1、注册会计师审计-205 及答案解析(总分：97.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：28.00)注册会计师已经进入了完成阶段的工作，需要考虑获取被审计单位的管理层声明，在执行过程中遇到下列问题，请做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).如对影响财务报表的重大事项无法实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应当( )。A仍可发表无保留意见，但应增加重要事项说明B应当发表保留意见或否定意见C应当发表保留意见或无法表示意见D应当发表否定意见或无法表示意见（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师
2、应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表。下列关于被审计单位管理层声明的叙述不正确的是( )。A如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制B如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告C如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当考虑是否出具保留意见审计报告D管理层声明包括书面声明和口头声明，书面声明作
3、为审计证据通常比口头声明可靠（分数：1.00）A.B.C.D.(3).如果被审计单位的其他信息与已审计财务报表确实存在重大不一致。且注册会计师认为需要修改已审计财务报表，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当采取的措施可以是( )。A考虑是否在审计报告意见段之后增加对重大不一致事项的说明B拒绝出具审计报告C根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告D在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述（分数：1.00）A.B.C.D.执行 T 公司 2005 年度会计报表审计业务时，注册会计师高节负责对材料收发业务的审批制度执行情况进行控制测试。为节省样本量，高节决定采用停一走抽样方法实施抽样测试。相关的
4、风险系数表如下。如果高节希望信赖过度风险为 2.5%，信赖不足风险为 5%，可容忍误差为 2%。请代为做出适当的抽样决策。停一走抽样及样本量扩展及总体误差评估表(风险系数表)（分数：3.00）(1).在停一走抽样决策表中，有关累计样本量的下列结论中，正确的是( )。A与误差数 0 对应的累计样本量为 170 B与误差数 2 对应的累计样本量为 360C与误差数 3 对应的累计样本量为 440 D与误差数 4 对应的累计样本量为 440（分数：1.00）A.B.C.D.(2).依据停一走抽样决策表，高节形成的下列决策中，你认同的是( )。A如果累计样本量不足 180，抽样不应被停止B如果累计误差
5、数未达到 5，抽样不应被停止C如果累计样本量达到 365 时，误差数为 2，则停止抽样，信赖内部控制D若累计样本量达到 440 时，误差数为 1，则符合停止抽样的条件（分数：1.00）A.B.C.D.(3).高节依据抽样决策表可以得出下列( )结论或决策。A累计样本量最大可达到 515B当累计样本量达到 515 时，转入固定样本量抽样C当累计样本量达到 365 时，累计误差数达到 4，则以此时的样本误差 4/365 作为预期总体误差转入固定样本量抽样D累计样本量最小为 185（分数：1.00）A.B.C.D.1.注册会计师对被审计单位年度会计报表审计时，应关注其财务危机。下列各种迹象中，属于财
6、务危机的是( )。A会计主管人员离职且无人替代B失去主要市场、特许权或主要供应商C人力资源或重要原材料短缺D存在大量不良资产且长期未作处理（分数：1.00）A.B.C.D.在了解 S 公司内控时，ACPA 了解到下列事项：S 公司规定应由出纳员以外的人员核对银行存款，日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理复核，财务经理在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。ACPA 随机抽取 S 公司 2010 年 4 月银行存款余额调节表进行检查，发现该调节表由出纳员编制，财务经理已复核该调节表并签字确认。ACPA 向出纳员进行了解，她解释因会计主管临时出差，未安排由其他人员进行此
7、项工作，她本人核对了银行存款日记账和银行对账单，并编制了银行存款余额调节表，她已将该调节表送交财务经理复核，但财务经理浏览后认为差异并不重大，随即签字并返还给她，并且，她认为其他月份也存在这样的情况。请代 ACPA 作出正确的专业判断。（分数：16.00）(1).对于以上情况，下列 ACPA 的做法不正确的是( )。A2011 年 4 月 2 日，就该情况与财务经理和会计主管进行沟通，并得到他们确认B认为该项控制并未得到执行，不测试该控制活动运行有效性C认为该项控制并未得到执行，测试该控制活动运行有效性D认为该项控制并未得到执行，拟将该项内控重大缺陷列入与治理层沟通事项拟在执行货币资金实质性测
8、试时详细检查调节事项，以获取足够的保证程度支持 ACPA 将发表的审计意见（分数：4.00）A.B.C.D.(2).在执行 S 公司 2010 年度财务报表审计业务时，下列关于穿行测试说法不正确的是( )。AACPA 应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况设计和执行穿行测试BACPA 通常应执行穿行测试程序，以取得控制是否有效的审计证据，并记录测试过程和结论CACPA 应对整个流程执行穿行测试，涵盖交易自发生至记账的整个过程D如拟实施控制测试，在本循环中执行穿行测试检查的项目也可以作为控制测试的测试项目之一（分数：4.00）A.B.C.D.(3).对 S 公司银行存款的控制活动与控制目标的关
9、系，ACPA 理解不正确的是( )。A如果多项控制活动能够实现同一控制目标，CPA 不必了解与该项控制目标相关的每项控制活动B在某些情况下，某些控制活动单独执行时，并不能完全达到控制目标，这时 CPA 需要识别与该特定目标相关的额外的控制活动，并对其进行测试，以获取达到控制目标的足够的保证程度C为提高审计效率，如存在可以同时达到多个控制目标的控制活动，CPA 可以考虑优先测试该控制活动D如果某一项控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，CPA 应考虑被审计单位管理层的诚信（分数：4.00）A.B.C.D.(4).在确定控制测试程序时，ACPA 理解不正确的是( )。A穿行测试只能在了解
10、内控时运用。但在执行穿行测试时，CPA 可能获取部分控制运行有效性的审计证据B询问本身并不足以测试控制运行的有效性，CPA 应将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据C观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性D将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证（分数：4.00）A.B.C.D.2.在试算平衡表中，左右方合计金额不相等的项目是( )。A审定金额 B借方合计数 C审计前金额 D报表反映数（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计。在复核审计工作底稿时，甲注册
11、会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).X 公司 2010 年财务报表重大错报未更正，也未重新出具审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，甲注册会计师应对本期财务报表出具审计报告的类型是( )。A保留意见 B否定意见 C非无保留意见 D无保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师甲发现了重大不一致，如果需要修改 X 公司已审计 2010 年财务报表而 X 公司管理层拒绝修改，并且该事项对财务报表影响程度超出一定范围，以致财务报表不符合会计准则阳相关会计制度的规定，不能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计
12、师只能发表( )。A否定意见 B保留意见 C无保留意见 D非无保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师在确定审计报告日期时，不需要考虑的是( )。A应当实施的审计程序已经完成B应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整C管理层已经正式签署财务报表D会计师事务所已经对与 X 公司 2011 年度的内部控制已经审计（分数：1.00）A.B.C.D.(4).甲注册会计师应当就获取其他信息的问题提前与 X 公司沟通，提请被审计单位做出适当安排，在尽可能早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以便注册会计师能够在( )获取并阅读
13、其他信息。A资产负债表日前 B审计报告日之前C财务报表报出日前 D财务报表批准报出日前（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：19.00)E 注册会计师负责对丹江公司 2009 年度财务报表进行审计。在测试丹江公司内部控制时， E 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险有( )。（分数：1.00）A.行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险B.开发新产品或提供新服务及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险
14、C.新颁布的会计法规及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整或会计处理成本增加等风险D.本期及未来的融资条件及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险(2).注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素( )。（分数：1.00）A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越小B.拟信赖期间越低，控制测试的范围越大C.审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越小D.注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大(3).注册会计师应当考虑采取下列措施来增强某些审计程序不被管理层预见或事先了解( )。（分数：1.00）A.对通常
15、由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序B.调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排C.对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序D.运用不同的抽样方法(4).注册会计师应当考虑通过下列( )方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险。（分数：1.00）A.改变拟实施审计程序的性质B.改变实质性程序的时间C.改变审计程序的范围D.运用不同的抽样方法(5).为保证所有的产品销售均已入账，下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有( )。（分数：1.00）A.对所有销售发票连续编号并复核当月开具的销售发票已登记入账B.对所有发运凭证连续编号并复核当月已发运的销售已登记入账C.检查销售发
16、票是否经适当的授权批准D.定期与客户核对应收账款余额戊注册会计师负责对 E 公司 2011 年度财务报表进行审计，在审计过程中遇到下列有关应付账款审计的问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：12.00）(1).根据 E 公司的实际情况，注册会计师可以选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序的有( )。（分数：4.00）A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性B.检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单C.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因D.分析长期挂账的应付账款，要求 E 公司作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润
17、并注意其是否可能无须支付，对确定无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分(2).戊注册会计师在对 E 公司的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有( )。（分数：4.00）A.较大金额的债权人B.所有的债权人C.在资产负债表日金额不大甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人D.在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人(3).E 公司下列有关应付账款的处理中，戊注册会计师不认可的有( )。（分数：4.00）A.E 公司对确实无法支付的应付账款转入到营业外收入科目核算B.E 公司作为债务人进行债务重组时，将用现金清偿的债务与重组债务账面价值的差额计入资本公积
18、C.E 公司期末资产负债表中的应付账款项目按照应付账款和预付账款科目所属明细科目的期末贷方余额合计数予以填列D.E 公司预收账款不多，所以没有设置“预收账款”账户，而是将预收的货款直接记入“应付账款”科目的贷方3.注册会计师认为被审计单位管理当局某些或全部认定的控制风险处于高水平的情况有( )。（分数：1.00）A.被审计单位会计和内部控制系统无效B.难以对内部控制的有效性作出评价C.注册会计师拟进行控制测试D.注册会计师不拟进行控制测试4.注册会计师的审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。下列各项中属于总体审计计划的是( )。（分数：1.00）A.审计重要性的确定及审计风险的评
19、估B.重要会计问题和重点审计领域C.审计工作进度及时间费用预算D.审计小组组成及人员分工三、判断题(总题数：3，分数：8.00)公司为扩大生产规模以 500 万元资金兼并了 S 公司，兼并后 S 公司不再保留法人资格，下面是 S 公司兼并时简易的资产负债表和公司对此兼并业务做的账务处理。( )S 公司简易资产负债表资产 负债及所有者权益银行存款应收账款存 货固定资产长期投资2060010001800400应收账款长期借款实收资本盈余公积未分配利润7202000800200100合计 3820 3820公司的兼并账务处理借：银行存款 20应收账款 600存货 1000固定资产 1800长期投资
20、400贷：银行存款 500应付账款 720长期借款 2000无形资产商誉 600（分数：4.00）A.正确B.错误(2).李某在审计公司的银行存款时发现，在会计报表日有一笔大额的银付企未付的账项，公司已于 1月初收到了该未达账项的付款凭证，对此王某认为无需调整会计报表的货币资金数额。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).李某在审计公司的存货时发现公司 2003 年 12 月 25 日收到 W 公司的发票并已经在 12 月做了相应会计处理，但由于这张发票所对应的存货于 2004 年 1 月 10 日才收到，没有被包括在 2003 年 12 月 31日的盘点范围内，李某建议 X 公司做如
21、下调整：( )借：存货贷：主营业务成本（分数：1.00）A.正确B.错误(4).李某完成了对公司的审计并于 2004 年 4 月 5 日签署了审计报告，该报告于 2004 年 4 月 8 日公布。4 月 10 日李某发现公司 2003 年 1 月 10 日立案的一宗担保赔偿案，已于 3 月 30 日结案，公司将支付一笔巨额赔偿。经与公司协商，公司同意并已经重新编制了会计报表，对此赔偿事项做了充分的披露。李某对新的会计报表审计后出具新的审计报告。( )（分数：1.00）A.正确B.错误5.注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则。 ( )（分数：1.
22、00）A.正确B.错误审计助理人员小王正在审计 XYZ 股份有限公司 2004 年的销售业务，假设你是该项业务的外勤负责人，请对以下助理人员的关于销售与收款业务循环内部控制情况予以判断确认。（分数：3.00）(1).助理人员小王通过了解 XYZ 公司销售与收款业务循环，发现 XYZ 公司设有销售部门和收款部门，无发货部门，XYZ 公司所有对外销售的产品直接由销售部门负责。助理人员小王认为 XYZ 公司内部控制存在缺陷，该公司销售过程中既可能会高估销售收入也可能会低估销售收入，因此他将销售业务作为重点审计领域。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).助理人员小王在查阅应收票据明细账时追
23、查到 XYZ 公司应收票据是由 A 会计负责保管，同时也是由A 会计签字后持应收票据到银行贴现，小王认为应收票据的管理存在严重缺陷，这种缺陷很容易导致应收票据贴现款被挪用。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).针对 XYZ 公司销售与收款业务循环出现的内部控制现状和问题，小王向 XYZ 公司提出了内部控制设计与执行的许多建议，其中特别是对授权环节提出了可行性建议，小王认为他的以下建议完全符合内部控制规范要求：(1)只要发生赊销，就一定要进行信用审批，并且信用审批不能由销售部门决定。(2)销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批。(3)对于超过信用政策规定范围的特殊销售业务应当进行
24、集体决策。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：14.00)6.某会计师事务所的甲注册会计师在编制某公司年末会计报表审计的审计计划时，确定了会计报表层次的重要性，并采用一定的方法确定了账户余额、交易层次的重要性。请回答，在审计的终结阶段，这两个层次的重要性各有哪些方面的具体作用?其中会计报表层重要性的作用仅仅限于审计方面的。（分数：4.00）_7.A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果
25、A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于208 年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在剑达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求
26、甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求 (1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取何种补救措施。（分数：5.00）_8.C 注册会计师负责对常年审计客户丙公司 208 年 16 月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C 注册会计师草拟了以下审阅报告。审阅报告丙公司全体股东：我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括 20X8 年 6 月 30 日的资产负债表，208
27、 年 16 月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。根据我们的审阅，我们认为丙公司的财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量。我们审计了丙公司 207 年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经营成果和现金流量，208
28、 年 16 月的财务报表应当与 207 年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。会计师事务所 中国注册会计师：C(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师： (签名并盖章)中国市 二八年月日要求：指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。（分数：5.00）_五、综合题(总题数：2，分数：28.00)9.A 会计师事务所自 2001 年开始接受股份有限公司的审计委托对公司进行年度会计报表审计。A 会计师事务所 A 和 B 注册会计师于 2004 年 2 月中旬开始对该公司 2003 年度的会计报表进行审计，注册会计师于 4 月 1 日完成了外勤审计工作，假定 2003 年的财务报告于 20
29、04 年 4 月 10 日经董事会批准，2003 年 4月 15 日注册会计师签署了审计报告，并于同日报送证券交易所。公司 2003 年未审计的主营业务收入为 11000 万元。公司 2003 年未审计的净利润为 1000 万元。公司会计报表的重要性水平为 100 万元。经审计，A 和 B册会计师发现公司存在以下事项：1审计公司的长期股权投资时了解到，公司 2002 年 4 月 1 日以银行存款 480 万元购买 H 公司 10 万股，占 H 公司股权比例 10%；2002 年 5 月 25 日收到 H 公司 5 月 1 日派发的现金股利 5 万元。2002 年末该股权的市值为 420 万元，
30、H 公司据此计提减值准备 55 万元。2003 年 5 月 1 日，H 公司宣告分红，每 10 股红利为 2 元，实际发放日期为 5 月 25 日。2003 年 7 月 1 日公司又从证券市场上购买了 10 万股 H 公司的股票，共支付了银行存款 440 万元，这样，共持股比例增加到 20%，公司对 H 公司具有了重大影响力。注册会计师在审计中了解到 H 公司 2002 年度实现的税后净利润 300 万元，其中 13 月份 80 万元，412 月份 220 万元，2002 年宣告分派现金股利 50 万元；2003 年实现税后净利润 300 万元，其中 16月份 140 万元，712 月份 16
31、0 万元，2003 年 5 月 1 日宣告分派现金利润股利 20 万元。H 公司的所有者权益明细情况如下表：单位：万元2002 年 2003 年项目1 月 1 日 3 月 31 日 12 月 31 日 6 月 30 日 12 月 31 日实收资本资本公积盈余公积未分配利润1000300080501000300080130100030001252551000300012537510003000170490合计 4130 4210 4380 4500 4660通过实施审计程序，注册会计师了解到，此项投资 2002 年的会计处理经上年审计已确认，2003 年度的有关会计处理如下：(1)H 公司 20
32、03 年 5 月 1 日宣布分派现金股利 20 万元时：借：应收股利 20000长期股权投资H 公司 50000贷：投资收益股利收入 70000(2)公司 2003 年 7 月 1 日以 440 万元又购买 H 公司 100 万股，持股比例上升为 20%， 2003 年 7 月1 日追加投资 440 万元时：借：长期股权投资H 公司(投资成本) 440 万元贷：银行存款 440 万元(3)公司根据 H 公司 2003 年度实现的税后净利润 300 万元确认投资收益为 60 万元(300 万元20%)。借：长期股权投资公司(损益调整) 60 万元贷：投资收益股权投资收益 60 万元2注册会计师发
33、现公司 9 月 20 向本市组织国庆系列庆祝活动的组委会捐赠产品一批，该批产品的成本价为 100 万元，公允市价为 150 万元(不含增值税)，并对此项业务作了如下账务处理：借：营业外支出捐赠支出 125.5 万元贷：应交税金应交增值税(销项税额) 25.5 万元产成品 100 万元3公司于 2003 年 6 月与 W 公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价1000 万元，转让给 W 公司试用，协议规定 W 公司于 2003 年 6 月 30 日前向公司付款 500 万元，余款于次年年底前付清。无形资产转让手续分两次办理：第一次手续于当年的 11 月 30 日办理完毕；
34、第二次手续目前正在办理中。经审计注册会计师认为此项业务确实发生，公司于收到 500 万元转让款时：“借记银行存款 500 万元，贷记其他业务收入 500 万元”。未见其他会计处理。4A、B 注册会计师在审计公司 2003 年的营业收入时发现 2003 年 4 月公司以单价 100 元/件向M 公司销售产品甲 50000 件，产品甲成本价为 25 元/件，一般市场销售价格为 50 元/件。A、B 注册会计师根据这一价格的异常，实施了相应的审计程序，发现双方属于关联方。5公司 1999 年 12 月 23 日购置的一台设备，原值为 13000000 元，预计试用年限为 8 年，预计净残值为 650
35、000 元。2003 年 12 月 31 日，公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的销售净价为 2040000 元，未来 4 年持续使用以及使用寿命结束时处置中形成的现金流量为 280800 元，于是对此设备计提了 4017000 元减值准备。李某针对此问题，通过追查相关原始凭证，在专业判断的基础上，对公司该项设备计提减值准备的合理性进行复算。同时发现 X 公司对此项计提的减值准备未做纳税调整。要求：1针对上述 5 个事项，请分别说明 X 公司所做的会计处理是否正确，请写出验证的简要过程。如经验证发现被审计单位的会计处理不正确，请做出必要的调整。在不考虑提取盈余公积和公益金对利润影
36、响的前提下，请分别说明每项调整事项对 2003 年利润总额、2003 年应纳税所得额、税后净利的影响。2现假定公司不同意对第 3、第 4 两个事项的调整，请将未调整的错报事项填入未调整不符事项汇总表中。未调整不符事项汇总表客 户：公司项 目：未调整不符事项汇总表 编制人： 签 名： 索引号：会计期间： 复核人： 日 期： 页 次：未调整金额序号 未调整的内容及说明 索引号借方 货方 备注未予调整的影响：项目 未调整金额 占总额的百分比1净利润2净资产 3资产总额4主营业务收入结论：3请通过对尚未调整的错报、漏报的汇总数和对其牵涉性的分析，说明注册会计师应发表何种审计意见，并完成下面的审计报告。
37、审 计 报 告股份有限公司全体股东：我们审计了后附的股份有限公司 (以下简称公司)2003 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2003 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是 X 公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。A 会计师事务所(公章) 中国注
38、册会计师 A(签名、盖章)中国市 中国注册会计师 B(签名、盖章)年月日（分数：27.00）_10.AB 股份有限公司成立于 2001 年，原注册资本人民币 300 万元，由 A 公司(国有独资)和 B 公司(民营)共同组建，出资比例分别是 95%和 5%。公司于 2007 年 4 月 18 日召开股东会并决议如下：增加注册资本人民币 580 万元，其中，B 公司以货币 290 万元投入， A 公司以经评估的下列实物作价 551 万元投入：评估价值项目原值 净值 说明商品房 5057000.00 5007200.00 房产权利证号:(京)字(2006)第 30 号设备 580200.00 30
39、3375.00 数量:102 台办公家具 304910.00 199425.00 数量:104 个(套)合计 5942110.00 5510000.00投资双方应于 4 月 30 日前投入货币，办妥实物资产的产权过户手续，并修改了公司章程中的相应条款。A 公司的投资行为及对资产作价已经其国资授权经营管理的控股(集团)公司批准；上述投入资产的评估价值系出自 P 评估公司 C 字(2007)45 号资产评估报告书，该评估结果已经国资管理部门确认；AB 公司于2007 年 4 月 20 日向北京市工商行政管理局中请增资变更登记，于 4 月 28 日聘请北京 XYZ 会计师事务所有限公司对述投资进行验
40、资。假设：(1)A 公司于 2007 年 4 月 27 日办妥上述房产的过户手续，连同其他实物一并交到 AB 公司，双方于当日签署“实物资产移交清单”，并与 B 公司签妥“实物资产价值确认书”；(2)B 公司于 2007 年 4 月 27 日将认缴的追加注册资本 29 万元以贷记凭证方式划入 AB 公司在开户行开设的验资临时专户，账号 12345678；(3)北京 XYZ 会计师事务所有限公司注册会计师 X 和助理人员 Z 于 4 月 29 日，30 日进入 AB 公司对上述投入增资额实施了实地观察、检查、函证等审验程序，于 5 月 3 日提交验资报告，该验资报告的三级复核人是主任会计师 Y。
41、4)B 公司设立时由 K 会计师事务所审验，于 2001 年 10 月 14 日出具 K 验(2001)008 号验资报告，注册资本 300 万元均为货币资金，A 公司和 B 公司各出资 95%和 5%。要求：请根据上述资料代注册会计师编制“新增注册资本实收情况明细表”、“注册资本变更前后对照表”。如果于 4 月 28 日完成了全部审验工作，AB 股份有限公司也于当日确认和签署了“新增注册资本实收情况明细表”、“注册资本变更前后对照表”。注册会计师拟于 4 月 30 日草拟 XYZ 字(2007)第 08 号验资报告，请代为编制验资报告。（分数：1.00）_注册会计师审计-205 答案解析(
42、总分：97.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：28.00)注册会计师已经进入了完成阶段的工作，需要考虑获取被审计单位的管理层声明，在执行过程中遇到下列问题，请做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).如对影响财务报表的重大事项无法实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应当( )。A仍可发表无保留意见，但应增加重要事项说明B应当发表保留意见或否定意见C应当发表保留意见或无法表示意见D应当发表否定意见或无法表示意见（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 即使管理当局已作出声明，注册会计师仍然认
43、为审计范围受到了限制。(2).注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表。下列关于被审计单位管理层声明的叙述不正确的是( )。A如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制B如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告C如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当考虑是否出具保留意见审计报告D管理
44、层声明包括书面声明和口头声明，书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性，还不到考虑出具审计报告问题。(3).如果被审计单位的其他信息与已审计财务报表确实存在重大不一致。且注册会计师认为需要修改已审计财务报表，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当采取的措施可以是( )。A考虑是否在审计报告意见段之后增加对重大不一致事项的说明B拒绝出具审计报告C根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告D在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述（分数：1
45、00）A.B.C. D.解析：解析 根据中国注册会计师审计准则第 1521 号含有已审计财务报表的文件中的其他信息规定。注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。执行 T 公司 2005 年度会计报表审计业务时，注册会计师高节负责对材料收发业务的审批制度执行情况进行控制测试。为节省样本量，高节决定采用停一走抽样方法实施抽样测试。相关的风险系数表如下。如果高节希望信赖过度风险为 2.5%，信赖不足风险为 5%，可容忍误差为 2%。请代为做出适当的抽样决策。停一走抽样及样本量扩展及总体误差评估表(风险系数表)（分数：3.00）(1).在停一走抽样决策表中，有关累计样本量的下列结
46、论中，正确的是( )。A与误差数 0 对应的累计样本量为 170 B与误差数 2 对应的累计样本量为 360C与误差数 3 对应的累计样本量为 440 D与误差数 4 对应的累计样本量为 440（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 与误差数 0 对应的累计样本量为 3.7/0.02=185，与误差数 2 对应的累计样本量为 7.3/0.02=365。正确的停一走抽样决策表如下。步骤 累计样本量 如果累计误差等于 以下数字就停止如果累计误差等于以下数字就增加样本量如果累计误差等于以下数字就转入第 6 步1 185 0 14 52 280 1 24 53 365 2 34 54 440
47、3 4 55 515 4 56 以样本误差数作为预期总体误差采用固定样本量抽样(2).依据停一走抽样决策表，高节形成的下列决策中，你认同的是( )。A如果累计样本量不足 180，抽样不应被停止B如果累计误差数未达到 5，抽样不应被停止C如果累计样本量达到 365 时，误差数为 2，则停止抽样，信赖内部控制D若累计样本量达到 440 时，误差数为 1，则符合停止抽样的条件（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 A：虽然样本量不足 180，如果误差数已达到 5，则应停止抽样；B：如果累计样本量为 185时累计误差数为 0(未达到 5)，停止抽样是正确的；D：与误差数 1 对应的累计样本量为 280，停止的太晚，以抽取了过多的样，违背了停一走抽样的条件。(3).高节依据抽样决策表可以得出下列( )结论或决策。A累计样本量最大可达到 515B当累计样本量达到 515 时，转入固定样本量抽样C当累计样本量达到 365 时，
