1、注册会计师审计-218 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在进行有关审计风险的相关决策时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在控制检查风险时，A 注册会计师应当采取的有效措施是( )。A调高重要性水平B扩大内部控制测试范围C进行穿行测试更深入了解被审计单位D合理设计和有效实施进一步审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 注册会计师在审计完成阶段应用重要性概念的目的是( )。A决定风险评估程序的性质、时间安排和范围B识
2、别和评估重大错报风险C确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围D评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师下列有关审计风险要素之间关系的表述中恰当的是( )。A重大错报风险与检查风险呈正比 B固有风险与审计风险呈正比C控制风险与检查风险呈反比 D上述关系均不恰当（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A 注册会计师运用审计风险模型的步骤是( )。(1)确定重大错报风险水平；(2)确定可以接受的审计风险水平；(3)确定实质性程序的性质、时间和范围；(4)确定检查风险水平。A(1)(2)(3)(4) B(4)(2)(3)(
3、1)C(3)(1)(4)(2) D(2)(1)(4)(3)（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在进行控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师在确定拟实施的进一步审计程序时，不应当实施控制测试的情形是( )。A在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B基于成本效益原则考虑总体审计方案C没有识别出与认定相关的任何控制活动D仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 注册会计师在实施控制测试时，最适合运用检查程序的情
4、形是( )。A了解控制活动的执行情况B留有书面痕迹的控制活动C没有留下书面痕迹的控制活动D复核控制活动执行的有效性（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师在确定控制测试的性质时，不需要考虑的因素是( )。A控制运行的有效性 B控制活动的特性C与特定认定直接相关的控制 D与特定认定间接相关的控制（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A 注册会计师对审计程序的下列安排有助于获取控制活动在某期间运行有效性的审计证据的是( )。A测试该项控制在结账日运行的有效性B测试该项控制在期中审计时运行的有效性C测试该项控制在每个月末运行的有效性D测试甲公司对该项控制活动的监督（分数：1.00
5、）A.B.C.D.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在识别重大错报风险时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).甲公司是一家在生产过程中存在污染的化工企业，A 注册会计师在了解甲公司外部环境时，应当重点了解的外部因素是( )。A市场竞争状况 B原材料供应及价格情况C生产技术进步情况 D环保法规具体规定（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在了解了甲公司的外部环境之后，A 注册会计师准备了解甲公司的性质，了解甲公司性质的主要目的在于( )。A了解甲公司在所处行业中的地位B理解预期在甲公司财务报表中反映的各类交易、账户余额和列
6、报C获知甲公司所采用的会计准则D知悉甲公司管理层存在的动机或压力（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师了解到甲公司为开拓海外市场实施了在海外成立合资企业的战略，A 注册会计师确认该战略与下列领域重大错报风险关系最不密切的是( )。A在合资企业投资的会计核算方法B外币折算方法和使用的汇率C海外市场销售收入的确认D在合资企业投资的减值准备的估算（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A 注册会计师正在准备对甲公司的财务业绩衡量与评价体系实施风险评估程序，A 注册会计师实施该项风险评估程序的目标是( )。A考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力B考虑治理层是否对管理层实
7、施了有效的监管C考虑管理层是否进行了有效的风险管理活动D考虑管理层提供的信息是否可靠（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。A 注册会计师正在考虑针对评估的重大错报风险应当采取的应对措施时遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).下列应对措施不是 A 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施的是( )。A加强甲公司审计项目的质量控制复核B指派一定比例曾经参与过甲公司以前年度审计的人员加入审计项目组C鉴于甲公司的审计项目属于连续审计，本年度可以缩减控制测试的范围D安排项目组的高级别成员对其他成
8、员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 注册会计师拟采取的下列审计程序中对增强其不可预见性没有帮助的是( )。A在期末而非期中执行更多的审计程序B对风险较小的项目实施实质性程序C按照交易频繁程度选定应收账款函证对象D选择以前未曾到过的盘点地点进行存货盘点（分数：1.00）A.B.C.D.(3).如果 A 注册会计师对甲公司财务报表层次重大错报风险的评估结果属于高风险水平，A 注册会计师采取的下列应对措施中不恰当的是( )。A采取更强调不可预见性的审计程序B重视调整审计程序的性质、时间和范围C拟实施进一步审计程序的总体方案更倾向于综合性方案D拟实施进
9、一步审计程序的总体方案更倾向于实质性方案（分数：1.00）A.B.C.D.(4).针对评估的认定层次的重大错报风险，A 注册会计师在设计进一步审计程序的总体方案时，应当选择实质性方案的情形是( )。AA 注册会计师发现了仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险BA 注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制CA 注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则DA 注册会计师发现无法实施控制测试（分数：1.00）A.B.C.D.(5).A 注册会计师评估甲公司某项认定的重大错报风险较高时，其采取的下列应对措施中不是有效措施的是( )。A在期末或接近期末实施实质性程序B在期中实施控制测试
10、C采用不通知的方式实施审计程序D在管理层不能预见的时间实施审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定人力资源与工薪循环的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).A 注册会计师应当确认甲公司的下列控制活动中对防范员工名单中存在虚构员工风险无效的是( )。A逻辑存取控制只允许经授权的员工在员工主文档中添加新员工B员工主文档中员工记录的任何变更都要生成打印记录C只有经授权的人力资源部门员工才能够开启连续编号的员工变动表格D新员工在从计算机员工主文档中打印出来的员工基本情况表上签字确认（分
11、数：1.00）A.B.C.D.(2).A 注册会计师对甲公司记录员工工作时间环节内部控制进行的下列控制测试中不恰当的是( )。A观察员工打卡上下班的程序以确定是否受到严格的监督B复算工作时间和加班时间计算的准确性和合理性C检查工时记录和加班记录的授权审批D询问员工加班费的支付方式（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师在执行对甲公司工薪交易进行实质性分析程序时，应当确认不会影响工薪费用金额变化的因素是( )。A个人所得税起征点的变化 B员工结构或数量的变化C生产经营的季节性变化 D合同或订单数量的变化（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：5，分数：30.00
12、)ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，项目组成员 A 注册会计师在执行函证程序时遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).A 注册会计师应将下列账户的函证对象确定为被审计单位顾客的包括( )。（分数：2.00）A.应收账款B.预收账款C.应付账款D.预付账款(2).为提高函证回函率，A 注册会计师准备采用的下列做法中无效的包括( )。（分数：2.00）A.要求被审计单位寄发函证信B.要求被询证者将函证回函直接寄给事务所C.要求被审计单位对询证函进行授权D.随函证信附上注明事务所地址并贴好邮票的空信封(3).A 注册会计师向被审计单位就积极式函证与
13、消极式函证区别的下列解释中不正确的包括( )。（分数：2.00）A.被询证者同意询证函列示信息时是否必须回函B.被询证者不同意询证函列示信息时是否必须回函C.被询证者是否在任何情况下都必须回函D.被询证者是否在任何情况下都不需要回函A 注册会计师在从事验资业务过程中，遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).A 注册会计师在向被审验单位解释审验意见的使用范围时，下列恰当的包括( )。（分数：2.00）A.公司登记机关登记注册资本和实收资本B.作为被审验单位偿债能力的证明C.可以作为被审验单位持续经营能力的保证D.被审验单位向出资者签发出资证明(2).对于外商投资企业外方
14、出资，A 注册会计师应当审验的文件包括( )。（分数：2.00）A.资本项目外汇业务核准件B.进口货物报关单C.询证函回函D.实物出资的评估报告(3).A 注册会计师需要在验资报告中增加说明段予以说明的情形包括( )。（分数：2.00）A.与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议，且无法协商一致B.被审验单位和注册会计师的责任C.验资报告的使用限制D.验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).如果内部审计
15、人员的工作是 A 注册会计师在确定实施审计程序的性质、时间安排和范围时考虑的因素，A 注册会计师应当事先与内部审计人员达成一致意见的事项包括( )。（分数：2.00）A.内部审计报告B.内部审计范围C.内部审计方法D.内部审计的机构设置(2).内部审计人员和注册会计师之间是否进行了有效沟通的标准包括( )。（分数：2.00）A.双方在审计期间内每隔一段适当时间是否举行会谈B.内部审计人员是否参与注册会计师的审计工作C.内部审计人员是否可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议D.注册会计师是否告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项(3).在确定内部审计人员的工作对注册会计帅审计程序的
16、性质、时间安排和范围产生的预期影响时，A 注册会计师应当考虑的事项包括( )。（分数：2.00）A.内部审计人员选择审计程序的依据B.内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围C.针对特定类别的交易、账户余额和披露，内部审计人员评估的认定层次重大错报风险D.在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在审计或有事项时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).A 注册会计师在审计中发现甲公司存在下列会计处理，A 注册会计师应当提请甲公司管理层进行调整的包括( )。（分数：2.00）A.甲
17、公司工厂在生产过程中造成了对周边土地的污染，由于没有相应的环境污染整治法规，甲公司多年来始终没有对污染进行整治，临近审计年度终了时，地方政府公布了环境污染整治法规的征求意见稿，甲公司借口正式法规尚未颁布没有进行任何的会计处理B.甲公司 2 年前为 P 公司向银行贷款提供了担保，由于 2 年来 P 公司财务状况一直良好，甲公司仅在财务报表附注中披露了这一事项，最近 P 公司的财务状况突然恶化，甲公司在附注中说明了这一情况C.甲公司涉嫌专利权侵权被原告诉上法庭，在财务报表日案件还在审理之中，律师认为甲公司败诉的可能性很大，一旦败诉甲公司需要支付巨额赔偿金，甲公司根据律师估计的赔偿金确认了预计负债D
18、.甲公司销售产品附带的质量保证条款规定一年内对产品生产问题免费维修，甲公司按照以往的返修率和修理费计提了准备金(2).向与甲公司有业务往来的银行函证或检查甲公司与银行之间的借款协议和往来函件有助于 A 注册会计师发现的或有事项类型包括( )。（分数：2.00）A.票据贴现B.未决诉讼C.债务担保D.财务承诺(3).A 注册会计师针对甲公司由于产品质量保证而形成的或有负债应当实施的审计程序包括( )。（分数：2.00）A.审阅截至审计工作完成日甲公司历次董事会纪要和股东大会会议记录B.向销售经理进行询问C.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证D.检查甲公司产品销售合同中附带的产品质量保证条款A
19、注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).A 注册会计师可以接受为甲公司管理层书面声明的文件包括( )。（分数：2.00）A.财务报表草表B.董事会会议记录副本C.确认管理层自身责任的声明D.说明管理层选择和运用会计政策的声明(2).A 注册会计师可能考虑解除业务约定的情形包括( )。（分数：2.00）A.对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑B.对管理层书面声明中的承诺或贯彻执行存在疑虑C.书面声明与其他审计证据不一致D.管理层拒绝提供书面声明(3).下列有关书
20、面声明日期和涵盖期间的陈述中，A 注册会计师认为正确的包括( )。（分数：2.00）A.书面声明的日期不能与审计报告日一致B.书面声明应当涵盖审计报告针埘的所有财务报表和期间C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期D.管理层针对期后事项单独出具的书面声明可以晚于审计报告日三、简答题(总题数：6，分数：30.00)1.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A 注册会计师与甲公司副总经理 M 是摄影俱乐部会员，经 M 介绍，A 注册会计师从 L 企业筹得款
21、项，出版了个人摄影作品集；(2)审计项目组成员 B 的姐姐在甲公司担任人力资源部薪酬经理；(3)审计项目组成员 C 与甲公司财务经理 J 在同一家商业银行办理了二十年期的房屋贷款；(4)审计项目组成员 D 的同学与甲公司董事 N 同在某股东人数有限的实体中拥有经济利益；(5)ABC 会计师事务所原审计一部经理 E 于 2010 年 5 月离开事务所，担任甲公司资金管理部经理；(6)甲公司系乙上市公司的联营公司，2010 年，审计项目组成员 F 曾经参与向乙公司提供的内部审计服务；要求针对上述事项(1)至(6)，分别指 L 叶 J 是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。（分数：5.0
22、0）_2.(1)上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，自 2006 年甲公司申请上市开始，ABC 会计师事务所就负责其年度财务报表的审计业务。2011 年 5 月，甲公司与 ABC 会计师事务所续签了审计业务约定书，ABC 会计师事务所将继续执行甲公司 2011 年度财务报表的审计业务。考虑到 A 注册会计师一直负责甲公司的审计业务，对甲公司的审计业务非常熟悉，ABC 会计师事务所决定仍然委派 A 注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。(2)2011 年 11 月，甲公司向乙商业银行贷款 5000 万元用于新厂房的建设，贷款期限为 3 年，贷款协议中要求甲公司在贷款期限内每年向乙
23、商业银行提交经审计后的年度财务报表。甲公司要求 ABC 会计师事务所将乙商业银行加在审计报告的收件人中，A 注册会计师同意了甲公司的要求。(3)甲公司向 ABC 会计师事务所提出对甲公司的运营情况(包括内部控制的运行情况)执行鉴证业务并出具鉴证报告以作为其洽谈海外风险投资的支持资料。A 注册会计师代表 ABC 会计师事务所承接了该项业务，在执行该业务的过程中，项目组没有找到对企业运营情况进行评价的适当标准，但是评价企业内部控制的运行情况具有权威机构发布的内部控制规范可以作为适当的标准。A 注册会计师与甲公司管理层沟通时，甲公司管理层称其要求事务所对运营情况所作鉴证的重点是在企业的内部控制，企业
24、的运营情况只是其附带部分。此次沟通之后，ABC 会计师事务所即对甲公司的运营情况出具了鉴证报告。(4)乙公司是甲公司的一家全资控股公司，甲公司为了解乙公司的财务状况和经营情况，要求 ABC 会计师事务所对乙公司执行财务报表审阅业务。ABC 会计师事务所委派 B 注册会计师执行该项业务，B 注册会计师与乙公司管理层沟通之后发现，乙公司的财务报表是按照小企业会计制度编制的，考虑到该会计制度是由国家权威机构统一制定并强制执行的，遂不再计划对乙公司编制财务报表所采用标准的适用性进行评价。(5)B 注册会计师在获取了充分、适当的审阅证据之后没有发现乙公司的财务报表存在重大错报，遂出具了无保留结论的审阅报
25、告，并在报告的意见段中提出了如下结论：“我们认为，乙公司财务报表在所有重大方面公允地反映了其财务状况和经营成果”。(6)甲公司向 ABC 会计师事务所提出帮助其评估顾客的信用情况以便于其制定适当的信用政策，但是同时也提出出于保护客户资料的考虑，只能给注册会计师提供部分顾客的详细资料，并要求将该项要求写入业务约定书，A 注册会计师答应了甲公司的要求。要求针对上述情形，指出存在哪些可能违反鉴证业务准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。（分数：5.00）_3.ABC 会计师事务所承接了甲公司委托的预测性财务信息的审核业务，甲公司要求审核的是其 2012 年年初编制的 2012 年全年的盈利预测报
26、告。ABC 会计师事务所于 2012 年 2 月 29 日完成了全部的审核程序，负责该业务的 A 注册会计师于 2012 年 3 月 3 日起草了盈利预测审核报告，并按业务约定于 2012 年 3 月10 日出具了审核报告。审核报告甲公司：我们对甲公司 2012 年盈利预测所依据的基本假设、选用的会计处理方法及其编制基础进行了审核。我们的审核依据是中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3101 号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务。根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们认为这些假设为盈利预测提供了合理基础。而且，我们认为，该盈利预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照编制基础的规定进行了列报
27、。会计师事务所 中国注册会计师：(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市 二 0 一二年三月十日要求：A 注册会计师起草的审核报告是否存在不当之处，简要说明理由并提出改进意见。（分数：5.00）_4.2011 年 11 月，ABC 会计师事务所接受委托审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司为平板电脑生产企业，存货主要包括组装完成的平板电脑以及各种电子元件和组装配件等，主要存放在甲公司的仓库中，也有部分存放在车间。甲公司对存货采用永续盘存制核算，甲公司拟于2011 年 12 月 31 日对存货进行了盘点。A 注册会计师事先获取了甲公司
28、的存货盘点计划，部分内容摘录如下：(1)盘点工作主要由仓库人员进行，仓库被划分成几个区域，每人负责盘点一个区域；(2)盘点之前统一打印了一式两份、预先连续编号的盘点标签，盘点时发放给每个盘点人员，要求盘点人员在盘点的同时在盘点标签上注明存货品名、数量，并将其中一联粘贴在存货附近；(3)盘点计划未提及对在车间存放的未完成的平板电脑、元件和配件进行盘点。要求(1)A 注册会计师获取的盘点计划中是否存在缺陷，如果存在缺陷，A 注册会计师应当向甲公司提出哪些改进建议；(2)简要说明 A 注册会计师针对甲公司存货的计价认定进行审计时应当注意的问题。（分数：5.00）_5.A 注册会计师负责审计甲公司 2
29、011 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，A 注册会计师在执行审计抽样的审计工作底稿中记录了如下情形：(1)为测试甲公司 2011 年度付款审核控制是否有效运行，A 注册会计师将 2011 年 1 月 1 日至 11 月 30 日期间的所有付款凭单界定为测试总体；(2)为测试 2011 年度付款审批控制是否有效运行，A 注册会计师将付款凭单缺乏审批人员签字或虽有签字但并不属于适当授权层次的界定为控制偏差；(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试直接用随机数表另选1 张凭证代替；(4)A 注
30、册会计师根据付款凭单数量的 20%确定了样本规模；(5)A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 7%。假设 A 注册会计师在审查的 100 个样本中发现 3 个偏差，A 注册会计师计算的总体偏差率上限是 4.1%。(信赖过度风险为 5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为 7.8)：(6)A 注册会计师根据计算出的总体偏差率上限得出结论：甲公司付款审核控制的运行是有效的。要求针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（分数：5.00）_6.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在识别、评估和应对由
31、于舞弊导致的重大错报风险时，A 注册会计师遇到下列事项：(1)甲公司 2011 年更换了三个财务总监，现任财务总监是甲公司总经理的堂弟；(2)由于受到 2010 年开始蔓延全球的能源危机的影响，甲公司所处行业的原材料供给出现严重的短缺情况，甲公司的部分生产线已经限于停产状况，甲公司董事会为管理层确定的战略目标仍然是年销售收入每年递增 10%；(3)A 注册会计师在审计过程中发现甲公司管理层存在对审计人员的抵触情绪，很多需要管理层和相关人员配合执行的审计程序得不到有效的配合，相关人员总是以各种借口进行推脱；(4)甲公司的存货具有体积小、价值高的特性，A 注册会计师向甲公司仓库管理人员询问了甲公司
32、的存货管理制度及其执行情况；要求(1)针对事项(1)至(3)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明是哪种类型的舞弊风险因素；(2)针对事项(4)，简要说明 A 注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：20.00)7.ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年度财务报表审计业务，2011 年 8 月双方签订了审计业务约定书，ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。A 注册会计师为缓解期末审计的工作压力，决定在 2011 年 10 月对甲公司实施期中审计，重点对甲公司的内部控制进行了解和测试。期中审计期间
33、，A 注册会计师获得甲公司开具销售发票和应收账款会计记录环节内部控制的系统说明书，并与信息技术部经理和会计助理就开具销售发票和应收账款会计记录环节的内部控制进行了讨论。A 注册会计师了解到的该环节内部控制系统的运行情况如下：(1)发货部门每天将全部发货单进行汇总，并录入电子数据处理系统。信息技术部数据控制人员每天对录入系统的发货信息与发货单进行核对；(2)在将发货单详细信息录入电子数据处理系统时，系统自动检查无效的客户编码和不合理的数据录入；(3)应收账款明细账会计负责根据发货单和现金收款单记录应收账款明细账；(4)每个周末，在确保所有数据都录入完成之后，信息部经理会启动电子数据处理系统的自动
34、过账程序。在包括应收账款明细账、顾客清单记录和销售价目表等完成自动过账之后，系统将自动生成销售日记账、一式三联的销售发票、所有顾客的月末对账单以及所有顾客附带账龄分析的应收账款期末余额；(5)会计助理将系统生成的销售日记账与发运单和现金收款单等单据进行核对。核对无误后将所有单据存放在财务部；(6)系统生成的销售发票会送交销售部，销售部将销售单价与经授权的价目表进行核对，将销售数量与发货单进行核对，以确保每张销售发票都有对应的发货单。应收账款明细账会计将检查销售发票的乘积和合计数的计算是否正确。之后，销售发票的发票联会送交顾客，其余两联存档，其中一联存放在财务部另一联连同发货单的存根联存放在销售
35、部；(7)其中一联的顾客月末对账单将送交每一个顾客，另一联则在财务部存档；(8)应收账款账龄分析表将显示每个顾客的应收账款期末余额，并按照小于 30 天、30 天 60 天、60 天一90 天和大于 90 天的账龄分别列示。财务总监每个月都会对应收账款账龄分析表进行复核，并对逾期的欠款进行追踪；(9)总账会计负责记录应收账款总账，财务总监按月对应收账款总账与明细账进行调节。要求根据 A 注册会计师获取的相关信息，分别列出甲公司销售收入和应收账款环节内部控制的控制目标、关键控制、内部控制缺陷、控制风险和改进建议。（分数：10.00）_8.ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年度财务报表审
36、计业务，并委派 A 注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。甲公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。甲公司提供的财务报表显示：2011 年度销售收入为 112655260 元，比上一年增长 21%，董事会制定的当年预算目标是增长 20%。2011 年 12 月 31 日应收账款余额为 39560810 元，组成情况如下：共有 226 个客户，其中 9 个客户，均为省级经销商，余额在 100 万以上，占应收账款总额的 38%，其余客户的余额均小于 30万。此外余额为 10 万
37、元以上且账龄超过一年的应收账款有 15 个。2011 年 12 月 31 日坏账准备余额为 1879830 元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：账龄六个月以上一年以下是 10%；一年以上两年以下是 50%；两年以上是100%。2011 年 2010 年应收账款 39560810 27765338坏账准备 (1879830)(1707400)销售收入 11265526093103520应收账款周转天数 108 天 92 天该公司 2011 年度的税前利润为 8475623 元，总体重要性水平为 423781 元，根据税前利润的 5%获得。要求(1)A 注
38、册会计师针对甲公司销售业务流程应执行哪些风险评估程序；(2)通过执行上述风险评估程序，A 注册会计师可以识别出哪些重大错报风险，这些重大错报风险是与财务报表中的哪些项目的哪项认定直接相关；(3)针对识别出的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施哪些进一步审计程序?（分数：10.00）_注册会计师审计-218 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在进行有关审计风险的相关决策时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在控制检查风险时，A 注册
39、会计师应当采取的有效措施是( )。A调高重要性水平B扩大内部控制测试范围C进行穿行测试更深入了解被审计单位D合理设计和有效实施进一步审计程序（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 合理设计和有效实施进一步审计程序可以实现控制检查风险的目的，因此 D 是恰当的。(2).A 注册会计师在审计完成阶段应用重要性概念的目的是( )。A决定风险评估程序的性质、时间安排和范围B识别和评估重大错报风险C确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围D评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 略(3).A 注册会计师下列有关审计风险要素之间关
40、系的表述中恰当的是( )。A重大错报风险与检查风险呈正比 B固有风险与审计风险呈正比C控制风险与检查风险呈反比 D上述关系均不恰当（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 略(4).A 注册会计师运用审计风险模型的步骤是( )。(1)确定重大错报风险水平；(2)确定可以接受的审计风险水平；(3)确定实质性程序的性质、时间和范围；(4)确定检查风险水平。A(1)(2)(3)(4) B(4)(2)(3)(1)C(3)(1)(4)(2) D(2)(1)(4)(3)（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 注册会计师运用审计风险模型的步骤是先确定可以接受的审计风险，评估重大错报风险，再计算
41、检查风险，最后确定实质性程序的性质、时间和范围，因此 D 是恰当的。A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在进行控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师在确定拟实施的进一步审计程序时，不应当实施控制测试的情形是( )。A在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B基于成本效益原则考虑总体审计方案C没有识别出与认定相关的任何控制活动D仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 没有识别出与认定相关的任何控制活动就无法实施、也不需再实施控制测试，因此
42、 C 是恰当的。(2).A 注册会计师在实施控制测试时，最适合运用检查程序的情形是( )。A了解控制活动的执行情况B留有书面痕迹的控制活动C没有留下书面痕迹的控制活动D复核控制活动执行的有效性（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 检查适合于对留下书面痕迹的控制活动进行测试，询问适合于了解控制活动的执行情况，观察适合于没有留下书面痕迹的控制活动，重新执行适合于复核控制活动执行的有效性，因此 B 是恰当的。(3).A 注册会计师在确定控制测试的性质时，不需要考虑的因素是( )。A控制运行的有效性 B控制活动的特性C与特定认定直接相关的控制 D与特定认定间接相关的控制（分数：1.00）A.
43、 B.C.D.解析：解析 控制测试的目的在于测试控制的有效性，因此 A 是恰当的。(4).A 注册会计师对审计程序的下列安排有助于获取控制活动在某期间运行有效性的审计证据的是( )。A测试该项控制在结账日运行的有效性B测试该项控制在期中审计时运行的有效性C测试该项控制在每个月末运行的有效性D测试甲公司对该项控制活动的监督（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 被审计单位对控制的监督能够强化控制在某期间运行有效性的审计证据效力，因此 D 是恰当的。A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在识别重大错报风险时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数
44、：4.00）(1).甲公司是一家在生产过程中存在污染的化工企业，A 注册会计师在了解甲公司外部环境时，应当重点了解的外部因素是( )。A市场竞争状况 B原材料供应及价格情况C生产技术进步情况 D环保法规具体规定（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心相关环保法规，因此 D 是恰当的。(2).在了解了甲公司的外部环境之后，A 注册会计师准备了解甲公司的性质，了解甲公司性质的主要目的在于( )。A了解甲公司在所处行业中的地位B理解预期在甲公司财务报表中反映的各类交易、账户余额和列报C获知甲公司所采用的会计准则D知悉甲公司管理层存在的动机或压力（分
45、数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额和列报，因此 B 是恰当的。(3).A 注册会计师了解到甲公司为开拓海外市场实施了在海外成立合资企业的战略，A 注册会计师确认该战略与下列领域重大错报风险关系最不密切的是( )。A在合资企业投资的会计核算方法B外币折算方法和使用的汇率C海外市场销售收入的确认D在合资企业投资的减值准备的估算（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 相比较而言，在海外成立合资企业的战略与海外市场销售收入确认领域的重大错报风险关系最不密切，因此 C 是恰当的。(4).A 注册会计师正在准
46、备对甲公司的财务业绩衡量与评价体系实施风险评估程序，A 注册会计师实施该项风险评估程序的目标是( )。A考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力B考虑治理层是否对管理层实施了有效的监管C考虑管理层是否进行了有效的风险管理活动D考虑管理层提供的信息是否可靠（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 注册会计师了解财务业绩衡量与评价的目标是考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力，因此 A 是恰当的。A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。A 注册会计师正在考虑针对评估的重大错报风险应当采取的应对措施时遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).下列应对措施不是 A 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施的是( )。A加强甲公司审计项目的质量控制复核B指派一定比例曾经参与过甲公司以前年度审计的人员加入审计项目组C鉴于甲公司的审计项目属于连续审计，本年度可以缩减控制测试的范围D安排项目组的高级别成员对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 控制测试属于针对认定层次重大错报风险实施的应对措施，因此 C 是恰当的。(2).A 注册会计师拟采取的下列审计程序中对增强其不可预见性没有帮助的是( )。A在期末而非期中
