会计师要对期初余额实施适当的审计程序，一般并不需要专门对其发表审计意见(2).关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有( )。（分数：1.00）A.确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报B.会计政策的变更是否已按照适用的财务报表编制基础作恰当的会计处理和充分的列报与披露C.确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露D.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用(3).对于该项审计业务，说法错误的有( )。（分数：1.00）A.应该在审计报告引言段中说明上期财务报表未经审计的情
14、况B.只有当期初余额对于本期财务报表重要时，才需要实施审计程序C.如果本期的期初余额对于上期财务报表是重要的，则对于本期财务报表也一定是重要的，注册会计师需要予以特别关注D.对于期初流动资产和流动负债的审计，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分的审计证据A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑与治理层沟通时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有( )。（分数：1.00）A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通B.如果甲公司是集团
15、的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通(2).在与治理层沟通 A 注册会计师的责任时，下列表述中正确的有( )。（分数：1.00）A.A 注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通B.A 注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任C.A 注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项D.A 注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序(3).在与治理层沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有( )。（分数：1.
16、00）A.具体审计计划B.财务报表层次的重要性水平C.对与审计相关的内部控制采取的方案D.如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险(4).在确定与治理层沟通的时间时，A 注册会计师下列做法中正确的有( )。（分数：1.00）A.对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行B.对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通C.对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通D.对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通三、判断题(总题数：4，分数：6.00)3.注册会计师对期初余额进行审计，主要是为了证实期初余额不存在对本期会计报表
17、有重大影响的错报或漏报。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误4.注册会计师盈利预测审核，主要是对被审核单位编制盈利预测所依据的基本假设、所选用的会计政策和盈利预测结果的可靠性发表审核意见。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误X 公司是 ABC 会计师事务所的审计客户，A 公司是与 X 公司在同一城市、往来频繁的客户，也是 X 公司的最大的债务人。2006 年初，除了留下少量财务人员给其各个债权人造成公司照常经营的假象外，A 公司基本已人去楼空。同年 2 月，ABC 事务所开始实施对 X 公司 2005 年度会计报表的审计业务，2 月 20 日提交了审计报告。其中，李星负责应收账款项
18、目的审计。2006 年 3 月初，在知悉 A 公司主要管理人员携款出逃后，X 公司立即以注册会计师工作有过失导致其巨额款项无法收回为由，向法院提起诉讼。假定在法庭辩论时，存在以下情况，请分别作出正确的判断。（分数：3.00）(1).审计工作底稿表明，注册会计师已向 A 公司寄发了积极式询证函，并很快得到了复函。复函表明双方记录相符。李星认为自己的工作符合审计准则的要求，不存在工作过失。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).X 公司管理当局认为，A 公司的办公场所就在审计人员从住地前往 X 公司的路途中，如果审计人员具备应有的职业谨慎，在往返途中对 A 公司进行简单观察就能发现 A 公
19、司人去楼空的情况，但审计人员多此往返并未实施观察，说明他们缺乏应有的职业谨慎。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).X 公司的股东认为，前任会计师事务所在所出具的审计报告中曾以 A 公司欠款金额巨大、 X 公司能否正常收回这部分款项存在很大的不确定性为由，出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，ABC 事务所首次接受委托审计 X 公司 2005 年度会计报表，理应与前任进行充分的沟通，但审计人员并未向 X 公司提出这方面的要求，属于缺乏基本职业道德的行为，应承担过失责任。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误5.注册会计师在出具法规、合同遵循情况的特殊目的审计报告时，应当在意见段
20、中指明法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：12.00)6.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师决定了解被审计单位的行业状况，以识别与行业有关的重大错报风险；同时，还决定了解被审计单位是否存在与下列内容有关的目标和战略，以考虑相应的经营风险。请回答：(1)注册会计师主要应从哪些方面了解被审计单位的行业状况?(2)针对被审计单位目标与战略所涉及的下列每项内容，指出其可能导致被审计单位需要面临的相应的经营风险，填列在下表相应空格中：目标与战略涉及的内容 可能导致被审计单位面临的经营风险的种类(1)行业发展(2)开发新产品或
21、提供新服务(3)业务扩张(4)新颁布的会计法规(5)监管要求(6)本期及未来的融资条件(7)信息技术的运用(3)在上表列示的各项内容中，指出最有可能产生财务后果，即最有可能影响财务报表的三项。（分数：1.00）_7.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。(1)审计目标A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。B所有应当记录的采购交易均已记录。C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。D采购交易已记录于恰当的账户。E采购交易已记录于正确的会计期间。(2)实质性程序F将采购明细账中记录
22、的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。C根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H从购货发票追查至采购明细账。I从验收单追查至采购明细账。J将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。K检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。L追查存货的采购至存货永续盘存记录。要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第 4 页给定的表格中。（分数：5.00）_8.ABC 会计师事务
23、所正在考虑与某教育集团鉴署审计业务约定书。要求：(1) 请指出 ABC 会计师事务所在签约之前应当执行哪些工作?(2) 对了解被审计单位的基本情况进行详细说明。（分数：6.00）_五、综合题(总题数：2，分数：45.00)9.Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)为 A 股上市公司。Y 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自 207 年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计 Y 公司 208 年度财务报表，Y 公司 207 年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况：(1)注册会计师在审计过程中
24、发现 Y 公司在 208 年将自己拥有的一宗土地使用权以 40 000 万元转让给A 公司；而该土地使用权的公允价格为 30 000 万元。注册会计师检查了 Y 公司提供的关联方清单，A 公司未在其中。(2)Y 公司所在行业 207 年度和 208 年度收入增长幅度分别为 10%和 12%，Y 公司董事会确定的 208年度销售收入增长目标为 20%，Y 公司 207 年度收入的增长率为 10.5%，208 年度收入增长率为 21%。(3)Y 公司生产的 W 产品为其主要产品，208 年初开始原材料价格上涨了 50%，Y 公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高 W 产品的售价，年末也未对库存的生产用
25、原材料计提存货跌价准备。(4)Y 公司由于产品质量问题，在 208 年 11 月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费 1 000 万元，Y 公司认为根据以往经验可能赔偿 100 万元，故确认了预计负债 100 万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。(5)Y 公司 208 年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司 65%的客户均转向 Y 公司竞争对手购货。资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员
26、在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。(2)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。如有差异，应付账款记账员将立即进行调查，如调查结果表明需调整账簿记录，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财
27、务经理批准后方可进行账簿调整。要求：(1) 针对资料一，完成下表：事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由 是否属于特别 风险(是/否)重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)具体认定(1)(2)(3)(4)(5)(2) 针对资料二(1)至项(2)，完成下表： 事项序号 交易或账户名称 认定(1)(2)(3) 针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，完成下表。事项序号 是否存在缺陷(是/否) 理由 改进建议(1)(2)(4)如果注册会计师对资料一和资料二所识别的认定层次风险(如果有)，经评估后，均属于重大错报风险，请指出甲和乙对资料一中的(2)和资料
28、二中的(2)应设计并实施哪些重要的实质性程序。(针对每个事项涉及的重大错报风险至少写出三项实质性程序)（分数：25.00）_10.W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以 W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计 W 公司 20X8 年度财务报告。资料一：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司情况及其环境，部分内容摘录如下。(1)由于 207 年销售业绩未达到董事会制定的目标，W 公司于 208 年 2 月更换了公司负责销售的副总经理。(2)W 公司主要产品的销售模式在 208 年发
29、生了变化。208 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W 公司根据代销清单以低于建议零售价 7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。208 年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价 13%)买断相关产品，W 公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。208 年，W 公司主要原材料价格平均上涨约 5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。(3)W 公司主要竞争对手于 208 年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W 公司于 209 年元旦开始全面
30、下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到 20%不等。(4)208 年初，W 公司将房屋建筑物折旧年限由 25 年到 35 年变更为 20 年到 35 年，机器及其他设备折旧年限由 8 年到 12 年变更为 8 年到 10 年。残值率仍为 3%。(5)W 公司于 208 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 209 年 6 月底前拆除。(6)208 年初，W 公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统 6 个月。由于同时运行两个系统对 W公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，W 公司决定提前停用原系统。(7)208 年末，W 公司
31、的母公司宣布在未来 2 年内将逐步增加对 W 公司的投资。资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 W 公司财务数据，部分内容摘录如下。金额单位：万元项 目 208 年 207 年营业收入 64750 58480营业成本 55440 46730存货账面原价 8892 8723减：存货跌价准备 370 480存货账面价值 8522 8243项 目 208 年年初数 本年增加 本年减少 208 年年初数固定资产原值房屋建筑物 4461 150 0 4611机器及其他设备 5589 230 177 5642合计 10050 380 177 10253累计折旧房屋建筑物 2031 140
32、0 2171机器及其他设备 3007 516 167 3356合计 5038 656 167 5527固定资产减值准备 0 0 0 0固定资产账面价值 5012 380 666 4726资料三：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下。(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通
33、知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料四：B 注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)从 W 公司主营业务收入明细账中选取 208 年 12 月的 1 笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的
34、记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了 1 张注有 2 个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为 12 月 14 日和 12 月 16 日，销售发票日期为12 月 16 日。(2)在抽样追踪 208 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产
35、成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)检查了 208 年 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 208 年9 月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第 3 季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。要求：(1)针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。(2)针对资料三(1
36、)至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。(5)针对资料一(1)至(7)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料
37、一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（分数：20.00）_注册会计师审计-191 答案解析(总分：91.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：16.00)1.丙会计师事务所与 D 公司于 2000 年 1 月 20 日签订的 1999 年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。A至少保存至 2001 年 B至少保存至 2005 年C至少保存至 2010 年 D长期保存（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 审计业务约定书属于综合类档案，在没有中断后续审计服务的情况下，综合类档案应当长期保存。ABC 会计师事务所
38、负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定采购与付款循环的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师应当确认甲公司的下列控制活动中对防范重复开具支票或电子货币转账支付风险无效的是( )。A计算机对付款金额和应付账款余额进行比对B就支付金额超过应付金额的情况生成例外报告，并调查原因C计算机自动将付款计入相应的应付账款明细账D已付款的支持性凭据注明“已付讫”标记（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 计算机自动将付款计入相应的应付账款明细账并不能有效防范重复付款的风险，因此 C 恰当的。(2).A 注册会计师对采购环节职责分离
39、控制活动进行的下列控制测试中不恰当的是( )。A检查请购单上的审批签字 B审阅采购合同条款C观察采购商品到货后的验收工作 D询问甲公司采购流程（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 审阅采购合同条款与职责分离的内部控制无关，因此 B 是恰当的。(3).A 注册会计师在设计应付账款函证时的下列安排中恰当的是( )。A遵照审计准则要求必须对应付账款进行函证B针对所有金额较大的应付账款账户实施函证C应付账款函证应主要以消极式函证为主D应付账款函证应以金额较小、甚至余额为零的项目为主（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 应付账款的主要审计目标是完整性，函证作为一种逆查法主要实现的是存
40、在性目标，只有以金额较小、甚至余额为零的项目为主实施函证才能更有效地发现低估的错误，因此 D 是恰当的。(4).A 注册会计师执行的下列审计程序中对查找未入账的负债无效的审计程序是( )。A抽取供货商发票、验收报告或入库单，并追查至应付账款明细账B检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额对应的购货发票的日期C抽取应付账款明细账，针对期末余额向供货商函证D获取供货商对账单，并与甲公司会计记录进行核对（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 函证属于逆差，对低估负债的完整性认定通常是无效的，因此 C 是恰对的。ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定应收账款的审计
41、计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师针对甲公司应收账款的下列明细项目最不可能确定为函证对象的是( )。A金额较小的项目 B账龄较长的项目C与关联方之间的项目 D存在纠纷的项目（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 相比上述所有项目，金额较小的项目最不可能被确定为函证对象，因此 A 是恰当的。(2).针对应收账款函证回函显示的下列不符事项，A 注册会计师应当确定为错报的是( )。A顾客在结账日之前已经付款，甲公司在结账日之后收到货款B顾客在结账日之前提出退货，甲公司在结账日之后发出贷项通知单C甲公司在结账日之前已经发货，顾客在
42、结账日之后收到货物D甲公司在结账日之前已经发货，销售合同附带一个月试用期之内可以无条件退货的条款（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 如果销售合同中附带试用期之内可以无条件退货的条款，就不能提前确认应收账款和主营业务收入，因此 D 是恰当的。(3).A 注册会计师针对没有实施函证或没有收到回函的应收账款项目实施的下列替代审计程序中最为有效的是( )。A检查销售订单 B检查销售发票存根C检查发货凭证 D检查应收账款的期后收款单据（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 相对于其他的内部单据，应收账款的期后收款单据更可靠，因此 D 是恰当的。(4).A 注册会计师对甲公司应收账款实
43、施函证所获回函的下列处理中不恰当的是( )。A作为审计证据纳入审计工作底稿管理B在甲公司同意后提供给后任注册会计师查阅C提供给甲公司作为其向法院主张自己债权的证据D在法庭上作为解脱自身职业责任的证据（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据，因此 C 是恰当的。注册会计师 A 对 M 体育用品公司 2005 年度的会计报表进行审计，需要对助理人员的问题作出回答，相关资料如下：（分数：3.00）(1).在审计过程中，有些工作是注册会计师必须做的，有些工作是注册会计师根据具体情况选择做的。下列各项中，( )是注册会计师必须要做的工作
44、A在审计中运用统计抽样方法 B在计划阶段作控制测试C在报告阶段实施分析性复核 D在报告阶段出具管理建议书（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 在审计中运用统计抽样方法要根据具体情况；在计划阶段作控制测试也不是必须要做的；在报告阶段实施分析性复核是必须的，这样可以检验是否还存在异常情况；在报告阶段，必要时可以出具管理建议书。(2).在对短期证券投资进行审计时，如发现证券市价与其原始成本严重背离，注册会计师应该( )。A提请被审计单位按市价调整相关会计记录B提请被审计单位按成本作相应的会计处理C注册会计师应提请被审计单位按市价与成本孰低调整相关会计记录D在审计报告中进行适当反映（分数：
45、1.00）A.B.C. D.解析：解析 证券市价与其原始成本严重背离，注册会计师应提请被审计单位按市价与成本孰低调整相关会计记录，因此 A 和 B 错误，选项 C 正确；如果被审计单位按要求进行了调整，就不应在审计报告中反映。(3).如果被审单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理当局采取了改善措施，则注册会计师应当要求被审计单位在会计报表的附注中对有关情况作充分披露。假定被审单位已按注册会计师的要求作了相应的披露，注册会计师应当( )。A发表标准无保留意见 B发表保留意见C发表否定意见 D在意见段后增列强调段说明（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 如果被审计单位存在对其持
46、续经营能力有重大影响的情况，但管理当局采取了改善措施，则注册会计师应当要求被审计单位在会计报表的附注中对有关情况作充分披露。假定被审计单位已按注册会计师的要求作了相应的披露，注册会计师应当发表带强调段的无保留意见，在意见段后增列强调段说明。A 公司目前是上市公司，由 ABC 会计师事务所负责对 A 公司 2010 年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时，甲注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).ABC 会计师事务所的员工王某成为 A 公司的执行董事，下列说法正确的是( )。A将王某调离鉴证小组后承接
47、审计业务B委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作C对审计业务进行质量控制复核D解除业务约定（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 此事项对独立性产生的不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。(2).ABC 会计师事务所承接了 A 公司自 2005 年至 2010 年度财务报表审计业务，2010 年度财务报表审计工作刚刚开展，原鉴证小组成员李某离开会计师事务所加入了 A 公司，成为 A 公司的会计。该事项导致对职业道德基本原则产生不利影响的因素肯定不会是( )。A自身利益 B自我评价C密切关系 D外在压力（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 该事项并不涉及李某自己评价自己的工作，所以不会产生自我评价不利影响。(3).假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是( )。A乙注册会计师的叔叔持有 A 公司 100 股股票，现市值为 1000 元人民币，接受委托前已经全部处置B丙注册会计师将要成为 A 公司的职员，ABC 会计师事务所将其调离审计小组C丁注册会计师持有 A 公司 100 股股票现市值为 1000 元人民币D戊注册会计师三年前是 A 公司出纳，现由戊注册会计师审计 A 公司固定资产项目（分数：1.00）A.
