1、注册会计师审计-201 及答案解析(总分：57.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：15.00)M注册会计师完成了对 A体育用品公司 2006年度的会计报表审计，并于 2007年 4月 10日出具了审计报告，A 公司的会计报表于 4月 15日公布。下列问题，请代为作出处理意见。（分数：3.00）(1).M注册会计师于 2007年 4月 12日得知 A公司于当天收购了另一家公司。在这种情况下，A、B 注册会计师重新回到 A公司的办公现场，并在 4月 13日完成了与收购有关的审计，当日公司董事会批准了修改后的财务报表，4 月 15日对外公布。则审计报告日期为 ( )。A4
2、 月 10日 B4 月 12日C4 月 13日 D4 月 15日（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2007年 4月 20日，M 注册会计师获知 A公司在 2006年 3月 20日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并会计报表利润总额的 20%。对此事项，注册会计师 M应当( )。A不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问B通知 A公司，不得再将审计报告与会计报表附在一起C与 A公司讨论如何披露该信息D重新出具审计报告，并增加一个说明段（分数：1.00）A.B.C.D.(3).2007年 4月 25日，A 公司总经理在业务报告中所述
3、的信息与已审计会计报表确实存在重大不一致，且注册会计师认为其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，M 应当采取的措施中，恰当的是( )。A解除业务约定或拒绝出具审计报告B考虑修改审计报告C将对其他信息的关注以书面报告的方式告知被审计单位管理层D将对其他信息的关注在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师对某外商投资的制造企业 TT公司进行审计，主要是生产电子产品行业，资产主要集中在存货方面，在对重点账项执行审计程序时，需要一些专业判断，请代为判断。（分数：2.00）(1).TT公司确定盘点基准日为 12月 31日，注册会计师决定进行现场监盘，编制了监
4、盘计划，预先做好各种准备，请关注在监盘实施前后的哪些做法是不正确的( )。A获取存货盘点明细表，了解存货的分类性质和内容，提前观察盘点的现场，了解存货堆放情况，是否排列整齐B监盘中观察是否有盘点的标识，是否有遗漏或重复盘点的情况，如果标识上标明其所有权不属于企业，就不用盘点了C在抽盘时，不仅要从盘点表中抽取项目追查至实物，以测试盘点表中记录的准确性，而且要从实物中选取项目追查至盘点表，以测试盘点表中记录的完整性D期初存货未经盘点，没有盘点的记录和文件，注册会计师需要在评估存货的内控有效性的情况下，抽查存货的交易记录，并对存货的毛利率进行分析，以获取期初存货充分适当的审计证据（分数：1.00）A
5、B.C.D.(2).盘点中发现有部分规格型号的存货已经陈旧，公司账面价值为 230万元，已经根据 12 月 31日的可变现净值计提了跌价准备 100万元，但注册会计师外勤结束前了解到，该规格型号的存货中一半已经出售，销售收入为 100万元，一半已经被公司大修理领用，请判断哪个正确( )。A截止 12月 31日，上述存货应该计提跌价准备 100万元B截止 12月 31日，上述存货应该计提跌价准备 50万元C截止 12月 31日，上述存货应该计提跌价准备 30万元D截止 12月 31日，上述存货应该计提跌价准备 15万元（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师正在为 V公司提供代编财务报表
6、服务。在执业过程需要对遇到的相关问题做出正确的决定。请代为进行正确的决策。（分数：3.00）(1).A注册会计师应当按照相关要求执行代编业务。在以下所提的各项要求中，你认为不适当的是( )。A遵循中国注册会计师鉴证业务的执业规范B不对注册会计师的独立性提出要求C并不能对财务信息提出任何鉴证结论D不对服务对象主体提供任何保证成分（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A注册会计师在执行代编业务时，通常执行下列( )程序。A阅读代编的财务信息B询问客户管理层，以评价所提供信息的可靠性和完整性C评价内部控制D验证重大事项（分数：1.00）A.B.C.D.(3).按照中国注册会计师相关服务准则第 4
7、111号一代编财务信息的规定，A 注册会计师在执行代编业务时，必须( )；A保持应有的职业谨慎和独立性B当注册会计师的名字与代编的财务信息相联系时，出具代编业务报告C验证管理层对重大错报的解释D在代编报告中增加一个段落，提醒注意代编财务信息没有背离采用的编制基础（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师是 ABC会计师事务所的主任会计师，为了保证业务质量，在制定和执行业务质量控制政策和程序时遇到以下问题，请根据业务质量控制准则的规定，代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在对 A上市公司的年报审计业务执行过程中，乙项目合伙人与项目质量控制复核人员之间出现了意见分歧，以下有关于该
8、意见分歧的处理说法中不正确的是( )。AABC 会计师事务所可以向监管机构进行咨询，以解决和处理这一意见分歧B对处理意见分歧形成的结论恰当的记录和执行C在意见分歧解决之后，乙项目合伙人才能出具报告D如果意见分歧没有解决，应当在审计报告中说明对审计意见的影响（分数：1.00）A.B.C.D.(2).会计师事务所在确定项目质量控制复核对象时，下列叙述正确的是( )。A对所有鉴证业务均实施项目质量控制复核B对所有业务均实施项目质量控制复核C对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；对上市实体财务报表审计以外的所有业务制定适当标准，对符合适当标准的业务实施项目质量控制复核D对所有上市实体财务报表
9、审计实施项目质量控制复核；对上市实体财务报表审计以外的所有业务均无需实施项目质量控制复核（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在对 B公司 2011年度财务报表实施审计工作时，项目质量控制复核人员要在业务执行过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决，关于项目质量控制复核范围的下列考虑中不正确的是( )。A项目组就独立性问题做出的评价B对项目组未能解决的遗留问题进行最终决策C在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况D在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施（分数：1.00）A.B.C.D.(4).以下有关项目质量控制复核的表述中，恰当的是( )。A
10、实施项目质量控制复核，可以合理保证根据具体情况出具恰当的报告B甲注册会计师作为主任会计师以及 C公司 2011年度财务报表审计业务的项目合伙人，考虑到业务的复杂性和高风险，其指定经验丰富的丙注册会计师执行项目质量控制复核C项目质量控制复核可以分担项目合伙人的部分责任D项目质量控制复核可以消除项目中面临的审计风险（分数：1.00）A.B.C.D.注册会计师在审计过程中应当评估重大错报风险，实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据形成审计结论，请对以下审计程序和审计证据的表述进行判断。（分数：3.00）(1).下列关于三种审计程序的说法中不正确的是( )。A在评估认定层次重大错报风险时，预期控制
11、的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果B仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据C注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础D无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中不正确的是( )。A审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量C错报风险越大，需要的审计证据
12、可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中不正确的是( )。A审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计
13、程序D注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：3，分数：11.50)E公司是非上市公司，由 ABC会计师事务所负责对 E公司 208年度财务报表进行审计，戊注册会计师担任项目负责人。在考虑执业过程中有关职业道德的相关问题时，戊注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.50）(1).下列行为中，注册会计师违反保密原则的有( )。（分数：1.50）A.与客户发生意见分歧时，诉诸媒体B.接受同业复核，提供审计工作底稿C.向监管机构报告发现的违反法规行为D.利用获
14、知的客户信息买卖客户的股票(2).ABC会计师事务所员工曾在审计客户 E公司工作，这可能会因( )而影响独立性。（分数：1.50）A.自身利益威胁B.自我评价威胁C.密切关系威胁D.外界压力威胁(3).原 ABC会计师事务所审计项目组前任成员李某现加入 E公司，与会计师事务所没有重要联系，在评价该事项对独立性的威胁时，注册会计师需要考虑的因素有( )。（分数：1.50）A.李某在客户中所担任的职务B.李某现与审计项目小组发生关联的程度C.李某离开 ABC会计师事务所的时间长短D.李某以前在会计师事务所的职位在对 N公司 2009年度财务报表进行审计的过程中，Y 注册会计师负责有关期初余额的审计
15、在审计过程中遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在对 N公司财务报表期初余额进行审计时，你认为正确的有( )。（分数：1.00）A.根据已经确认期末的存货余额，倒推期初存货余额并予以确认B.如果期初余额对本期财务报表有影响，并且被审计单位拒绝调整，应发表保留意见或否定意见的审计报告C.只有当期初余额对于本期财务报表而言是重要的，注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序D.如果上期财务报表未经审计，并且通过实施其他审计程序也未能得到有关期初余额充分、适当的审计证据，则应当实施相应的审计程序(2).首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财
16、务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序( )。（分数：1.00）A.查阅前任注册会计师工作底稿B.复核上期存货盘点记录及文件C.检查与上期存货有关的交易记录D.运用毛利百分比法等进行分析(3).以下与期初存货余额相关的论述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制B.上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额C.根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认D.无需专门对期初存货余额发表意见(4).注册会计师对财务报表进行审计
17、时，一般无需专门对期初余额发表审计意见。在以下对其含义进行的各种表述中，正确的表述是( )。（分数：1.00）A.如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映B.如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报，则无需在审计意见中反映C.无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映D.即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映以下是注册会计师对银行存款进行审计时的陈述，请予以分析判断。（分数：3.00）(1).下列审计程序中，属于证实银行存款存在的重要程序有( )。（分数：1.00）A.盘点库存现金B.审查银行存款余额调节表C.函证银行存款余额D.审查银行存
18、款收支截止的正确性(2).函证银行存款金额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，可以了解企业( )。（分数：1.00）A.银行存款是否确实存在B.企业欠银行的债务C.银行存款余额是否确实为零D.漏列的银行借款(3).注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。其程序一般包括( )。（分数：1.00）A.对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位B.追查截止日期银行对
19、账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期C.检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票D.追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源三、判断题(总题数：5，分数：7.00)1.若被审计单位长期投资超过其净资产的 50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误2.如果注册会计师在财务报表报出日之后获知被审计单位的其他信息中包含着重大的不一致，并导致对财务报表的修改，则应提请被审计单位管理层修改已审报表。如果管理层修改了财务报表，则注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序。( )（分数：1.00）
20、A.正确B.错误3.同函证应付账款一样，函证应付票据只能获得被审计单位资产负债表列示数据是否准确的审计证据。( )（分数：1.00）A.正确B.错误4.A注册会计师是 J公司 2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责年度会计报表审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。会计师事务所可以接受委托，对所有鉴证客户的会计报表进行审计并发表审计意见。( )（分数：1.00）A.正确B.错误A注册会计师是 R公司 2004年度会计报表审计的项目经理，在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量时，注意到 R公司 2004年 1
21、2月 31日应收账款余额为 150000000元，由 2000户顾客构成。假定计划抽样误差为 70000元，考虑到内部控制及抽样样风险的可接受水平，A 注册会计师确定可信赖程度为 90%，可信赖程度系数为 1.65，估计总体标准离差为 180元。A 注册会计师在审计工作底稿中记录有以下事项，请分别判断其是否正确。（分数：3.00）(1).A注册会计师确定的样本量为 72户。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).抽样审计结果表明样本平均值为 500000元，样本标准离差为
22、 300元，因此估计的总体金额为150000000元。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：3.00)5.ABC会计师事务所承办了 M公司 2005年度会计报表审计业务。审计过程中注意到 M公司可能存在错误或舞弊行为，请代注册会计师做出正确的专业判断。注册会计师在对 M公司 2005年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。请回答：(1)注册会计师对查明 M公司可能存在的错误与舞弊的责任。(2)注册会计师对 M公司存在错误与舞弊的报告责任。（分数：1.00）_6.XYZ会计师事务所的 M和
23、 N注册会计师接受委派，对 ABC上市公司(以下简称 ABC公司) 2005 年度会计报表进行审计。M 和 N注册会计师于 ABC公司筹资与投资循环业务进行交易的实质性测试，交易实质性测试内容摘要如下表：注册会计师对期末账户余额运用的认定 筹资与投资交易实质性测试将投资业务的原始凭证与投资明细账核对检查长期投资减值准备的计提检查一年内到期的长期债权的投资业务分类发函询证企业委托专门机构代为管理的有价证券从投资明细账追查至投资业务的原始凭证要求：根据对 ABC公司筹资与投资循环进行交易的实质性测试，请代 M和 N注册会计师分别确定：(1)表中注册会计师对期末账户余额运用的认定包括哪些?(2)表中
24、实施的交易实质性测试程序，确定验证的是管理当局何种认定?(请在答题卷给定的表格中解答，列示一项最主要的测试程序验证认定)。（分数：1.00）_7.ABC会计师事务所派出审计小组对 R公司 2005年度会计报表进行审计。注册会计师 A 负责审计货币资金项目。R 公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师 A在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，注册会计师 A来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现
25、金日记账余额，然后注册会计师 A在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后， 由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和 A共同签字后，由注册会计师 A收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，注册会计师 A来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。要求：请指出注册会计师 A在监盘过程中的不当之处。（分数：1.00）_五、综合题(总题数：2，分数：21.00)8.W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以 W公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计 W公司 20X8年度财务报告。资料一：B 注册
26、会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W公司情况及其环境，部分内容摘录如下。(1)由于 207年销售业绩未达到董事会制定的目标，W 公司于 208年 2月更换了公司负责销售的副总经理。(2)W公司主要产品的销售模式在 208年发生了变化。208 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W 公司根据代销清单以低于建议零售价 7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。208 年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价 13%)买断相关产品，W 公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权
27、利(产品质量原因除外)。208 年，W 公司主要原材料价格平均上涨约 5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。(3)W公司主要竞争对手于 208年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W 公司于 209年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到 20%不等。(4)208年初，W 公司将房屋建筑物折旧年限由 25年到 35年变更为 20年到 35年，机器及其他设备折旧年限由 8年到 12年变更为 8年到 10年。残值率仍为 3%。(5)W公司于 208年 7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 209年 6月底前拆除。(6)208年
28、初，W 公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统 6个月。由于同时运行两个系统对 W公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，W 公司决定提前停用原系统。(7)208年末，W 公司的母公司宣布在未来 2年内将逐步增加对 W公司的投资。资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 W公司财务数据，部分内容摘录如下。金额单位：万元项 目 208年 207年营业收入 64750 58480营业成本 55440 46730存货账面原价 8892 8723减：存货跌价准备 370 480存货账面价值 8522 8243项 目 208年年初数 本年增加 本年减少 208年年初数固定资产原值
29、房屋建筑物 4461 150 0 4611机器及其他设备 5589 230 177 5642合计 10050 380 177 10253累计折旧房屋建筑物 2031 140 0 2171机器及其他设备 3007 516 167 3356合计 5038 656 167 5527固定资产减值准备 0 0 0 0固定资产账面价值 5012 380 666 4726资料三：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下。(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会
30、计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料四：B 注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)从 W
31、公司主营业务收入明细账中选取 208年 12月的 1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了 1张注有 2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为 12月 14日和 12月 16日，销售发票日期为12月 16日。(2)在抽样追踪 208年 11月 10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加
32、权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)检查了 208年 9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 208年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成 9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第 3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。要求：(1)针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说
33、明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。(2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。(5)针对资料一(1)至(7)项，结合资料三和资料四，假定
34、不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（分数：20.00）_9.X公司系 2004年新设立的家电类企业，假定北京 ABC会计师事务所的 A和 B注册会计师负责对其 2006年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解然后确定进一步的审计策略，在2007年 3月 10日完成审计工作。假定 X公司 2006年度财务报告于 2007年 3月 28日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司未经审计的 2006年度财
35、务报表中的部分会计资料如下：项目 金额(万元)资产总额 42000股本 15000资本公积其他资本公积 8000法定盈余公积 2000未分配利润 6000利润总额 3000净利润 2400A和 B注册会计师确定 X公司 2006年度财务报表层次的重要性水平为 300万元，有关账户的重要性水平如下： 账务报表具体项目和科目 重要性水平(万元)银行存款 5应收账款 60存货 20长期股权投资 30固定资产原价 100累计折旧 10固定资产减值准备 10无形资产 20长期待摊费用 20应交税费 10其他应付款 30预计负债 50经审计，A 和 B注册会计师发现 X公司存在以下事项：(1)X公司应收
36、D公司货款的账面价值为 1 400万元(账面余额为 2000万元，相应的坏账准备为 630万元)，由于 D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D 公司以其 1000万股普通股该项股权的公允价值为 1 800(每股面值为 1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2006年 8月 1日。X 公司据此于 2006年 8月 1日作如下会计处理：借记“长期股权投资D 公司”1000 万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出债务重组损失”400 万元，贷记“应收账款D 公司”2 000 万元，并拟对该债务重组事项在 2006年度财务报表附注中按规定予以披露(D 公司 2006年度经审
37、计的净利润为 200万元，未实施利润分配方案)。(2)E公司系 X公司于 2006年 1月 1日在国外投资设立的联营公司，其 2006年度财务报表反映的净利润为 3 600万元。X 公司占 E公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2006年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1 620万元。E 公司 2006 年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京 ABC会计师事务所也未能审计。(3)2006年 12月，经与 F公司协商，X 公司以其拥有的一项专利权换取 F公司一台生产设备。X 公司专利权的账面价值和账面余额均为 800万元，公允价值和计税价格均为 900万元
38、营业税税率为 5%(不考虑教育费附加等)；F 公司生产设备的账面原价为 1 000万元，已提折旧 100万元，已提减值准备 60万元，公允价值为 840万元，F 公司另支付 60万元现金给 X公司。2006 年 12月 31日，X 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到 F公司汇付的银行存款 60万元以及换人的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。(4)X司 2006年度审计后的净利润为1 000 万元，2006 年 12月 31日流动负债为 29 600 万元，资产总额为 28 400万元。A 和 B注册会计师经实施
39、必要审计程序后认为 X公司编制 2006年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。(5)A和 B注册会计师在审计 X公司 2006年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X 公司 2006年 1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 2005年 12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2006年 1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000 元，贷记“主营业务收入”10 000 000 元、“应交税费应交增值税(销项税额)”1 700 000 元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000
40、 元，贷记“存货甲产品”8 700 000 元。在 2005年 12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。(6)X公司为 C公司向银行借款 3 000万元提供信用担保。2006 年 10月，C 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 x公司承担担保连带责任，支付本息 3 200万元。2007 年 2月 5日，法院终审判决银行胜诉，并于 2月 15日执行完毕。考虑到无法向 C公司追偿，X 公司在 2007年 2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，X公司拟在 2007年度财务报表附注中按规定予以披露。要求：(1)
41、如果不考虑重要性水平，针对上述第、第、第、第、第个事项，请分别回答 A和 B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X公司 2006年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)如果考虑审计重要性水平，假定 X公司分别只存在上述 7个事项中的 1个事项，并且只接受 A和 B注册会计师对第个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A和 B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。(3)如果考虑审计重要性水平，假定 X公司只存在上述第个事项，并且接受 A和 B注册会计师提出的审计处
42、理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代 A和 B注册会计师编制 X公司 2006年度财务报表的审计报告。（分数：1.00）_注册会计师审计-201 答案解析(总分：57.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：15.00)M注册会计师完成了对 A体育用品公司 2006年度的会计报表审计，并于 2007年 4月 10日出具了审计报告，A 公司的会计报表于 4月 15日公布。下列问题，请代为作出处理意见。（分数：3.00）(1).M注册会计师于 2007年 4月 12日得知 A公司于当天收购了另一家公司。在这种情况下，A、B 注册会计师重新回到 A公司的办公现场，并
43、在 4月 13日完成了与收购有关的审计，当日公司董事会批准了修改后的财务报表，4 月 15日对外公布。则审计报告日期为 ( )。A4 月 10日 B4 月 12日C4 月 13日 D4 月 15日（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 审计报告日应为财务报表批准日，同时期后事项审计也应延伸至该日期。(2).2007年 4月 20日，M 注册会计师获知 A公司在 2006年 3月 20日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并会计报表利润总额的 20%。对此事项，注册会计师 M应当( )。A不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问B通
44、知 A公司，不得再将审计报告与会计报表附在一起C与 A公司讨论如何披露该信息D重新出具审计报告，并增加一个说明段（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 如在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审计会计报表。如被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应当考虑是否修改审计报告。本事项对会计报表属第二类期后事项，所以注册会计师建议 A公司披露该事项，如 A公司拒绝披露，注册会计师应当考虑是否修改审计报告。(3).2007年 4月 25日，A 公司总经理在业务报告中所述的信息与已审计会计报表确实存在重大不一致，且
45、注册会计师认为其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，M 应当采取的措施中，恰当的是( )。A解除业务约定或拒绝出具审计报告B考虑修改审计报告C将对其他信息的关注以书面报告的方式告知被审计单位管理层D将对其他信息的关注在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 由于审计报告已公布，且其他信息一般不影响审计意见，所以 A、B 不正确；被审计单位已拒绝修改相关信息，以书面报告的方式告知被审计单位管理层是无效的，应告知最高管理层(董事会)或在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述。A注册会计师对某外商投资的制造企业 TT公司进行审计，主要是生产电子产品行业
46、资产主要集中在存货方面，在对重点账项执行审计程序时，需要一些专业判断，请代为判断。（分数：2.00）(1).TT公司确定盘点基准日为 12月 31日，注册会计师决定进行现场监盘，编制了监盘计划，预先做好各种准备，请关注在监盘实施前后的哪些做法是不正确的( )。A获取存货盘点明细表，了解存货的分类性质和内容，提前观察盘点的现场，了解存货堆放情况，是否排列整齐B监盘中观察是否有盘点的标识，是否有遗漏或重复盘点的情况，如果标识上标明其所有权不属于企业，就不用盘点了C在抽盘时，不仅要从盘点表中抽取项目追查至实物，以测试盘点表中记录的准确性，而且要从实物中选取项目追查至盘点表，以测试盘点表中记录的完整
47、性D期初存货未经盘点，没有盘点的记录和文件，注册会计师需要在评估存货的内控有效性的情况下，抽查存货的交易记录，并对存货的毛利率进行分析，以获取期初存货充分适当的审计证据（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 该判断不完整，如果标识上标明不是公司的存货，尚需要将其规格、数量等依据与相关的资料进行核对，判断其是否是分别存放的，有无与自有存货难以区别。(2).盘点中发现有部分规格型号的存货已经陈旧，公司账面价值为 230万元，已经根据 12 月 31日的可变现净值计提了跌价准备 100万元，但注册会计师外勤结束前了解到，该规格型号的存货中一半已经出售，销售收入为 100万元，一半已经被公司大
48、修理领用，请判断哪个正确( )。A截止 12月 31日，上述存货应该计提跌价准备 100万元B截止 12月 31日，上述存货应该计提跌价准备 50万元C截止 12月 31日，上述存货应该计提跌价准备 30万元D截止 12月 31日，上述存货应该计提跌价准备 15万元（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 对存货是否应该计提跌价准备，应该考虑其成本与可变现净值孰低的原则，但要考虑是否存在几种情况，一是市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望，以及企业使用该项原材料生产的产成品的成本大于产品的销售成本等。而根据资产负债表日后事项的会计准则，在外勤结束日前了解到的情况为资产负债表日存在的事项提
