注册会计师审计-199及答案解析.doc

1、注册会计师审计-199 及答案解析(总分：38.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：15.00)湖南盛大会计师事务所对上市公司宏光股份有限公司 2005 年会计报表进行年度审计。派出项目经理升明、注册会计师陈敏以及助理人员王岩进行审计。项目经理升明决定由注册会计师陈敏负责购货与付款以及生产循环的审计，在审计过程中遇到下列问题，请您代替陈敏做出正确的判断。（分数：6.00）(1).下列属于固定资产内部控制弱点的是( )。A购买设备的付款支票经会计主管签章B设备通常在所估计使用寿命即将结束时才重置固定资产C所有设备的购买均由使用设备的部门自行办理D出售已提足折旧的设备时，

2、将所得价款贷记其他业务收入（分数：1.00）A.B.C.D.(2).实地观察固定资产不可以用于( )。A确定固定资产的存在性 B了解固定资产的状况C确定固定资产的完整性 D验证固定资产的所有权（分数：1.00）A.B.C.D.(3).计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析性复核程序可能对下述问题的查找无效的是( )。A本期折旧计算和累计折旧核算上的错误 B存在闲置的固定资产C增加的固定资产尚未做出会计处理 D减少的固定资产尚未做出会计处理（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在对宏光公司在建工程进行审计时，注册会计师注意到下列有关借款费用停

3、止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是( )。A甲工程交付使用时停止资本化B乙工程办理竣工决算手续时停止资本化C丙工程达到预定可使用状态时停止资本化D丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化（分数：1.00）A.B.C.D.(5).在对固定资产入账价值进行审计时，注册会计师发现宏光公司存在以下处理情况久其中不正确的是( )。A购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值B盘盈的乙固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值C投资者投入的丙固定资产，按投资方原账

4、面价值作为入账价值D接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值（分数：1.00）A.B.C.D.(6).固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是( )。A由于上年度相关内部控制可以信赖，本次审计不再实施控制测试程序B由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计也不能仅观察新增固定资产C由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明D由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限（分数：1.00）A.B.C.D.1.审验分期出资的非首次出资时，注册会计师注意到乙方以房屋、建筑物方式的实际出

5、资金额超过了其规定的出资份额。下列做法中不正确的是( )。A应在验资报告的意见段后增加至少两个说明段B应在验资事项说明中指出对乙方实际出资金额超这规定份额的部分的处理情况C应在累计注册资本实收情况明细表和验资事项说明中列未货币出资所占的比例D应在验资报告的意见段后增加说明段，指出对房屋建筑物进行评估的情况和相关财产权手续的办理情况（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责对甲公司 207 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是( )。A甲公司连续编号的采购

6、订单B甲公司编制的成本分配计算表C甲公司提供的银行对账单D甲公司管理层提供的声明书（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( )。A从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是 ( )。A从财务报表到尚未记录的项目B从尚未记

7、录的项目到财务报表C从会计记录到支持性证据D从支持性证据到会计记录（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列与审计证据相关的表述中，正确的是( )。A如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性C不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础（分数：1.00）A.B.C.D.(5).下列与管理层声明相关的表述中，错误的是( )。A如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大

8、影响的事项向管理层获取书面声明B如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况C如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告D注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师在执行某企业 2006 年度财务报表的审计业务时，需要对与舞弊相关的事项和情况进行专门应对。请提供正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到被审计存在下列( )情况，应当着重考虑该客户的资产被侵占的舞弊风险大大增加。A公司、管理层或治理层存在违反证

9、券或其他方面法律法规的不良记录，或是因涉嫌舞弊或违反法律法规而遭起诉B管理层由一人或少数人，如控股股东代表，也可能是股东以外的经理人掌控，缺乏共同决策或制衡措施C在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分，往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由D存在大量单位价值高、体积小、易于变现、且不易识别所有权归属的存货、固定资产或其他资产（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在注册会计师看来，如果处于重要资产管理或控制岗位的员工( )，该员工侵占资产的舞弊风险可能最高。A缺少强制休假制度 B管理层或员工不重视相关控制C对公司存在敌对情绪 D不相容职务的分离不充分（分数：1.00）A

10、.B.C.D.(3).舞弊者在被审计单位的职位级别以及舞弊者操纵会计记录的频率和范围都是影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的重要因素。在评价舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应将( )列为最重要的评估对象。A记录营业外收入的财务人员 B记录主营业务收入的财务人员C负责财务工作的副总经理 D记录其他业务收入的财务人员（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：5，分数：11.00)C 注册会计师负责对丁公司 2009 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，C 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在设计审计程序时，C 注册会计师决定采用适

11、当的方法选取测试项目时应当考虑的因素包括( )。（分数：1.00）A.考虑所测试认定有关的重大错报风险水平高低B.注册会计师的专业胜任能力C.对审计效率的要求D.可容忍偏差率或可容忍错报(2).C 注册会计师实施控制测试时，假设可容忍偏差率为 5%，根据样本的测试结果推断总体时有以下理解和判断，其中正确的有( )。（分数：1.00）A.样本测试结果是偏差率为 2%，注册会计师推断控制运行有效，而实际偏差率为 7%，这种情形属于信赖不足风险B.样本测试结果是偏差率为 2%，注册会计师推断控制运行有效，而实际偏差率为 7%，这种情形属于信赖过度风险C.样本测试结果是偏差率为 2%，而实际偏差率为

12、7%，注册会计师应当评估的控制风险为高，可能需要调增计划的实质性程序的范围D.样本测试结果是偏差率为 2%，而实际偏差率为 7%，注册会计师应当评估的控制风险为高，因此应当将计划评估的控制有效性由高调至中或将计划评估的控制有效性由中调至低(3).C 注册会计师对某认定实施细节测试时，根据样本的测试结果推断总体时有以下理解和判断，其中正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录不存在重大错报而实际上存在重大错报，则属于误拒风险B.注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录不存在重大错报而实际上存在重大错报，则属于误受风险C.注册会计师根据样本结

13、果得出的结论交易或账户余额记录存在重大错报而实际上不存在重大错报，则属于误拒风险D.注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录存在重大错报而实际上不存在重大错报，则属于误受风险(4).非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。下列属于导致非抽样风险的原因的说法正确的有( )。（分数：1.00）A.为了确认应收账款的完整性认定是否存在错报时将测试的总体设计为应收账款明细账属于非抽样风险B.对现金支付的业务流程不清导致未识别出内部控制的缺陷属于非抽样风险C.注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权属于非抽样风险D.注册会计师对所发现误差的重要性判断有误

14、从而忽略了性质十分重要的误差属于非抽样风险2.以下关于特殊目的审计业务的陈述不恰当的有 ( )。（分数：1.00）A.为了谨慎起见，注册会计师在对财务报表组成部分出具审计报告时所运用的重要性水平要比对整套财务报表审计的重要性水平高B.为了便于阅读，注册会计师对财务报表组成部分出具审计报告时应当提请委托人将整套财务报表附于审计报告后C.注册会计师应在对简要报表审计报告的强调事项段指出，简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读D.如果注册会计师已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，则注册会计师也可以对组成部分出具审计报告3.检查 E 公司对专门发生的借款确定的借款费用是

15、否符合规定时，注册会计师对下列( )情况下的资本化应予认可。（分数：1.00）A.若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的折价B.若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的折价C.若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的折价D.若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的溢价4.下列审计程序中，属于证实银行存款存在的重要程序有 ( )。（分数：1.00）A.盘点库存现金B.审查银行存款余额调节表C.函证银行存款余额D.审查银行存款收支截止的正确性注册会计师应当了解被审计单位内部控制后实施控制测试，请对下列事项作出判断。（分数：4.00）(1).

16、控制测试的范围与下列因素之间的关系表述恰当的有( )。（分数：1.00）A.控制执行的频率越大测试范围越大B.对控制的拟信赖程度越高测试范围越大C.控制预期偏差率越低控制测试范围越小D.控制测试时对审计证据的相关性与可靠性要求越高测试范围越大(2).如果控制环境存在缺陷，注册会计师应当对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改，修改时应考虑以下内容( )。（分数：1.00）A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖控制测试获取审计证据C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据D.扩大审计程序的范围(3).在识别和了解控制后注册会计师对控制的评价结论可能是( )。（分数：1.00）A.内

17、部控制运行有效B.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行C.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制D.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行(4).在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据( )。（分数：1.00）A.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的B.控制是否得到一贯执行C.控制由谁执行D.控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)三、判断题(总题数：3，分数：8.00)5.在执业中注册会计师须对助理人员及专家的工作负直接责任。( )（分数：1.00）A.正确B.错误请判断以下涉及审计理论表述的正确与否（分

18、数：4.00）(1).由于内部控制及审计测试的固有限制，注册会计师无法发现错误，舞弊与违反法规行为。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).会计师事务所对永久性档案必须长期保存未经批准不得销毁。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).可信赖程度是指抽样样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(4).在确定实质性测试的性质和时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，则表明注册会计师的判断是在审计风险不变的条件下，检查风险为低水平。( )（分数：1.00）A.正确B.错误甲会计师事务所接受 A

19、BC 有限责任公司的委托，对该公司注册资本进行审验，在验资过程中助理人员提出了以下问题，请代为判断。（分数：3.00）(1).注册会计师与被审验单位在注册资本的实收或变更的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当拒绝出具验资报告。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).注册会计师在执行验资业务时，应向被审验单位获取注册资本实收或变更情况明细表，这有助于分清被审验单位和注册会计师各自的责任。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).如果发现出资者以尚在诉讼中的有产权纠纷的房屋出资，则注册会计师一般不能认定其产权归属，不能对房屋的出资进行审验确认。 ( )（分数：1.0

20、0）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：2.00)6.ABC 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 对公开发行 A 股的 X 股份有限公司 2005 年度会计报表和合并会计报表进行审计时，发现以下事项：(1)X 股份有限公司 2005 年 7 月 1 日与其控股母公司(以下简称 P 公司)签订了购买 P 公司下属的全资子公司(以下简称 Y 公司)80%股权的协议。协议规定，以 2005 年 7 月 31 日为基准日对 Y 公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益(净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y 公司仍保留其法人资格。(2)2005 年 7 月 3

21、1 日，Y 公司所有者权益的账面余额为 4000 万元，其中，实收资本 2000 万元，资本公积 500 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润 1000 万元(系 2005 年 17 月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为 0)。经评估并经国有资产管理部门确认，Y 公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000 万元，经评估增值的 1000 万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。(3)经股东大会表决通过，2005 年 9 月 30 日，X 股份有限公司支付了 4000 万元给 P 公司获得了 Y 公司 80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y 公司根据资产

22、评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。Y 公司对土地使用权评估增值从 2005 年 10 月 1 日起分 20 年平均摊销。(4)根据股权转让协议，评估基准日前 Y 公司实现的净利润归 P 公司所有(此部分净利润拟在对 Y 公司2005 年净利润进行分配时作为应付股利支付给 P 公司)。评估基准日后 Y 公司实现的净利润由)C 股份有限公司按所持股权比例享有。Y 公司 2005 年 17 月净利润为 1000 万元，89 月净利润为 200 万元，1012 月净利润为 300 万元。(5)Y 公司会计记录反映的所有者权益为：2005 年 7 月 31 日为 4000 万元(其中包括

23、2005 年 17 月净利润 1000 万元)，9 月 30 日为 5200 万元(其中包括 2005 年 19 月净利润 1200 万元和评估增值 1000 万元)，12 月 31 日为 5500 万元(其中包括 2005 年 112 月净利润为 1500 万元和评估增值 1000 万元)。(6)2005 年度内，Y 公司先后向 P 公司销售了价款总额为 5000 万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的 78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的 125%。这些销售的货款均未结算，但已确认为 2005 年度的主营业务收入。要求：(一)请指出 Y 公司会计处理中存在的错

24、误，简要说明理由并列示应当建议调整的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。(二)针对 X 股份有限公司和 Y 公司发生的关联交易，A 和 B 注册会计师应当提请 X 股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息?(三)假定 X 股份有限公司和 Y 公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代 A和 B 注册会计师确定关于 X 股份有限公司 2005 年度合并会计报表审计的审计意见，并简要说明原因。（分数：1.00）_7.A 会计师事务所审计了 X 公司 2010 年度财务报表，并于 2011 年 2 月 20 日出具了无保留意见审计报告。已归档

25、的审计工作底稿显示，项目组在审计过程发现 X 公司管理层为完成业绩指标，大量虚构了销售交易。在实施了必要的审计程序后，项目合伙人于外勤审计工作结束前在账项调整分录汇总表中列示调整分录，提请 X 公司调整高估的收入，并与 X 公司治理层进行了沟通。X 公司管理层接受调整建议并在相关工作底稿上签字认可，但并未在项目组离开公司后对财务报表进行实际调整。X 公司的供应商 Y 公司基于 X 公司 2010 年度营业收入的增长率，于 2011 年 3 月起相应调整了 X 公司的信用额度，但未能按约定时间收回 X 公司所欠的 3 月份以后的货款。2011 年 6 月初，X 公司舞弊行为被举报后，Y 公司以出

26、具不实报告为由，对 A 事务所提起诉讼，要求 A 事务所承担连带赔偿责任。要求：(1)如果除了起诉 A 会计师事务所外，Y 公司拒绝追加诉讼当事人，法院应当采取何种措施?(2)在判断 A 会计师事务所出具的审计报告是否属于不实报告时，法院一般考虑哪些构成条件。(3)请指出认定利害关系人的条件，进而指出 A 会计师事务所在应诉时，应从哪个方面对 Y 公司的利害关系人身份提出质疑?(4)A 会计师事务所在应诉时，以审计工作底稿表明项目组已按规定要求 X 公司纠正所发现的舞弊为由，要求免予承担民事责任，是否能得到认可?简要说明原因。(5)如果 A 会计师事务所被认定存在过失并出具了不实报告，应承担何

27、种类型的民事赔偿责任?在满足哪些条件时 A 事务所应向 Y 公司支付民事赔偿款?_8.某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四可接受的审计风险 4% 4% 2% 2%固有经验 100% 80% 100% 80%控制风险 100% 50% 100% 50%请回答：(1) 上述四种情况下的检查风险水平分别是多少?(2) 哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么?（分数：1.00）_五、综合题(总题数：2，分数：2.00)9.Y 股份有限公司为上市公司，Y 公司 2005 年度会计报表由 XYZ

28、 会计师事务所实施审计，2006 年度会计报表的审计业务由 ABC 会计师事务所实施。Y 公司 2006 年度会计报表列示的未审资产总额为 35 000 万元，负债总额为 25 000 万元，未审利润总额为 3 500 万元。执行审计的 A 和 B 注册会计师根据专业判断决定以未审利润总额的 10%作为 Y 公司 2006 年度会计报表层次的重要性水平。Y 公司的相关资料如下。资料一：Y 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 6%计提。Y 公司 2006 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21 000 万元，其他应收款项目为借方余

29、额 1 692 万元，应付账款项目为贷方余额 8 080 万元，预收账款项目为贷方余额 1 350 万元，坏账准备项目为 1 260 万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。应付账款a 公司 预收账款f 公司 2100 万元应付账款b 公司 预收账款g 公司 1000 万元应付账款C 公司 预收账款h 公司-2000 万元应付账款d 公司 预收账款i 公司 190 万元应付账款e 公司 预收账款j 公司 60 万元合计 8080 万元 合计 1350 万元资料二：在审查 Y 公司的筹资与投资循环业务时，A 和 B 注册会计师发现了以下情况：(1)2005 年 1 月 1 日，

30、Y 公司按面值购入了 3 年期、年利率为 3%、到期一次还本付息的国库券 500 万元，购入已按规定进行了相应的会计处理，但 Y 公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在 2006 年12 月 31 日计提该笔投资 2005 年度及 2006 年度的债券利息。(2)2006 年 1 月 1 日，Y 公司经批准按面值发行了 15 000 万元 5 年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金按规定，6 000 万元用于建造厂房(2006 年底尚未完工)，9 000 万元用于补充流动资金。Y 公司对此已作了借记“银行存款”15 000 万元、贷记“应付债

31、券券面值”15 000 万元的会计处理，但未计提 2006 年度的债券利息。资料三：Y 公司应收 D 公司货款的账面价值为 1 400 万元(账面余额为 2 000 万元，相应的坏账准备为 600 万元)，由于 D 公司无法偿还货款，经双方协商后达成如下协议：D 公司以其 1 000 万股普通股(每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2006 年 8 月 1 日。根据协议，债权转为股权后，Y 公司对 D 公司的财务和经营政策不具有重大影响。2006 年 8 月 1 日，Y 公司作了如下会计处理：借：长期股权投资公司 1000 万元坏账准备 600 万元营业外支出债务

32、重组损失 400 万元贷：应收账款D 公司 2 000 万元Y 公司拟对该债务重组事项在 2006 年度会计报表的附注中按规定予以披露(D 公司 2006 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案)。资料四：2006 年 12 月，Y 公司以其拥有的一项专利技术与乙公司的车床进行交换。该项专利技术的账面价值为400 万元，公允价值和计税价值均为 450 万元，营业税税率为 5%；乙公司车床的账面价值为 500 万元，已提折 113 50 万元，已提减值准备 30 万元，公允价值为 420 万元。经双方协商，乙公司除了应向甲公司支付 30 万元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费

33、1.2 万元。此项交易完成后，Y 公司依据收到的补价占交易总值的比例 30450=6.67%决定按照非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值(400 万元)、应支付的相关税(4505%)、费(无)、收到的补价(30 万元)确认收到的车床的入账价值为 400+4505%-30=392.50 万元，并进行了如下会计处理：借：固定资产车床 392.5 万元银行存款 30 万元贷：无形资产专利技术 400 万元应交税费应交营业税 22.5 万元资料五：A 和 B 注册会计师在审计中发现，Y 公司与 W 公司在 2006 年度发生了一项知识产权纠纷。2007 年 2 月，因调解无效，W 公司向当

34、地人民法院提起诉讼，要求 Y 公司赔偿 2 000 万元。对此，Y 公司已在会计报表的附注中进行披露。A 和 B 注册会计师已就此诉讼事项向 Y 公司法律顾问发出询证函。函证回函表明，法院很可能判决 Y 公司向 W 公司赔偿 1 500 万元。要求：(1)在对 Y 公司对应收账款相关的内部控制进行停一走抽样时，注册会计师确定的可信赖程度为 90%，可容忍误差为 8%。风险水平为 10%的停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表中的相关数据如下：当发现的错误数分别为 0，1，2，3，4 时，在风险水平为 10%一栏中得到相应的风险系数依次为：2.4，3.9，5.4，6.7，8.0。请确定停一走抽样的

35、初始样本量并列示相应的停一走抽样决策表。当采用停一走抽样，样本中发现的错误数最大在多少时，注册会计师可接受抽样结果?(2)根据资料一，回答下列问题：审查 Y 公司对资料一中相关项目在会计报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。如果 Y 公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出 A 和 B 注册会计师应发表何种类型的审计意见。(3)针对资料二，回答下列问题：发现资料二中情况(1)后，A 和 B 注册会计师是否可以直接建议 Y 公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行适当调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出 A 和 B 注册会计师应当按照何种程序进行处理?假定 A 和 B 注

36、册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议 Y 公司对资料二中情况进行调整，请代 A 和 B 注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税费用”及“利润分配”的影响(下同)。审查资料二中 Y 公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代 A 和 B 注册会计师列示审计调整分录。假定 Y 公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请确定相应的审计意见类型。(4)根据资料二和资料四，回答下列问题：指出 Y 公司的相关会计处理是否正确。如认为不正确，请叙述依据，并列示相应的审计调整分录。

37、假定 Y 公司分别只接受了其中一个调整建议，请指出注册会计师应出具的审计意见的类型。(5)根据资料五，回答下列问题：请指出 A 和 B 注册会计师需要就资料五中的相关事项向 Y 公司提出哪些具体建议?如认为需要调整，请直接列出审计调整分录。假定 Y 公司不存在其他问题，请分别就 Y 公司完全接受 A 和 B 的审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。(6)综合考虑上述全部事项，假定除资料一和资料二中的第(2)个事项以外，Y 公司接受 A 和 B 注册会计师提出的所有审计建议，请代 A 和 B 注册会计师综合确定审计意见的类型，并代为起草审计报

38、告中范围段以下的所有段落。（分数：1.00）_10.X 公司系公开发行 A 股的上市公司，主要生产销售家电产品。2006 年 12 月，ABC 会计师事务所接受 X公司的委托审计其 2006 年度会计报表和合并会计报表。注册会计师 A 和 B 接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。资料一：注册会计师 A 和 B 决定对 X 公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况：(1)年末 X 公司存货中只有原材料和库存商品。原材料原材料占全部存货的 60%，由 A 材料、B 材料等十几种材料组成，其中，A 材料和 B 材料为主料，占全部原材料的 90%；库存商品占全部存货的 40%，由甲产

39、品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的 70%以上。(2)全部库存商品中有大约 10%的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。(3)由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。(4)由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，注册会计师 A 和 B 决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告。资料二：注册会计师 A 和 B 在审计时，发现以下事项：(1)X 股份有限公司 2006 年 7 月 1 日与其控股母公司(以下简称 P 公司)签订了购买 P 公司下属的全资子公司(以下简称

40、 Y 公司)80%股权的协议。协议规定，以 2004 年 7 月 31 日为基准日对 Y 公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益(净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y 公司仍保留其法人资格。(2)2006 年 7 月 31 日，Y 公司所有者权益的账面余额为 4 000 万元，其中，实收资本 2 000 万元，资本公积 500 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润 1 000 万元(系 2006 年 17 月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为 0)。经评估并经国有资产管理部门确认，Y 公司在评估基准日经评估的所有者权益为 5 000 万元，评估增值的

41、 1 000 万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。(3)经股东大会表决通过，2006 年 9 月 30 日，X 股份有限公司支付了 4 000 万元给 P 公司获得了 Y 公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y 公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记人资本公积。Y 公司对土地使用权评估增值从 2006 年 10 月 1 日起分 20 年平均摊销。(4)根据股权转让协议，评估基准口前 Y 公司实现的净利润归 P 公司所有(此部分净利润拟在对 Y 公司2006 年净利润进行分配时作为应付股利支付给 P 公司)。评估基准日后 Y 公司实现的净利润由

42、X 股份有限公司按所持股权比例享有。Y 公司 2003 年 17 月净利润为 1 000 万元，89 月净利润为 200 万元，1012 月净利润为 300 万元。(5)Y 公司会计记录反映的所有者权益为：2006 年 7 月 31 日为 4 000 万元(其中包括 2006 年 17 月净利润 1 000 万元)，9 月 30 日为 5 200 万元(其中包括 2006 年 19 月净利润 1 200 万元和评估增值 1 000万元)，12 月 31 日为 5 500 万元(其中包括 2006 年 112 月净利润为 1 500 万元和评估增值 1 000 万元)。(6)2006 年度内，Y

43、 公司先后向 P 公司销售了价款总额为 5 000 万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的 78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的 125%。这些销售的货款均未结算，但已确认为 2006 年度的营业收入。要求：(1)根据资料一中的(1)至(3)事项，请指出注册会计师 A 和 B 在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性程序为主，并简要说明理由。(2)根据资料一(1)至(3)所述的 X 公司存货的情况，请指出注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。(3)根据资料一(4)事项，判断注册会计师 A 和 B 的作法是否恰当，如果你认为恰当请说明理

44、由；如果你认为不恰当请说明注册会计师应实施的程序。(4)根据资料二(1)至(6)所述事项，请指出 Y 公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。(5)根据资料二，针对 X 股份有限公司和 Y 公司发生的关联交易，A 和 B 注册会计师应当提请 X 股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息?(6)假定 x 股份有限公司和 Y 公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代 A 和 B 注册会计师确定关于 X 股份有限公司 2006 年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。（分数：1.

45、00）_注册会计师审计-199 答案解析(总分：38.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：15.00)湖南盛大会计师事务所对上市公司宏光股份有限公司 2005 年会计报表进行年度审计。派出项目经理升明、注册会计师陈敏以及助理人员王岩进行审计。项目经理升明决定由注册会计师陈敏负责购货与付款以及生产循环的审计，在审计过程中遇到下列问题，请您代替陈敏做出正确的判断。（分数：6.00）(1).下列属于固定资产内部控制弱点的是( )。A购买设备的付款支票经会计主管签章B设备通常在所估计使用寿命即将结束时才重置固定资产C所有设备的购买均由使用设备的部门自行办理D出售已提足折旧的设

46、备时，将所得价款贷记其他业务收入（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 对于 C 是存在内部控制缺陷的，因为对于购买设备需要支付的价款很多，所以应当经过授权批准程序的。对于 D 虽然会计处理不正确，但是不属于企业的内部控制。(2).实地观察固定资产不可以用于( )。A确定固定资产的存在性 B了解固定资产的状况C确定固定资产的完整性 D验证固定资产的所有权（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 B 项是正确的，通过实地观察固定资产，可以观察到固定资产的维护保养、保存处置等方面存在的问题。(3).计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分

47、析性复核程序可能对下述问题的查找无效的是( )。A本期折旧计算和累计折旧核算上的错误 B存在闲置的固定资产C增加的固定资产尚未做出会计处理 D减少的固定资产尚未做出会计处理（分数：1.00）A. B.C.D.解析：(4).在对宏光公司在建工程进行审计时，注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是( )。A甲工程交付使用时停止资本化B乙工程办理竣工决算手续时停止资本化C丙工程达到预定可使用状态时停止资本化D丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 根据企业会计准则一借款费用的规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用(5).在对固定资产入账价值进行审计时，注册会计师发现宏光公司存在以下处理情况久其中不正确的是( )。A购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值B盘盈的乙固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值C投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值D接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上