1、注册会计师审计-220 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).可能出现在基于责任方认定业务的鉴证报告中的下列事项将不会出现在直接报告业务的鉴证报告中的是( )。A鉴证对象 B鉴证对象信息C鉴证程序 D鉴证结论（分数：1.00）A.B.C.D.(2).当 A 注册会计师执行鉴证业务的鉴证对象是企业的财务业绩或状况时，鉴证对象的特征是( )。A时点的 B定性的C预测的 D定量的（分数：1.00）A.B.C.D.(
2、3).如果 A 注册会计师在承接鉴证业务之后发现标准或鉴证对象不适当造成工作范围受到限制，下列处理方式不恰当的是( )。A出具保留结论鉴证报告B出具无法提出结论鉴证报告C出具否定结论鉴证报告D考虑解除业务约定（分数：1.00）A.B.C.D.(4).如果 A 注册会计师对甲公司提供的鉴证业务是 2011 年度财务报表审计业务，A 注册会计师应当将鉴证对象确定为( )。A甲公司 2011 年度财务报表B甲公司 2011 年 12 月 31 日的财务状况及 2011 年度的经营成果和现金流量C甲公司 2011 年全部会计凭证和会计账簿等会计记录D注册会计师认为与审计业务相关的甲公司全部经营资料（分
3、数：1.00）A.B.C.D.(5).在承接鉴证业务时，A 注册会计师应当识别出的鉴证对象和鉴证对象信息形式不匹配的情形是( )。A当鉴证对象为财务业绩或状况时，鉴证对象信息为会计账簿B当鉴证对象为企业的运营情况时，鉴证对象信息为反映运营情况的关键指标C当鉴证对象为固定资产的生产能力时，鉴证对象信息为说明其生产能力的证明文件D当鉴证对象为企业的内部控制时，鉴证埘象信息是内部控制自我评价报告（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师在考虑对期初余额进行审计的过程中遇到下列事项，请代为做出正
4、确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师在判断期初余额对本期财务报表影响程度时不需要重点考虑的事项是( )。A上期结转至本期的金额B上期所采用的会计政策C上期财务报表是否与本期财务报表一同发布D上期期末已存在的或有事项及承诺（分数：1.00）A.B.C.D.(2).为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，A 注册会计师实施的下列审计程序中可靠性最差的是( )。A查阅前任注册会计师的工作底稿B复核上期存货盘点记录及文件C检查上期存货交易记录D运用毛利百分比法等进行分析（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列审计证据能够帮助 A 注册会计师确定甲公司期初应收账款存在认
5、定的是( )。A期初应收账款在本期因收回而注销B期初应收账款在本期因退货而注销C期初应收账款一直到本期期末都未发生任何变动D期初应收账款在本期被确认为坏账（分数：1.00）A.B.C.D.(4).如果 A 注册会计师实施相关审计程序后无法获取有关甲公司期初余额的充分、适当的审计证据，下列做法中不恰当的是( )。A发表适合具体情况的保留意见B发表适合具体情况的无法表示意见C对现金流量发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况和经营成果发表无保留意见D对经营成果和现金流量发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年
6、度财务报表。在审计完成阶段，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师确定被审计单位存在一项超过重要性水平的审计差异，针对该项审计差异，A 注册会计师应当首先采取的措施是( )。A建议被审计单位进行调整 B对甲公司财务报表进行调整C与甲公司治理层进行沟通 D出具非无保留意见审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 注册会计师在对审计差异的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的财务报表”的过程中不会使用的审计工作底稿是( )。A账项调整分录汇总表 B重分类调整分录汇总表C试算平衡表工作底稿 D业务执行复核工作核对表（分数：1.00）A
7、.B.C.D.(3).针对甲公司存在的下列错误，A 注册会计师应确定属于重分类错误的是( )。A将一年内到期的长期负债列在流动负债项下B在应付账款项目中反映预付账款C未对市价下跌的存货计提减值准备D在试用期尚未结束之前确认发出商品的销售收入（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A 注册会计师作为项目合伙人在完成审计阶段进行复核的主要目的是( )。A及时发现和解决问题，争取审计工作主动B对重要审计事项进行把关C确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准D消除妨碍注册会计师判断的偏见（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定采购与付款循环
8、的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师应当确认甲公司的下列控制活动中对防范重复开具支票或电子货币转账支付风险无效的是( )。A计算机对付款金额和应付账款余额进行比对B就支付金额超过应付金额的情况生成例外报告，并调查原因C计算机自动将付款计入相应的应付账款明细账D已付款的支持性凭据注明“已付讫”标记（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 注册会计师对采购环节职责分离控制活动进行的下列控制测试中不恰当的是( )。A检查请购单上的审批签字 B审阅采购合同条款C观察采购商品到货后的验收工作 D询问甲公司采购流程（分数：1.00）A
9、.B.C.D.(3).A 注册会计师在设计应付账款函证时的下列安排中恰当的是( )。A遵照审计准则要求必须对应付账款进行函证B针对所有金额较大的应付账款账户实施函证C应付账款函证应主要以消极式函证为主D应付账款函证应以金额较小、甚至余额为零的项目为主（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A 注册会计师执行的下列审计程序中对查找未入账的负债无效的审计程序是( )。A抽取供货商发票、验收报告或入库单，并追查至应付账款明细账B检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额对应的购货发票的日期C抽取应付账款明细账，针对期末余额向供货商函证D获取供货商对账单，并与甲公司会计记录进行核对（分数：1.00）
10、A.B.C.D.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在组织项目组讨论时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).A 注册会计师提出的下列目标中不能通过加强项目组内部讨论实现的是( )。A提供项目组成员之间交流信息和分享见解的机会B使项目组成员更好地了解在各自分工负责的领域中由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性C使项目组成员了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面D提供项目组成员与甲公司治理层进行有效沟通的平台（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 注册会计师组织项目组成员进行讨论的下列内容中以分享审计思路和方法
11、为目标的是( )。A管理层可能如何编报和隐瞒虚假财务报告B已了解的影响被审计单位的外部和内部舞弊因素C强调在审计过程中保持职业怀疑态度的重要性D列示表明可能存在舞弊可能性的迹象（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师在组织项目组讨论时的下列安排中不恰当的是( )。A召集信息技术及其他专家参加项目组讨论B为确保审计进度，在项目开始后和即将结束时集中讨论两次C项目组内部讨论不要求所有成员每次都必须参加D每次项目组讨论都要强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度的重要性（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：30.00)ABC 会计师事务所负责审计甲公司 20
12、11 年度财务报表，并于 2012 年 3 月 15 日出具了审计报告，ABC 会计师事务所于 2012 年 4 月 1 日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).利害关系人可以以 ABC 会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的情形包括( )。（分数：2.00）A.ABC 会计师事务所出具了具有虚假记载和误导性陈述的审计报告B.ABC 会计师事务所出具的审计报告违反了诚信公允原则C.ABC 会计师事务所在没有获取充分审计证据的情况下就出具了审计报告D.ABC 会计师事务所出具了与利害关系人预期的结论不同的审计报告
13、(2).下列各项自然人中可以按照司法解释被认定为注册会计师法规定的利害关系人的包括( )。（分数：2.00）A.与被审计单位进行交易遭受损失的自然人B.从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人C.与会计师事务所进行交易遭受损失的自然人D.因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告而遭受损失的自然人(3).在事务所侵权赔偿案件中，人民法院应列为共同被告的民事主体包括( )。（分数：2.00）A.利害关系人拒不起诉的被审计单位B.虚假出资或出不实、抽逃出资，且事后未补足的被审计单位出资人C.利害关系人提起诉讼的会计师事务所分支机构所属会计师事务所D.提供包含虚假信息审计报告
14、的会计师事务所(4).在事务所侵权赔偿案件中，下列陈述符合司法解释有关事务所责任的规定的包括( )。（分数：2.00）A.事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任B.事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担补充责任C.事务所在过失情况下，根据过失大小承担连带赔偿责任D.事务所在过失情况下，根据过失大小承担补充责任ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，项目组成员 A 注册会计师在执行分析程序时遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).下列审计目标属于 A 注册会计师在总体复核阶段执行分析程序时应当设定的目标的包括( )。（分数：2.00）
15、A.确定财务报表整体是否与其对甲公司的了解一致B.强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化C.证实财务报表中列示的所有信息是否与之前取得的审计证据一致D.对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平(2).在审计实施阶段，A 注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当审计证据的条件包括( )。（分数：2.00）A.重大错报风险较低B.数据之间具有稳定的预期关系C.没有适当的实质性程序可以使用D.控制风险较低(3).A 注册会计师在向甲公司管理层解释细节测试与实质性分析程序的区别时，相对于细节测试，下列特征属于实质性分析程序的包括( )。（分数：2.00）A.能够达到的精确度受
16、到种种限制B.所提供的证据在很大程度上是间接证据C.证据所提供的证明力较弱D.不能作为直接的实质性程序A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在决定审计报告意见类型时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).A 注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段的情形包括( )。（分数：2.00）A.附注中披露了未决诉讼的未来结果存在的不确定性B.提前应用了对财务报表有广泛影响的会计准则C.附注中没有披露监管行为的未来结果存在的不确定性D.附注中披露了对财务状况产生重大影响的特大灾难(2).A 注册会计师撰写审计报告时，对审计报告段落顺序的下列安排中
17、恰当的包括( )。（分数：2.00）A.导言段、管理层责任段、范围段、说明段、意见段、强调事项段B.导言段、管理层责任段、范围段、强调事项段、意见段、其他事项段C.导言段、管理层责任段、范围段、意见段、强调事项段、其他事项段D.导言段、管理层责任段、范围段、意见段、说明段、强调事项段(3).A 注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段的情形包括( )。（分数：2.00）A.上期财务报表未经审计B.上期财务报表存在重大错报C.上期导致非无保留意见的事项仍未解决D.上期财务报表由其他注册会计师审计(4).A 注册会计师发现甲公司年报中的其他信息与财务报表中的信息之间存在重大不一致，经确定重大不一致
18、是由于其他信息中的错报导致的，如果甲公司管理层拒绝修改其他信息，A 注册会计师可以采取的恰当措施包括( )。（分数：2.00）A.在审计报告中增加其他事项段说明重大不一致B.发表保留意见或否定意见C.拒绝提交审计报告D.解除业务约定ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定生产与存货循环的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).A 注册会计师在检查甲公司存货出入库记录时，发现 2011 年 12 月 31 日最后一张入库单的编号是8793，最后一张出库单的编号是 7549，针对下列甲公司存在的情形，A 注册会计师应当确认为
19、存在异常的情形是( )。（分数：2.00）A.在 2011 年 12 月份发现一张编号为 8799 的入库单B.在 2011 年 12 月份发现一张编号为 7546 的出库单C.在 2012 年 1 月份发现一张编号为 8790 的入库单D.在 2012 年 1 月份发现一张编号为 7551 的出库单(2).在对甲公司存货实施计价测试时，A 注册会计师确定的下列样本选择标准中恰当的包括( )。（分数：2.00）A.应从已盘点存货中选择B.应选择结存金额较大的项目C.应选择价格变动比较频繁的项目D.应从监盘中发现存在不符的项目中选择(3).针对甲公司存放在第三方的存货项目，A 注册会计师采取的下
20、列审计程序中恰当的包括( )。（分数：2.00）A.检查存货被发往第三方时的出库记录B.向第三方函证存货的数量和状况C.检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单D.审阅与第三方签订的存货保管合同(4).A 注册会计师为确定甲公司已将所有耗费和物化劳动反映在其成本之中而实施的交易实质性测试包括( )。（分数：2.00）A.检查生产通知单、领发料凭证及各项费用分配表的连续编号是否完整B.检查生产通知单、领发料凭证及各项费用分配表与成本明细账是否相符C.检查成本构成，并与以前年度相应的成本构成进行比较D.检查生产通知单、领发料凭证及各项费用分配表是否经过适当授权三、简答题(总题数：6，分数：3
21、0.00)1.ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2011 年度财务报表的审计业务，并于 2011 年 11 月签订了审计业务约定书，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)ABC 会计师事务所了解到甲公司正在与 M 商业银行洽谈 1 亿元的授信额度，考虑到 A 注册会计师的父亲是 M 商业银行主管信贷的副行长，事务所委派 A 注册会计师担任该项目合伙人。A 注册会计师向甲公司提出上浮审计收费 30%的要求，甲公司口头承诺如果 M 商业银行的授信额度能够得到批准就可以接受审计收费上浮的要求；(2)审计项目组成员 B 注册会计师在与甲公司人力资源管理部门经理 R 的沟通过程
22、中了解到 R 的妹妹在地税局工作，遂将多份 ABC 会计师事务所简介的宣传资料交给 R 要求其妹妹递送给报税企业；(3)审计项目组成员 C 注册会计师在与甲公司销售部经理 H 的沟通过程中了解到 ABC 会计师事务所合伙人T 的女儿 S 是甲公司的销售代表，按照甲公司员工股票期权计划，S 持有的甲公司 1000 股股票可以在2015 年 12 月 31 日后在流通市场上出售；(4)审计项目组执行审计期间，甲公司财务系统的工资模块受到黑客攻击，2011 年的部分工资数据发生丢失，由于已经接近向监管机构报送年度财务报表的最后期限，同时考虑到 ABC 会计师事务所对甲公司的系统和程序比较熟悉，遂报监
23、管机构同意请 ABC 会计师事务所提供恢复工资数据的服务。ABC 会计师事务所委派了审计项目组成员以外的 D 注册会计师在短期内一次性提供了该项服务；(5)审计项目组成员 E 注册会计师与甲公司信息管理中心员工 L 在读大学时是室友，两人合伙在淘宝开设了一家网店，销售一些电子产品的配件；(6)审计项目组成员 F 注册会计师于审计期间在微博上发布信息称甲公司有意收购乙公司。要求针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（分数：5.00）_2.ABC 会计师事务所在制定和执行业务质量控制制度的过程中存在下列情形：(1)ABC
24、 会计师事务所质量控制制度要求本所所有员工必须保持职业道德守则中关于独立性的要求；(2)ABC 会计师事务所质量控制制度规定业务档案按照客户归档，针对客户的同一财务信息执行的不同委托业务和出具的不同报告应当在规定的归档期限内统一归整为最终业务档案；(3)为扩大非鉴证业务收入，建立了将员工薪酬与承接非鉴证业务收入额挂钩的奖励制度；(4)在甲公司审计项目实施过程中，项目组成员 A 注册会计师就甲公司一项重要交易的会计处理咨询了事务所一位对该行业具有丰富审计经验的副主任会计师 B 注册会计师，并按照 B 注册会计师的建议要求甲公司调整财务报表。ABC 会计师事务所随后又委派 B 注册会计师担任甲公司
25、审计项目的质量控制复核人员；(5)在乙公司审计项目实施过程中，执行质量控制复核人员与该项目合伙人在坏账准备计提比例问题上发生意见分歧，为按时提交审计报告，项目合伙人决定先出具审计报告再说服执行质量控制复核的人员；(6)两年前，ABC 会计师事务所对已执行的业务实施了周期性的检查；今年，ABC 会计师事务所又接受了注册会计师协会的业务质量检查，因此 ABC 会计师事务所决定今年暂停进行内部业务检查。要求针对上述情形，指出存在哪些可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。（分数：5.00）_3.ABC 会计师事务所再次接受甲公司董事会委托，对甲公司 2011 年 12 月 31 日内部控制的设计
26、与运行有效性进行审计，A 和 B 注册会计师接受指派实施该项审计业务，并于 2012 年 2 月 15 日完成审计工作。在对甲公司货币资金内部控制的审计过程中，A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记载了下列发现：(1)甲公司内部控制制度中明确规定不得由一人办理货币资金业务的全过程，必须实施必要的职责分离。A 注册会计师发现甲公司的出纳在 2011 年 11 月底突然提出辞职，甲公司财务部门由于来不及招聘新的出纳人员，因此 2011 年 12 月原来负责稽核、会计档案保管的会计人员 C 被要求兼任出纳工作；(2)甲公司内部控制制度中明确规定作为银行预留印鉴的个人名章必须由本人保管。B 注册会计
27、师发现甲公司董事长为方便财务人员办理银行结算的方便，将个人名章交给出纳人员管理；(3)甲公司内部控制制度中明确规定超过 50 万元的资金支付需要经过董事会全体成员集体决策。A 注册会计师发现 2011 年 12 月份甲公司有两笔超过 50 万元资金支付的付款凭单上董事会成员的签字并不齐全，经询问甲公司财务总监作出如下解释，因为临近年底的资金划转时间比较紧张，而部分董事会成员由于出差不在公司，为此将在他们回到公司后再补签付款凭单。要求(1)在测试和评价甲公司内部控制执行的有效性时，A 和 B 注册会计师准备采用对标策略，什么是对标策略，在确定是否使用对标策略时注册会计师应当评价哪些风险因素；(2
28、)假定甲公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。（分数：5.00）_4.ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2011 年半年度财务报表的审阅业务，并委派 A 注册会计师负责该项审阅业务。(1)A 注册会计师召开审前会议分派审阅工作，并提出不需了解被审阅单位及其环境直接执行审阅程序的总体思路。(2)项目组成员 B 注册会计师在询问财务人员和销售人员时，发现两个部门的人员在谈及甲公司销售状况时存在相互矛盾的地方，遂向 A 注册会计师提出自己的疑惑，A 注册会计师表示执行审阅业务只需执行询问和分析程序即可，不需考虑追加其他程序。(3)项目组
29、成员 C 注册会计师在开始执行审阅业务之后获知其妻子刚刚购买了甲公司的股票，市值达到 5万元，C 注册会计师向 A 注册会计师汇报该事项时，A 注册会计师认为审阅业务与审计业务不同，不需严格遵守独立性要求，并要求 C 注册会计师继续做完审阅业务。(4)甲公司管理层对财务报表审阅业务不是十分熟悉，A 注册会计师在向管理层解释审阅业务性质时指出，在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平。同时，与财务报表审计相比，财务报表审阅在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。(5)A 注册会计师要求项目组成员 B 注册会计师确定该项审阅业务适用的
30、重要性水平，B 注册会计师认为审阅业务提供的保证程度较低，所执行的审阅程序也比较有限，因此针对该项审阅业务，可以确定高于财务报表审计业务的重要性水平。要求 针对事项(1)至(5)，判断 A 注册会计师在执行财务报表审阅业务时是否存在不当之处，并简要说明理由。（分数：5.00）_5.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。(1)甲公司的应收账款包含 6000 笔明细账户，账面总金额为 4000000 元。A 注册会计师确定的可容忍错报是 60000 元，预计总体错报是 0，可接受误受风
31、险为 5%，据此查表得出风险系数为 3，预计总体误差的扩张系数是 1.6。请代 A 注册会计师计算样本规模。(2)假设 A 注册会计师对选出的样本项目进行测试后发现两个错报，一个是在账面金额为 100 元的明细账户中有 50 元的高估错报；另一个是在账面金额为 2000 元的明细账户中有 600 元的高估错报。请代 A 注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。(在误受风险为 5%的情况下，泊松分布的 MFx 分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30)(3)A 注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一个样本项目，A 注册会计师将
32、其视为 1 个样本项目。请简要说明 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。（分数：5.00）_6.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。A 注册会计师在对甲公司的审计过程中，发现甲公司设定了新的经营目标，即通过扩展海外市场并简化新顾客的信用评价程序以扩大销售收入和改善盈利状况。要求(1)上述经营目标可能导致哪些对审计具有影响的经营风险和特别风险；(2)这些经营风险或特别风险会影响财务报表的哪些项目和相关认定；(3)针对上述特别风险，注册会计师应当采取哪些应对措施?（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：20.00)7.ABC 会计帅事务所承接了甲公刮 2011
33、年度财务报表审计业务，并委派 A 注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。资料一：在对甲公司及其环境进行了解的过程中，A 注册会计师获取了以下信息：(1)管理层对于如何减少报告的收益以降低应纳税所得额的方法十分感兴趣；(2)资产和收入的确认是建立在包含主观判断和不确定性的重大估计的基础上的；(3)公司在达到证券市场上市要求和债券契约条款方面存在一定困难；(4)公司的经营业务分布在商业环境和文化背景截然不同的国家和地区；(5)管理层多次试图利用重要性原则解释其所做出的不恰当会计处理；(6)公司的经营业绩受到激烈的市场竞争和市场饱和的威胁。资料二：在审计过程中，A 注册会计师发现甲公司会计记录和财务报
34、表中存在的下列错报：(1)销售发票的加总数出现错误，经查是由于计算机录入错误造成的；(2)2011 年最后一笔销售交易后附的发货单的编号是 1965，但是 A 注册会计师发现 2011 年 12 月 27 日入账的一笔销售交易后附的发货单的编号是 1969，经查该发货单上记录的日期是 2012 年 1 月 5 日；(3)处理现金收款的出纳在收到顾客支付的现金时据为己有；(4)负责记录现金收入和应收账款的会计通过不记录该笔交易的方式贪污了顾客偿还的应收账款；(5)由于发运单丢失，已经发给顾客的商品没有开具销售发票；(6)商品已经发运给顾客，却没有编制发运单，由于销售发票是根据发运单开具的，因此也
35、没有开具销售发票；(7)财务报表的附注中没有披露一项重要的诉讼案件，如果败诉甲公司需要进行巨额的赔偿，甲公司管理层解释说不希望让向公司提供贷款的银行知道这个事件；(8)甲公司对于通过互联网进行的销售，在网上顾客确认订单时就记录了销售收入。要求(1)根据资料一，运用舞弊三角原理，分别识别存在的舞弊风险因素；(2)根据资料二，针对 A 注册会计师发现的上述问题，分别指出哪些属于错误，哪些属于舞弊，属于舞弊的错报中哪些属于侵占资产的舞弊，哪些属于对编制虚假财务报告的舞弊?对于上述问题，分别指出哪些可以通过完善内部控制予以防范，并简要说明应该建立哪项具体的控制措施?对于上述问题，分别指出 A注册会计师
36、应该采取哪些审计程序以发现这些问题?（分数：10.00）_8.ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年度财务报表的审计业务，并委派 A 注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。审计外勤工作结束日是 2011 年 3 月 15 日，A 注册会计师于 2011 年 3 月 25 日向甲公司递交了审计报告。资料一：(1)甲公司主要从事不锈钢制品的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售。甲公司对不同的顾客采用了不同的销售结算方式，A 注册会计师了解到甲公司在下列不同销售结算方式下的收入确认政策：采用交款提货销售方式，甲公司在与顾客签订合同后就确认了销售收入；采用预收账款销售方式，甲公司在收到预收款
37、后就确认了销售收入；采用试用期销售方式，销售合同中规定顾客只要支付一半货款就可以在一个月的试用期内使用产品，试用期内可以免费退货，试用期结束时支付另一半货款，甲公司在收到一半货款时就确认了销售收入。资料二：甲公司生产产品的主要生产线是 2009 年从国外购买的，购买时的价款共计 5000 万美元，2011 年甲公司在对该生产线进行例行检修的过程中发现生产线的运营效率有所降低，遂对生产线进行了维修和改良，共花费 200 万元，生产线重新开始生产后生产效率得到了明显的提升。资料三：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：单位：万元1 年以内 12 年 23 年 3 年以上2011 年 298760
38、.879865.877654.9811769.542010 年 265493.097659.085764.539854.49资料四： A 注册会计师选取 10 个应收账款明细账户，对截至 2011 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。函证过程中存在问题的 4 个项目摘录如下： 单位：万元函证编号 客户名称 账面金额 回函金额 差异金额 回函方式 审计说明C3 M 公司 19856.0917289.67(2566.42)原件 (1)C6 O 公司 27698.8729874.952176.08 原件 (2)C7 P 公司 8769.94 8769.9
39、4 0 传真件 (3)C0 Q 公司 9769.43 未回函 不适用 未回函 (4)要求(1)根据资料一，帮助 A 注册会计师判断甲公司销售收入的确认方式是否构成重大错报，并简要说明理由。A 注册会计师对于甲公司不同结算方式下销售收入的确认应当分别实施哪些审计程序；(2)根据资料二，A 注册会计师是否应当判定可能表明甲公司存在重大错报风险，如果存在，简要说明理由，并说明该重大错报风险主要与财务报表的哪些项目的哪些认定相关；(3)根据资料三，A 注册会计师是否应当判定可能表明甲公司存在重大错报风险，如果存在，简要说明理由，并说明该重大错报风险主要与财务报表的哪些项目的哪些认定相关以及 A 注册会
40、计师识别该项重大错报风险的审计程序；(4)根据资料四，简要说明应收账款账面余额与回函金额存在差异的原因可能有哪些，A 注册会计师应当如何处理应收账款函证中存在问题的 4 个项目。（分数：10.00）_注册会计师审计-220 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).可能出现在基于责任方认定业务的鉴证报告中的下列事项将不会出现在直接报告业务的鉴证报告中的是( )。A鉴证对象 B鉴证对象信息C鉴证程序 D鉴证结论（分数
41、：1.00）A.B. C.D.解析：解析 在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论，因此 B 是恰当的。(2).当 A 注册会计师执行鉴证业务的鉴证对象是企业的财务业绩或状况时，鉴证对象的特征是( )。A时点的 B定性的C预测的 D定量的（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 略(3).如果 A 注册会计师在承接鉴证业务之后发现标准或鉴证对象不适当造成工作范围受到限制，下列处理方式不恰当的是( )。A出具保留结论鉴证报告B出具无法提出结论鉴证报告C出具否定结论鉴证报告D考虑解除业务约定（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 鉴证工作范围受到限制
42、不能出具否定结论鉴证报告，因此 C 是恰当的。(4).如果 A 注册会计师对甲公司提供的鉴证业务是 2011 年度财务报表审计业务，A 注册会计师应当将鉴证对象确定为( )。A甲公司 2011 年度财务报表B甲公司 2011 年 12 月 31 日的财务状况及 2011 年度的经营成果和现金流量C甲公司 2011 年全部会计凭证和会计账簿等会计记录D注册会计师认为与审计业务相关的甲公司全部经营资料（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 审计业务的鉴证对象是甲公司 2011 年 12 月 31 日的财务状况及 2011 年度的经营成果和现金流量，甲公司 2011 年度财务报表是鉴证对象信
43、息，因此 B 是恰当的。(5).在承接鉴证业务时，A 注册会计师应当识别出的鉴证对象和鉴证对象信息形式不匹配的情形是( )。A当鉴证对象为财务业绩或状况时，鉴证对象信息为会计账簿B当鉴证对象为企业的运营情况时，鉴证对象信息为反映运营情况的关键指标C当鉴证对象为固定资产的生产能力时，鉴证对象信息为说明其生产能力的证明文件D当鉴证对象为企业的内部控制时，鉴证埘象信息是内部控制自我评价报告（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 当鉴证对象为财务业绩或状况时，鉴证对象信息应为财务报表，因此选 A。ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙
44、人。A 注册会计师在考虑对期初余额进行审计的过程中遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师在判断期初余额对本期财务报表影响程度时不需要重点考虑的事项是( )。A上期结转至本期的金额B上期所采用的会计政策C上期财务报表是否与本期财务报表一同发布D上期期末已存在的或有事项及承诺（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 上期财务报表是否与本期财务报表一同发布与期初余额对本期财务报表影响程度的判断无关，因此 C 是恰当的。(2).为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，A 注册会计师实施的下列审计程序中可靠性最差的是( )。A查阅前任注册会计师的
45、工作底稿B复核上期存货盘点记录及文件C检查上期存货交易记录D运用毛利百分比法等进行分析（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 上期存货盘点记录及文件属于内部证据，相比其他审计程序可靠性最差，因此 B 是恰当的。(3).下列审计证据能够帮助 A 注册会计师确定甲公司期初应收账款存在认定的是( )。A期初应收账款在本期因收回而注销B期初应收账款在本期因退货而注销C期初应收账款一直到本期期末都未发生任何变动D期初应收账款在本期被确认为坏账（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 应收账款的期初余额通常在本期内即可收回，则检查、核实本期收回的事实即可被视为应收账款期初余额存在的适当证据，
46、因此 A 是恰当的。(4).如果 A 注册会计师实施相关审计程序后无法获取有关甲公司期初余额的充分、适当的审计证据，下列做法中不恰当的是( )。A发表适合具体情况的保留意见B发表适合具体情况的无法表示意见C对现金流量发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况和经营成果发表无保留意见D对经营成果和现金流量发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 财务状况是时点数，注册会计师的实质性测试可以直接验证，因此 C 是恰当的。A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在审计完成阶段，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断
47、。（分数：4.00）(1).A 注册会计师确定被审计单位存在一项超过重要性水平的审计差异，针对该项审计差异，A 注册会计师应当首先采取的措施是( )。A建议被审计单位进行调整 B对甲公司财务报表进行调整C与甲公司治理层进行沟通 D出具非无保留意见审计报告（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 对于发现的重大审计差异首先应当建议被审计单位进行调整，注册会计师不能直接调整报表，因此 A 是恰当的。(2).A 注册会计师在对审计差异的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的财务报表”的过程中不会使用的审计工作底稿是( )。A账项调整分录汇总表 B重分类调整分录汇总表C试算平衡表工作底稿 D业务执行复核工作核对
