1、注册会计师审计-221 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并于 2012 年 3 月 15 日出具了审计报告，ABC 会计师事务所于 2012 年 4 月 1 日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为( )。A被告参加诉讼 B第三人参加诉讼C第二人参加诉讼 D共同被告参加诉讼（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在事务所
2、侵权赔偿案件中，注册会计师下列行为可以不承担连带赔偿责任的是( )。A明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明B明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明C明知被审计单位进行高风险的投资活动，而不予指明D明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列有关事务所可以减轻侵权赔偿责任的事由是( )。A为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资B利害关系人明知事务所出具的是不实报告仍然使用的C在出具的报告中注明报告的使用范同D已对被审计单位的舞弊迹象提出警
3、告并在审计报告中予以指明（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列有关事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围的陈述中恰当的是( )。A被审计单位应该首先赔偿利害关系人的损失B被审计单位出资人应该承担连带赔偿责任C会计师事务所应当首先在不实审计金额范围内承担赔偿责任D被审计单位、出资人和会计师事务所共同承担赔偿责任（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).当 A 注册会计帅执行鉴证业务的鉴证对象是法规的履行情况时，鉴证对象的特征是( )。A时点的 B定量的 C预测的 D定性的（分数
4、：1.00）A.B.C.D.(2).在直接报告的鉴证业务中，预期使用者获取鉴证对象信息的方式是( )。A从责任方直接获取 B从公开的信息发布渠道获取C通过阅读鉴证报告获取 D无法获取（分数：1.00）A.B.C.D.(3).基于责任方认定业务的逻辑顺序是( )。(1)注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较；(2)责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定；(3)注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结论。A(1)(2)(3) B(2)(3)(1)C(3)(1)(2) D(2)(1)(3)（分数：1.00）A.B.C.
5、D.(4).下列情形下注册会计师不能将客户委托的业务作为鉴证业务承接的是( )。A鉴证对象适当B客户使用标准适当但预期使用者不能获取该标准C鉴证业务范围不存在任何限制D可以委托业务具有合理的目的（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定应收账款的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师针对甲公司应收账款的下列明细项目最不可能确定为函证对象的是( )。A金额较小的项目 B账龄较长的项目C与关联方之间的项目 D存在纠纷的项目（分数：1.00）A.B.C.D.(2).针对应收账款函
6、证回函显示的下列不符事项，A 注册会计师应当确定为错报的是( )。A顾客在结账日之前已经付款，甲公司在结账日之后收到货款B顾客在结账日之前提出退货，甲公司在结账日之后发出贷项通知单C甲公司在结账日之前已经发货，顾客在结账日之后收到货物D甲公司在结账日之前已经发货，销售合同附带一个月试用期之内可以无条件退货的条款（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师针对没有实施函证或没有收到回函的应收账款项目实施的下列替代审计程序中最为有效的是( )。A检查销售订单 B检查销售发票存根C检查发货凭证 D检查应收账款的期后收款单据（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A 注册会计师对甲公司应
7、收账款实施函证所获回函的下列处理中不恰当的是( )。A作为审计证据纳入审计工作底稿管理B在甲公司同意后提供给后任注册会计师查阅C提供给甲公司作为其向法院主张自己债权的证据D在法庭上作为解脱自身职业责任的证据（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在确定拟实施的实质性程序时A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师了解到甲公司 2011 年年初设定了一项新的经营目标，即通过发展中小城市的新客户和放宽信用额度争取销售收入比上一年增长 20%，为此，A 注册会计师应将重大错报风险评估为高水平的财务报表
8、项目和认定是( )。A应收账款的计价认定 B坏账准备的存在认定C坏账费用的存在认定 D主营业务收入的发生认定（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 注册会计师通过对甲公司及其环境的了解，获悉甲公司的产能严重过剩并出现连续数年的亏损，管理层按照固定资产的未来现金流量的现值计提了固定资产减值准备，A 注册会计师针对上述情况设计的下列审计程序中不恰当的是( )。A与上年度计提的固定资产减值准备进行比较分析B将固定资产减值准备作为特别风险予以应对C针对固定资产减值准备实施专门的审计程序D评价固定资产减值准备计提的合理性（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师必须在期中实施实质性程
9、序的情形是( )。A甲公司整体控制环境不佳B将期中实质性程序所获证据与期末数据进行比较C评估的认定层次重大错报风险很高D没有把握通过在期中和期末之间实施的审计程序降低期末存在错报而未被发现的风险（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A 注册会计师应当确定不受实质性测试方向影响的管理层认定是( )。A存货的存在认定B应付账款的完整性认定C主营业务收入的发生认定D应收账款的计价认定（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在实施风险评估程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师运用风
10、险评估程序的下列顺序安排中恰当的是( )。A观察、分析程序、检查、询问B询问、观察、分析程序、检查C询问、分析程序、观察、检查D检查、观察、分析程序、询问（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 注册会计师为评估甲公司选择和运用某项会计政策的适当性，应当选择的适当的询问对象是( )。A治理层B参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工C内部审计人员D内部法律顾问（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师发现甲公司 2011 年毛利率与 2010 年毛利率基本相当，同时发现在生产成本中占较大比例的原材料成本在 2011 年出现上涨，A 注册会计师可能考虑甲公司存在的重大错报类型是
11、( )。A高估主营业务收入 B高估主营业务成本C低估主营业务成本 D低估期末存货（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A 注册会计师拟实施穿行测试，不属于注册会计师执行穿行测试目的是( )。A了解被审计单位业务流程及其内部控制B确定被审计单位的交易流程和内部控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致；C确定被审计单位内部控制是否得到执行D确定被审计单位内部控制的执行是否有效（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：30.00)A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定审计计划考虑信息技术对审计影响时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专
12、业判断。（分数：6.00）(1).被审计单位的内部控制仅依赖手工控制，此类手丁控制不依赖系统所生成的信息或报告，则注册会计师对内部控制应当设计的审计程序包括( )。（分数：2.00）A.对系统环境的了解与评估B.验证手工控制C.验证系统应用控制D.了解、验证系统一般控制(2).A 注册会计师应当确定下列情形属于自动控制可能带来的重大错报风险的包括( )。（分数：2.00）A.处理本身就错误的数据B.数据的非授权访问C.数据丢失或无法访问D.处理大流量交易和数据(3).A 注册会计师应将下列事项列入信息技术一般性控制审计范围的包括( )。（分数：2.00）A.对程序开发实施过程的控制软件包的选择
13、B.对程序变更请求的规范、授权与跟踪C.对所有凭证设置预先连续编号D.对输入的数据进行合理性检验ABC 会计师事务所负责审计 G 集团公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).A 注册会计师了解到 G 集团的下列关联公司，应当被集团项目组确认为重要组成部分的包括( )。（分数：2.00）A.某联营公司的营业收入超过 G 集团营业收入的 50%B.某合营企业主要负责处理 G 集团的不良资产C.某子公司采用掉期交易帮助 G 集团规避外汇汇兑风险D.某分支机构涉足 G 集团主营业务之外的业务(
14、2).A 注册会计师应将下列人员视为组成部分注册会计师的包括( )。（分数：2.00）A.为联营公司提供代编服务的注册会计师B.按照集团项目组要求对子公司财务信息执行审计工作的注册会计师C.为分支机构提供税务服务的注册会计师D.作为集团项目组成员按照集团项目组要求对合营公司财务信息执行审计工作的注册会计师(3).A 注册会计师在 G 集团审计中应当确认为“合并过程”的包括( )。（分数：2.00）A.通过比例合并在 G 集团财务报表中对子公司财务信息进行确认、计量、列报与披露B.通过权益法在 G 集团财务报表中对联营公司财务信息进行确认、计量、列报与披露C.通过成本法在 G 集团财务报表中对被
15、投资企业财务信息进行确认、计量、列报与披露D.处在 G 集团控制下的各分支机构编制的财务信息的汇总(4).A 注册会计师对营业收入占 G 集团营业收入 50%的 Z 子公司应当执行的工作包括( )。（分数：2.00）A.使用 Z 子公司重要性对其财务信息实施审计B.使用 G 集团财务报表整体重要性对 Z 子公司财务信息实施审计C.针对与可能导致 G 集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计D.针对可能导致 G 集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导
16、致的重大错报风险时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).下列 A 注册会计师针对舞弊导致重大错报风险实施的审计程序中具有增加不可预见性效果的包括( )。（分数：2.00）A.安排突击性的库存现金监盘B.结合运用积极方式和消极方式对应收账款进行函证C.抽取部分金额在重要性水平以下的交易进行检查D.向销售人员询问销售情况(2).下列情形可能引起 A 注册会计师确认甲公司存在与编制虚假财务报告导致错报相关的舞弊风险的包括( )。（分数：2.00）A.存在重大、异常或高度复杂的交易B.没有明确意图的利用商业中介C.处理体积小、价值高或需求较大的存货D.未及时
17、对销货退回作出冲销处理(3).A 注册会计师准备期末在甲公司的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况，实施此类程序的目的包括( )。（分数：2.00）A.验证收入的真实性B.确认收入的截止时点是否准确C.确定存货的盘点范罔D.验证存货的实存性(4).针对下列与侵占资产相关的舞弊机会，A 注册会计师可以提请甲公司管理层通过完善内部控制予以防范的包括( )。（分数：2.00）A.甲公司的存货具有体积小、价值高的特性B.甲公司对资产的记录不充分，存在记录不完整的情况C.甲公司管理层对本公司所使用的信息技术缺乏了解D.甲公司购买了一些无记名的有价证券A 注册会计师负责审计甲公司 201
18、1 年度财务报表。在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).下列有关 A 注册会计师对甲公司运用持续经营假设适当性所承担审计责任的陈述中恰当的是( )。（分数：2.00）A.就甲公司管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据B.就甲公司持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论C.对甲公司未来的持续经营能力是否存在重大不确定性作出预测D.在审计报告中对甲公司持续经营能力提出有限保证(2).针对审计过程中发现的下列事项，A 注册会计师可能对甲公司持续经营能力表示怀疑的包括( )。（分数：
19、2.00）A.由于原有供货商的破产，甲公司更换了新的供货商，该供货商要求甲公司货到付款B.甲公司正在计划一项重大的投资项目，为积累资金大幅降低了 2011 年的股利支付比例C.2012 年春节之后，甲公司有 80%的工人没有按时回厂上班，公司无论是联系这些工人还是招聘新工人都成效不大D.甲公司仓库所在地发生严重的泥石流灾害，大部分存货被泥石流掩盖给甲公司造成巨大损失(3).A 注册会计师在评价管理层对持续经营能力作出评估所依据的假设是否合理时，应当特别关注的假设包括( )。（分数：2.00）A.对预测性信息具有重大影响的假设B.特别敏感的假设C.与历史趋势不一致的假设D.容易发生变动的假设(4
20、).针对下列情形，A 注册会计师应当或可能考虑发表否定意见审计报告的包括( )。（分数：2.00）A.管理层或治理层在财务报表日后严重拖延对财务报表的批准B.管理层拒绝在财务报表中披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及存在重大不确定性的事实C.注册会计师认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，而管理层仍然按照持续经营假设编制财务报表D.存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性以使注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设三、简答题(总题数：6，分数：30.00)1.ABC 会计师事务所负责审计甲上市商业银行 2011 年度财务报表
21、，并委派 A 注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A 注册会计师自 2005 年起一直担任甲商业银行年度财务报表审计的项目组负责人，对甲商业银行的情况非常熟悉；(2)由于甲商业银行财务部的税务会计于 2011 年 12 月份刚刚离职，审计项目组成员 B 就代替甲商业银行由出纳升任税务会计的财务人员 N 计算了 2011 年度的所得税和递延所得税负债(或资产)；(3)审计项目组成员 C 与甲商业银行理财部经理 P 是同学，从 2009 年起，C 一直帮助 P 推销甲商业银行的理财产品，P 代表甲商业银行给予 C 成交金额 0.5%的佣金；(
22、4)审计项目组成员 D 是在 2009 年通过全国注册会计师统一考试之后离开甲商业银行财务部进入 ABC 会计师事务所的；(5)审计项目组成员 E 的配偶于 2011 年 5 月买入甲商业银行 21500 股流通股股票，但为筹集其子赴美留学费用已于 12 月将股票卖出；(6)审计项目组成员 F 于 5 年前在甲商业银行办理了十年期的房屋贷款，贷款合同规定如果提前还款需支付银行违约金 2 万元，F 考虑到近年银行贷款利率持续上升的状况希望提前还清房屋贷款。甲商业银行财务经理 M 帮助 F 办理了提前还款手续，并免于收取违约金。要求针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威
23、胁，并简要说明理由。（分数：5.00）_2.ABC 会计师事务所在制定和执行业务质量控制制度的过程中存在下列情形：(1)甲公司是 ABC 会计师事务所所在城市的一家上市公司，2012 年 1 月，甲公司财务总监与 ABC 会计师事务所进行接洽希望其承接甲公司 2011 年度财务报表审计业务，ABC 会计师事务所立即与甲公司签订了审计业务约定书，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人；(2)A 注册会计师要求项目组成员在完成自身工作之后应当相互复核审计工作，并将复核过程记录于审计工作底稿；(3)ABC 会计师事务所主任会计师在员工大会上曾经多次重申，审计人员在审计现场遇到的各种问题尽可能应在审
24、计项目组内部解决，项目组合伙人具有最终决策权；(4)A 注册会计师在甲公司存货跌价准备的计提比例问题上与项目组成员 B 注册会计师发生意见分歧，为按时提交审计报告，A 注册会计师以项目合伙人的身份要求 B 注册会计师不要再坚持自己的意见；(5)由于甲公司是上市公司，按照质量控制准则要求必须实施质量控制复核，A 注册会计师提出要求自己指定实施质量控制复核的人员以便于双方的良好沟通；(6)ABC 会计师事务所质量控制制度规定对历史财务信息审计、审阅业务和其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为提交业务报告之日后的 60 天内。要求针对上述情形，指出存在哪些可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。
25、（分数：5.00）_3.ABC 会计师事务所承接了甲公司预测性财务信息的审核业务，并委派 A 注册会计师负责该项审核业务。经过进一步了解，A 注册会计师得知甲公司于 2011 年 12 月编制预测性财务信息的目的在于作为向银行申请 500 万元长期贷款的支持性资料。甲公司刚刚购入了一项具有专利权的技术，拟于 2013 年 1 月利用该笔贷款投资建造一座新的厂房，并购置新的机器设备以生产由该项专利权技术支持的一个新的产品系列。甲公司编制的预测性财务信息的部分财务数据 (单位：万元)2011 年实际数 2012 年一季度实际数 2012 年预测数 2013 年预测数应收账款 142 130 168
26、 200固定资产 514 524 578 1138累计折旧 -246 -256 -278 -382账面净值 268 268 300 756留存收益 52 60 134 218主营业务收入 788 172 932 1112主营业务成本 -556 -122 -658 -780毛利 232 50 274 332毛利率(%) 29.44 29.07 29.40 29.86税前净利 96 18 128 84要求：A 注册会计师应当采用哪些具体审核程序以实施针对甲公司预测性财务信息的审核业务?列出你认为最重要的六项审核程序。（分数：5.00）_4.P 酒店有 200 间客房，都是双人标准客房，但也可以出租
27、给一个客人。2011 年，客房的租金是出租给一个客人时为 680 元，出租给两个客人时为 880 元。2011 年度平均客房和床位占有率分别是 63%和 47%，财务报表中列示的全年客房出租收入为 32764986 元。要求(1)使用上述信息，估算 P 酒店 2011 年的客房出租收入；(2)在将估算的数据与公司报告的实际数据进行比较时，如果存在差异，可能的原因有哪些。（分数：5.00）_5.ABC 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 5000 万元，由甲公司和乙公司于 2011 年 3 月 10 日之前缴足。其中，甲公司出资 3200 万元，占注册
28、资本金额的64%，出资方式为甲公司名下拥有的建筑物，共计 2500 万元，其余部分以货币出资；乙公司出资 1800 万元，占注册资本金额的 36%，出资方式为土地使用权，共计 1000 万元，其余部分以货币出资。甲公司于 2011 年 2 月 28 日办理了建筑物的财产权转移手续，并与 ABC 公司办理了交接手续，ABC 公司全体股东确认的价值为 2500 万元；同日，乙公司与 ABC 公司办理了土地使用权的交接手续，ABC 公司全体股东确认的价值为 1000 万元，乙公司与 ABC 公司尚未办妥土地使用权的转让登记手续，但是已经签署在验资后六个月内办妥财产权转移手续的承诺函。甲公司和乙公司于
29、 2011 年 3 月 8 日和 9 日分别缴存招商银行市营业部人民币账户 700 万元和 800 万元。ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2011年 3 月 12 日结束外勤工作，并于 2011 年 3 月 14 日签发了验资报告。验资报告ABC 有限责任公司(筹)：我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至 2011 年 3 月 10 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照法律法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的审验是依据中国注册会计师独立审计
30、准则第 1602 号验资进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 5000 万元，由甲公司和乙公司于2011 年 3 月 10 日之前缴足。经我们审验，截至 2011 年 3 月 10 日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 5 000 万元。各股东以货币出资 1500 万元，实物出资 2500 万元，知识产权出资1000 万元。本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应被视为是对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等
31、的保证。因使用不当所造成的后果，与执行验资业务的注册会计师及本会计师事务所无关。会计师事务所 中国注册会计师：(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市 二 0 一二年三月十日要求(1)针对甲公司出资的建筑物，A 和 B 注册会计师应当实施哪些具体审验程序；(2)ABC 公司的验资业务中是否存在注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形；(3)代 AB 注册会计师编制 ABC 公司注册资本实收情况明细表；(4)假定需要注册会计师拒绝出具验资报告的情形已经消除，请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。（分数：5.00）_6.A 注册会计帅承接了甲公司 2011 年度
32、的财务报表审计业务，在对甲公司内部控制进行了解的过程中发现下列情形，请代为判断这些情形中是否存在内部控制缺陷，如果构成内部控制缺陷，A 注册会计师应向甲公司管理层提出哪些改进建议。(1)在观察出纳人员开具支票的工作流程时，A 注册会计师发现出纳人员直接从自己办公桌的抽屉中取出银行预留印鉴在支票上盖章。经询问出纳人员，甲公司内部控制政策要求银行预留印鉴由会计主管负责保管，出纳人员称如果某天要开具的支票比较多时，她会从会计主管处把印鉴领出来，下班之前再交回会计主管处。(2)A 注册会计师向甲公司财务经理提出调阅甲公司 ERP 系统中的全部数据，财务经理称他仅有权限查询财务模块中的数据，查询其他模块
33、中的数据需向公司 IT 部门提出申请，并经总经理授权审批后才能进行。(3)A 注册会计师在审查甲公司的验收报告时，将验收报告与相应的采购订单进行核对，发现验收报告上的签字人与采购订单的编制人是同一个人，经询问该签字人是甲公司采购部职员。(4)A 注册会计师走访甲公司仓库时发现，大量商品被堆放在仓库门口，而仓库内还有大量的存放空间，询问仓库管理人员，管理人员称这些商品很快将要发出，搬入仓库比较麻烦。（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：20.00)7.L 集团是其所在地区一家中型煤炭企业，主营煤炭采选，销售自产煤炭，煤炭运输等业务。同时，还生产并销售自产的相关矿产机械，矿产内的房地产
34、开发，并提供餐饮、住宿等相关服务，以及煤矸石系列建材产品的生产、销售等。ABC 会计师事务所承接了 L 集团 2011 年度财务报表审计业务，双方在 2011 年 8 月签订了审计业务约定书。ABC 会计师事务所正在进行针对 L 集团 2011 年度财务报表审计的计划工作，委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师已经拿到的财务报表草表显示 L 集团 2011 年主营业务收入为 18.75 亿元(2010年主营业务收入是 15.45 亿元)，税前净利为 8400 万元(2010 年税前净利为 7650 万元)，2011 年资产总额为 14.25 亿元(2010 年资产总额为 13.
35、50 亿元)。除此之外，A 注册会计师还了解到有关 L 集团的下列信息：(1)L 集团的相关矿产机械主要销售给五个重要客户，这些客户采用分期付款的方式支付货款。第一期付款的到期日是订单得到确认的日期，第一期应支付货款的 50%；第二期付款的到期日是矿产机械送达的日期，第二期应支付货款的 25%；第三期付款的到期日是矿产机械在客户的煤矿得到成功安装的日期，第三期应支付货款的 25%。因此，通常情况下，L 集团的相关矿产机械从确认订单到最终安装完成大概需要六个月时间；(2)在 2011 年 12 月 31 日，L 集团应收账款明细账显示 P 煤矿有一笔 4275 万元的欠款。这是一笔有争议的欠款，
36、L 集团销售给 P 煤矿的矿产机械已经在 2011 年 9 月安装完成，并据 L 集团执行总裁 M 称该机械已在 P 煤矿成功运转但是 P 煤矿却拒绝支付第三期款项；(3)L 集团的另一个客户 Q 煤矿在 2011 年 12 月通过其律师与 L 集团取得联系，要求 L 集团就其钻孔机故障造成一名操作员手臂严重受伤的事件进行赔偿。L 集团的执行总裁 M 告诉 A 注册会计师完全可以忽略这一事件的影响，因为众所周知 Q 煤矿的安全设施很差，员工的健康福利也很缺乏，曾多次被媒体曝光，也收到过监管部门的整改通令，因此这次事故完全是 Q 煤矿的责任。为此，L 集团对于 Q 煤矿在 2011 年 11月发
37、出的两个订单也已经取消了确认；(4)2011 年 12 月 17 日 L 集团进行了所有存货的期末盘点，总工程师根据生产的完工程度估计 2011 年 12月 31 日在产品的期末计价为 1.275 亿元；(5)L 集团生产的一种矿产机械的主机是从国外供货商处采购的，该供货商是一家芬兰公司，要求 L 集团支付欧元。L 集团 2011 年 12 月 31 日流动负债中记录的 2，250 万元的应付账款就是欠该芬兰供货商的货款；(6)L 集团对外销售的矿产机械都附带了一年的质量保证，即在一年内由于机械本身原因出现的故障公司负责免费维修。2011 年 L 集团资产负债表上计提的质量保证准备是 3750
38、 万元(2010 年该准备为 3600 万元)。该项准备是 L 集团的执行总裁 M 根据顾客所报告故障的维修成本估计得出的；(7)L 集团的执行总裁 M 拥有 L 集团 60%的股份，同时还拥有海蓝集团 55%的股份，海蓝集团将其拥有的一处建筑物租赁给 L 集团作为其公司总部；(8)M 正在考虑在 2012 年 1 月末出售其在 L 集团的部分股份，因此希望 A 注册会计师能够尽快完成审计工作。要求根据 A 注册会计师已经掌握的信息，识别 L 集团可能面临的重大错报风险。（分数：10.00）_8.ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年度财务报表审计业务，并委派 A 注册会计师担任甲公司
39、审计项目合伙人。审计外勤工作结束日是 2011 年 3 月 15 日，A 注册会计师于 2011 年 3 月 25 日向甲公司递交了审计报告。甲公司 2011 年度审计前财务报表反映的资产总额为 12000 万元，股东权益总额为 540C 万元，利润总额为500 万元。在审计过程中 A 注册会计师发现下列情况：(1)2010 年末和 2011 年末应收账款余额分别为 2200 万元和 3800 万元，甲公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但甲公司将其坏账准备比例由 2010 年的 5变更为 2011 年的 3；(2)2011 年 4 月 1 日，甲公司为增加营运资金，按面值发行了 2 年期、面值
40、共 2400 万元、票面利率为年利率 10%的企业债券。甲公司当日筹足了资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息；(3)2011 年 10 月，甲公司的一个顾客以产品质量瑕疵给自身造成重大损害为由将甲公司诉上法庭要求甲公司赔偿 500 万元，甲公司律师称甲公司败诉的可能性很大，如果败诉甲公司的赔偿金额不会低于 500万元，甲公司已在财务报表附注中对该诉讼案作出了说明；(4)201 2 年 1 月 31 日，甲公司持有的 P 公司股票 50000 股市价因 P 公司专利权侵权案件的败诉突然下跌，甲公司于当日计提了相应的减值准备 130000 元。要求(1)若不
41、考虑审计重要性水平因素，A 注册会计师应分别针对审计过程中发现的上述事项提出何种处理建议?若需提出调整建议，请列示出审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)；(2)如果甲公司拒绝接受 A 注册会计师针对上述事项所提出的处理建议，指出 A 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告并简要说明理由；(3)如果甲公司只存在上述第 2 和第 4 这两个事项，并且接受了 A 注册会计师针对第 4 个事项所提出的处理建议，但拒绝接受对第 2 个事项所提出的处理建议，则 A 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，请代 A 注册会计师编制一份审计报告。（分数：10.00）_注册
42、会计师审计-221 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并于 2012 年 3 月 15 日出具了审计报告，ABC 会计师事务所于 2012 年 4 月 1 日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为( )。A被告参加诉讼 B第三人参加诉讼C第二人参加诉讼 D共同被告参加诉讼（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 利害关系
43、人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼，因此 B 是恰当的。(2).在事务所侵权赔偿案件中，注册会计师下列行为可以不承担连带赔偿责任的是( )。A明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明B明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明C明知被审计单位进行高风险的投资活动，而不予指明D明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 事务所在故意情况下，出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当与被审计单位承担连带赔偿责任
44、，因此 C 是恰当的。(3).下列有关事务所可以减轻侵权赔偿责任的事由是( )。A为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资B利害关系人明知事务所出具的是不实报告仍然使用的C在出具的报告中注明报告的使用范同D已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任，因此 B 是恰当的。(4).下列有关事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围的陈述中恰当的是( )。A被审计单位应该首先赔偿利害关系人的损失B被审计单位出资人应
45、该承担连带赔偿责任C会计师事务所应当首先在不实审计金额范围内承担赔偿责任D被审计单位、出资人和会计师事务所共同承担赔偿责任（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 被审计单位出资人存在虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未弥补，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任；事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任；出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任，事务所就其所出具的不实报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额，因此 A 是恰当的。A 注册会计师
46、接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).当 A 注册会计帅执行鉴证业务的鉴证对象是法规的履行情况时，鉴证对象的特征是( )。A时点的 B定量的 C预测的 D定性的（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 当鉴证对象是法规的遵循性时，它的特征就是定性的，因此 D 是恰当的。(2).在直接报告的鉴证业务中，预期使用者获取鉴证对象信息的方式是( )。A从责任方直接获取 B从公开的信息发布渠道获取C通过阅读鉴证报告获取 D无法获取（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 在直接报告业务中，预期使用者只能通过阅读鉴证报告
47、才能获取有关的鉴证对象信息因此 C 是恰当的。(3).基于责任方认定业务的逻辑顺序是( )。(1)注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较；(2)责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定；(3)注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结论。A(1)(2)(3) B(2)(3)(1)C(3)(1)(2) D(2)(1)(3)（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 责任方首先形成认定，注册会计师进行鉴证后形成结论，因此 D 是恰当的。(4).下列情形下注册会计师不能将客户委托的业务作为鉴证业务承接的是( )。A鉴证对象适当B客户使用标准适当但预期使用者不能获取
