1、注册会计师审计-210 及答案解析(总分：83.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：15.00)H是 ABC会计师事务所的注册会计师，正在执行 P公司 2006年度财务报表的审计业务。在审计与借款费用相关的业务时，遇到下列情况，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).如果 P公司固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过( )，则 P公司应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。A1 年 B3 个月 C半年 D2 年（分数：1.00）A.B.C.D.(2).P公司 2006年发生的下列费用中，不属于借款费用的是(
2、 )。A发行公司股票佣金 B发行公司债券佣金C借款手续费 D借款利息（分数：1.00）A.B.C.D.(3).当 P公司所购建的固定资产( )时，注册会计师应何时其是否停止借款费用的资本化。在此之后发生的借款费用，应于发生当期确认为费用。A达到预定可使用状态 B交付使用C竣工决算 D交付使用并办理竣工决算手续（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师是 B公司 2005年度会计报表审计的外勤负责人，A 注册会计师在编制审计计划时遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A注册会计师告诉其助理人员，在运用分析性复核程序时应特别注意某些账户数据之间的相互联系，这些联系可
3、能会使我们收集到高质量的审计证据，请问下面哪个账户可能存在这种联系( )。A“应收账款”账户 B“管理费用”账户 C“应付账款”账户 D“应付工资”账户（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在以下计划的内容中( )并不是总体审计计划所就应涉及的内容。A对现金盘点、存货监盘等审计程序什么时候实施的规划和说明B对被审计单位重要的会计问题及重点的审计领域的说明C审计小组的分工D审计程序的执行人及执行日期（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A注册会计师在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为 200万元，利润表的重要性水平是 100万元，则 A注册会计师应确定的会计报表层次重要性
4、水平为( )。A100 万元 B150 万元 C200 万元 D300 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A注册会计师在运用分析性复核程序时发现：被审计单位净利润的比率从上年的 30%下降到今年的-20%，对此 A注册会计师应( )。A在审计报告的强调事项段中说明，被审计单位的持续经营存在重大问题B制定相应的审计程序，以调查并评价造成这种情况的原因和管理当局应负有的责任C要求被审计单位在其会计报表的附注中充分的披露这一事实D对此保持应有的职业怀疑并考虑会计报表中错报的可能性（分数：1.00）A.B.C.D.B注册会计师是 Y公司 2009年度财务报表审计的审计项目负责人，在审计过程
5、中，需对负责生产循环审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的是( )。A受托代管的材料市价严重下跌 B当期购入的存货因意外完全毁损C为取得银行贷款已作抵押的存货 D委托其他单位代管的存货市价下跌（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是( )。A有关存货“完整性”和“存在”认定都可用监盘程序予以证实B对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额C存货计价审
6、计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)（分数：1.00）A.B.C.D.(3).如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是( )。A直接调整存货账面记录B提请被审计单位对已确认的差异进行调整C进一步执行审计程序，查明差异原因D如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映（分数：1.00）A.B.C.D.1.被审计单位管理当局声明书的日期应为( )。A资产负债表日 B审计
7、报告日C注册会计师收到声明书的日期 D注册会计师提交审计报告的日期（分数：1.00）A.B.C.D.2.注册会计师在了解及评价被审计单位的内部控制后，实施符合性测试的范围应当是( )。A有重大缺陷的内部控制B拟信赖的内部控制C对会计报表有重大影响的内部控制D并未有效运行的内部控制（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师是 XYZ股份有限公司(以下简称 XYZ公司)2006 年度会计报表审计的项目负责人。在对助理人员编制的有关营业收入审计的工作底稿进行复核时，有下列事项需作出判断。（分数：3.00）(1).通过本期主要产品甲产品的毛利率执行分析程序，作出的下列职业判断不恰当的是 ( )。A
8、毛利率较 2005年度有较大幅度的降低，怀疑具收入和成本可能不配比B毛利率较 2005年度有较大幅度的提高，怀疑其产量比 2005年增加C毛利率较 2005年度有较大幅度的提高，怀疑其销量可能被高估D毛利率较 2005年度有较大幅度的降低，怀疑其成本可能被高估（分数：1.00）A.B.C.D.(2).为了证实 XYZ公司营业收入是否完整，执行的下列审计程序中有效的是( )。A将本年各月收入与上年各月收入进行比较B检查收入的计量是否符合会计准则C以营业收入明细账为起点追查发票及发运凭证D以发运凭证为起点追查发票和营业收入明细账（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列有关收入的处理建议中，不
9、恰当的是( )。A销售给控股母公司产品 1 000件，每件 500元，已全部确认为收入。该产品的市价为每件 400元，建议其调减收入 100 000元，本期销售给非关联方的比例大于销售总量的 20%B对已签署售后回购协议的销售，建议其冲减已确认的收入C对 2006年 9月发生的 2005年已售商品被退回，建议其调整 2005年度的有关收入、成本和税金等相关项目D资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收人，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：14.00)D注册会计师负责对 W公司 209年度财务报表进行审计。在对因
10、舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在识别和评估 W公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法正确的有( )。（分数：1.00）A.考虑是否存在舞弊风险因素B.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系C.考虑客户承接或续约过程中获取的信息D.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制(2).在对舞弊风险进行评估后，D 注册会计师认为 W公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，D注册会计师通常实施的审计程序有( )。（分数：1.00）A.测试会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务
11、报表做出的调整分录是否适当B.复核会计估计是否合理C.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对 W公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性D.对相关控制活动的运行有效性进行测试(3).在对与虚拟销售有关的舞弊风险进行评估后，D 注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有( )。（分数：1.00）A.对账面金额较小的存货实施监盘程序B.不预先通知存货监盘地点C.对销货交易的具体条款进行函证D.对大额应收账款进行函证(4).在实施审计过程中，D 注册会计师发现 W公司财务经理贪污 0.5万元。对该事项，D 注册会计师应当采取的措施有( )。（
12、分数：1.00）A.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响B.直接向 W公司监管机构报告C.尽早向 W公司治理层报告D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性3.有限责任合伙会计师事务所已成为当今注册会计师执业界组织形式发展的大势所趋。以下有关这类会计师事务所的说法中，你认可的是( )。（分数：1.00）A.会计师事务所无过失的合伙人只需承担有限责任B.设立该种会计师事务所无需办理公司登记手续C.会计师事务所有过失的合伙人需要承担无限责任D.我国的大部分会计师事务所都属于有限责任合伙制D是 M会计师事务所派往 L公司执行 2011年度财务报表审计的外
13、勤负责人。根据 L公司生产经营的特点，D确定将存货项目作为 L公司财务报表审计的重点项目，并决定将存货内部控制的测试、存货的监盘作为存货审计的两个重点。请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).注册会计师 D在了解 L公司与存货相关的内部控制时，需要考虑 L公司与存货业务相关的职务划分。按照不相容职务分离的基本内部控制要求，以下有关存货的职务组合中，应当严格分离的组合是( )。（分数：3.00）A.存货的采购与付款B.存货的收发与记录C.存馈的销售与收款D.存货的保管与清查(2).由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序的，注册会计师实施的替代审计程序主要包括( )。（分数：3.00）
14、A.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料B.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证C.对存货进行计价测试D.向顾客或供应商函证壬注册会计师正在对 J公司编制的某项规划实施审核。该规划对市场占有率分别为 5%、10%和 20%时被审核单位的净利润水平进行测算。除了市场占有率外，编制该规划时还依据下列假设和信息：(1) 本企业现有生产设备的年生产能力为 1000件，如果年度销售量超过年生产能力，则需扩建现有生产线；(2) 预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为 1万件；(3) 如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为 100万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致的固
15、定成本摊薄效应，单位固定成本将会下降 2%。（分数：3.00）(1).注册会计师认为编制该预测性财务信息所依据的假设有( )。（分数：1.00）A.市场占有率属于推测性假设B.(1)的事项为最佳估计假设C.(2)的事项为推测性假设D.(3)的事项为最佳估计假设(2).注册会计师执行的下列审核程序恰当的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师对于市场占有率数据无需获取支持性证据B.对于(2)项假设，注册会计师无需获取支持性证据C.对于(3)项假设，注册会计师需获取支持性证据D.注册会计师应审核固定资产折旧政策是否与历史财务报表一致(3).如果注册会计师有理由相信这些假设明显不切合实际，注册会计
16、师提请管理层修正这些假设，但管理层拒绝作出修正，注册会计师可能会( )。（分数：1.00）A.解除业务约定B.出具保留意见的审核报告C.出具无法表示意见的审核报告D.出具否定意见的审核报告三、判断题(总题数：2，分数：6.00)天顺会计师事务所在接受对常砂公司 2007年度财务报表审计中，遇到下列有关注册会计师责任的问题，请代为做出正确的判断。（分数：3.00）(1).天顺会计师事务所的注册会计师李敏对常砂公司的财务报表出具了无保留意见的审计报告。昌盛公司在决定是否借款给常砂公司时，参考了这一审计意见，但借款业务发生后常砂公司便宣告破产，则天顺会计师事务所应当赔偿昌盛公司的损失。 ( )（分数
17、1.50）A.正确B.错误(2).被审计单位发生了经营失败则一定会导致注册会计师审计失败。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误A注册会计师是 P公司 2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在对预计负债项目编制具体审计计划时，应考虑对 P公司对外担保的内部控制进行了解和测试。( )（分数：1.50）A.正确B.错误(2).为使审计程序与被审计单位有
18、关人员的工作相协调，按审计准则规定，注册会计师应与被审计单位的有关人员共同编制审计计划。( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：10.00)4.A注册会计师负责审计甲公司 2011年度财务报表。在对甲公司 2011年 12月 31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量存在不一致的情况，相关资料如下：序号 存货名称 财务明细表数量 仓库明细账数量 实物监盘数量1 DTG15 265桶 265桶 280桶2 DTG87 582件 582件 543件3 FYR65 659盒 627盒 659盒4 FYR29 187箱 165箱 16
19、5箱要求 (1)根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析造成存货数量差异的可能原因，请将答案直接填列在下表中； 序号 差异情况 差异原因分析1234(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况，简要说明 A注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。（分数：5.00）_5.A注册会计师负责对审计客户甲公司 2010年度财务报表进行审计，在审计过程中，实施以下程序，并形成了相关结论：(1)A注册会计师认为：如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。(2)A注册会计师认为：保持客户关系及具体审计业务和评价职
20、业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层减信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，A 注册会计师决定这两项工作与其他审计工作一并进行。(3)A注册会计师在了解甲公司及其环境过程中，注意到 20lO年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A 注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家的工作的安排。(4)A注册会计师认为：计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进
21、行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。(5)A注册会计师认为：重要性水平提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果那些特定类别的交易、账户余额或披露，如果其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的，就无需单独考虑了。要求：针对上述事项，逐项指出上述事项是否存在不当之处。如果不当，请简要说明理由。_6.ABC会计师事务所承接了甲公司预测性财务信息的审核业务，并委派 A注
22、册会计师负责该项审核业务。经过进一步了解，A 注册会计师得知甲公司于 2011年 12月编制预测性财务信息的目的在于作为向银行申请 500万元长期贷款的支持性资料。甲公司刚刚购入了一项具有专利权的技术，拟于 2013年 1月利用该笔贷款投资建造一座新的厂房，并购置新的机器设备以生产由该项专利权技术支持的一个新的产品系列。甲公司编制的预测性财务信息的部分财务数据 (单位：万元)2011年实际数 2012年一季度实际数 2012年预测数 2013年预测数应收账款 142 130 168 200固定资产 514 524 578 1138累计折旧 -246 -256 -278 -382账面净值 268
23、 268 300 756留存收益 52 60 134 218主营业务收入 788 172 932 1112主营业务成本 -556 -122 -658 -780毛利 232 50 274 332毛利率(%) 29.44 29.07 29.40 29.86税前净利 96 18 128 84要求：A 注册会计师应当采用哪些具体审核程序以实施针对甲公司预测性财务信息的审核业务?列出你认为最重要的六项审核程序。（分数：5.00）_五、综合题(总题数：2，分数：38.00)7.ABC会计师事务所接受 X股份有限责任公司(以下简称 X公司)董事会委托，对公司 2010年度财务报表进行审计。X 公司采用手工会
24、计系统。A 和 B注册会计师了解了 X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关工作底稿。工作底稿中记载的有关 X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：(1)为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法；单笔付款金额在 10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在 10万元以上、50 万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在 50万元以上的，由总经理审批。(2)为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的
25、安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。(3)为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。(4)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。(5)为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工
26、程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。(6)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。要求 假定 X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出 X公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。（分数：1
27、5.00）_8.公开发行 A股的 X股份有限(以下简称 X公司)系 ABC会计师事务所的审计客户。A 和 B注册会计师负责对 X公司 20 7年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 1 200 000 元。X 公司207年度财务报告于 208年 3月 25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：X 公司未经审计的 207年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：项目 金额(万元)资产总额 42000股本 15000资本公积 8000盈余公积 2000未分配利润 1800营业收入 36000利润总额 600净利润 400资料二：在对 X公司审计过程
28、中，A 和 B注册会计师注意到以下事项：(1)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1年以内的 (含 1年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄 23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3年以上的，按其余额的 80%计提。X公司 207年 12月 31日未经审计的预收款项账面余额为 23445000 元，明细情况如下：（分数：23.00）_注册会计师审计-210 答案解析(总分：83.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：15.00)H是 ABC会计师事务所的注册会计
29、师，正在执行 P公司 2006年度财务报表的审计业务。在审计与借款费用相关的业务时，遇到下列情况，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).如果 P公司固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过( )，则 P公司应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。A1 年 B3 个月 C半年 D2 年（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。(2).P公司 2006年发生的下列费用中，不属于借款费用的是( )。A发行公司股票佣金 B发
30、行公司债券佣金C借款手续费 D借款利息（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。(3).当 P公司所购建的固定资产( )时，注册会计师应何时其是否停止借款费用的资本化。在此之后发生的借款费用，应于发生当期确认为费用。A达到预定可使用状态 B交付使用C竣工决算 D交付使用并办理竣工决算手续（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用应当在当期确认为费用。A注册会计师是 B公司
31、2005年度会计报表审计的外勤负责人，A 注册会计师在编制审计计划时遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A注册会计师告诉其助理人员，在运用分析性复核程序时应特别注意某些账户数据之间的相互联系，这些联系可能会使我们收集到高质量的审计证据，请问下面哪个账户可能存在这种联系( )。A“应收账款”账户 B“管理费用”账户 C“应付账款”账户 D“应付工资”账户（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 应收账款账户同坏准备账户在数据之间有相互联系。(2).在以下计划的内容中( )并不是总体审计计划所就应涉及的内容。A对现金盘点、存货监盘等审计程序什么时候实施的规划和说
32、明B对被审计单位重要的会计问题及重点的审计领域的说明C审计小组的分工D审计程序的执行人及执行日期（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 是具体审计计划所涉及的内容。(3).A注册会计师在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为 200万元，利润表的重要性水平是 100万元，则 A注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为( )。A100 万元 B150 万元 C200 万元 D300 万元（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选取一个最低的为会计报表的重要性水平。(4).A注册会计师在运用分析性复核程序时发现：被审计单位净利润的比率从上年的 30%下降到今年的-20
33、对此 A注册会计师应( )。A在审计报告的强调事项段中说明，被审计单位的持续经营存在重大问题B制定相应的审计程序，以调查并评价造成这种情况的原因和管理当局应负有的责任C要求被审计单位在其会计报表的附注中充分的披露这一事实D对此保持应有的职业怀疑并考虑会计报表中错报的可能性（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 分析性复核的目的就是为进一步的审计测试提供线索。B注册会计师是 Y公司 2009年度财务报表审计的审计项目负责人，在审计过程中，需对负责生产循环审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册
34、会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的是( )。A受托代管的材料市价严重下跌 B当期购入的存货因意外完全毁损C为取得银行贷款已作抵押的存货 D委托其他单位代管的存货市价下跌（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：(2).下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是( )。A有关存货“完整性”和“存在”认定都可用监盘程序予以证实B对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额C存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均有
35、验收报告(或入库单)（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：(3).如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是( )。A直接调整存货账面记录B提请被审计单位对已确认的差异进行调整C进一步执行审计程序，查明差异原因D如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映（分数：1.00）A. B.C.D.解析：1.被审计单位管理当局声明书的日期应为( )。A资产负债表日 B审计报告日C注册会计师收到声明书的日期 D注册会计师提交审计报告的日期（分数：1.00）A.B. C.D.解析：2.注册会计师在了解
36、及评价被审计单位的内部控制后，实施符合性测试的范围应当是( )。A有重大缺陷的内部控制B拟信赖的内部控制C对会计报表有重大影响的内部控制D并未有效运行的内部控制（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 注册会计师只对那些准备信赖且经济的内部控制实施符合性测试，所以题目中应选 B。A注册会计师是 XYZ股份有限公司(以下简称 XYZ公司)2006 年度会计报表审计的项目负责人。在对助理人员编制的有关营业收入审计的工作底稿进行复核时，有下列事项需作出判断。（分数：3.00）(1).通过本期主要产品甲产品的毛利率执行分析程序，作出的下列职业判断不恰当的是 ( )。A毛利率较 2005年度有较大
37、幅度的降低，怀疑具收入和成本可能不配比B毛利率较 2005年度有较大幅度的提高，怀疑其产量比 2005年增加C毛利率较 2005年度有较大幅度的提高，怀疑其销量可能被高估D毛利率较 2005年度有较大幅度的降低，怀疑其成本可能被高估（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 毛利率大幅提高可能存在的问题是：一方面收入高估，成本低估；另一方面就是收入与成本可能不配比。单个产品的销量不影响本产品的毛利率。(2).为了证实 XYZ公司营业收入是否完整，执行的下列审计程序中有效的是( )。A将本年各月收入与上年各月收入进行比较B检查收入的计量是否符合会计准则C以营业收入明细账为起点追查发票及发运凭
38、证D以发运凭证为起点追查发票和营业收入明细账（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 对于分析程序不能直接证实出收入的完整性问题的，只是查出重点的审计领域的问题，选项 C主要实现真实性目标。(3).下列有关收入的处理建议中，不恰当的是( )。A销售给控股母公司产品 1 000件，每件 500元，已全部确认为收入。该产品的市价为每件 400元，建议其调减收入 100 000元，本期销售给非关联方的比例大于销售总量的 20%B对已签署售后回购协议的销售，建议其冲减已确认的收入C对 2006年 9月发生的 2005年已售商品被退回，建议其调整 2005年度的有关收入、成本和税金等相关项目D资产
39、负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收人，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 因其退回在报表报出之后，对此应直接冲减 2006年度的收入、成本和税金等相关。二、多项选择题(总题数：4，分数：14.00)D注册会计师负责对 W公司 209年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在识别和评估 W公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法正确的有( )。（分数：1.00）A.考虑是否存在舞弊风险因素 B.考虑在实施
40、分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系 C.考虑客户承接或续约过程中获取的信息 D.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制 解析：注册会计师通常应当采取下列程序评估舞弊风险：(1) 询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程；(2) 考虑是否存在舞弊风险因素；(3) 考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系；(4) 考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。故选项 A、B、C 和 D均正确。(2).在对舞弊风险进行评估后，D 注册会计师认为 W公司管理层凌驾于内部控制之上的风险
41、很高。对此，D注册会计师通常实施的审计程序有( )。（分数：1.00）A.测试会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当 B.复核会计估计是否合理 C.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对 W公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性 D.对相关控制活动的运行有效性进行测试解析：管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险，注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括选项 A、B、C 的措施；选项 D很显然不正确，凶为管理层凌驾于内部控制之上，内部控制已失去了防止、发现并纠正财务报表重大错报的基本功能，注册会计师无需测试这些内部控制的运行是否有效。
42、3).在对与虚拟销售有关的舞弊风险进行评估后，D 注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有( )。（分数：1.00）A.对账面金额较小的存货实施监盘程序 B.不预先通知存货监盘地点 C.对销货交易的具体条款进行函证 D.对大额应收账款进行函证解析：注册会计师针对舞弊风险应实施不为被审计单位预见或事先了解的某些审计程序，以提高审计效率，选项 A、B、C 均可以增强注册会计师审计程序的不可预见性；选项 D是注册会计师对于销售与收款循环中通常应实施的审计程序。(4).在实施审计过程中，D 注册会计师发现 W公司财务经理贪污 0.5万元。对该事项，D 注册会计
43、师应当采取的措施有( )。（分数：1.00）A.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响 B.直接向 W公司监管机构报告C.尽早向 W公司治理层报告 D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性 解析：注册会计师如果发现较高级别的管理层有舞弊行为，第一应当重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响(即选项 A)；第二应考虑此前获取的审计证据的可靠性(即选项 D)；第三，应当尽早就舞弊事项与管理层沟通(即选项 C)；第四，注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否需要向监管机构报告管理层舞弊，很显然，选项 B中直
44、接向监管机构报告不恰当。3.有限责任合伙会计师事务所已成为当今注册会计师执业界组织形式发展的大势所趋。以下有关这类会计师事务所的说法中，你认可的是( )。（分数：1.00）A.会计师事务所无过失的合伙人只需承担有限责任 B.设立该种会计师事务所无需办理公司登记手续C.会计师事务所有过失的合伙人需要承担无限责任 D.我国的大部分会计师事务所都属于有限责任合伙制解析：解析 B：设立有限责任合伙会计师事务所应当办理公司登记手续；D：我国只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不准设立其他形式的会计师事务所。D是 M会计师事务所派往 L公司执行 2011年度财务报表审计的外勤负责人。根据 L公
45、司生产经营的特点，D确定将存货项目作为 L公司财务报表审计的重点项目，并决定将存货内部控制的测试、存货的监盘作为存货审计的两个重点。请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).注册会计师 D在了解 L公司与存货相关的内部控制时，需要考虑 L公司与存货业务相关的职务划分。按照不相容职务分离的基本内部控制要求，以下有关存货的职务组合中，应当严格分离的组合是( )。（分数：3.00）A.存货的采购与付款 B.存货的收发与记录 C.存馈的销售与收款 D.存货的保管与清查 解析：(2).由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序的，注册会计师实施的替代审计程序主要包括( )。（分数：3.00）A.检
46、查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 B.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 C.对存货进行计价测试D.向顾客或供应商函证 解析：壬注册会计师正在对 J公司编制的某项规划实施审核。该规划对市场占有率分别为 5%、10%和 20%时被审核单位的净利润水平进行测算。除了市场占有率外，编制该规划时还依据下列假设和信息：(1) 本企业现有生产设备的年生产能力为 1000件，如果年度销售量超过年生产能力，则需扩建现有生产线；(2) 预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为 1万件；(3) 如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为 100万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导
47、致的固定成本摊薄效应，单位固定成本将会下降 2%。（分数：3.00）(1).注册会计师认为编制该预测性财务信息所依据的假设有( )。（分数：1.00）A.市场占有率属于推测性假设 B.(1)的事项为最佳估计假设C.(2)的事项为推测性假设D.(3)的事项为最佳估计假设 解析：解析 (1)中所指的现有设备年生产能力数据是真实的历史数据，不属于假设；而(2)和(3)中未来产品的总需求量、未来资本支出金额和单位固定成本的下降幅度等数据都应当是建立在给定的市场占有率下对未来情况的最佳估计基础上的，所以应当属于最佳估计假设。(2).注册会计师执行的下列审核程序恰当的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师对于市场占有率数据无需获取支持性证据 B.对于(2)项假设，注册会计师无需获取支持性证据C.对于(3)项假设，注册会计师需获取支持性证据 D.注册会计师应审核固定资产折旧政策是否与历史财务报表一致 解析：解析 对推测性假设，注册会计师不需要获取支持性的证据。(3).如果注册会计师有理由相信这些假设明显不切合实际，注册会计师提请管理层修正这些假设，但管理层拒绝作出修正，注册会计师可能会( )。（分数：1.00）A.解除业务约定 B.出具保留意见的审核报告 C.出具无法表示意见的审核报告
