1、注册会计师审计-19 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)A 会计师事务所对一小型的 W 公司 2009 年财务报表进行年度审计，涉及到对重大错报风险的评估及进一步审计程序。请代注册会计师作出正确的判断。（分数：3.00）(1).下列关于相关审计程序的说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据C.注册会计师可以通过
2、实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础D.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据(2).如果 W 公司会计记录不完整、内部控制不存在或管理层缺乏诚信，可能导致无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑( )。（分数：1.00）A.主要采取实质性程序B.拒绝接受委托或解除业务约定C.根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告D.在审计业务约定书中载明注册会计师和业主各自的责任(3).下列选项中不正确的是( )。（分数：1.00）A.内部控制只能对财务报告的
3、可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证B.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关D.在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据C 注册会计师是 K 公司 2009 年度财务报表审计的项目负责人，在对相关账户抽样时，有一些涉及审计抽样及抽样风险的问题，请代为作出专业判断。（分数：4.00）(1).C 注册会计师希望从 2000 张编号为 0001 至 2000 的支票中抽取 100 张进行审计，随机确定的抽样起点为 0018，采用系统抽样法，抽取到的第四个样本号为( )。（分数：1.00）A.1015B.2018C.00
4、58D.0078(2).C 注册会计师欲从 9 张销售发票组成的总体中选择 4 张进行测试，已知 9 张发票总额为 5000 元，总体项目单位的累计金额表如下：发票序号 记数金额 累计金额1 524 5242 1176 17003 416 21164 215 23315 604 29356 965 39007 404 43048 340 46449 356 5000C 注册会计师采用系统选样法选择样本计算的样本间隔是 1250 元(5000/4=1250)，确定选样起点是 500，则选出的 4 张销售发票是( )。（分数：1.00）A.1，3，6，7B.2，5，7，8C.2，4，6，9D.1，
5、3，4，8(3).在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.可接受的抽样风险越低，需选取的样本量越小B.总体项目的变异性越低，需要的样本规模越大C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大D.预期总体误差越小，需选取的样本量越大(4).在未对总体进行分层的情况下，D 注册会计师不宜使用的抽样方法是( )。（分数：1.00）A.均值估计抽样B.比率估计抽样C.差额估计抽样D.概率比例规模抽样A 注册会计师拟对 M 公司投资与筹资循环进行测试，助理人员在审计过程中遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00
6、）(1).A 注册会计师拟对 M 公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于实质性程序的是( )。（分数：1.00）A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中C.计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规(2).在 A 注册会计师对 M 公司长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是 ( )。（分数：1.00）A.对被投资单位实施控
7、制的长期股权投资采用成本法进行核算B.对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权投资C.对本年度共同控制或施加重大影响的公司，建议改用权益法核算D.对本年度长期亏损的控股子公司，由于其股票市价持续下跌，建议按照股票的市价和长期股权投资账面价值的差额计提减值准备(3).M 公司对下列长期股权投资的核算错误的是( )。（分数：1.00）A.M 公司对被投资单位实施控制的长期股权投资即对子公司的长期股权投资B.M 公司持有某公司 70%的股份，M 公司对该项投资采用成本法核算C.M 公司持有某公司 35%的股份，对该公司有重大影响，该公司采用权益法进行核算D.M 公司持
8、有某公司 60%的股份，2009 年 1 月 1 日将持有股份的 40%予以转让，M 公司董事会决定，对该项投资 2009 年度改按成本法核算(4).在审计债券发行交易时，注册会计师应从( )取得书面函证。（分数：1.00）A.债券持有人B.客户的律师C.内部审计师D.债券包销人或承销人A 注册会计师是 N 公司 2009 年度财务报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).为了审查企业收到的现金已经全部登记入账，执行的实质性程序是( )。（分数：1.00）A.盘点库存现金B.抽查顾客对账单并与账面金
9、额核对C.检查调节表中未达账项的真实性D.检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目(2).下列不符合现金管理暂行条例的是( )。（分数：1.00）A.单位应当加强现金库存的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行B.单位现金收入应当及时存入银行，如果存在紧急使用资金的情况，可以从收入的现金中直接支付C.单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理D.单位应当定期和不定期地进行库存现金盘点(3).2010 年 3 月 5 日，对 N 公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1000 元。 N 公司 3 月 4 日账面库存现金余额为 2000 元，3
10、月 5 日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 3000 元、支出金额为 4000 元，2010 年 1 月 1 日至 3 月 4 日现金收入总额为 165200 元、现金支出总额为 165500 元，则推断 2009 年 12 月 31 日库存现金余额应为 ( )元。（分数：1.00）A.1300B.2300C.700D.2700(4).在盘点现金时，下列处理恰当的是( )。（分数：1.00）A.辑点应采用预告方式进行B.盘点时应有出纳人员在场C.盘点表只能由出纳人员签字，以明确责任D.注册会计师亲自盘点C 会计师事务所正在对助理人员培训审计准则，下面是在讨论中产生的问题，请根据相关
11、的规定进行解答。（分数：5.00）(1).下面有关鉴证业务的叙述正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师的审计意见应保证预期使用者依靠财务报表作出正确决策的可靠程度B.注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，其结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式C.注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度D.在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此，注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度(2).根据会计师事务所业务质量控制准则，会计师事务所应当多长时间内向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和
12、程序的书面确认函( )。（分数：1.00）A.每次审计业务完成后B.在审计开始前C.每年至少一次D.每季度至少一次(3).下列各项业务活动中，属于其他鉴证业务的是( )。（分数：1.00）A.历史财务信息审阅B.预测性财务信息审核C.代编财务信息D.对财务信息执行商定程序(4).下列鉴证业务结论的表述中，传达的是合理保证鉴证业务的是( )。（分数：1.00）A.基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据标准，系统在任何重大方面是无效的B.基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的“根据标准，系统在所有重大方面是有效的”这一认定是不公允的C.我们认为，
13、责任方作出的“根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”D.我们认为，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据标准，系统在任何重大方面是无效的(5).除下列( )情形外，注册会计师应当视各情形影响的重大与广泛程度提出保留结论或否定结论。（分数：1.00）A.注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达B.在承接业务后，发现风险标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者C.如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制D.注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象相信存在重大错报二、多项选择题(总题数：5，分数：20.00)A 注册会计师是 Q 公司 2009
14、年度财务报表审计的审计项目负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).为证实 Q 公司应付账款的发生是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。（分数：1.00）A.结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查 Q 公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查 Q 公司资产负债表日后收到大购货发票，确认其入账时间是否正确D
15、.检查 Q 公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确(2).A 注册会计师在对 Q 公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，会计处理正确的有( )。（分数：1.00）A.Q 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率B.Q 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，Q 公司停止了借款费用资本化C.Q 公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用D.Q 公司将为购建固定资产而发生的长期借款按照该长期借款的现值金额计入到银行存
16、款，同时将与计入到长期借款的差额产生的利息金额按照实际利率法进行摊销(3).以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从 Q 公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.Q 公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠(4).在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试 Q 公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项
17、审计程序中，与实现上述审计目标相关的有( )。（分数：1.00）A.根据 Q 公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息B.索取 Q 公司全部短期借款付息单并进行汇总后，与 Q 公司会计记录进行核对C.根据 Q 公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息D.运用审计抽样方法，从 Q 公司短期借款明细账中抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确在对 M 公司 2009 年的财务报表进行审计的过程中，L 注册会计师负责有关货币资金的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列描述中，属于银行存款函证的内容有( )。（分数：1.
18、00）A.银行贷款余额B.各银行存款账户余额C.银行贷款担保或抵押情况D.各银行存款户性质(2).下列各项审计程序中属于控制测试程序的有( )。（分数：1.00）A.函证所有银行存款账户余额B.盘点库存现金，并倒挤出期末截止日库存现金的真正余额C.抽取大额现金支票存根，检查是否都经签字批准D.任意抽取数月的银行存款余额调节表，查核其是否按月编制并经复核(3).注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证实银行存款是否存在的有( )。（分数：1.00）A.定期存款占银行存款的比例B.检查银行存款余额的调节表C.函证银行存款余额D.检查银行存款收支的正确截止(4).下列函证银行存款时的处理正确的有(
19、 )。（分数：1.00）A.注册会计师委托出纳将函证信送交银行B.对存款余额为零的开户银行也进行了函证C.对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证D.函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证在对 N 公司 2009 年度财务报表进行审计的过程中，Y 注册会计师负责有关期初余额的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在对 N 公司财务报表期初余额进行审计时，你认为正确的有( )。（分数：1.00）A.根据已经确认期末的存货余额，倒推期初存货余额并予以确认B.如果期初余额对本期财务报表有影响，并且被审计单位拒绝调整，应发表保留意见或否
20、定意见的审计报告C.只有当期初余额对于本期财务报表而言是重要的，注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序D.如果上期财务报表未经审计，并且通过实施其他审计程序也未能得到有关期初余额充分、适当的审计证据，则应当实施相应的审计程序(2).首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序( )。（分数：1.00）A.查阅前任注册会计师工作底稿B.复核上期存货盘点记录及文件C.检查与上期存货有关的交易记录D.运用毛利百分比法等进行分析(3).以下与期初存货余额相关的论述中，不正确
21、的是( )。（分数：1.00）A.对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制B.上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额C.根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认D.无需专门对期初存货余额发表意见(4).注册会计师对财务报表进行审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见。在以下对其含义进行的各种表述中，正确的表述是( )。（分数：1.00）A.如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映B.如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报，则无需在审计意见中反映C.无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审
22、计意见中反映D.即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映壬注册会计师正在对 J 公司编制的某项规划实施审核。该规划对市场占有率分别为 5%、10%和 20%时被审核单位的净利润水平进行测算。除了市场占有率外，编制该规划时还依据下列假设和信息：(1) 本企业现有生产设备的年生产能力为 1000 件，如果年度销售量超过年生产能力，则需扩建现有生产线；(2) 预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为 1 万件；(3) 如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为 100 万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致的固定成本摊薄效应，单位固定成本将会下降 2%。（分数：3.
23、00）(1).注册会计师认为编制该预测性财务信息所依据的假设有( )。（分数：1.00）A.市场占有率属于推测性假设B.(1)的事项为最佳估计假设C.(2)的事项为推测性假设D.(3)的事项为最佳估计假设(2).注册会计师执行的下列审核程序恰当的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师对于市场占有率数据无需获取支持性证据B.对于(2)项假设，注册会计师无需获取支持性证据C.对于(3)项假设，注册会计师需获取支持性证据D.注册会计师应审核固定资产折旧政策是否与历史财务报表一致(3).如果注册会计师有理由相信这些假设明显不切合实际，注册会计师提请管理层修正这些假设，但管理层拒绝作出修正，注册会计
24、师可能会( )。（分数：1.00）A.解除业务约定B.出具保留意见的审核报告C.出具无法表示意见的审核报告D.出具否定意见的审核报告癸注册会计师负责对 J 公司 2009 年度财务报表进行审计，癸注册会计师在了解被审计单位及其环境时遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).在了解 J 公司及其环境时，癸注册会计师准备采用询问的方法，下列询问人员与询问目的对应正确的有( )。（分数：1.00）A.询问治理层，帮助注册会计师理解财务报表编制的环境B.询问采购人员和生产人员，帮助注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况C.询问营销或销售人员，帮助注册会计师了
25、解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排D.询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，帮助注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性(2).下列关于癸注册会计师确定的审计思路恰当的有( )。（分数：1.00）A.由于 J 公司是生产冰糕等冷冻产品的厂家，所以注册会计师特别关注对于其生产经营的季节性和周期性的了解B.由于审计期间发生牛奶中毒事件，所以注册会计师特别关注国家关于冰糕制品质量标准的要求C.由于 J 公司产品远销欧洲、美洲等地区，近期人民币汇率变动较大，所以注册会计师特别关注国际经济环境和汇率变动D.由于 J 公司国内市场的经营模式采用建立各省总代理
26、商制度，所以注册会计师特别关注 J 公司的关键客户，积极收集相关的信息资料(3).癸注册会计师在安排对 J 公司了解内部控制的工作时，强调内部控制存在( )固有局限性。（分数：1.00）A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效B.国际上还没有出现完善的内部控制理论制度C.由于成本的原因，企业不可能一味地追求内部控制的完善性D.可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避(4).在评价下列内部控制时，注册会计师认为属于检查性控制的有( )。（分数：1.00）A.生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案B.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定C
27、.定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目D.每季度复核应收账款贷方余额并找出原因(5).以下属于了解被审计单位性质的内容有( )。（分数：1.00）A.所有权结构B.组织结构C.经营活动D.法律环境三、简答题(总题数：5，分数：25.00)1.ABC 会计师事务所接受委托，审计 Y 公司 2009 年度的财务报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2009 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2010 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情
28、况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额(元) 回函日期 回函内容(1) 22 甲 300000 201010 年 1 月22 日购买 Y 公司 300000 元货物属实，但款项已于 2009 年 12 月 25 日用支票支付(2) 56 乙 500000 2010 年 1 月 19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2009 年 12 月 28 日将货物退回(3) 64 丙 640000 2010 年 1 月 19日2009 年 12 月 10 日收到 Y 公司委托本公司代销的货物 640000 元，尚未销售(4) 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回 要求：针对上述
29、各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?（分数：4.00）_2.M 公司系公开发行 A 股的上市公司，北京 B 会计师事务所注册会计师 A 担任 M 股份有限公司 2009 年度财务报表审计的项目经理，A 根据审计计划，制定的 M 公司 2009 年度财务报表层次的重要性水平为 200万元。审计相关的资料如下：(1) M 公司根据债务人的信用程度，决定对坏账准备按期末应收款项余额的 5计提。 2009 年 12 月 31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 6000 万元。应收账款项目的明细组成如下：应收账款A 公司 2000 万元应收账款B 公司 30
30、00 万元应收账款C 公司 -800 万元应收账款D 公司 1800 万元合计 6000 万元(2) 2009 年 1 月 1 日分别借入三年期 2000 万元、年利率 8%的专门借款和二年期 1000 万元、年利率 12%的一般借款，用于扩建生产大楼，工程于 2009 年 7 月开始，首先购入工程物资 1170 万元，2009 年 10 月领用该工程物资 600 万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。闲置的专门借款存入银行在 2009 年后半年取得的利息收入为 5 万元，在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 280 万元计入在建工程。(3) 公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产
31、折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。M 公司的办公大楼于 2008 年 1 月开始计提折旧，原值 2000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 200 万元。2008 年 12 月 31 日经审计的该项固定资产的净值为 1800 万元，该项固定资产还没有计提过减值准备， 2008 年 12 月 31 日再次估计该固定资产的预计净残值为 0。由于自 2009 年 1 月起该项固定资产因故停用，Y 公司因此未计提 2009 年度的折旧。(4) M 公司为 K 公司向银行借款 100 万元提供担保。2009 年 10 月，K 公司因经营严重亏损，进行破产
32、清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 M 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 80 万元。2010 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 M 公司支付借款本息 80 万元，并于2010 年 2 月 28 日执行完毕。M 公司在 2009 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。(5) M 公司于 2009 年 12 月向 A 公司销售一批 b 产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2000 万元(不含增值税额)，成本为 1800 万元，货款将于 2010 年 4 月收取， M 公司按规定在 2009 年 12 月进行了相应的会计处理。由于质量
33、问题，该批产品于 2010 年 2 月 8 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。要求：(1) 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响，如果需要计算的，请分析计算)。(2) 如果考虑审计重要性水平，假定 M 公司分别只存在上述事项中的第(2)、(3)、 (4)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对上述事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?（分数：6.00）_3.ABC 会计
34、师事务所接受委托，承办某公司 2009 年度财务报表审计业务。A 和 B 注册会计师负责确定与交易、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。要求：针对下表列示的各项认定，请代 A 和 B 注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性程序(请将答案直接填入相应表格内)。认 定 最常用的实质性程序外购固定资产所有权认定存货存在认定原材料转让业务截止认定无形资产的所有权认定销售业务计价和分摊认定预付账款的存在认定（分数：6.00）_4.信诚会计师事务所接受了丙股份有限公司(以下简称丙公司)的委托，审计其 2009 年度财务报表。A、B注册会计师负责对存货进行监盘，在盘点开始前，A、B
35、注册会计师亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点。观察过程中，遇到如下问题，请代为作出正确的专业判断。(1) 丙公司代客户寄存一批甲材料，未单独摆放。(2) 在观察的过程中，发现有一批产品并没有悬挂盘点标签，据称该批产品已经出售给客户。(3) 有一批辐射性化学品，无法进行正常监盘。(4) 购买的占存货总金额 2%的一批货物尚在运输途中，至存货监盘之时还没有抵达公司。（分数：4.00）_5.ABC 会计师事务所 2010 年 3 月接受甲股份有限公司(以下简称甲公司)的委托，对其 2009 年 12 月 31 日的资产负债表及该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。DEF
36、会计师事务所 2009 年 3 月接受甲公司的委托，对其与 2008 年 12 月 31 日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。要求：(1) 试说明两种鉴证业务分别属于哪一种类，如何判定某项业务属于基于责任方认定的业务还是直接报告业务?(2) 说明两种鉴证业务的区别。（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：35.00)6.A 公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，XYZ 会计师事务所接受委托审计了 2008 年度的财务报表并出具了标准无保留意见的审计报告，现在继续对 A 公司 2009 年度的财务报表进行审计。该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采
37、用了计算机信息系统，注册会计师在上年度审计中测试了信息系统内部控制并认为控制是有效的。与上年度相比，该公司环境、内部控制等未发生较大的变化。注册会计师了解和相关测试结果如下：资料一：A 公司的产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。2009 年，A 公司准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长 20%。资料二：公司提供的财务报表显示：2009 年 12 月 31 日应收账款余额为 39560810 元，组成情况如下：共有 226 个客户，其中 9 个客户(均为省级经销商)的余额在 100 万元
38、以上，占应收账款总额的 38%，其余客户的余额均小于 30 万元。此外余额为 10 万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有 15 家。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：对应收账款余额，账龄 6 个月以上 1 年以下的为 10%；1 年以上 2 年以下的为 50%；2 年以上的为 100%。2008 年 2007 年应收账款 39560810 27765338坏账准备 (1879830) (1707400)销售收入 112655260 93103520应收账款周转天数 108 天 92 天资料三：注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行了解和测试。A
39、 公司相关内部控制如下：(1) 业绩评价控制。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。(2) 人工控制。对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。(3) 自动化应用控制。订
40、单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账”报告。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。资料四：如果注册会计师对上述内部控制测试认为控制是有效运行的，注册会计师对应收账款和坏账准备实施细节测试。应收账款函证。注册会计师采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，符合下列条件之一的选为样本：(1)应收账款余额 100 万元以上；(2)年购买 500 万元以上客户； (3)应
41、收账款余额 10 万元以上且账龄超过一年的。有 35 家客户符合上述条件，总金额为 18593581 元。函证结果如下：索引号 B-3编制人 日期A 公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：2009 年 12 月 31 日复核人 日期笔数 金额(元) 百分比2009 年 12 月 31 日应收账款 226 39560810 100一、函证积极函证 35 18593581 47二、结果(一)函证未发现不符 确认无误部分 W/P B-4 26C 11899542 30时间性差异部分 W/P B-4 3C 1373024 4函证未发现不符小计 29 13272566 34(二)函证发现不符(三)未
42、回函未回函部分 W/P B-4 6 5321015 13标识说明：与应收账款明细账核对相符；与应收账款总账核对相符：C 回函相符；CX 回函不符资料五：注册会计师采取审计抽样的方法，选取 40 笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以证实账龄分析报告的准确性。同时注册会计师发现有一笔 339465 元账龄超过两年的应收账款，该客户签定还款协议承诺 2009 年 12 月 31 日之前支付 100000 元，到审计现场工作时(2010 年 3 月)仍未支付，目前 A 公司已停止向对方供货；另一笔 133287 元账龄未满 6 个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅
43、，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔应收账款，A 公司均未计提坏账准备。要求：(1) 针对资料一，指出可能存在重大错报风险，并指出注册会计师应实施的审计程序。(2) 根据资料一和资料二，请指出哪些账户的相关认定存在重大错报风险?并说明原因。(3) 根据资料三，指出内部控制会对哪些账户的认定产生影响?假设注册会计师准备信赖内部控制，应实施哪些控制测试程序?请完成下表。内部控制 相关认定 控制测试程序1业绩评价控制2人工控制3自动化应用控制(4) 针对资料四，对未回函的应收账款和未函证的应收账款，注册会计师采取何种审计程序?(5) 根据背景材料，
44、你认为注册会计师对应收账款应采用何种审计方案?并针对资料五的事项，确定注册会计师应如何处理?（分数：20.00）_7.X 公司系公开发行 A 股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书(作图)签署销售合同(作图)结合库存情况备货(作图)委托货运公司送货(作图)安装验收(作图)根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于 2010 年初对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计。经初步了解，X 公司 2009 年度的经营形势、管理及经营机构与 2008 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。资料一：X 公司 2009 年度未审利润
45、表及 2008 年度已审利润表如下：单位：万元 项 目 2009 年度(未审数) 2008 年度(审定数)一、营业收入 104300 58900减：营业成本 91845 53599营业税金及附加 560 350销售费用 2800 1610管理费用 2380 3260财务费用 180 150资产减值损失加：公允价值变动收益 360 300二、营业利润 6895 231加：营业外收入 100 150减：营业外支出 260 300三、利润总额 6735 81减：所得税费用(税率 25%) 800 20.25四、净利润 5935 60.75资料二： X 公司 2009 年度 112 月份未审营业收入、
46、营业成本列示如下：单位：万元 月 份 营业收入 营业成本1 7800 75662 7600 67643 7400 65124 7700 67685 7800 69816 7850 69477 7950 71158 7700 68309 7600 683210 7900 711111 8100 728012 18900 1513913 104300 91845资料三：注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：(1) 销售给 A 公司硬件计 936 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 100 万元，出具安装验收报告后支付 200 万元，试运行一个月并终验合格后
47、支付 636 万元，交货日期为 2009 年 11月 20 日。实际执行情况是：X 公司于 2009 年 11 月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2009 年 12 月 25 日，发票日期为 2009 年 12 月 25 日。截至 2009 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 300万元，确认 2009 年度该项销售收入 800 万元。(2) 销售给 B 公司硬件计 1170 万元(含税，增值税税率为 17%)，该批硬件系从 H 公司购入。相关合同约定：签订合同后支付 300 万元，出具安装验收报告后支付 870 万元，交货日期为 2009 年 12 月 26 日。
48、实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2009 年 12 月 29 日，发票日期为 2009 年 12 月 29日。截至 2009 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 1170 万元，并确认 2009 年度该项销售收入 1000 万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X 公司解释的理由为供货单位(H 公司)接受 X 公司指令直接将货物发运至 B 公司。(3) 销售给再集成商 C 公司硬件计 1755 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：该批货物直接发运至 C 公司的客户 D 公司，安装调试由 C 公司负责；C 公司在签订合同后支付 200 万元，剩余货款 1555万元在 C 公司收取 D 公司货款后一次
