1、注册会计师审计-193 及答案解析(总分：62.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：3，分数：15.00)A注册会计师是 J公司 2006年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对负责应收、应付款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。（分数：7.00）(1).在下列情况，注册会计师应采用积极式函证的是( )。A相关的内部控制是有效的B预计差错率较高C设有理由相信欠款可能存在争议、差错的问题D欠款余额小的债务人（分数：1.00）A.B.C.D.(2).如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师
2、应当执行的审计程序是( )。A增加对应收账款的控制测试B提请被审计单位增列坏账准备C审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录D审查应收账款明细账（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现 J公司存在以下情况。其中正确的是( )。A对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备B对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备C对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是 J公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备DL 对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均
3、全额计提坏账准备（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在对询证函的以下处理方法中，正确的是( )。A在粘封证函时未进行统一编号B寄发询证函，并将重要的询证函复制给 J公司进行催收C有 10封询证函直接交给 J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所（分数：1.00）A.B.C.D.(5).注册会计师函证期末应付账款的余额或许是不必要的，因为( )。A函证同截止测试重复B报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫C可以和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方因未收到货款而采取的一切法律行动D应付账款存在更多的低估、舞弊可能（分数：1.00
4、A.B.C.D.(6).J公司在 2006年 12月 15日与 K公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的销售价格为 5 000万元(不含增值税)，产品安装调试由 K公司负责；合同签订日，K 公司预付货款的 40%,余款待安装调试完成并验收合格后结清。J 公司销售给 K公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2006 年 12月26日，J 公司将产品运抵 K公司，该批产品的实际成本为 3 800万元。至 2006年 12月 31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对该交易，J 公司在 2006年确认了销售收入 5 000万元，并结转销售成本 3 8
5、00万元；对相关的应收账款未计提坏账准备；注册会计师建议其调整的分录是( )。(假设不考虑其他税费以及分配的调整)A借：营业收入 5 000应交税费应交增值税(销项税额) 850贷：应收账款 5 850B借：营业收入 5 000应交税费应交增值税(销项税额) 850贷：应收账款 3 510预收账款 2 340借：存货 3 800贷：营业成本 3 800C借：营业收 A 5 000应交税费应交增值税(销项税额) 850贷：应收账款 3 850预收账款 2000D借：营业收入 5 000应交税费应交增值税(销项税额) 850贷：应收账款 5 850借：存货 3 800贷：营业成本 3 800（分数
6、1.00）A.B.C.D.(7).J公司 2006年 12月 20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12月 20日，出库单和发运凭证均在 2007年 1月 20。对此 A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1月 20日。下面是 A注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是( )。A可以确认收入，无需进行调整B不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日C应实施追加审计程序，以得到进一步的证实D如果 J公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.B注册会计师是戊公
7、司 2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在根据确定的审计差异编制审计调整分录时，需要考虑以下问题。请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).戊公司财务资料显示，其库存的 X材料和 Y产成品没有按规定计提跌价准备。在 E注册会计师编制的审计调整分录中，贷方应当是( )。A资产减值损失B原材料X 材料C存货计提的跌价准备D存货跌价准备（分数：1.00）A.B.C.D.(2).戊公司办公大楼 2009年 5月完工投入使用，当年 11月份进行了竣工决算并根据决算价值转入固定资产，12 月开始计提折旧。E 注册会计师应当建议戊公司进行以下( )审计调整。A借记管理费用，贷记累计折旧B借记
8、固定资产，贷记在建工程C借记管理费用，贷记在建工程D借记管理费用，贷记固定资产（分数：1.00）A.B.C.D.(3).2008年末一批 Z产品账面成本高于可变现净值，但没有计提存货跌价准备，2009 年 2月将该批产品以低于账面成本的价格全部对外销售，已确认销售并结转成本。针对这一情况，注册会计师应建议被审计单位进行( )审计调整。A借记资产减值损失，贷记营业成本B借记未分配利润，贷记营业成本C借记资产减值损失，贷记存货D借记存货，贷记营业成本（分数：1.00）A.B.C.D.(4).B注册会计师在检查戊公司填列资产负债表中应收账款项目所依据的应收账款明细表时，发现其中某客户的应收账款为贷方
9、余额。针对这一情况最终列示的审计调整分录为( )。A借记资产减值损失，贷记应收账款、预收款项B借记应收账款，贷记预收款项C借记应收账款、资产减值损失，贷记预收款项D借记资产减值损失，贷记应收账款（分数：1.00）A.B.C.D.乙注册会计师负责对 B公司 208年度财务报表进行审计，遇到下列有关识别和评估舞弊导致的重大错报风险的问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).乙注册会计师了解 B公司对业绩衡量和评价的最重要的目的是( )。A将被审计单位的业绩与同行业作比较 B考虑是否存在舞弊风险C确定被审计单位的业绩是否达到预算 D了解被审计单位的业绩趋势（分数：1.00）A.B.C
10、D.(2).下列有关乙注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的是( )。A在评估舞弊导致的重大错报风险时，乙注册会计师应当特别关注被审计单位在收入确认方面的舞弊风险B在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险时，乙注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险C对于舞弊导致的重大错报风险，乙注册会计师不用评价被审计单位相关控制的设计情况，也不用确定其是否得到执行D乙注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列不属于乙注册会计师应当考虑违反法规行为导致更高的重大错报风险的因素是( )。A违
11、反法规行为可能涉及故意隐瞒的行为B注册会计师获取的审计证据大多是说服性而非结论性的C审计程序的有效性受到内部控制的固有局限性和使用的测试方法的影响D许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，且能被被审计单位的会计信息系统所反映（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在财务报表审计中，注册会计师通常只关注两类舞弊行为即侵占资产和对财务信息做出虚假报告，乙注册会计师认为 B公司下列情形中不属于对财务信息做出虚假报告的是( )。A对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改B管理层在购货时收取回扣C对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏D对与确认、计量、分类或列
12、报有关的会计政策和会计估计的故意误用（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：5，分数：12.00)1.以下关于验资报告各要素的理解中不恰当的有 ( )。（分数：1.00）A.验资报告虽具有法定证明效力，但不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证B.验资报告附件中的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表与被审验单位签署的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表两者之间不存在区别C.合伙制会计师事务所出具的验资报告，应当由对验资项目负最终复核责任的合伙人签名并盖章D.有限责任会计师事务所出具的验资报告，应当由对验
13、资项目负最终复核责任的主任会计师签名并盖章A注册会计师是 X公司 2009年度财务报表审计业务的项目负责人。根据对 X公司及其环境的了解，A 注册会计师认为 X公司很可能通过对财务信息做虚假报告，以误导财务报表使用者对其经营业绩或盈利能力的判断。为此，A 注册会计师需要考虑以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).被审计单位管理层对财务信息做出虚假报告通常表现为( )。（分数：1.00）A.对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改B.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏C.对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用
14、D.对于交易、事项的原始凭证和记账凭证等原始性资料进行篡改(2).以下( )情况很可能导致 A注册会计师认为 X公司管理层存在对财务信息做出虚假报告的压力。（分数：1.00）A.利用中介从事交易B.市场需求大幅下降，所处行业的经营失败频发C.难以应对技术变革D.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降(3).为判断并确定管理层是否通过操纵利润对财务信息做出虚假报告，注册会计师应当优先考虑管理层对涉及( )的重大会计政策的选择和运用。（分数：1.00）A.主观计量B.复杂交易C.银行存款D.预付账款2.下列有关注册会计师对控制测试时间的考虑中正确的有( )。（分数：1.00）A.如果测试特定时
15、点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据B.当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据C.注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间D.如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师只要获取与该时点相关的审计证据即可3.当存在下列事项时通常表明存在较高的验资风险( )。（分数：1.00）A.验资资料存在涂改、伪造痕迹或验资资料相互矛盾B.被审验单位只提供复印件不提供原件C.关联方共同出资D.被审验单位处在高风险行业ABC会计师事务所承接了 F公司
16、208年度财务报表审计业务，已注册会计师任项目负责人。在销售与收款循环业务审计中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).下列职责分工中，你认为有缺陷的有( )。（分数：1.50）A.会计人员 A负责登记应收账款明细账与应收账款总账B.销售人员 B负责同客户谈判销售价格、信用政策、发货并签订合同C.销售人员 C根据 B与客户商谈的销售条款签订合同，并负责收取销售现款D.销售人员 D根据 C与客户签订的协议负责向客户发货，并负责开具销售发票(2).下列审计程序中，能够证明销售交易真实性的实质性程序有( )。（分数：1.50）A.注册会计师通过检查企业销售交易记录清单以
17、确定是否存在重号B.注册会计师通过检查企业销售交易记录清单以确定是否存在断号C.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录追查至发运凭证及其他相应原始单据D.追查应收账款明细账贷方发生额的记录(3).注册会计师实施销售截止测试时，应当重点关注的日期包括( )。（分数：1.50）A.发票开具日期或收款日期B.记账日期C.销售截止测试程序实施的日期D.发货日期或提供劳务日期(4).下列审计程序中，常用于测试销售业务完整性认定的审计程序有( )。（分数：1.50）A.检查赊销业务是否经过授权批准B.检查发运凭证连续编号的完整性C.检查发运凭证编号中是否有重号D.检查销售发票编号的完整性三、判断题(总题数：
18、3，分数：6.00)B注册会计师是 M外商投资企业验资业务的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B 注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员对货币出资的审验程序是否正确。（分数：4.00）(1).检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资，并将出资款缴存于被审验单位的外币资金账户。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查
19、出资方注册地外汇管理部门的批准文件。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(4).其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的出资的，检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误4.在有些情况下，注册会计师出于对成本效益原则的考虑并不一定选取最有力的证据。( )（分数：1.00）A.正确B.错误5.注册会计师在对存货内部控制进行符合性测试前实施简易抽查，主要目的在于证实审计工作底稿对企业存货内部控制的描述是否可靠。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：7.00)6.ABC会计师事务所负责审计 D集团公司 2011年
20、度财务报表，并委派 A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有 4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：公司名称 主营业务资产总额在集团中所占的份额营业收入在集团中所占的份额利润总额在集团中所占的份额说明E公司 彩电 80% 50% 78% (1)F公司 冰箱 5% 5% 6% (2)C公司 洗衣机 5% 40% 5% (3)H公司 集团产品的出口销售 5% 5% 4% (4)说明：(1)E公司的业务和财务状况稳定。(2)F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。(3)为拓展市场，G 公司向部分主要客户提供特殊退货安排。(4)H公司从事了若干远期外汇合
21、同交易，以管理 2010年度外汇汇率持续波动的风险。要求 (1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A 注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代 A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。(2)针对确定的重要组成部分，简要说明 A注册会计师执行工作的类型。(3)针对确定的非重要组成部分，简要说明 A注册会计师执行工作的类型。（分数：5.00）_7.公信会计事务所接受委托，对华益股份有限公司 2005年度的会计报表进行审计，事务所负责人在审核审计工作底稿时关注到以下事项：(1)华益公司 2005年 3月将拥有 60%
22、的控股子公司的股权 41%转让给 A公司。双方以 2004年 12月 31日经注册会计师审计的净资产 4 000万元作价 2 0007元。华益公司转让了 41%股权后，对该子公司不再具有重大影响，所以，长期股权投资由原来的权益法核算改为成本法。助理会计师已经获得了 2005年 2月 28日签署的股权转让的协议和公司的股东会决议文件。华益公司于 2005年 2月 10日收到股权转让的定金10%计 164万元，2005 年 4月 15日收到协议约定的股权转让款 600万元，余款将按照约定在 2005年 12月 31日前付清，但截止 2005年 12月 31日，尚未支付。(2)华益公司已经改变长期投
23、资的核算方法，2005 年度没有对该子公司作权益法核算，没有合并该子公司会计报表，但没有追溯调整 2004年度的会计报表。(3)华益公司对转让股权的收益进行核算，相应作了会计处理如下：借：银行存款 764其他应收款 1 236贷：长期股权投资 1 640投资收益股权转让收益 360(4)该子公司 2005年度经注册会计师审计的净资产为 3 500万元，净利润为-500 万元。其中 2005年 13月份净利润-200 万元，14 月份净利润-300 万元。(5)华益公司在海外还有一个子公司，其会计报表经当地会计师事务所审计后净资产为 100万元。公信会计师事务所的注册会计师对该会计师事务所的工作
24、进行了复核，认为可以确认其会计报表，但发现该子公司在海外工程项目上有纠纷涉讼事项，法院已经受理，但尚未判决，如果败诉会进行赔偿，将对其 2005年度的财务状况、经营成果产生影响。子公司未作任何处理。要求：对上述处理进行判断，是否需要审计调整，说明理由。如需要调整请列示审计调整分录，不考虑重要性水平的影响。（分数：1.00）_8.正大公司属于控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门，分公司等。L 注册会计师正在对其内部控制度及业务活动进行审计，相关的资料如下：(1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取
25、款，购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。(2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司 A产品正在开展活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本 30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，宋不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购 12吨，价税合计 100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 32 万元。总经理指示调整成本预算，将
26、 32万元损失计入正常材料耗费。(3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价，签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的动监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个人客户，办理 300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品，要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出
27、具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。(4)为了提高分公司的积极性，公司决策授予分公司自主决定是否对外提供担保业务。是否对外投资的权力。(5)年初公司财务部(没有专门的预算管理机构)制定年度预算方案以后，报股东大会批准后立即执行。发生采购失误事件后，财务根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题?并说明应该如何改进。（分数：1.00）_五、综合题(总题数：2，分数：22.00)9.公开发行 A股的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司)系华泰会计师事务所的常年审计客户。徐华和高亮注册会计师接受委派负责对宜昌公
28、司 2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120万元，2008 年 2月 8日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了 2007年度财务报表，2008年 2月 10日提交审计报告，2008 年 2月 15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下：资料一：宜昌公司未经审计的 2007年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：项 目 金额(万元)资产总额 21000股本 7500资本公积股本溢价 4000盈余公积 1000未分配利润 900营业收入 18000利润总额 300净利润 210资料二：在对宜昌公司的审计过程中，徐华和高亮注册会计师注意到
29、以下事项：(1)宜昌公司 2007年 1月 1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从 2007年起，分 5年分期收款，每年 1 0007元，于每年年末收取，合计 5 000万元，成本为 3 000万元(不考虑增值税)。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4 000万元，银行同期贷款利率为 5%。宜昌公司在 2007年未确认收入，宜昌公司的会计处理如下：借：银行存款 1 000贷：长期应收款 1 000借：发出商品 3 000贷：库存商品 3 000(2)2007 年 10月 1日，宜昌公司用闲置资金购入股票 450 元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为 400万元，
30、宜昌公司将损失；中减了资本公积 50万元，其账务处理是：借：资本公积其他资本公积 50贷：交易性金融资产 50(3)2007 年 6月 30日，宜昌公司支付货币资金 800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。宜昌公司的购入时的账务处理是：借：投资性房地产 800贷：银行存款 8002007 年末该房屋的公允价值为 860万元，宜昌公司将公允价值变动计入当期损益：借：投资性房地产 60贷：公允价值变动损益 60将下半年租金收入 80万元计入投资收益：借：银行存款 80贷：投资收益 80经了解，宜昌公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量
31、在成本模式下，房屋的折旧年限为 10年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。(4)宜昌公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品 4台，单位售价为 50万元，增值税税率为 17%，单位成本为 30万元；同时收回 4台同类旧商品，每台回收价为 5万元(不考虑增值税)，款项尚未收到，大华公司的会计处理是：借：应收账款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 100贷：库存商品 100(5)2007 年 12月 20日，宜昌公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为 400万元，已提折旧200万元，未计提减值准备；在转换为持有待售固定资产时，其公允价值减去
32、处置费用的金额为 350万元。宜昌公司的账务处理是：借：累计折旧 150贷：公允价值变动损益 150(6)2007 年 1月，宜昌公司为 G公司向银行借款 4 000万元提供信用担保。2007 年 12月，因 G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求宜昌公司承担连带责任，支付借款本息 4 200万元。宜昌公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为 60%。2008 年 1月 20日，法院终审判决银行胜诉，并于 2008年 1月 25日执行完毕。考虑到 G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，宜昌公司在 2007年度做了如下会计处理：借：营业外支出 4 200贷：预计负债 4 20
33、0这一事项使得宜昌公司 2007年末的营运资金和 2008年 1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，宜昌公司提出了拟采取的改善措施。徐华和高亮注册会计师实施了必要的审计程序，认为宜昌公司编制 2007年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答徐华和高亮注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议；请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对宜昌公司 2007年度的企业所得税费用、期末结转损益
34、及利润分配的影响，下同)。(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司分别只存在资料二的 6个事项中的1个事项，宜昌公司拒绝接受徐华和高亮注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当针对该 6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司同时存在资料二中的事项(5)和事项(6)，并且拒绝接受徐华和高亮注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指
35、出徐华和高亮注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。审计报告宜昌股份有限公司全体股东：我们审计了后附的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司)财务报表，包括 2007年 12月 31日的资产负债表，2007 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是宜昌公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。（分数：21.00）_10.广州通畅化
36、工有限责任公司(以下简称通畅公司)成立于 2000年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司 2004年度会计报表审计业务系由 B会计师事务所实施，王明担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅公司 2004年度会计报表出具了带有强调事项段的无保留意见的审计报告。 2005 年 10月，通畅公司决定继续聘请 B会计师事务所执行其 2005年度会计报表的审计业务。广州 B会计师事务所指派注册会计师王明、李欣继续担任通畅公司 2005年度会计报表审计的项目负责人。2005年 11月初，项目组着手测试通畅公司的相关内部控制并编制审
37、计计划。注册会计师 A负责销售与收款循环项目的审计。项目组基于通畅公司 2004年、2005 年业务基本稳定的经营情况，决定在 2005年继续沿用上年使用的会计报表层次重要性水平 10万元。2006 年 1月 15日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。随着石油价格直线上升，自 2003年起，化工产品的成本逐年提高，与此同时，销售价格随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2005 年度全行业毛利率比上年上升了 1个百分点。旺盛的销售情况及满意的经营情况使通畅公司全体股东信心倍增。2005 年 1月 8日，公司召开全体股东会，宣布了争取三年上市的经营目标。通畅公司规定按账龄对应收
38、账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为 1年以内(含，下同)的，按其余额的 5%计提；账龄为 12 年的，按其余额的 10%计提；账龄为 23 年的，按其余额的15%计提；账龄为 3年以上的，按其余额的 20%计提。资料一：通畅公司于 2006年 1月 5日编制完成了 2005年 12月 31日的资产负债表、2005 年度的利润表及现金流量表，其中，2005 年 12月 31日未审资产负债表及未审利润表如下。资产负债表编制单位：广州通畅化工有限责任公司 2005 年 12月 31日 单位：元资产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数流动资产:货币资金短期投资应收票据
39、14063001500024600082074546000流动负债：短期借款应付票据应付账款30000020000095380050000100000953800应收股利应收利息应收账款其他应收款预付账款应收补贴款存货待摊费用一年内到期的长期债权投资其他流动资产流动资产合计长期投资长期投权投资长期债权投资长期投资合计固定资产:固定资产原价减:累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产清理固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用 其他长期资产无形资产及其他资产合计递延税项：递延税款借项资产总计29910050001000002580000100000
40、475140025000025000015000004000001100000110000015000000260000060000020000080000084014005982005000100000257470041444645250000250002401000170000223100022310001500005780002959000540000200000740000 8093645 预收账款应付工资应付福利费应付股利应交税金其他应交款其他应付款预提费用预计负债一年内到期长期负债其他流动负债流动负债合计长期负债：长期借款应付债券长期应付款其他长期负债长期负债合计递延税项递延税款货
41、项负债合计所有者权益(股东权益)：实收资本(或股本)资本公积 盈余公积其中：法定公益金未分配利润所有者权益合计负债及所有者权益总计10000010000300006600500001000100000265140060000060000032514005000000100000500000515000084014001000008000032215.85105344106600500001577959.85116000011600002737959.855000000135685.1511895.052200005355685.158093645利润表及利润分配表 编制单位：广州通畅化工有限责
42、任公司 年度：2005 单位：元项目 上年数(略) 本年累计数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润114111891290012500007200002000528000加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营来利润加：投资收益补贴收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润加：年初未分配利润其他转入六、可供分配的利润减：应付优先股股利提取法定公益金七、可供投资者分配的利润减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本有普通股股利八、未分配利润 500000200001580004150030850031500050000197
43、003703001323992379015000028790128790.1011895.05252215.8532215.85220000资料二：注册会计师王明、李欣对通畅公司 2005年末存货项目进行计价测试时，发现与原材料收发相关的内部控制形同虚设，收到供应商发来的原材料后基本不进行验收，领料人员甚至说不清领料的基本步骤。财务人员提供的原材料账簿记录混乱不堪，某些品种的原材料明细账由于保管不妥，受潮后发霉腐烂，审计人员连基本的金额也无法看清。根据这种情况，王明、李欣提请通畅公司管理当局依据经监盘确认的原材料数量及确证无误的原材料价目表进行计价。经监盘确认的原材料盘点汇总表显示通畅公司共有
44、 2000种原材料，账面余额不详，各种原材料数量及价值基本相当。为采用抽样方法测试原材料账面余额的正确性，王明、李欣设定的计划抽样误差为50000元，可信赖程度为 95%(相应的可信赖程度系数为 1.96)，经查阅上年工作底稿，估计的总体标准离差为140元。资料三：通畅公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于 15年，且均采用直线法计提折旧。2005年度会计资料显示，除了 12月份将已完工的 A生产车间由在建工程转入固定资产和发生了少量小额固定资产注销业务以外，通畅公司没有发生其他的固定资产增减业务。资料四：审计项目负责人王明、李欣在临近外勤审计组工作结束时，对项目组成员在审计工程发现的问题
45、进行了汇总，发现以下需要加以考虑的事项或情况：(1)2005 年 10月 9日，通畅公司销售给 E公司 L原料一批，货款 4.68万元已收到，并已确认主营业务收入 4万元，相应结转了 3.2万元的主营业务成本。2006 年 1月 16日，E 公司因部分使用后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的 75%的 L原料退回。通畅公司收到退货后已退回了相关的货款 3.51万元。(2)2005 年 12月，通畅公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，通畅公司专利技术的账面价值为 40000元，公允价值和计税价值均为 45000元，营业税税率为 5%；乙公司车床的账面价值为 50000元，已
46、提折旧 5000元，已提减值准备 3000元，公允价值为 42000元。经双方协商，乙公司除了应向通畅公司支付 3000元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费 1200元。交易完成后，通畅公司依据收到的补价占交易总值的比例 3000450006.67%决定按非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值40000元、应支付的营业税 450005%2250 元、收到的补价 3000元等确认车床的入账价值为40000+450005%-300039250 元，并进行了如下会计处理：借：固定资产车床 39250银行存款 3000贷：无形资产专利技术 40000应交税金应交营业税 2250(3)200
47、5 年 12月，通畅公司与 P公司进行了如下债务重组业务：通畅公司换出的应收 N公司、产生于 2003年 6月的 30万元销售款，换入的为 P公司应收 M公司、产生于 2004年 2月、已提坏账准备 2万元的 20万元销售款和公允价值分别为 6万元与 4万元、账面价值分别为 6万元与 5万元的固定资产 A与B进行交换。相关的税费由 P公司支付。交易完成后，通畅公司进行了如下会计处理： 借：应收账款M 公司 20 万元坏账准备 (3010%-2) 1 万元固定资产A 6 万元B 5 万元贷：应收账款-N 公司 30 万元营业外收入 2 万元(4)2005 年初，通畅公司在临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以 30万元的价格将该仓库和车间厂房作为整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为 5%)，新的生产车间(A 车间)已于 2005年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为 30万元和 26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为 10年，均按直线法计提折旧，至出售时为止计提累计折旧 15万元和 13 万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。公司管理人员指示财务人员作了借记累计折旧 28万元、贷记主营业务成本 28万
