1、注册会计师审计-194 及答案解析(总分：70.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：15.00)ABC 会计师事务所的注册会计师 A 为甲公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人，对于甲公司日后事项进行审计，请代为作出判断。（分数：2.00）(1).1 月 27 日，Q 公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿 Q 公司 200 万元的经济损失。甲公司和 Q 公司均表示不再上诉。2 月 1 日，甲公司向 Q 公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司 2005年 9 月销售给 Q 公司的 X 电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q 公司通过法律程
2、序要求甲公司赔偿部分损失。2005 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿 Q 公司150 万元的损失，并据此在 2005 年 12 月 31 日确认 150 万元的预计负债。注册会计师应当提出的调整建议是( )。A借：以前年度损益调整营业外支出 50贷：预计负债 50借：预计负债 200贷：其他应付款 200借：其他应付款 200贷：银行存款 200B借：以前年度损益调整营业外支出 50贷：预计负债 50借：预计负债 200贷：其他应付款 200C借：营业外支出 50贷：预计负债 50借：预计负债 200贷：其他应付款 200D借：营业外支出 50贷：预计负债
3、50借：预计负债 200贷：其他应付款 200借：其他应付款 200贷：银行存款 200（分数：1.00）A.B.C.D.(2).1 月 23 日，甲公司收到 P 公司清算组的通知，P 公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P 公司应付甲公司账款为 800 万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。2005 年 12 月 31 日之前 P 公司已进入破产清算程序，根据 P 公司清算组当时提供的资料，P 公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到 50%的偿付。据此，甲公司于 2005 年 12 月 31 日对该应收
4、P 公司账款计提 400 万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。注册会计师应当提出的调整建议是( )。A补提坏账准备借：以前年度损益调整管理费用 400贷：坏账准备 400B补提坏账准备借：以前年度损益调整管理费用 400贷：应收账款 400C补提坏账准备借：管理费用 400贷：应收账款 400D补提坏账准备借：管理费用 400贷：坏账准备 400（分数：1.00）A.B.C.D.A 省财政厅和注册会计师协会的相关部门在对注册会计师的注册和事务所的设立审批、执业情况进行监督检查过程中，发现了一些情况，请你代为判断。（分数：3.00）(1).以下不会影响注册会计师或会计师事务所的独立性的是(
5、)。A注册会计师 A 在承接对 W 公司年报审计后，受聘用担任 W 公司独立董事B2004 年 7 月，ABC 会计师事务按照正常借款程序和条件，向 X 银行以抵押贷款方式借款 100000 元，用于购置办公用房C审计小组成员 B 注册会计师自 2002 年以来一直协助 X 银行编制会计报表D审计小组成员 C 注册会计师的父亲是 W 公司的总经理（分数：1.00）A.B.C.D.(2).ABC 会计师事务所在承接对 X 公司和 Y 银行的 2005 年的年报审计时，以下行为属于没有违背职业道德准则的是( )。A以明显低于 X 公司前任注册会计师的审计收费承接了 2005 年度的审计业务。在检查
6、时，会计师事务所向检查组分析了审计成本，其审计计划也能保证遵守独立审计准则，审计质量不会受到因收费受到影响B审计小组负责人 A 注册会计师把执业过程中知悉的 X 公司的相关信息告诉了好朋友以指导其购买股票，但没有为自己谋取利益CABC 会计师事务所委托 Y 银行向其贷款客户散发了印有宣传 ABC 会计师事务所业务范围、业务能力、以前审计的客户名单等方面的精美的小册子D前任注册会计师对 Y 银行 2004 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，ABC 会计师事务所将这一情况告诉了Y 银行，但并未要求与前任注册
7、会计师沟通（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在对遵守职业道德情况进行检查时，发现下列问题，其中符合注册会计师职业道德相关规定的是( )。A注册会计师王豪辞去了在东方会计师事务所的工作，现任西方会计师事务所项目经理，双方事务所均同意其调动，手续正在办理之中B东方会计师事务所为新聘请的注册会计师制作名片，名片上显示他为“中国注册会计师”、“事务所部门经理”、“大学教授”、“A 省先进个人”等C为纪念注册会计师法颁布十周年，A 省注册会计师协会在广场组织了大型宣传活动，作为主要赞助商，南方会计师事务所的名称高悬在舞台背景和空中气球中，特别醒目D注册会计师李金明代表北方会计师事务所与 V 公司
8、筹)商谈委托验资业务，其兄陪同前往，并介绍其兄为省工商局注册登记处处长（分数：1.00）A.B.C.D.1.实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层砍重大错报的审计程序。注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序不包括对( )。A各类交易、账户余额测试 B内部控制测试C列报的细节测试 D实质性分析程序（分数：1.00）A.B.C.D.B 注册会计师负责对乙公司 207 年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).根据审计准则的规定
9、在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是( )。A对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D对询问程序，将询问时间作为主要识别特征（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是 ( )。A如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内B如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内C如果未能完成审计业务，归档
10、期限为外勤审计工作中止日后三十天内D如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内（分数：1.00）A.B.C.D.(3).B 注册会计师对乙公司 207 年度财务报表出具审计报告的日期为 208 年 2 月 15 日，乙公司对外报出财务报表的日期为 208 年 2 月 20 日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是( )。A208 年 5 月 5 日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停下B208 年 5 月 10 日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告 2000 万元。207 年 12 月 31 日，该案件尚在审理过程中，由于无法合
11、理估计赔偿金额，乙公司在 207 年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债C208 年 5 月 15 日，B 注册会计师知悉乙公司 207 年 12 月 31 日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为D208 年 5 月 20 日，乙公司收回一笔 206 年已经注销的应收账款，金额为 1000 万元（分数：1.00）A.B.C.D.某位注册会计师正在对被审计单位的应收账款执行函证程序。请向该位注册会计师对下列相关问题做出正确的结论。（分数：3.00）(1).对于通过函证程序无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是 ( )。A重新测试相关的内部控制 B审查与应收账
12、款相关的销货凭证C进行分析性复核 D审查资产负债表日后的收款情况（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师在审计过程中，可以采用函证程序获取充分、适当的审计证据。根据函证秩序的操作特性，这一程序最易发现下列( )存在的问题。A应收账款 B账户记录中 C应付账款 D账户记录外（分数：1.00）A.B.C.D.(3).为了提高函证应收账款所得证据的可靠性，函证的时间最好安排在被审计年度的( )。A被审计年度的年中 B资产负债表日临近C被审计年度的年初 D外勤工作结束日（分数：1.00）A.B.C.D.注册会计师丁是 D 公司 2010 年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对
13、负责销售业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师丁审计 D 公司的营业收入时，以 2010 年 12 月 31 日为截止日实施营业收入截止测试发现：D 公司与 M 国代理商签订 500 万元产品代理协议，协议约定 D 公司采用 CIF(到岸价)方式销售。2009 年 12月 28 日开出销售发票，12 月 29 日货物发出装运离港，次年 1 月 20 日货物抵达 M 国并验收合格，1 月 25日对方付款，26 日该款项到账。注册会计师丁应检查营业收入的正确截止日期应为( )。A2010 年 1
14、2 月 28 日 B2010 年 1 月 20 日C2011 年 1 月 25 日 D2010 年 1 月 26 日（分数：1.00）A.B.C.D.(2).D 公司于 2010 年 12 月 11 日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价 20000 元，增值税额 3400元。现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12 月 19 日收款 23000 元，其中 400 元为现金折扣。2011 年 3 月 15 日该商品在审计结束前退回，D 公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是( )。(注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响)A调整
15、 2011 年的会计账目：借：以前年度损益调整 19658 应交税费应交增值税(销项税额)3342 贷：银行存款 23000B调整 2010 年的会计账目：借：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400 贷：银行存款 23400C调整 2010 年的财务报表：借：营业收入 19658 应交税费应交增值税(销项税额)3342 贷：银行存款 23000D调整 2010 年的财务报表：借：营业收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400 贷：其他应付款 23000 财务费用 400（分数：1.00）A.B.C.D.(3).2010 年 11 月 D 公司与 W 医院
16、签订合同，销售本公司研发的 CT 机给 W 医院，全部价款 100 万元，合同约定 12 月 1 日开始调试，调试前支付价款的 10%，12 月 31 日支付价款的 10%，2011 年 1 月 1 日试运行，试用期 3 个月，期满后，如果运行良好支付剩余 80%款项，如不满意，则退货，D 公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到 10 万元的工程款。D 公司对此项业务的收入没有在 2010 年的账目中反映。助理人员提出的以下处理意见中，正确的是( )。A不用调整 2010 年的财务报表B建议调整 2010 年的财务报表确认收入 10 万元C建议调整 2010 年的财务报表确认收入 20 万元
17、D建议调整 2010 年的财务报表确认收入 100 万元（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：5，分数：13.00)2.在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师需要考虑下列因素对样本规模的影响，并根据职业判断调整样本规模。在以下影响样本规模的因素中，与所需样本规模成同向变动关系的有( )。（分数：1.00）A.总体的变异性B.评估的重大错报风险C.可容忍错报D.预计总体错报B 注册会计师是 J 公司 2006 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正
18、确的专业判断。（分数：4.00）(1).助理人员在对应收账款函证回函进行整理分析时，其判断或处理正确的有( )。（分数：1.00）A.对采用积极式函证未取得回函的应再次发函询证B.对采用消极式函证未取得回函的，助理人员合理推断其函证的应收账款是恰当的C.对不能取得函证回函的应收账款应抽查相关原始凭证验证其真实性D.对回函结果与所函证应收账款有差异时，助理人员要求被审计单位作适当调整(2).在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法正确的有( )。（分数：1.00）A.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B.对多数金额较小的账户采用消极式函证C.以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计
19、师事务所D.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整(3).注册会计师 B 在对应收账款进行审计时，选取的函证对象为( )。（分数：1.00）A.与债务人发生纠纷的项目B.关联方项目C.主要客户项目D.余额为零的项目(4).下列有关对应收账款函匪的提法错误的有( )。（分数：1.00）A.所有应收账款都必须函证B.函证回函应直接寄至会计师事务所C.函证信可由被审计单位代发D.函证信应以被审计单位的名义寄发A 注册会计师为甲公司 2010 年度财务报表审计的项目负责人，关于质量控制准则遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准
20、则，制定质量控制制度，以合理保证( )。（分数：1.00）A.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则的规定B.会计师事务所及其人员遵守审计、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定C.对于特定业务实施项目质量控制复核，减轻项目负责人的责任D.会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告(2).受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，之所以应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任，是因为( )。（分数：1.00）A.使其能够保持应有的独立性B.使其能够实施质量控制政策和程序C.使其能够识别和了解质量控制问题D.使其能够超越主任会
21、计师的职责履行责任(3).会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响，应当制定的政策和程序包括( )。（分数：1.00）A.拒绝承接对独立性产生威胁的业务B.按照法律法规的规定定期轮换高级职员C.进行独立的内部质量复核D.请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议3.F 公司是 G 公司的母公司。注册会计师在检查 G 公司有关关联方及其交易在财务报表附注中的披露是否符合规定时，无论 G 公司是否与 F 公司之间发生了交易，都要关注 G 公司是否披露了( )。（分数：1.00）A.F 公司的注册地、注册资本B.F
22、公司与 G 公司关联方关系的性质C.F 公司与 G 公司之间交易的类型D.F 公司与 G 公司之间交易的金额B 注册会计师负责对 K 公司 2 印 9 年度财务报表进行审计。在测试 K 公司内部控制时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).B 注册会计师应当了解 K 公司是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险有 ( )。（分数：1.00）A.K 公司行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险B.K 公司开发新产品或提供新服务及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险C.K 公司新颁布的会计法规及其
23、可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整或会计处理成本增加等风险D.K 公司本期及未来的融资条件及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险(2).B 注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素( )。（分数：1.00）A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越小B.拟信赖期间越长，控制测试的范围越大C.审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越小D.注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大(3).B 注册会计师应当考虑采取下列措施来增强某些审计程序不被管理层预见或事先了解( )。（分数：1.00）A.对通常由于风险
24、程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序B.调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排C.对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序D.运用不同的抽样方法(4).B 注册会计师应当考虑通过下列( )方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险。（分数：1.00）A.改变拟实施审计程序的性质B.改变实质性程序的时间C.改变审计程序的范围D.运用不同的抽样方法三、判断题(总题数：3，分数：9.00)4.在注册会计师审计的发展过程中，不断吸纳其他行业的先进技术。其中，在资产负债表审计阶段引进的计算机辅助审计技术促使审计的效率有了较大提高。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误5.设立验资的审验
25、范围一般应限于与被审验单位实收资本情况有关的事项，包括出资者、出资金额，出资方式、出资期限和出资币种等。( )（分数：1.00）A.正确B.错误A 注册会计师是 S 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对 S 公司提供的未审会计报表及其附注进行审核。假定 S 公司 2005 年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对 S 公司 2005 年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。（分数：7.00）(1).主要会计政策、会计估计
26、中披露：按企业会计制度的规定，本年度调整了坏账准备的计提方法，由应收款项余额百分比法改为账龄分析法属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).会计报表项目注释中披露的应收账款的账龄结构如下：( )账龄 2005 年 12 月 31 日 2004 年 12 月 31 日金额(元) 比例(%) 金额(元) 比例(%)1 年以内 9100000 2 8300000 6012 年 4200000 3 3500000 2023 年 720000 5 570000 1034 年 980000 10 780000 545 年 450000 20 150000
27、 35 年以上 1678 60 16000 2（分数：1.00）A.正确B.错误(3).长期借款项目附注：2005 年年末余额 32460 万元。( )贷款单位 金额 借款期限 年利率 借款条件 A 银行某分理处 6000 2001 年 1 月2007 年 1 月 8.72% 抵押借款 B 银行某分理处 26000 2002 年日月2009 年 8 月 7.65% 抵押借款 C 银行某分理处 460 2002 年 5 月2006 年 5 月 5.925% 担保借款 合计 32460 （分数：1.00）A.正确B.错误(4).固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧 2005 年年
28、末余额 784290/2531 万元。( )固定资产原价类别 年初数 本年增加 本年减少 年末数其中：房屋及建筑物 20930 2655 21 23564累计折旧类别 年初数 本年增加 本年减少 年末数其中：房屋及建筑物 3490 898 31 4357（分数：1.00）A.正确B.错误(5).S 公司拥有 X 有限公司 80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。S 公司与 X有限公司发生商品购销业务，在 2005 年度对合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”进行了披露。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(6).S 公司于 2005 年 12 月销售一批 y 产品，
29、按规定在当月确认收入 1000 万元。结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 2006 年 1 月 15 日被退回。S 公司 2005 年财务报告批准报出日为 2006 年 3 月 24日。S 公司将该项销售退回事宜在 2003 年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”进行了披露。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(7).A 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在 2005 年度承办的相关验资工作底稿中，验证事项如下：B 公司为中外合资经营企业，其外方股东以从 B 公司分得的人民币利润 1000 万元出资设立注册资本为人民币 1000 万元的外商独
30、资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金资，并在对 H 公司已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关山具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币 1000 万元。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：7.00)6.A 注册会计师是甲公司 2011 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定具体审计计划时，A 注册会计师需要了解甲公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下：(1)为评估存货存在认定的重大错报风险，A 注册会计师拟了解甲公司保护原材料安
31、全的内部控制，但是不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。(2)在业务流程层面了解内部控制时，A 注册会计师拟实施询问程序以识别和了解与成本核算相关的检查性控制。为了避免先入为主，决定首先询问级别较低的职员，再询问级别较高的人员。(3)为获取充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，A 注册会计师拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。(4)为应对甲公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，A 注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日前到外勤审计工作开始日
32、要求：针对上述每种情况，请指出 A 注册会计师在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出该改进建议。（分数：5.00）_7.ABC 会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006 年 5月初五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断 ABC 会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。(1)近年来，利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。针对这一情况，V 保险公司于 2005 年 10 月聘请 ABC 会计师事务所为其设计了一套具有针对
33、性的规章管理制度。制度实施后，V 保险公司的同类案件大为减少。R 注册会计师长期参与 V 公司报表的审计业务，是上述制度的主要设计者。2006 年，R 注册会计师升任 V 公司报表审计的项目负责人。(2)ABC 会计师已连续八年承办 R 保险公司的年报审计业务，2006 年初，双方签署协议：R 公司 2006年度会计报表审计业务继续由 ABC 事务所执行。自 2007 年起，为了保证审计的独立性，ABC 事务所停止执行 R 公司年度报表审计业务，但参与 R 公司的业务策划。(3)K 注册会计师 2006 年 6 月接受事务所指派，成为 C 银行 2006 年度会计报表审计的项目组成员。K注册会
34、计师的大学同班同学 2 在该银行担任财务经理。K 注册会计师认为其与 Z 在大学期间关系一般，没有向事务所申明。(4)ABC 会计师事务所与 W 银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。(5)J 注册会计师 2005 年从 D 银行贷款 20 万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定， J 每月需要向 D 银行偿还贷款 5000 元。由于 J2005 年底购买了房屋，2006 年以来，已累计三个月没有偿还贷款。(6)注册会计师小 N 三年来一直是 M 银行 2006 年度会计报表审计业务的项目组成员。得知小 N 于2006 年五一黄金周期间举办婚礼后，M 银行行长将该行的
35、高级轿车借给小 N 作为婚礼用车。（分数：1.00）_8.请将下列各项与审计证据数量的正反向变动关系填于表中。 (只须填写“正向”或“反向”)项 目 所需证据数量 项 目 所需证据数量审计对象总体规模 重要性水平可接受的抽样风险 可接受审计风险可信赖程度 可接受检查风险预期总体误差 估计的固有风险可容忍误差 估计的控制风险审计人员的经验 审计项目重要程度（分数：1.00）_五、综合题(总题数：2，分数：26.00)9.ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师于 200
36、5 年 11 月 17 日对甲公司的内部控制进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，会计人员戊核对装运凭证和相应的经批准的销售单后，根据装运凭证上的数量和单价填写销售发票的数量和单价。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的
37、未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部月末审核付款凭单前支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单支付采购款项。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式两联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领
38、料部门。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理批准，会计部已将 8000 万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)
39、甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2005 年根据总经理的批示，向工商银行借入了 1 亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对财务总部负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工根据公司的批准手续报销，现金出纳员对报销单据审核后加盖核准印章后付款。(11)采购部收到
40、经批准的请购单后，由其职员 E 进行询价并确定供应商，再由其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(12)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员 J。出纳人员 J 据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。(13)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计
41、人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。(14)由行政部和科技研究部门负责基建工程、科研设备安装工程等工程项目的建议和可行性研究并提出相应的概预算；经甲公司领导集体研究批准后立项；行政部会同相关业务部负责工程项目的实施；财务部参与可行性研究并负责审核概预算、筹措资金、支付工程价款、办理竣工决算和竣工审计等。(15)因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应有完整的书面文件和其他相关资料，基建工程由行政部审核批准后付款，科技研究部门的安装工程由本部门审核批准后付款。要求(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请分别指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并
42、提出改进建议。(2)根据对甲公司的内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。（分数：1.00）_10.X 股份有限公司(以下简称 X 公司)主要从事工业装配产品的生产和销售，产品销售以公司仓库为交货地点。X 公司日常交易采用手工控制的方式进行。相关控制程序自 207 年以来没有发生变化。X 公司产品主要销售给国内各主要城市的工业制造企业和经销商。ABC 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 负责审计 X 公司 208 年度财务报表。资料一：注册会计师 A 和 B 在审计过程中，了解到 X 公司有关销售和收款中的相关情况，其中部分资料如下：(1)在
43、207 年度 X 公司实现销售量增长 15%的基础上，X 公司董事会确定的 208 年销售量增长目标为20%。X 公司将这一目标下达到各部门，并将这一目标作为管理层和各部门年终奖考核的依据，X 公司所处行业 208 年的平均销售量增长率是 12%。(2)X 公司销售经理已为 X 公司工作超过 4 年，于 208 年 9 月劳动合同到期后被 X 公司的竞争对手高薪聘请。由此在一定时期内影响到 X 公司销售业绩，但公司制定了相关销售政策并主动与客户联系，使各长期重要客户仍旧与公司续继合作。(3)X 公司实行新的销售政策，凡一年购货金额在 50 万元以上 150 万元(不包含 150 万元，下同)以
44、下的，公司返回 5%的现金；金额在 150 万元以上 1 000 万元以下的部分返回 10%的现金；金额在 1 000 万以上的部分返回 15%的现金，由销售部统一登记客户，并计算返现金额，交财务实际发放。(4)X 公司实行的销售政策为：2/10，n/30。208 年公司平均应收账款为 5 600 万元，全年销售收入为60 000 万元，计入财务费用中的现金折扣金额为 240 万元。(5)除了于 207 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6%的银行借款 5 000 万元外，没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足更新产品的生产需要。该生产线总投资 6 500 万元，2
45、06年 12 月开工，208 年 7 月完工投入使用，根据资料该公司 207 年资本化金额为 25 万元；208 年资本化金额为 250 万元。(假设不考虑利息收入)资料二：注册会计师 A 和 B 在审计工作底稿中记录了对 X 公司所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)X 公司销售部门接到客户订单后对其信用情况进行调查，并收集相关信用资料由销售部门经理评定信用等级，客户购货在 500 万元以下的由销售部门经理审批，购货在 500 万元以上的报经总经理审批后方可发货，并由销售部门编制连续编号的发货单交由库房保管员编制出库单予以出库。(2)由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的
46、人员按月向顾客寄发对账单，促使顾客在发现其应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。资料三：注册会计师 A 和 B 对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)注册会计师 A 观察了结算部门人员根据开具发票人员开具发票进行结算的全过程，并从 208 年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。(2)注册会计师 B 询问了 X 公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”B 要求再次发出对账单，经核实 X 公司应收账款
47、对方客户均无异议。要求：针对资料一(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题的表(1)内。(2)针对资料二(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题表(2)内。(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入本题的表
48、3)内。(4)针对资料三(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由请将答案直接填入本题的表(4)内。(5)A 和 B 检查了 X 公司内部审计人员的相关工作底稿，对其内部核查程序进行了纠正，以下表(5)是获取的有关 X 公司内控人员执行的内部核查程序，请列出相应的内部控制目标 表(1)事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)交易或账户名称和认定(1)(2)(3)(4)(5)表(2) 事项序号 交易或账户名称 认定(1)(2)表(3) 事项序号是否存在缺陷(是/否)缺陷描述 理由 改进建议(1)(2)表(4) 事项序号 是否得到有效执行(是/否) 理由(1)(2)表(5) 内部核查程序表内部控制目 内部核查程序标检查发运凭证编号的连续性，并将其与主管业务收入明细账核
