1、注册会计师审计-215 及答案解析(总分：59.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)公开发行股票的 X 公司是 U 会计师事务所发展的新客户。在从接受客户到实施审计的过程中，U 会计师事务所及项目组遇到了以下情况，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).V 会计师事务所于 2011 年 1 月对 X 公司 2010 年度财务报表发表了保留意见。2 月，X 公司拟委托 U会计师事务所对其已审计财务报表提供第二次意见。在 U 事务所为防范对职业道德的不利影响而采取的下列措施中，你不认可的是( )。A征得客户同意与前任注册会计师沟通B聘请前任注册会计
2、师担任项目组的专家C在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性D向前任注册会计师提供第二次意见的副本（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在与 X 公司签约之前，U 事务所获悉其常年审计客户 Y 公司是 X 公司的竞争对手。为保持与 Y 公司的审计客户关系并发展 X 公司为新客户，在 U 事务所拟采取的下列措施中，你认为不具有针对性的是( )。A分派不同的项目组为相关客户提供服务B实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息C由未参与业务的高级员工复核工作底稿D告知客户，在征得他们同意的情况下执行业务（分数：1.00）A.B.C.D.(3).U 会计师事务所以明显低于前任或其他会计师事务
3、所的收费报价获得了 X 公司的审计业务。为确保在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害，U 会计师事务所决定采取以下措施，其中你不认可的是( )。A使客户了解专业服务的范围B安排具有胜任能力的员工执行任务C使客户了解收费基础D与治理层沟通审计程序的时间安排（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在审计计划阶段，X 公司要求项目组针对下列 IT 系统提供设计更新服务。考虑到 X 公司属于公众利益实体，项目组最多可以接受有关( )的 IT 系统服务要求。A客户信用识别及自动调整系统B直接材料成本汇总分配系统C产成品最佳库存量自动识别系统D供应商对账单与应付账款自动调
4、节系统（分数：1.00）A.B.C.D.(5).在执行审计业务期间，X 公司要求项目组提供与内部控制相关的服务。为保持审计独立性，对作为公众利益实体的审计客户，项目组仅可以提供与下列( )相关的服务。A审计中注意到的存在重大缺陷的内部控制B财务会计系统相关的内部控制C对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露的内部控制D与财务报告相关的内部控制（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所拟承接 A 公司 2010 年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项目。在实施审计的过程中必须遵守中国注册会计师鉴证业务基本准则，请根据该准则的规定，针对下列情况代为作出正确的专业判断。（分数：4.0
5、0）(1).鉴证业务涉及的三方关系人是指( )。A注册会计师、委托人、被鉴证单位B注册会计师、委托人、责任方C注册会计师、责任方、预期使用者D注册会计师、委托人、预期使用者（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列有关鉴证对象的说法中正确的是( )。A如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力就相对较强B只要鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，注册会计师就应将其作为合理保证的鉴证业务C如果鉴证对象不适当，一定会误导预期使用者，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告D在直接报告业务中，注册
6、会计师应当明确提及责任方认定（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列对证据的有关说法中不正确的是( )。A证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关B证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性C如果由于责任方或委托人施加限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平，此时注册会计师应当根据具体情况，出具保留结论或否定结论的报告D尽管证据的充分性和适当性相关，但是如果证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列有关鉴证业务风险的说法巾正确的是( )。A有限保证
7、的鉴证业务，其风险水平高于合理保证的鉴证业务B鉴证业务风险中包括鉴证对象信息不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了鉴证对象信息含有重大错报结论的风险C检查风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性D重大错报风险是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性（分数：1.00）A.B.C.D.注册会计师丁是 D 公司 2010 年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师丁审计 D
8、 公司的营业收入时，以 2010 年 12 月 31 日为截止日实施营业收入截止测试发现：D 公司与 M 国代理商签订 500 万元产品代理协议，协议约定 D 公司采用 CIF(到岸价)方式销售。2009 年 12月 28 日开出销售发票，12 月 29 日货物发出装运离港，次年 1 月 20 日货物抵达 M 国并验收合格，1 月 25日对方付款，26 日该款项到账。注册会计师丁应检查营业收入的正确截止日期应为( )。A2010 年 12 月 28 日 B2010 年 1 月 20 日C2011 年 1 月 25 日 D2010 年 1 月 26 日（分数：1.00）A.B.C.D.(2).D
9、 公司于 2010 年 12 月 11 日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价 20000 元，增值税额 3400元。现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12 月 19 日收款 23000 元，其中 400 元为现金折扣。2011 年 3 月 15 日该商品在审计结束前退回，D 公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是( )。(注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响)A调整 2011 年的会计账目：借：以前年度损益调整 19658 应交税费应交增值税(销项税额)3342 贷：银行存款 23000B调整 2010 年的会计账目：借：
10、主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400 贷：银行存款 23400C调整 2010 年的财务报表：借：营业收入 19658 应交税费应交增值税(销项税额)3342 贷：银行存款 23000D调整 2010 年的财务报表：借：营业收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400 贷：其他应付款 23000 财务费用 400（分数：1.00）A.B.C.D.(3).2010 年 11 月 D 公司与 W 医院签订合同，销售本公司研发的 CT 机给 W 医院，全部价款 100 万元，合同约定 12 月 1 日开始调试，调试前支付价款的 10%，12 月 31 日支付价
11、款的 10%，2011 年 1 月 1 日试运行，试用期 3 个月，期满后，如果运行良好支付剩余 80%款项，如不满意，则退货，D 公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到 10 万元的工程款。D 公司对此项业务的收入没有在 2010 年的账目中反映。助理人员提出的以下处理意见中，正确的是( )。A不用调整 2010 年的财务报表B建议调整 2010 年的财务报表确认收入 10 万元C建议调整 2010 年的财务报表确认收入 20 万元D建议调整 2010 年的财务报表确认收入 100 万元（分数：1.00）A.B.C.D.在考虑承接业务之前，注册会计师要保证其独立性不受威胁或是可以降低至可接
12、受的水平，在考虑对独立性的要求时遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).下面( )情况下必须将项目组成员调离鉴证小组。A项目组成员甲担任审计客户的独立董事B项目组成员乙的侄子将自己的住房出租给审计客户C项目组成员丙持有审计客户 100 股股票D项目组成员丁的妹妹担任审计客户的会计部经理（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列对于收费的描述中，会计师事务所可以采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平的是( )。A或有收费是由参与审计工作重要组成部分的某一网络事务所收取，并且对该网络事务所是重大的或预期是重大的B非鉴证服务的结果及其对该服务的收费金额取决于现在或未来
13、的职业判断，该判断与财务报表项目重大金额的审计相关C审计客户长期未支付应付的审计费用，且大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益威胁D或有收费是由对财务报表发表意见的会计师事务所收取，并且该项收费对该会计师事务所是重大的或预期是重大的（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所接受委托对 B 公司 2010 年度财务报表进行审计，委派乙注册会计师为项目负责人，乙注册会计师在进行审计抽样时遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).乙注册会计师拟采用 PPS 抽样方法，下列有关该方法的表述中，正确的是( )。A每个账户被选中的机会相同B余额为
14、零的账户没有被选中的机会C与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小D在确定样本规模时，需要考虑被审计金额的预计变异性（分数：1.00）A.B.C.D.(2).乙注册会计师在设计审计样本时，应当确保所定义的总体具有的特征是( )。A充分性和适当性 B适当性和完整性C相关性和完整性 D适当性和可理解性（分数：1.00）A.B.C.D.(3).乙注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。A减少样本的非抽样风险B无偏见地选取样本项目C仅用于控制测试，确定审计对象总体特征的正确发生率D降低每一层中项目的变异性，在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模（分数：1.00）A.B.C.D.(
15、4).乙注册会计师计划实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据，下列说法中正确的是( )。A乙注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据B审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序C统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D乙注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险（分数：1.00）A.B.C.D.(5).乙注册会计师认为某类交易存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据，因此，乙注册会计师为了确保审计质量，将审计风险降低至可接受的低水平，在设计审计程序时，应当选取的测试方法为( )。A对全部
16、项目进行测试 B对特定项目进行测试C运用统计抽样的方法 D综合运用统计抽样和非统计抽样（分数：1.00）A.B.C.D.(6).乙注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中不正确的是( )。A在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估B在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估C在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性D根据所获取的审计证据的性质以及与该审计证据相关的可能的误差情况，界定误差构成条件（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：
17、4，分数：15.00)A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2011 年度财务报表。在确定重要性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).在集团审计中，审计风险包括( )。（分数：1.00）A.组成部分注册会计师发现组成部分财务信息存在的错报风险B.组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报风险C.集团项目组可能没有发现该错报的风险D.集团项目组发现该错报的风险(2).合并过程，是指通过( )在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露。（分数：1.00）A.合并B.比例合并C.权益法D.成本法(3).对集团项目特殊审计时
18、注册会计师的目标是( )。（分数：1.00）A.确定是否担任集团审计的注册会计师B.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时问安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通C.在评价根据审计证据得出的结沦的基础上，对财务报表形成审计意见D.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见(4).就集团审计而言，注册会计师的目标是( )。（分数：1.00）A.确定是否担任集团审计的注册会计师B.确定担任集团审计的注册会计师C.如果担任集团审计的注册会计师，就
19、组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见D.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见(5).如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审
20、计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施( )。（分数：1.00）A.如果是新业务，变更业务委托，如果是连续审计业务，解除业务约定B.如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定C.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见D.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表非无保留意见ABC 会计师事
21、务所接受 J 公司委托审计其 2010 年的财务报表，癸注册会计师任项目负责人。癸注册会计师于 2011 年 3 月 15 日完成审计工作并出具审计报告，财务报表报出日为 2011 年 3 月 20 日。在执行本次审计业务的过程中，遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).癸注册会计师了解到下列期后事项，属于非调整事项的有( )。（分数：1.00）A.2011 年 2 月 1 日 J 公司发生重大诉讼B.2011 年 2 月 10 日 J 公司于 2007 年确认的一笔大额销售被退回C.2011 年 2 月 15 日 J 公司发行债券D.2011 年 3 月 14 日
22、开始外汇汇率发生重大变化(2).对于截止 2011 年 3 月 15 日发生的期后事项，癸注册会计师下列做法中不正确的有( )。（分数：1.00）A.不专门设计审计程序识别这些期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.设计专门的审计程序识别期后事项D.尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的专门审计程序K 公司首次接受注册会计师审计，委托 ABC 会计师事务所对其 2010 年度财务报表进行审计，子注册会计师作为本次审计项目负责人，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有( )。（分数：1.00）A.确
23、定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报B.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用C.确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露D.确定会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露(2).对于期初余额的审计，下列说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据B.对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据C.对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第
24、三方函证期初余额，或实施追加的审计程序D.期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要简单核对两者是否一致即可(3).如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表的意见类型为( )。（分数：1.00）A.发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见B.在引言段说明对期初余额未获取相应的审计证据C.针对期初余额发表带强调事项段的无保留意见D.除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见A 注册会计师负责对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计。A 注册会计师应当在了解 X 公司内部控制后开展风险评估并确定
25、是否实施控制测试，请对下列事项做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).控制测试的范围与下列因素之间的关系表述恰当的有( )。（分数：1.00）A.控制执行的频率越大测试范围越大B.对控制的拟信赖期问越长测试范围越大C.控制预期偏差率越低控制测试范围越大D.控制测试时对审计证据的相关性与可靠性要求越高测试范围越大(2).如果控制环境存在缺陷，注册会计师应当对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改，修改时应考虑的内容有( )。（分数：1.00）(3).在识别和了解 X 公司内部控制后，注册会计师对控制的评价结论可能有( )。（分数：1.00）A.X 公司内部控制运行有效B.X 公司控制
26、本身的设计是合理的，但没有得到执行C.X 公司控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制D.X 公司所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行(4).在测试 X 公司控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列( )方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。（分数：1.00）A.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的B.控制是否得到一贯执行C.控制由谁执行D.控制以何种方式运行(5).如果 X 公司某项应用控制由计算机自动执行，且在 2011 年度未发生变化。则 A 注册会计师测试该项控制在 2011 年度运行有效性时，正确的做法有( )。（分数：1.00）A.同时考虑信息
27、技术一般控制运行有效性B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2011 年度运行有效性的重要审计证据C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同D.一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围三、简答题(总题数：6，分数：-6.00)1.ABC 会计师事务所 2011 年 3 月 10 日接受甲股份有限公司(上市公司，以下简称甲公司)的委托，对其2010 年 12 月 31 日的资产负债表及其该年度利润表、所有者权益变动表和现金流量表进行审阅，并发表审阅意见。ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师任具体项目负责人(非主任会计
28、师)。由于审阅业务并非审计业务，对独立性并不作要求，因此在前期没有对 ABC 会计师事务所和审阅小组成员进行独立性检查。在完成审阅工作之前，为了控制业务质量，对该业务实施项目质量控制复核，并由 A 注册会计师对质量控制制度承担最终责任。经过合理安排，挑选了 B 注册会计师负责本次质量控制复核工作，该人员对该业务涉及的领域不是很熟悉，但是却拥有丰富的质量控制复核经验，该项质量控制复核工作为 A 注册会计师承担了部分责任。要求：(1)该审阅业务是何种类型的鉴证业务?如果按照保证程度划分，该审阅业务提供的是何种程度的保证?(2)指出上述业务执行过程中的缺陷。(3)该鉴证业务的风险较合理保证的鉴证业务
29、而言是高还是低?并简明叙述理由。（分数：-1.00）_2.A 注册会计师作为审计项目合伙人负责对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计。在了解 X 公司内部控制后，审计项目组于 2011 年 12 月 10 日开始对 X 公司内部控制采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：(1)为测试 2011 年度应收账款赊销信用审核控制是否有效运行，将 2011 年 1 月 1 日至 12 月 10 日期间的所有销售单界定为测试总体。(2)为测试 2011 年度采购订单由总经理签字审批的控制是否有效运行，将采购订单中缺乏总经理签字审批签字或虽有签字但不是总经理签字的全部界定为控
30、制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1 张凭证代替。(4)在对存货验收单是否进行验收控制进行测试时，确定样本规模为 55，测试后发现 0 例偏差。在此情况下，推断 2011 年度该项控制的总体偏差率上限为 5%。(注：信赖过度风险为 10%时，样本中发现偏差数“0”对应的控制测试风险系数为 2.3)(5)在上述第(4)项的基础上，A 注册会计师确定的信赖过度风险为 10%，可容忍偏差率为 7%。由于存货验收控制的总体偏差率上限不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效。要求：针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出 A 注册会
31、计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（分数：-1.00）_3.A 和 B 注册会计师在编制 T 公司 2010 年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位 T公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，T 公司 2010 年度存在以下情况：(1)2010 年 6 月 30 日，T 公司于 2008 年 6 月 30 日从 P 银行借入金额为 6000 万元、期限为两年的长期借款到期。虽然 T 公司最高管理人员多次与 P 银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但 P 银行在委托 K 会计师事务所对 T 公司进行专项审计后，于 2010 年 7 月份收回了款项。(2)为
32、扩展业务，T 公司出资 1000 万元于 2010 年 6 月 30 日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了T 公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。(3)2010 年 10 月，为开拓国际市场，T 公司董事会决定在中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国都是商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入 500 万美元在伊拉克设立分公司。到2010 年年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。(4)直到 2010 年 10 月底，T 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，T 公司投资 600 万元于201
33、0 年 11 月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 2010 年年底，相关轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(5)2010 年 11 月起，T 公司将原存放在 Q 银行的 2000 万元款项全部转入 3 名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：(1)逐一针对上述各种情况，指出是否会导致 T 公司产生重大错报风险，简要说明理由；(2)上述情况中，哪一种情况很可能会导致 T 公司的财务报表产生重大错报?对此，A 和 B 注册会计师
34、应当如何应对?(3)上述情况中，哪一种情况很可能意味着 T 公司存在特别风险?A 和 B 注册会计师应当如何应对?(4)上述情况中，哪两种情况最可能导致 T 公司的经营风险增加?（分数：-1.00）_4.ABC 会计师事务所接受委托审计 X 公司 2010 年的财务报表，A 注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。在制定审计计划过程中，注册会计师对 X 公司的内部控制进行了充分的了解，请你代替注册会计师指出 X 公司在内部控制建立和执行中存在的重大缺陷，以便注册会计师识别财务报表中存在的重大错报风险：(1)X 公司董事会决议通过，由总经理负责建立健全和有效实施本公司的内
35、部控制，如果内部控制方面出现问题，由总经理承担全部责任。(2)X 公司董事会决议通过，公司应重点加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，X 公司所有的投资均由董事长审批。(3)X 公司财务部除了负责本单位财务管理和会计核算工作外，还承担下属单位经费管理等工作，财务部除财务经理外，还有三位财务副经理分管不同的工作，三位财务副经理分别是 A、B 和 C，其中，财务副经理 A 分管主持部内日常工作，并负责有关审核凭证、登记银行账、保管财务部长个人名章的分管工作；财务副经理 B 分管记账工作，负责登记明细账和总账；财务副经理 C 分管会计电算化制单和保管支票。如果财务副经理出差，其分管工作交由财
36、务经理负责。(4)X 公司规定：支取现金必须由总经理签字批准的“借款单”、“领款单”或“报销凭证”，经财务经理审核后由出纳人员办理支付，出纳人员要加强对现金收支的稽核并认真做好收支账目的登记工作；各单位应指派专人负责与开户银行的对账工作，按季度或者至少每半年一次编制银行存款余额调节表，对未达账项应分析原因，并及时报告财务经理，及早处理；现金开票与盖章应分开管理，公司总经理、财务经理的个人名章和财务专用章指定由责任心极强的会计老王统一保管。(5)X 公司规定，采购金额在 10 万元以下的，由生产部经理批准；采购金额超过 10 万元的，由总经理批准；如果总经理出差而生产车间又急用材料，生产部经理已
37、多次批准了超过 10 万元的采购申请；采购部有四名员工，其中部门经理一名，采购员三名(以下简称 X、Y、Z)，X 和 Y 负责原材料的采购，Z 负责五金配件的采购，自企业成立至今，以上人员一直负责现在的工作。(6)X 公司于 2010 年 6 月开始对其办公大楼进行装修，2010 年 12 月 25 日顺利完工。该项目由基建部同 Y公司商谈装修事宜，并由基建部直接验收，财务部负责固定资产后续支出的记账和确认。（分数：-1.00）_5.2011 年 1 月 20 日 ABC 会计师事务所承接 XYZ 公司 2010 年度财务报表的审计业务，事务所指派 X 和 Y注册会计师为该审计项目负责人。相关
38、背景信息如下：(1)X 和 Y 注册会计师对沙城公司整套财务报表实施审计；(2)XYZ 公司财务报表由其管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；(3)审计业务约定条款中说明的 XYZ 公司管理层对财务报表的责任，与中国注册会计师审计准则第 1111 号就审计业务约定条款达成一致意见的规定一致；(4)除对财务报表实施审计外，X 和 Y 注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。假设 X 和 Y 注册会计师出具审计报告的日期为 2011 年 2 月 15 日，XYZ 公司对外报出财务报表的日期为 2011 年 2 月 20 日。X 和 Y 注册会计师在 2011 年 2 月 16 日阅读
39、 XYZ 公司其他信息时，发现与 XYZ 公司 2010 年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：要求：(1)如果 X 和 Y 注册会计师确定需要修改已审计财务报表而 XYZ 公司同意，注册会计师应当采取何种措施?(2)如果 X 和 Y 注册会计师确定需要修改审计财务报表而 XYZ 公司拒绝，应当采取何种措施?（分数：-1.00）_6.Y 注册会计师负责对 X 公司 2010 年度财务报表进行审计。要求：(1)假定 X 公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y 注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施?(2)假定评估的 X 公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水
40、平，指出 Y 注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案?(3)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性?(4)假定 X 公司 2010 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y 注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对?（分数：-1.00）_四、综合题(总题数：2，分数：30.00)7.Y 公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。Y 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W 注册会计师负责审计 Y 公司 2011 年度财务报告。资料一：W 注册会计师在
41、审计工作底稿中记录了所了解的 Y 公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)由于 2010 年度利润指标未达到董事会制定的目标，Y 公司于 2011 年 2 月更换了公司销售部门总经理。(2)Y 公司 2011 年 6 月将一批货物以 500 万元的价格销售给了其子公司 B 公司，该批货物市场公允价值为500 万元。(3)Y 公司主要竞争对手于 2010 年投入大量的研发费用开发新的品种，并且新产品自 2011 年度上市以来市场销量一路盘升，对 Y 公司产品的销售造成了极大的重创，Y 公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。(4)Y 公司于 2010 年 7 月开始研发一项无形资产，2010
42、年度发生的研究阶段支出为 200 万元，开发阶段支出为 150 万元，在 2011 年度发生的开发阶段的支出为 350 万元，在 2011 年度无形资产达到预定用途，Y公司将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。(5)2011 年末，由于 Y 公司生产的化肥中某原料用量超标，导致购买者播种的作物大量死亡，因此收到各地消费者的投诉，该事件已经上报至当地政府监管部门，监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理，并视其改善情况确定进一步的措施。资料二：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 Y 公司财务数据，部分内容摘录如下：单位：万元项目 2011 年 2010 年营业收入 6
43、4750 58480营业成本 55440 46730存货账面原价 8892 8723减：存货跌价准备 370 480存货账面价值 8522 8243资料三：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关 Y 公司的内部控制，部分内容摘录如下：(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在其职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过人相应的账簿。(3)丙职员在核对商品装运凭证和相应
44、的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。资料四：W 注册会计师对 Y 公司内部控制实施了测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)注册会计师询问了 Y 公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出八份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款”。注册会计师要求再次发出对账单，经核实对方客户均无异议。(2)在抽样追踪 2011 年 11 月 1
45、0 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。要求：(1)针对资料一(1)至(5)项，结合
46、资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。(2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填人相应表格内。(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑
47、其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填人相应表格内。（分数：15.00）_8.XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在 2010 年度的财务报表审计中，北京 P 会计师事务所决定由合伙人注册会计师 X 负责该项审计业务，并指派注册会计师Y 担任该项业务的项目经理。XYZ 公司相关背景信息如下：(1)注册会计师对整套财务报表实施审计；(2)财务报表由被审计单位管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；(3)审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与中国注册会计师审计准则第 1111 号就审计业务约定条款达成一致意见的规定一致；(4)除对财务报表实施审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。2011 年 2 月 12 日，注册会计师 Y 开始执行 XYZ 公司 2010 年度财务报表审计的工作，XYZ 公司的财务报表批准日为 2011 年 3 月 20
