1、注册会计师审计-22 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)ABC 公司董事会决定将 2009 年的财务报表审计业务委托给 X 会计师事务所，X 事务所委派注册会计师 J 任该项目经理，具体负责业务承接和制定审计计划，对助理人员的工作进行指导、监督和复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).在签订业务约定书之前的工作较恰当的是( )。（分数：1.00）A.了解被审计单位的经营情况、财务状况、生产情况、内部控制等B.了解上年度年报审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型C.商谈审计收费，约定按审计后资产 2%。
2、的收取D.明确被审计单位应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某风景区召开财务管理研讨会议程和旅游行程(2).下列有关注册会计师利用专家工作的论述中不正确的是( )。（分数：1.00）A.专家，是指除会计、审计之外，在某一领域中具有专门技能、知识和经验的个人或单位B.如果认为专家工作的结果与财务报表的认定存在重大差异，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见C.如果专家的工作结果致使注册会计师出具带说明段的审计报告，注册会计师可考虑在说明段中提及专家的工作D.如果被审计单位不接受专家工作的结果，并拒绝另聘专家，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见(3).J 注册会计师及组内其他关键人
3、员在确定具体审计计划时，讨论的内容不包括 ( )。（分数：1.00）A.计划实施的风险评估的性质、时间和范围B.计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围C.需要实施的其他审计程序D.初步业务活动(4).在本期审计开始时应进行初步业务活动，下列活动中不应属于初步业务活动的是 ( )。（分数：1.00）A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守职业道德规范的情况C.详细了解被审计单位及其环境D.明确被审计单位应协助的工作(5).下列关于计划审计工作的说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.如果 ABC 公司为小型被审计单位，则无需制定总体审计策略B.计划审计工作通
4、常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人仅负责审核批准C.计划审计工作前需要初步了解被审计单位及其环境，并有可能随审计工作的进行而做合理变动D.计划审计工作由项目负责人一人负责制定注册会计师 J 是 P 会计师事务所的注册会计师，在对 G 公司 2009 年度财务报表审计工作中负责所有的函证工作，请对以下有关问题帮助注册会计师 J 作出正确的判断。（分数：5.00）(1).在以下财务报表项目中，在一般情况下，不需要函证的项目是( )。（分数：1.00）A.应收账款B.银行存款C.应付账款D.应收票据(2).在对应收账款进行函证时，注册会计师 J 采用的以下做法不正确的是( )。（分数：1.00
5、A.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B.对多数金额较小的账户采用消极式函证C.注册会计师 J 以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所D.注册会计师 J 将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整(3).下列有关应收账款函证的表述中错误的是( )。（分数：1.00）A.应收账款函证必须以被审计单位的名义向债务人进行函证B.对积极式函证未收到回函的应考虑采用追加或替代程序予以查明C.询证函经被审计单位盖章后直接发出D.注册会计师进行函证没有得到回应，应再次寄发询证函，仍未得到回函的，注册会计师应当实施替代审计程序(4).G 公司的银行存款日记账和总账期末余额为 1570 万元，注
6、册会计师 J 向银行函证的该银行账户的银行对账单的期末余额为 1577.10 万元，经注册会计师检查银行日记账和银行对账单，发现以下未达账项：(1)银行代扣代缴的水电费 5 万元，公司尚未入账；(2)银行收到的销售回款 10 万元，公司尚未入账；(3)企业开出的面值为 2 万元的现金支票，持票人尚未提现；(4)银行存款利息 1000 元，企业尚未入账。假设重要性水平为 300 万元，注册会计师 J 认为年末资产负债表中银行存款余额为( )万元。（分数：1.00）A.1568B.1570C.1575.10D.1577.10(5).函证应收账款主要是为了证明应收账款的存在认定，下列与证明应收账款存
7、在认定无关的函证项目是( )。（分数：1.00）A.关联方项目B.主要客户项目及非正常项目C.交易频繁但期末余额为零的项目D.与债务人发生纠纷的项目ABC 会计师事务所的 A 注册会计师主要负责对上市公司年度财务报表审计业务的有关重要审计工作底稿的复核工作。在对 2009 年度财务报表审计业务形成的工作底稿进行复核时，有下列问题需作出判断。（分数：3.00）(1).甲股份有限公司(以下简称甲公司)的审计项目负责人 X 注册会计师对甲公司财务报表提出的下列披露建议中，恰当的是( )。（分数：1.00）A.甲公司 2009 年售出的商品在 2010 年 2 月 15 日被退回(审计报告日为 3 月
8、 1 日)，X 注册会计师建议其在财务报表附注中披露B.甲公司的债务人乙公司，由于财务状况严重恶化而进入破产程序，甲公司根据乙公司的具体情况，将应收乙公司账款全额计提坏账准备，X 注册会计师建议其在财务报表附注中披露C.甲公司当年以一项专利权从丁公司换入了一台设备，X 注册会计师建议甲公司在财务报表附注中披露该设备在丁公司的账面价值D.甲公司与其联营企业戊公司本期未发生任何交易，X 注册会计师建议甲公司在财务报表附注中披露与戊公司的关联关系(2).乙股份有限公司(以下简称乙公司)系制造企业，其财务报表的审计项目负责人 Y 注册会计师对乙公司的财务报表提出下列调整建议中，不恰当的是( )。（分数
9、1.00）A.将采购存货发生的装卸费，建议由销售费用调整至存货的采购成本B.将委托贷款发生的减值损失，建议由财务费用调整至投资收益C.将为取得长期股权投资所发生的评估、审计费用，建议由管理费用调整至长期股权投资的成本D.将为取得专利当期发生的开发费用，建议由无形资产调整至管理费用(3).丙股份有限公司(以下简称丙公司)，其财务报表的审计项目负责人 Z 注册会计师，在对丙公司进行审计后得出的下列审计结论中，恰当的是( )。（分数：1.00）A.由于对应收 B 公司的账款进行函证未取得回函，则以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告B.由于负责丙公司 2008 年度财务报表审计的 N 会计师
10、事务所对丙公司 2008 年度的财务报表出具了保留意见的审计报告，则自然认定丙公司 2009 年度财务报表的期初余额不存在对财务报表有重大影响的错报漏报C.丙公司因为 C 公司的银行借款提供担保而被银行起诉承担连带偿还责任，虽法院尚未宣判，丙公司已根据 C 公司的具体情况确认了预计负债，且在财务报表附注中进行了披露，则对此准备出具带强调事项段的无保留意见的审计报告D.丙公司对当年发生与关联方的商品销售业务，已进行了正确的会计处理，但对此拒绝在财务报表附注中进行披露，由于该关联方交易比较重要，Z 注册会计师准备在意见段后增加强调事项段予以强调A 注册会计师作为 XYZ 股份有限公司 2009 年
11、度财务报表审计的项目负责人，正在对助理人员编制的采购与付款循环的有关审计工作底稿进行复核，需要对有关问题作出专业判断。（分数：5.00）(1).XYZ 公司对采购与付款内部控制监督检查的主要内容中不包括( )。（分数：1.00）A.检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为B.检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞C.检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付D.检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象(2).助理人员对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是( )。（分
12、数：1.00）A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C.货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单(3).A 注册会计师针对 XYZ 公司采购与付款环节中应付账款账户，考虑按照货币金额对应付账款余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额账户项目中。下列对 A 注册会计师采用的审计程序说法正确的是( )。（分数：1.00）A.风险评估程序B.控制测试C.实质性细节测试D.实质性分析程序(4).应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中，不恰当的是( )
13、分数：1.00）A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序C.由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证D.由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证(5).下列各项中，能够证明 XYZ 股份有限公司确实存在未入账应付账款的是( )。（分数：1.00）A.2009 年 12 月 31 日未将单到货未到的在途物资纳入盘点范围B.2009 年 12 月 31 日未将货到单未到的材料暂估入账C.当年购入的材料，至 2009 年 12 月 31 日仍未付款D.2010 年 1 月 3 日支付
14、的材料款ABC 会计师事务所的 A 注册会计师主要负责对 XYZ 公司 2009 年度财务报表审计业务的有关重要审计工作底稿的复核工作。在对工作底稿进行复核时，有下列问题需作出判断。（分数：2.00）(1).项目负责人 A 注册会计师在对长期借款项目进行审计时发现其明细如下：贷款单位 金额 借款期限 年利 率 借款条件 借款用 途甲银行第一营业部2000 万元2003 年 1 月-2009 年 7月 9以存货抵押借款扩建厂房乙银行第二营业部5000 万元2007 年 7 月-2009 年 7月 6以设备抵押借款流动资金合 计 7000 万元针对向甲银行的借款注册会计师所规划的下列审计程序中，不
15、能认同的是( )。（分数：1.00）A.取得借款的授权批准文件及合同，检查借款的金额、期限、利率、条件等内容B.检查抵押资产的产权及价值C.由于长期借款系以往年度形成，由此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计D.检查借款的分类及披露(2).针对向乙银行的借款，注册会计师所实施的下列审计程序中，不恰当的是( )。（分数：1.00）A.取得并检查该借款的授权批准文件B.检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等C.检查抵押资产的产权及价值D.重新计算其资本化的金额以确定其是否正确二、多项选择题(总题数：6，分数：20.00)D 是 M 会计师事务所派往 L 公司执行 20
16、09 年度财务报表审计的外勤负责人。根据 L 公司生产经营的特点，D 确定将存货项目作为 L 公司财务报表审计的重点项目，并决定将存货内部控制的测试、存货的监盘作为存货审计的两个重点。请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).注册会计师 D 在了解 L 公司与存货相关的内部控制时，需要考虑 L 公司与存货业务相关的职务划分。按照不相容职务分离的基本内部控制要求，以下有关存货的职务组合中，应当严格分离的组合是( )。（分数：1.00）A.存货的采购与付款B.存货的收发与记录C.存货的销售与收款D.存货的保管与清查(2).由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序的，注册会计师实施的替代审计
17、程序主要包括( )。（分数：1.00）A.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料B.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证C.对存货进行计价测试D.向顾客或供应商函证A 注册会计师是 XYZ 上市公司 2009 年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).A 注册会计师在审计过程中，无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，则以下说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，在财务报表中
18、对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告B.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告C.如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告D.如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告(2).在识别了关联方及其交易后，为确定关联方交易是否已作适当的记录和披露，注册会计师应当( )。（分数
19、1.00）A.询问 XYZ 公司管理层，以了解关联方交易的目的及定价政策B.检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件C.确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准D.实施分析程序，以确定是否存在未作记录的类似交易(3).在审计关联方及其交易时，注册会计师获取的被审计单位书面声明中应包括的事项有( )。（分数：1.00）A.所提供的识别关联方的资料是否真实、完整B.所提供的识别关联方交易的资料是否真实、完整C.关联交易价格是否公允D.财务报表对关联方及其交易的披露是否充分注册会计师对销售与收款业务循环的内部控制进行了解并对其内部控制进行测试，请对下列陈述进行分析判断。（分数：
20、3.00）(1).注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有( )。（分数：1.00）A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经过适当的授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性(2).适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中未进行适当职责分离的有( )。（分数：1.00）A.负责应收账款记账的职员负责登记银行存款日记账B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.销售合同订立人员负责就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门
21、负责(3).在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为做到恰当控制的有( )。（分数：1.00）A.在销售发生之前，赊销已经正确审批B.未经赊销批准的销货一律不准发货C.销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，W 公司采用集体决策方式A 注册会计师是 Y 公司 2009 年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员提出的有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为作出正确的专业判断。（分数：7.00）(1).Y 公司下列记录交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。（分数：1.
22、00）A.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积B.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积C.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积D.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积(2).在进行年度财务报表审计时，有关项目截止测试的下列说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.营业收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间B.存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间C.银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前
23、的所有支票均已开出D.存货截止的方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年底的业务记录(3).Y 公司的下列账务处理原则，A 注册会计师认可的有( )。（分数：1.00）A.分配股票股利增加公司的股本B.直接计入所有者权益的利得和损失记入“资本公积资本(或股本)溢价”科目C.公司已回购但尚未注销的库存股作为利润分配的计算依据D.企业不得在弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润(4).注册会计师对 Y 公司 2009 年度下列有关收入审计的结论中，恰当的有( )。（分数：1.00）A.销售给子公司产品 10000 件，每件 5000 元，已确认为收入。该产品的市价为每件 40
24、00 元，建议其调减收入 10000000 元B.转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入C.含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入D.资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目(5).下列业务发生时，不通过“资本公积”科目核算的有( )。（分数：1.00）A.接受现金捐赠B.无法偿还的应付账款C.采用权益法核算下，被投资企业实现净利润D.企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值小于账面价值
25、6).Y 公司的账面记录显示，该公司在 2009 年度共发生了 4680 笔甲产品销售业务，确认的销售收入为14040 万元。助理人员在审查甲产品的销售业务时，从销售业务总体中抽取了 300 笔构成样本进行审查。这 300 笔业务的账面记录金额为 960 万元，审定的金额为 810 万元。注册会计师认为助理人员得出的以下结论中正确的有( )。（分数：1.00）A.采用单位平均估计方法时，推断的总体金额为 12636 万元B.采用差额估计抽样方法时，推断的总体金额为 11700 万元C.采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为 11846.25 万元D.基于谨慎性原则的考虑，推断的总体误差为+
26、2340 万元(7).A 注册会计师在对 Y 公司 2009 年度应付账款进行审计时，选择对应付账款执行实质性分析程序，下列选择的审计程序中正确的有( )。（分数：1.00）A.分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性B.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因C.注册会计师选择在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象对应付账款进行函证D.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性注册会计师在对 A 公司 2009 年度财务报表进行审计时决定对 A 公司的应收账款实
27、施函证程序，在进行函证的过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，恰当的有 ( )。（分数：1.00）A.对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整B.对积极式函证未能取得回函的应收账款，应审查相关原始凭证以验证其真实性C.积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠D.对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位适当调整(2).注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中应作为主要选择对象的有( )。（分数：1.00）A.欠款金额占全部应收账款的 40%B.欠款时间已达
28、两年以上C.持有被审计单位 30%的股权D.与被审计单位是同一董事长(3).注册会计师在决定函证数量时，在下列情况中，应增加函证数量及范围的有 ( )。（分数：1.00）A.应收账款账户的重要性水平较高B.应收账款在全部资产中所占比重较大C.相关的内部控制是有效的D.相关的内部控制是无效的ABC 会计师事务所拟承接 A 公司 2009 年度财务报表进行审计，在评价其是否有违反职业道德的情况时，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，下列属于自我评价损害独立性的情形主要包括( )。（分数：1.00）A.鉴证小组成员
29、曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工B.对鉴证业务采取或有收费的方式C.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务D.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录(2).注册会计师的下列行为中，违反职业道德规范的有( )。（分数：1.00）A.承接了主要工作需由事务所以外专家完成的业务B.按服务成果的大小进行收费C.会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商D.对自己的能力进行广告宣传三、简答题(总题数：4，分数：17.00)1.ABC 会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了
30、讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据的数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他的程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。要求：(1)请简述一下审计证据的性质。(2)你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由。(3)你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由。（分数：5.00）_2.ABC 有限责任公司属于外
31、商投资企业，经批准由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程，ABC 有限责任公司注册资本为人民币 5000 万元，于 2009 年 6 月30 日前一次缴足，其中，甲公司应出资 3000 万元，具体包括：货币 500 万元，厂房 1500 万元，土地使用权 1000 万元；乙公司应出资 2000 万元，具体包括：货币 800 万元，机器设备 1200 万元。2009 年 5 月 25 日，甲公司以货币出资 500 万元，厂房账面价值 1 500 万元，经评估价值为 1600 万元，土地使用权账面价值 400 万元，评估价值为 1050 万元。厂房和土
32、地使用权的评估价值得到投资双方的确认。2009 年 5 月 27 日，乙公司以美元 97 万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为 146 万美元(当日汇率为 1 美元兑换 8.3 元人民币)。假设：(1)经双方同意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。(2)ABC 有限责任公司于 2009 年 7 月 5 日委托 XYZ 会计师事务所进行验资，注册会计师 X、Y 于 7 月 10 日完成了外勤工作。要求：(1)请说明注册会计师 X、Y 对甲公司所出厂房应主要实施的审验程序(须列出不少于三项审验程序)。(2)代注册会计师 X、Y 草拟一份验资报告。（分数：4.00）_3
33、ABC 会计师事务所于 2010 年 2 月 9 日接受了丙公司的委托，审计其 2009 年度财务报表。事务所委派 C注册会计师负责存货审计工作，以下是 C 注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请你判断一下有无不妥之处?若有，请予以更正。(1)丙公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。(2)所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。(3)有一批委托丁公司代为保管的存货，对此检查了与该存货有关的备查记录。(4)C 注册会计师在制定监盘计划时，应与丙公司沟通确定检查的重点。(5)对外单位存放于丙公司的存货，C 注册会计师未要求纳入盘点的范围
34、助理人员也未实施其他审计程序。（分数：4.00）_4.中永会计师事务所的注册会计师 A 和 B 于 2010 年 3 月 10 日完成了对沙城股份有限公司 2009 年度财务报表的审计和相关的内部控制鉴证工作，2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 12 日获管理层签署并经董事会批准，同日报送证券交易所。下面是草拟的一份审计报告：财务审计报告沙城股份有限公司董事长：我们审计了后附的沙城股份有限公司(以下简称沙城公司)财务报表，包括资产负债表，利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是沙城公司管理层的责任。这种责任
35、包括： (1)选择和运用恰当的会计政策；(2)作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包
36、括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。三、审计意见我们确认，沙城公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面真实地表达了沙城公司2009 年 12 月 31 日的财务状况以及 2009 年度的经营成果和现金流量。中国注册会计师：A(盖章)中国市 二一年三月十三日要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出以上审计报告中的不恰当之处。（分数：4.00）_四、综合题(总题数：2，分数：43.00)5.ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2009 年度财务报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账
37、A 和 B 注册会计师于 2009 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单交存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出
38、订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付
39、款控制程序的穿行测试表明，A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取会
40、计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8000 万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2009 年根据总经理的批示向工商银行借入了 1 亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。
41、A 和 B 注册会计师获取了 2009 年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求：(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些财务报表项目或科目的何种认定相关
42、分数：17.00）_6.XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业，该公司 2008 年度财务报表审计业务系由北京 ABC 会计师事务所实施，注册会计师 A 担任该项目的负责人。当时基于 XYZ 公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，注册会计师 A 对 XYZ 公司 2008 年度财务报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2009 年 10 月，XYZ 公司决定继续聘请 ABC 会计师事务所执行其 2009 年度财务报表的审计业务。ABC 会计师事务所指派注册会计师 A、B 担任 XYZ 公司 2009年度财务报表审计
43、的项目负责人。2009 年 11 月初，项目组着手测试 XYZ 公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师 B 被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组基于 XYZ 公司 2008 年、2009 年业务基本稳定这一经营情况，决定在 2009 年继续沿用上年使用的财务报表层次重要性水平 10 万元。2010 年 1 月 15 日，项目组开始实施外勤审计工作。相关资料如下：XYZ 公司近期经营情况：自 2007 年起，随着石油价格的持续上升，化工产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2009 年 1 月 8 日公司召开
44、全体股东大会，确立了 3年上市的经营目标。2009 年度全行业毛利率比去年上升了 1 个百分点。XYZ 公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为 1 年以内(含 1 年，下同)，按其余额的 5%计提；账龄为 1-2 年的，按其余额的 10%计提；账龄为 23 年的，按其余额的 15%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 20%计提。资料一：XYZ 公司于 2010 年 1 月 5 日编制完成了 21309 年 12 月 31 日的资产负债表、2009 年度的利润表及现金流量表，其中，2009 年 12 月 31 日未审资产负债表及未审利润表如下。资产负债表编制
45、单位：XYZ 化工股份有限公司 2009 年 12 月 31 日 单位：元 资产 期末余 额 期初余 额 负债 期末余额 期初余额流动资产： 流动负债：货币资金 820745 1406300 短期借款 50000 300000交易性金融资产 15000 交易性金融负债应收票据 46000 246000 应付票据 100000 200000应收股利 应付账款 953800 953800应收利息 预收款项应收账款 598200 299100 应付职工薪酬 110000 180000其他应收款 5000 5000 应付股利 32215.85预付款项 100000 100000 应交税费 105344
46、 30000存货 25747002580000 其他应付款 156600 56600一年内到期的非流动资产 预提费用 1000其他流动资产 预计负债流动资产合计 41446454651400 一年内到期的非流动负债 1000000非流动资产： 其他流动负债可供出售金融资产 流动负债合计 1577959.85 2651400持有至到期投资 非流动负债：长期应收款 长期借款 1160000 600000长期股权投资 250000 250000投资性房地产 应付债券固定资产 22310001100000 其他长期负债工程物资 150000 长期负债合计 1160000 600000在建工程 5780
47、00 1500000 递延所得税负债固定资产清理 负债合计 2737959.85 3251400无形资产及其他资产： 所有者权益：无形资产 540000 600000 实收资本(或股本) 5000000 5000000长期待摊费用 200000 300000 资本公积其他非流动资产 盈余公积 135685.15 100000无形资产及其他资产合计 未分配利润 50000 220000递延所得税资产 740000 800000 所有者权益合计 5150000 5355685.15资产总计 84014008093645 负债及所有者权益 8401400 8093645总计利润表编制单位：XYZ 化
48、工股份有限公司 2009 年度 单位：元 项目 本期金额 上期金额(略)一、营业收入 1250000减：营业成本 720000营业税金及附加 2000销售费用 20000管理费用 158000财务费用 41500资产减值损失加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列)投资收益(损失以“一”号填列) 31500二、营业利润(亏损以“-”号填列) 340000加：营业外收入 50000减：营业外支出 19700三、利润总额(损失总额以“-”号填列) 370300减：所得税费用 132399四、净利润 237901资料二：审计项目负责人注册会计师 A、B 在临近外勤审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况：(1)2009 年 10 月 9 日，XYZ 公司销售给 E 公司 L 原料一批，货款 4.68 万元已收到，并已确认主营业务收入 4 万元，相应结转了 3.2 万元的主营业务成本。2010 年 1 月 16 日， E 公司因使用部分 L 原料后
