1、注册会计师审计-227 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)甲注册会计师(项目合伙人，非主任会计师)负责对 A 公司(上市的企业集团公司)2011 年度财务报表进行审计。为了保证业务质量，会计师事务所应当制定业务质量控制政策和程序。对以下问题请根据业务质量控制准则的规定，代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).以下是会计师事务所在对 A 公司财务报表审计业务执行业务质量控制准则时制定的部分政策和程序，其中说法不正确的是( )。A由于甲注册会计师对该业务最为熟悉，又是具体项目合伙人，因此要求甲对质量控制制度承担最终责任B要
2、求承担质量控制制度运作责任的人员具有必要的权限，是为了保证其能够实施质量控制政策和程序C由于 A 公司为上市公司，涉及公众利益的范围大，因此如果与 A 公司建立长期的合作关系，要定期轮换项目合伙人D确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在业务执行过程中，甲注册会计师与项目质量控制复核人员之间出现了意见分歧，有关该意见分歧的处理，以下说法中不正确的是( )。A会计师事务所可以向监管机构进行咨询，以解决和处理这一意见分歧B对处理意见分歧形成的结论进行恰当的记录和执行C在意见分歧解决之后，甲注册会计师才能出具报告D如果意见
3、分歧没有解决，应当在审计报告中说明对审计意见的影响（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在最终出具审计报告之前，会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，以下有关说法中正确的是( )。A该项复核可以视审计的需要决定是否实施，并非必须要执行B在项目质量控制复核过程中，项目质量控制复核人和项目合伙人之间出现了意见分歧，如果项目合伙人并不接受项目质量控制复核人的建议，并且重大事项未得到满意解决，此时应当在出具的审计报告中充分说明这一事项C在选择人员时，应当选择不直接参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核D为了保证出具审计意见的及时
4、性，项目质量控制复核工作在出具审计报告之后的一个星期之内完成（分数：1.00）A.B.C.D.(4).会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响，应当制定的政策和程序不包括( )。A拒绝承接对独立性产生不利影响的业务B按照法律法规的规定定期轮换高级职员C进行独立的内部质量复核D请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责审计 A 公司 2011 年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).审
5、计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，但无论以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现的目的不包括( )。A使审计工作底稿清晰的显示其生成、修改及复核的时间和人员B防止未经授权改动审计工作底稿C在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性D允许项目组和事务所的其他人员为适当履行职责而接触审计工作底稿（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲注册会计师在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，有关审计程序中测试样本的识别特征，以下说法中错误的是( )。A在对 A 公司生
6、成的订购单进行细节测试时，甲注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征B对于观察程序，甲注册会计师必须以观察的对象作为识别特征C对于需要询问 A 公司中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名以及职位作为识别特征D对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，下列有关重大事项的说法中不正确的是( )。A重大事项中应当包括导致甲注册会计师无法进行存货监盘的情形B重大事项中应当包括甲注册会计师对收入
7、舞弊的考虑C如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，甲注册会计师只要解决了该矛盾或不一致的情况即可，无须记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况D甲注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员等（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列有关审计工作底稿归档工作的表述中正确的是( )。A在完成最终审计档案的归整工作前，注册会计师应当保留那些已被取代的审计工作底稿的草稿B不管注册会计师是否完成审计业务，会计师事务所都应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10 年C如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于
8、事务性的，注册会计师可以对其做出变动D永久性档案主要是那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案，比如总体审计策略和具体审计计划（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所接受委托，对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计。甲注册会计师遇到下列有关管理层的书面声明的事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).关于管理层的书面声明，下列有关说法中正确的是( )。A书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明通常也可以包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录B书面声明可以
9、提供必要的审计证据，特别是针对管理层的判断或意图等事项，所以其本身可以为所涉及的财务报表的特定认定提供充分、适当的审计证据C如果未从管理层获取其确认已履行的责任，注册会计师也可以通过在审计过程中获取其他有关管理层已履行这些责任的充分、适当的审计证据D在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.(2).对于管理层的意图、责任等事项当 A 公司不提供要求的一项或多项必要书面声明时，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。A与管理层讨论该事项B重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响C获取其他充
10、分适当的审计证据对所需要声明的事项加以证实D采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响（分数：1.00）A.B.C.D.(3).如果注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师应当( )。A与管理层讨论该事项B修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围C对财务报表出具无法表示意见的审计报告D对财务报表出具保留意见的审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列有关书面声明的日期及涵盖期间的说法，正确的是( )。A书面声明的日期应尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，也可以在审计报告日后B书面声明需要涵盖审计报告中提及的所有期间C在审计报告提
11、及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，这一事实可以在一定程度上减轻现任管理层对财务报表整体的责任D就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计。A 公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).甲注册会计师在检查 A 公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下最可能导致这种情况的是( )。A供应商向 A 公司提供购货折扣 BA 公司向客户提供销货折扣CA 公司已将购买
12、的存货退给供应商 D客户已将购买的存货退给甲公司（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是( )。A观察 A 公司是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货B确定 A 公司是否恰当记录了存货项目的入账价值C防止遗漏或重复盘点D确定 A 公司的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 公司的会计记录显示，2011 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。甲注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是( )。A计算该类存货 2011 年 12 月的毛利率，并与以前月份的
13、毛利率进行比较B进行销货截止测试，并检查期后是否存在大额的销售退回C仍将该类存货列入监盘范围并进行重点抽查D选择 2011 年 12 月大额销售客户寄发询证函（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是( )。A对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是根据 A 公司存货收发制度确认（分数：1.00）A.B.C.D.(5).下列对存货项目审计
14、的说法中，正确的是( )。A存货的“完整性”和“存在”认定不可用监盘程序予以证实B对第三方持有 A 公司存货的情况，应根据 A 公司存货收发存制度确认存货的余额C存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D在某些情况下，管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，这可能表明对存货变动的控制没有有效运行（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所在执行 2011 年度财务报表审计业务中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师在对华信股份有限公司 2011 年度财务报表进行审计时，按照审计准则的要求对有关应
15、收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。注册会计师的行为属于是( )。A欺诈 B没有过失 C重大过失 D普通过失（分数：1.00）A.B.C.D.(2).由于蓝科股份有限公司预计将于 2012 年发行可转换债券，因此董事会请求注册会计师审计不要太严格，基于双方之间长期友好的合作关系，注册会计师没有太过为难，出具了标准无保留意见审计报告。蓝科股份有限公司顺利按正常程序发行可转换债券后不到一年却发生了因巨额负债无法持续经营的情况，事实是其在 2011 年向关联企业取得了大量借款但未予入账。这一情况注册会计师在审计过程中获取了相关信息，但由于立刻得到了董
16、事会的特别提请而没有实施进一步的审计程序。注册会计师的行为属于是( )。A欺诈 B没有过失 C重大过失 D普通过失（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列情况中，会计师事务所应当与被审计单位承担连带责任的是( )。A未完全遵守执业准则的规定对按特定项目获取充分、适当的审计证据的情况下就出具了审计报告B注册会计师专业胜任能力不足C明知被审计单位财务报表有重大错报，却加以虚伪陈述并出具了无保留意见的审计报告D错误的判断和评价了审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：30.00)甲注册会计师负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，
17、遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).有关审计抽样的下列表述中，甲注册会计师认同的有( )。（分数：2.00）A.统计抽样能够减少审计过程中的专业判断B.统计抽样和非统计抽样均不能减少注册会计师对样本的专业判断C.审计抽样方法适用于未留下运行轨迹的控制测试、细节测试D.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大(2).在抽样风险的种类中，注册会计师审计中主要关注的风险包括( )。（分数：2.00）A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险(3).甲注册会计师希望从 4000 张编号为 0001 至 4000 的支票中抽取 80 张进行审计，随机确定的
18、抽样起点为 180，采用系统抽样法下，确定的样本号有( )。（分数：2.00）A.0080B.0370C.0050D.3880(4).在细节测试中运用非统计抽样方法，在确定样本规模时采用公式估计样本规模，甲注册会计师确定的总体账面金额为 3750000 元，预计总体错报为 35000 元，可容忍错报为 125000 元，保证系数为 3.0，则以下样本规模中错误的有( )。（分数：2.00）A.65B.90C.128D.322ABC 会计师事务所首次承接 A 公司业务，审计其 2011 年财务报表，经过初步了解，得知 A 公司的会计处理实现了信息化，甲注册会计师主要负责该项审计业务，在审计过程中
19、遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).如果注册会计师计划依赖自动控制或自动信息系统生成的信息，那么下列做法中不正确的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师可以适当缩小信息技术审计的范围B.注册会计师需要适当扩大信息技术审计的范围C.注册会计师可以不测试其信息化系统D.注册会计师可以不对系统的相关控制功能进行审查(2).在信息技术环境下，审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，注册会计师需要全面考虑其关联关系，如果仅依赖手工控制，此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告，则以下有关说法中不正确的有( )。（分数：2.00）A.需要对系统环境了解与评估B.不需要验证
20、手工控制C.需要验证系统应用控制D.需要了解、验证系统一般性控制(3).信息技术可能对内部控制产生特定风险，注册会计师考虑从以下方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险( )。（分数：2.00）A.不恰当的人为干预B.未经授权改变主文档的数据C.不具有一贯性D.数据丢失的风险或不能访问所需要的数据甲注册会计师负责审计 A 公司 2011 年度财务报表。在考虑 A 公司运用持续经营假设的适当性时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).下列有关持续经营假设的说法中不正确的有( )。（分数：2.00）(2).下列有关注册会计师针对持续经营假设所出具的审计报告意
21、见类型不正确的有( )。（分数：2.00）A.如果认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但是可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，此时如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应出具标准的无保留意见审计报告B.如果甲公司管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选择了其他基础编制财务报表，注册会计师实施了补充程序后认为其他编制基础适当，且财务报表已做出充分披露，此时应出具保留意见的审计报告C.如果认为甲公司同时存在多项可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，但
22、财务报表已做出充分披露，则注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告D.如果判断甲公司将不能持续经营，但甲公司的财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时，注册会计师应出具否定意见的审计报告(3).下列属于甲公司在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的有( )。（分数：2.00）A.关键管理人员离职且无人替代B.失去主要市场、特许权、主要供应商C.在到期日无法偿还债务D.对发生的灾害未购买保险或保额不足(4).在考虑管理层做出的评估所依据的假设时，注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有特征的假设，下列属于注册会计师关注的
23、假设有( )。（分数：2.00）A.对预测性信息具有重大影响的假设B.特别敏感的或容易发生变动的假设C.与历史趋势不一致的假设D.对历史信息具有影响的假设甲注册会计师负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计。在业务承接和制定审计计划过程中，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).甲注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有( )。（分数：2.00）A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守职业道德规范的情况C.详细了解 A 公司及其环境D.就审计业务约定条款达成一致意见(2).下列不属于
24、甲注册会计师在签订业务约定书之前应做的工作的有( )。（分数：2.00）A.了解 A 公司的财务状况、生产情况、内部控制等B.了解上年度财务报表审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型等C.商谈审计收费，约定按审计后资产的 5收取D.明确 A 公司应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某名胜风景区召开审计工作总结交流会的议程和游览行程(3).计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，下列属于总体审计策略内容的有( )。（分数：2.00）A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作B.向具体审计领域分配资源的数量，包括派送的
25、项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算C.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配D.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核(4).甲注册会计师执行的下列程序中，属于具体审计计划内容的有( )。（分数：2.00）A.了解 A 公司及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险B.依据风险评估的结果，确定计划实施的控制测试、实质性程序的性质、时间和范围C.确定 A 公司财务报表审计范围D.针对 A 公司存在的关联方、持续经营等特定项目所执行的审计程序的性质
26、时间和范围三、简答题(总题数：6，分数：26.00)A 会计师事务所审计了甲公司 2010 年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的 B 注册会计师于 2011 年 5 月离职加入 X 会计师事务所，转所手续至 2012 年 2 月办理完毕。2012年 1 月，甲公司决定改聘 X 会计师事务所审计其 2011 年度财务报表，并与 X 会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助 X 会计师事务所与 A 会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X会计师事务所委派 B 注册会计师担任甲公司 2011 年度财务报表审计的项目合伙人，于 2012 年 4 月出具
27、了标准无保留意见审计报告。要求：（分数：8.00）(1).X 会计师事务所通常应考虑通过查阅 A 会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些?（分数：2.00）_(2).针对 A 会计师事务所对甲公司 2010 年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X 会计师事务所对甲公司 2011 年度财务报表出具标准无保留意见审计报告的前提是什么?（分数：2.00）_(3).请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些?（分数：2.00）_(4).接受委托后后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时，后任注
28、册会计师的处理是什么?（分数：2.00）_1.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。为提高审计效率、节省审计成本，A 注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样，并提出以下观点：(1)注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。(2)注册会计师应当重点关注抽样风险，如果选择的总体不适合于测试目标，将产生较大的抽样风险，注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。(3)在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高，样本规模越大。(4)选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样，这三种方法均可用于
29、非统计抽样。(5)在控制测试中，无论使用统计抽样或非统计抽样方法，样本偏差率都是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，但注册会计师必须考虑抽样风险。(6)在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，如果错报金额与抽样单元金额相关时，应考虑使用差额法。 要求：针对上述第(1)到(6)项，逐项指出 A 注册会计师的观点是否正确。如有不正确，简要说明理由。（分数：2.00）_2.ABC 会计师事务所正在审计 D 公司 2011 年度财务报表，在审计采购与付款循环中的应付账款项目时，注册会计师需要明确应付账款项目审计目标与认定及审计程序的对应关系。相应的审计程序1 获取或编制应付
30、账款明细表2 检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性3检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理4 选择应付账款项目函证其余额和交易条款5针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真正偿付6 检查批准采购标记7 审核批准采购价格和折扣的标记8 检查验收单连续编号的完整性9 检查内部核查标记10结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计人了正确的会计期间要求：请根据以下要求
31、正确填写下表。(1)根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。(2)将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序”一栏中，每个审计程序代码至少应当选择一次。同时要将审计程序正确区分是实质性程序还是控制测试。对应的审计程序审计目标 财务报表认定 实质性程序控制测试资产负债表中记录的应付账款是存在的所有应当记录的应付账款均已记录资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或调整已恰当记录（分数：2.00）_3.A 注册会计师作为 ABC 会计师事务所主要负责质量控制的人员，在对 2011 年度各项事务所完成的审计业务工作底稿进行
32、审核时，发现以下问题：(1)B 注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司 2011 年度财务报表，在审计期间，B 注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会，并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。(2)C 注册会计师作为项目组成员审计丙公司 2011 年度财务报表，C 注册会计师的儿子大学即将毕业，拟加入丙公司担任销售经理。(3)客户丁公司拖欠 ABC 会计师事务所 2010 年度财务报表审计费用，在 2011 年度财务报表审计报告公布前已经支付，但 2011 年度审计费用至今尚未支付。(4)D 注册会计师参与了戊公司 2011 年财务报表审计业务，D 注册会计师的妻子拥有 A 公司 25%的股
33、权，同时戊公司拥有 A 公司 15%的股权。(5)己公司在 2009 年首次公开发行证券，E 注册会计师作为项目合伙人审计了其 2009 年和 2010 年的财务报表，2011 年度的审计业务中 E 注册会计师作为关键审计合伙人。要求：针对上述情形，分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。（分数：2.00）_ABC 会计师事务所正在准备接受 W 公司的委托审计其 2011 年度财务报表。W 公司以前年度是由 XYZ 会计师事务所审计的，并对 2010 年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的 ABC 会计师事务所合伙人 A 注册会计师经 W
34、公司的允许与 XYZ 会计师事务所进行了沟通，以下是 A 注册会计师了解到的一些主要信息：资料一：(1)W 公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业。(2)日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力。(3)公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在 2010 年度，W 公司的收入被 XYZ 会计师事务所的注册会计师调减了 600 万元，占原财务报表收入的 32%。(4)W 公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展的比较困难。(5)W 公司大多数
35、交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整。(6)W 公司 2010 年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ 会计师事务所在 2010 年度审计报告中增加了一个强调事项段，表示了对 W 公司持续经营能力的怀疑提醒报表预期使用者注意。(7)W 公司 2009 年和 2010 年的收益水平持续下降，但 2011 年度未经审计的净收入比 2010 年有大幅上升。资料二，A 注册会计师在对 W
36、公司及其环境的了解中注意到以下情况：(1)2011 年 6 月 30 日，W 公司于 2009 年 6 月 30 日从华夏银行借入金额为 6000 万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然 W 公司高层管理人员多次与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师事务所对 W 公司进行专项审计后，于 2011 年 7 月份收回了款项。(2)直到 2011 年 4 月底，W 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W 公司投资 400 万元于2011 年 5 月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专
37、家进行经常性业务指导。至 2011 年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(3)2011 年 12 月起，W 公司将原存放于招商银行的 1800 万元款项全部转入 3 名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：（分数：8.00）(1).请根据审计准则的规定，简要说明注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境?（分数：2.00）_(2).请结合资料一，根据所了解的情况，你认为 W 公司财务报表层次的重大错报风险水平是高、中还是低?并简要说明理由。（分数：2.00）_(3).请结合资料二，哪一种情况最可能会导致 W 公
38、司的财务报表产生重大错报?对此，注册会计师应当如何应对?（分数：2.00）_(4).请结合资料二，哪一种情况最可能意味着 W 公司存在特别风险?注册会计师应当如何应对?（分数：2.00）_注册会计师于 2012 年 3 月 20 日完成了对甲公司 2011 年度财务报表的审计工作，甲公司于 3 月 30 日将已审计财务报表与审计报告一同对外公布。(1)3 月 31 日甲公司发生火灾，两个存放产成品的仓库均遭受大火焚烧，大火扑灭后完整的存货仅存 5%，损失重大。(2)4 月 5 日，乙公司因货物质量问题全部退回了上月从甲公司购买的一批商品。(3)3 月 18 日，法院判决甲公司因上年的技术侵权案
39、应向丙公司支付 1500 万元的赔款。(4)甲公司内部审计人员于 4 月 1 日发现 2011 年已审财务报表中存在 1000 万元的重大错报，并向甲公司最高领导层了汇报。要求：（分数：4.00）(1).假定注册会计师在 2012 年 4 月 14 日获知了甲公司发生的上述(1)(3)事项，注册会计师是否应当采取相应的行动?（分数：2.00）_(2).如果注册会计师在 2012 年 4 月 10 日获知了事项(4)中财务报表存在的重大错报，并且甲公司管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些?（分数：2.00）_四、综合题(总题数：2，分数：24.00)Y 股份有限公司(以下简
40、称 Y 公司)为 A 股上市公司。Y 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自 2009 年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计 Y 公司2011 年度财务报表，Y 公司 2010 年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况：(1)注册会计师在审计过程中发现 Y 公司在 2011 年将自己拥有的一项土地使用权以 40000 万元转让给 A 公司；而该土地使用权的公允价格为 20000 万元。注册会计师检查了 Y 公司提供的关联方清单，A 公司未在其中。(2)Y 公司所在行业 2010 年度和 2
41、011 年度收入增长幅度分别为 10%和 12%，Y 公司董事会确定的 2011 年度销售收入增长目标为 20%，Y 公司 2010 年度收入的增长率为 10.5%，2011 年度收入增长率为 21%。(3)Y 公司生产的 W 产品为其主要产品，2011 年初开始原材料价格上涨了 50%，Y 公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高 W 产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。(4)Y 公司由于产品质量问题，在 2011 年 11 月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费 1000 万元，Y 公司认为根据以往经验可能赔偿 100 万元，故确认了预计负债 100 万元，并在附注中披露。但是
42、在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。(5)Y 公司 2011 年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司 65%的客户均转向 Y 公司竞争对手购货。资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费
43、用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。(2)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。要求：（分数：9.00）(1).针对资料一，完成下表：事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)具体认定(1)(2)(3)(4)(5)（分数：3.00）_(2).针对资料二(1)至(2)项，完成下表：事项序号 交易或账户名称 认定(1)(2)（分数：3.00）_(3).针对资
44、料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，完成下表。事项序号 是否存在缺陷(是/否) 理 由 改进建议(1)(2)（分数：3.00）_A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000 元。X 公司 2011 年财务报告于 2012 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：X 公司未经审计的 2011 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：项 目 金额(万元)资产总额 42000股本 15000资本公积 8000盈余公积 2000未分配利润 1800营业收入 36000利润总额 600净利润 400资料二：在对 X 公司审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项：(1)X 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。X 公司 2011 年 12 月 31 日未经审计的预收款项账面余额为 23445000 元，明细情况如下：（分数：15.00）(1).在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资
