1、注册会计师审计-200 及答案解析(总分：71.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：15.00)1.注册会计师审计或有事项的首要目标是( )。A核实或有事项记录的正确性B确认并区分不同类别的或有事项C确定或有事项是否存在D确定或有事项的披露是否恰当（分数：1.00）A.B.C.D.执行 T公司 2005年度会计报表审计业务时，注册会计师高节负责对材料收发业务的审批制度执行情况进行控制测试。为节省样本量，高节决定采用停走抽样方法实施抽样测试。相关的风险系数表如下。如果高节希望信赖过度风险为 2.5%，信赖不足风险为 5%，可容忍误差为 2%。请代为做出适当的抽样决策。停
2、走抽样样本量扩展及总体误差评估表(风险系数表)风险水平发现的错误数10% 5% 2.5%0 2.4 3.0 3.71 3.9 4.8 5.62 5.4 6.3 7.33 6.7 7.8 8.84 8.0 9.2 10.35 9.3 10.6 11.76 10.6 11.9 13.1（分数：3.00）(1).在停走抽样决策表中，有关累计样本量的下列结论中，正确的是( )。A与误差数 0对应的累计样本量为 170B与误差数 2对应的累计样本量为 360C与误差数 3对应的累计样本量为 446D与误差数 4对应的累计样本量为 515（分数：1.00）A.B.C.D.(2).依据停走抽样决策表，高节形
3、成的下列决策中，你认同的是( )。A如果累计样本量不足 180，抽样不应被停止B如果累计误差数未达到 5，抽样不应被停止C如果累计样本量达到 365时，误差数为 2，则停止抽样，信赖内部控制D若累计样本量达到 440时，误差数为 1，则符合停止抽样的条件（分数：1.00）A.B.C.D.(3).高节依据抽样决策表可以得出下列( )结论或决策。A累计样本量最大可达到 515B当累计样本量达到 515时，转入固定样本量抽样C当累计样本量达到 365时，累计误差数达到 4，则以此时的样本误差 4%作为预期总体误差转入固定样本量抽样D累计样本量最小为 185（分数：1.00）A.B.C.D.ABC会计
4、师事务所接受委托对 A公司 2011年度的财务报表进行审计，在审计过程中，甲注册会计师遇到下列与其他信息或比较信息相关的问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A公司于 2011年 10月 20日发现 2010年漏记了固定资产折旧费用 300万元。在编制 2011年财务报表时，对此项会计差错予以更正，并追溯调整了 2010年度财务报表的相关项目，并在 2011年度财务报表附注中进行了恰当的披露，但前任注册会计师没有修改过对上期财务报表出具的无保留意见审计报告。假定该情况对 2011年度财务报表的影响是重要的，作为后任的乙注册会计师应发表( )的审计报告。A带其他事项段 B保留
5、意见 C无法表示意见 D否定意见（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列关于甲注册会计师对其他信息责任的说法中，正确的是( )。A甲注册会计师负有专门责任确定其他信息是否得到恰当陈述B甲注册会计师在对财务报表出具审计报告时可以考虑其他信息，但并不是必须的C如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告时，甲注册会计师需要承担法律责任，其责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业规则的规定D甲注册会计师应当在审计报告日前获取全部其他信息，如果是在审计报告日后才获取的，不用考虑其对审计报告的影响（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲注册会计师在审计中发现正在审计的财务报表与 A公司同时
6、公布的其他信息存在重大不一致，经过进一步的审计确定，其他信息披露内容有误，但 A公司拒绝修改，如果甲注册会计师决定出具审计报告，则其应当考虑出具( )。A保留或否定意见的审计报告B保留或无法表示意见的审计报告C带其他事项段的无保留意见的审计报告D带强调事项段的无保留意见审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在执行对对应数据审计业务时，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位编制的对应数据是否符合适用的财务报表编制基础。以下与对应数据相关的说法中，不正确的是( )。A注册会计师针对对应数据的审计范围明显小于对本期数据实施审计程序的范围，通常限于评价对应数据是否正确列报
7、和恰当分类B对应数据是指比较财务报表中的上期数，是比较财务报表的重要组成部分C对应数据不仅指财务报表中与本期项目金额对应的上期项目金额，而且包括与本期附注资料相对应的上期资料D对应数据本身可以构成完整的财务报表（分数：1.00）A.B.C.D.丙注册会计师负责 C公司 208年度财务报表的审计工作，在销售与收款循环的审计中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：7.00）(1).丙注册会计师发现 C公司 208年 2月 1日销售产品一批给 N公司，价税合计为 117万元，取得 N公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6个月。C 公司 208年 4月 1日将该票据向银行申请贴现，银行不
8、拥有追索权。C 公司实际收到 90万元，款项已存入银行，未进行会计处理，注册会计师应建议的调整分录为( )。A借：货币资金 90贷：应收票据 90B借：货币资金 90营业外支出 27贷：应收票据 117C借：货币资金 90贷：短期借款 90D借：货币资金 90财务费用 27贷：短期借款 117（分数：1.00）A.B.C.D.(2).按照企业会计准则的规定，对于采用递延方式具有融资性质的销售，C 公司对长期应收款计提坏账准备的基数是( )。A长期应收款的余额加上未实现融资收益后的金额B长期应收款不用计提坏账准备C长期应收款的余额减去未实现融资收益后的净值D长期应收款的余额（分数：1.00）A.
9、B.C.D.(3).C公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1年以内的(含 1年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3年以上的，按其余额的 80%计提。C 公司没有作相应的会计处理。丙注册会计师应当提出的调整建议是( )。A借：预收款项W 公司 9 500 000贷：应收账款W 公司 9 500 000B借：应收账款坏账准备 1 425 000贷：资产减值损失坏账损失 1 425 000C借：应收账款W 公司 9 500 000贷：预收款项W 公司 9
10、 500 000借：资产减值损失坏账损失 1 425 000贷：应收账款坏账准备 1 425 000D无需提出调整建议 （分数：1.00）A.B.C.D.(4).对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与( )最直接相关。A应收账款账面余额 B主营业务收入的确认C销售折扣的计算 D坏账准备的计提（分数：1.00）A.B.C.D.(5).丙注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是( )。A计算分析本年各个月销售费用总额占主营业务收入的比率B计算分析本年各个月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率C计算分析本年各个月销售费用总额占生产成本的比率D计算分析本年各个月销售
11、费用变化幅度（分数：1.00）A.B.C.D.(6).丙注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。A从财务报表到尚未记录的项目 B从尚未记录的项目到财务报表C从会计记录到支持性证据 D从支持性证据到会计记录（分数：1.00）A.B.C.D.(7).下列关于消极式函证的说法中，错误的是( )。A采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函B采用消极的函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据C采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误D在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅
12、之以其他审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：5，分数：10.00)2.在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应当就下列事项获取充分适当的证据( )。（分数：1.00）A.管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的B.预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的C.预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露D.预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策3.在以下有关中国注册会计师审计产生与发展相关的说法中，你认为正确的有( )。（分数：1.00）A.新中国历史上
13、第一家会计师事务所成立于 1981年的上海B.1947年，中国拥有注册会计师 2600余人C.旧中国历史上第一家会计师事务所成立于 1918年的上海D.1974年，中国拥有会计师事务所 350余家L公司是一般大型煤炭企业。A 注册会计师在 L公司 2005年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程基础的审计。审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在对 L公司累计折旧进行审计时，A 注册会计师拟结合固定资产项目的审计进行分析性复核，以下各项分析正确的有( )。（分数：1.00）A.计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与上期比较
14、旨在发现本期计提折旧额计算上的错误B.计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并与上期比较， 旨在发现累计折旧核算上的误差C.计算折旧费占生产成本的比重，并与上年度进行比较， 旨在发现成本计算上的错误D.计算累计折旧与固定资产原值的比率，可以评估国有资产的老化率及分析减值的合理性(2).注册会计师 A在复核本期计提的折旧费用时，其中，判断正确的有( )。（分数：1.00）A.因更新改造而停止使用的固定资产应已停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧B.对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修
15、时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出C.对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧D.对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧(3).在对固定资产和累计折旧进行审计时，A 注册会计师注意到：L 公司于 2003年 12月 31 日对一条账面原值为 1 500万元，累计折旧为 900万元的生产线计提减值准备 200万元，该生产线折旧年限为 10年，残值率为 0，采用直线法计提折旧；由于钢
16、材价格在 2004年出现了较大幅度的增长，该生产线可收回金额为 600万元，注册会计师要求在 2004年 12月 31日对该生产线的价值进行调整，A 注册会计师应提出的审计调整建议不当的有( )。（分数：1.00）A.固定资产原值调增量 150万元，累计折旧调增 50万元，营业外支出调减 100万元B.固定资产原值调增量 150万元，累计折旧调增 50万元，营业外收入调增 100万元C.固定资产减值准备调减 200万元，累计折旧调增 50万元，营业外支出调减 150万元D.固定资产减值准备调减 200万元，累计折旧调减 1OO万元，营业外支出调减 100万元(4).在对 L公司一项由已提取的安
17、全费用形成的固定资产进行审计时，A 注册会计师应注意查明( )。（分数：1.00）A.是否按实际成本确定固定资产原价B.是否将应记“长期应付款”科目的该部分安全费用在固定资产原价中扣除C.在使用期间是否不再计提折旧D.将应记“长期应付款”科目的该部分安全费用转入“累计折旧”科目注册会计师何评是 L公司 2005年度会计报表中审计业务的项目经理。在审计过程中，何评发现了以下与或有事项相关的事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).假定注册会计师确定的 L公司 2005年度会计报表层次重要性水平为 100万元，对于 L公司 2005年度发生的下列( )事项，如果 L公司在会计报表中
18、进行了适当处理，注册会计师无须在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。（分数：1.00）A.由于应收账款项目中有 300万元的款项无法函证，也无法实施替代审计程序，注册会计师认为应收账款项目的金额无法确定，且金额重大B.L公司 2005年 10月份发生火灾，损失严重。L 公司估计的损失金额为 200万元，但保险公司估计的损失金额为 190万元，双方无法协商一致C.2006年 2月起，L 公司持有 Z公司价值 1000万元的股票市价下跌，虽然 L公司做出了迅速反应，与下跌当天即予抛售，但仍然损失了 300万元。如在外勤结束日 2月 20日抛售，损失的金额可能达到 800万元D.1公司于 20
19、05年 10月起诉 H公司违反了合作协议，要求其赔偿 150万元，法院将于 2006 年 5月宣布裁决结果(2).针对 L公司的下列或有事项，注册会计师应提出审计调整建议的有( )。（分数：1.00）A.基于合理的判断，L 公司对某项可能发生的担保损失于 2004年确认预计负债 1550万元。2005 年 12月法院做出终审判决，L 公司实际发生担保损失 1500万元。因此 M公司于 2005年确认营业外收入 50万元B.2005年 12月 31日，法院尚未对 L公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M 公司胜诉的可能性为 40%。因此 L公司没有确认预计负债C.2005年 12月
20、 31日，法院尚未对 L公司涉及的一起三方合同纠纷案判决。L 公司的律师认为 L公司很可能需要向合同乙方支付违约金 500万元，同时也基本确定可以从另一方获得赔偿 400万元。因此 L公司确认预计负债 100万元D.2005年 11月法院判决 L公司败诉，要求其赔偿某银行 300万元。L 公司于 2005年 12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止 2005年度会计报表签署日法院尚未做出判决，因此，L 公司没有确认预计负债(3).L公司 2004年末根据当时法院对专利侵权诉讼的一审判决，计提了 200万元的预计负债，并已计入当期营业外支出。2005 年 2月，L 公司不服一审判决
21、向中级人民法院提出再审要求。12 月，受理此案的中级人民法院终审裁定 L公司胜诉，撤销了原一审判决结果。在下列( )情况下，无论将原计入预计负债的 200万元贷记 2005年度的营业外收入还是营业外支出，何评均应认可。（分数：1.00）A.L公司 2005年度营业外收入为 0B.L公司 2005年度营业外支出为 0C.L公司 2005年度营业外收入为 100万元D.L公司 2005年度营业外支出为 100万元4.注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否( )。（分数：1.00）A.修改审计程序B.追加审计程序C.提请被审计单位处理D.取消业务约定三、
22、判断题(总题数：4，分数：10.50)5.函证应付账款，应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。( )（分数：1.50）A.正确B.错误I注册会计师就会计报表审计中如何了解、测试和评价内部控制提出以下观点，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).如果不拟依赖内部控制，注册会计师就无需对内部控制进行了解、测试和评价。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要账广余额和交易类别实施实质性测试程序。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).如
23、果被审计单位已聘请其他会计师事务所对其内部控制进行专项审核，并获得了“内部控制是有效的”审核结论，注册会计师可以据此相应减少会计报表审计的实质性测试程序。( )（分数：1.00）A.正确B.错误6.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围以及对低风险领域安排的审计时间预算等。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误A注册会计师是 R公司 2002年度会计报表审计的项目经理，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。（分数：5.00
24、1).助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求 R公司提供由购货单位签收的收货单，R 公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).助理人员于 2003年 3月 15日对 R公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额 45%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).R公司 2002年度企业所得税采用定额交纳方式，助理人
25、员在取得 R公司主管税务机关的批文并向其发函确认后，仍然得出其企业所得税的交纳方法不符合国家有关规定的审计结论。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(4).2002年度 R公司将账面余额为 2000万元、已全额计提减值准备的长期股权投资以 1000万元予以转让，款项已全部收到，并已办妥股权转让相关法律手续。助理人员在取得 R公司及其常年法律顾问关于股权受让方系非关联方的说明后，得出可以确认 1000 万元投资收益的审计结论。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(5).助理人员审计了 R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在 R公司
26、接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：6.00)7.什么是独立性?会计师事务所、注册会计师应采取哪些必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平?当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当怎么办?（分数：5.00）_8.A注册会计师作为 ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位 2003年度会计报表时分别遇到以下情况：(1)甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500万元，持股比例 30。2003 年 12月 31日，甲公司与 K公司签署投资转让协议
27、拟以 450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续。甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。(2)乙公司于 2002年 5月为 L公司 1年期银行借款 1000万元提供担保，因 L公司不能及时偿还，银行于2003年 11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2003 年 12月 31日，乙公司在咨询律师后，根据 L公司的财务状况，计提了 500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼做出判决。(3)丙公司在 2003年度向其控股股东 M公司以市场价格销售
28、产品 5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销货、购货的比例为 30和 40，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。(4)丁公司于 2003年 11月 20日发现，2002 年漏记固定资产折旧费用 200万元。丁公司在编制 2003年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。(5)戊公司于 2003年末更换了大股东，并成立了新的董事会。继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2003年度已审计会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 200
29、3年度已审计会计报表和提供管理当局声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位 2003年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5种情况，判断 A注册会计师应对 2003年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（分数：1.00）_9.丙注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。(1)审计目标A登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客B所有销售交易均已登记入账C登记入账的销售数量确系已
30、发货的数量，已正确开具账单并登记入账D销售交易的分类恰当E销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总(2)实质性程序F检查证明销售交易划分类别的原始凭证G将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账H将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对I追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票J将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对K复核主营业务收入总账、明细账中的大额或异常项目要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项
31、实质性程序，也可以不选择)。请将相关认定及选择的实质性程序字母序号填入下列表格中。相关认定 审计目标实质性程序A.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客B.所有销售交易均已登记入账C.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账D.销售交易的分类恰当E.销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总_五、综合题(总题数：2，分数：30.00)10.Y股份有限公司(以下简称 Y公司)为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。其 2007年度财务报表由 U会计师事务实施审计，2008 年度改由 ABC会计师事务所指派的 A和 B注册会计师所实施审计。Y 公司尚
32、未采用计算机记账，其 2008年度未审财务报表列示的资产总额为 35000万元，负债总额为 25000万元，利润总额为 3500万元。A 和 B注册会计师决定以 Y公司 2008年度未审利润总额的 10%作为财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。资料一：Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 6%计提。Y 公司 2008年末未经审计的应收账款项目为借方余额 21000万元，其他应收款项目为借方余额 1692万元，应付账款项目为贷方余额 808万元，预收账款项目为贷方余额 135万元，坏账准备项目为 1260万元。其中，应付账款项目和预收款项项目的明
33、细组成列示如下。科目 余额 科目 余额应付账款a 公司 600万元 预收账款f 公司 210万元应付账款b 公司 -150万元 预收长款g 公司 100万元应付账款c 公司 208万元 预收长款h 公司 -200万元应付账款d 公司 100万元 预收长款i 公司 19万元应付账款e 公司 50万元 预收长款j 公司 6万元合计 808万元 合计 135万元资料二：审查筹资与投资循环业务时，A 和 B注册会计师发现了以下情况：(1)2007年 1月 1日，Y 公司按面值购入了 3年期、年利率为 3%、到期一次还本付息的国库券 500万元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但 Y公司的财务人员以
34、该项长期投资尚未到期为由没有在 2008年 12月 31日计提该笔投资 2007及 2008年度的债券利息。(2)2008年 1月 1日，Y 公司经批准按面值发行了 15000万元 5年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中 6000万元用于建造厂房(2008 年底尚未完工)，9000 万元用于补充流动资金。Y 公司对此已作了借记“银行存款”15000 万元、贷记“应付债券债券面值”15000万元的会计处理，但未计提 2008年度的债券利息。资料三：A 公司 2008年度发生的与销售收入相关的业务中，有以下事项引起了注册会计师的注意：(1)2008年
35、 7月 1日，Y 公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的 B公司，销售价格为 600万元(不含增值税)，商品销售成本为 480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，Y公司将该批产品销售给 B公司后一年内，以 650万元的价格购回所售商品。2008 年 12月 31日，Y 公司尚未回购该批商品。2008年 7月 1日，Y 公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。(2)2008年 11月 30日，Y 公司接受一项产品安装任务，安装期为 4个月，合同总收入为 40万元，至2008年年底已经预收款项 24万元，实际发生成本 20万元，估计还会发生成本 12万元。
36、2008年度，Y 公司在财务报表中将 24万元全部确认为劳务收入，并接转 20万元的成本。(3)2008年 12月 1日，Y 公司向 C公司销售商品一批，价值 100万元，成本为 60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C 公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与 Y公司协商，要求 Y公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，Y 公司也未采取任何补救措施。Y公司 2008年确认了收入并接转了已售商品的成本。(4)2008年 6月 1日，Y 公司与 D公司签订销售合同。合同规定，Y 公司向 B公司销售
37、生产线一条，总价款为 250万元；Y 公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月 5日，Y 公司向 D公司发出生产线；12 月 8日，D 公司收到生产线并向 Y公司支付 250万元汇款；12月 20日，Y 公司向 D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至 12月 31日，该生产线尚未安装完工。Y公司 2008年确认了销售收入。(5)2008年 12月 1日，Y 公司与 E公司签订协议，向 E公司销售一台大型设备，总价款为 1500万元。但是 Y公司需要委托 F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据 Y公司与 F企业之间的协议，F 企
38、业生产该部件发生成本的 110%即为 Y公司应支付给 F企业的劳务款。12 月 25日，Y 公司本身负责的部件制造任务以及 F企业负责的部件制造任务均已完成，并有 Y公司组装后将设备运往 E公司；E 公司根据协议已向 Y公司支付有关贷款。但是，F 企业相关的制造成本详细资料尚未交给 Y公司。Y 公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为 1300万元。Y公司于 2008年确认了收入。(6)2008年，12 月 15日，Y 公司采用托收承付方式向 F公司销售一批商品，成本为 150万元，开出的增值税发票上注明：售价 200万元，增值税 34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时的
39、 F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。Y公司的会计处理如下：借：发出商品 150贷：库存商品 150借：应收账款F 公司 34贷：应交税费应交增值税(销项税额) 34资料四：A和 B注册会计师在审计中发现，Y 公司与 W公司在 2008年度发生了一项知识产权纠纷。2009 年 2月，因调解无效，W 公司提起诉讼，向 Y公司索赔 2000万元，Y 公司已在 2008年度财务报表的附注中进行了披露。A 和 B注册会计师也曾就此事向 Y公司法律顾问发函询证。回函表明，Y 公司极有可能向 W公司赔偿 1500万元。要求：(一)根据资料一，回答下列问题：(1)审查
40、 Y公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录；(2)如果 Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出 A和 B注册会计师应发表何种类型的审计意见。(二)针对资料二，回答下列问题：(1)发现资料二中情况(1)后，A 和 B注册会计师是否可以直接建议 Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出 A和 B注册会计师应当按照何种程序进行处理?(2)假定 A和 B注册会计师已按规定实施了相关的程序，并认为应建议 Y公司对资料二中情况进行调整，请代 A和 B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益
41、结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。(3)审查资料二中 Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对财务报表的具体影响，并代 A和 B注册会计师列示审计调整分录。(4)假定 Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请仅针对该事项确定相应的审计意见类型。(三)针对资料三，分析判断 Y公司对有关收入的确认是否正确，并说明理由。(四)根据资料四，回答下列问题：(1)A和 B注册会计师需要就资料四中的事项向 Y公司提出哪些建议?如认为需要调整，请列出调整分录。(2)假定 Y公司不存在其他问题，请分别就 Y公司完全接受审计建议、部分接受审计建
42、议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。(五)请代注册会计师 A和 B确定除资料三中事项以外其他事项对 Y公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。(六)在(五)的基础上，假定除资料二中的第(2)个事项以外，Y 公司接受所有审计建议，请代 A和 B注册会计师确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。（分数：20.00）_11.甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽乍轮胎的生产和销售。A 类产品为特种汽车轮胎，主要销售对象为生产特种汽车的生产商；B 类产品为普通
43、汽车轮胎，主要通过经销商销往汽车生产商和修理厂。X 注册会计师负责审计甲公司 2011年度财务报表。资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2011年年初，甲公司在 15个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到 32个，销售服务人员数量比上年年末增加了 50%；(2)对于 A类产品，甲公司的产品在市场上具有较高的垄断性，由于掌握着该技术的专利权，其他厂商无法生产，因此甲公司对 A类产品采取预收账款的销售方式，汽车厂商需提前一个月支付货款，甲公司通常在收到货款的一个月后发货；(3)2011年下半年，媒体曾经两次报道甲公司 B类产品在使
44、用过程中出现故障；(4)甲公司的一个重要经销商在 2011年 12月份出现严重的财务困难，截至 12月 31日该经销商的应收账款数额占应收账款总额的五分之一；(5)2011年 12月，甲公司内部审计在核对销售部门和财务部门的销售记录时发现存在较大差异。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论；(6)甲公司生产设备使用的备件集中存放在厂房附近的仓库中，轮胎的产成品则存放在东郊仓库中。由于可以参与盘点的人员有限，甲公司管理层决定于 2011年 11月 30日对备件进行盘点，其余存货则在 2011年 12月 31日进行盘点。资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录
45、如下：会额单位：万元未审数 已审数2011年 2010年项目 A类产品 B类产品 A类产品 B类产品主营业务收入 7600 6800 5600 9600主营业务成本 3500 4700 2700 6700销售费用员工薪酬 1200 1000办公室租金 590 450利润总额 2410 1350应收账款 8900 7500坏账准备 (1500) (980)存货发出商品 1740 1500备件 1290 1330资料三： X 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)2010 年度财务报表整体的重要性为利润总额的 5%，即 67.5万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往
46、年度审计调整少，风险较低，因此将 2011年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的 10%，即 241万元； (2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在 2011年度审计中将继续采用综合性审计方案。 资料四： X 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)取得 15个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的其他销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用； (2)观察 A类产品的发货情况，并检查相应的发货单据； (3)向管理层了解媒体报道 B类产品出现故障的情况以及对销
47、售情况和价格的影响； (4)计算各经销商截至 12月 31日应收账款余额占应收账款总额的比率； (5)向内部审计人员询问调查结果； (6)分别在 2010年 11月 30日和 2010年 12月 31日对甲公司的存货盘点实施监盘。 要求 (1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入相应的表格内； 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由
48、财务报表项目名称 财务报表项目认定(1)(2)(3)(4)(5)(6)(2)逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由； (3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应的表格内。 实质性程序序号是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)与根据资料一(结合资料二)哪一项识别的重大错报风险直接相关(资料一事项序号)理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)（分数：10.00）_注册会计师审计-200 答案解析(总分：71.50，做题时间：90 分钟)一、
