1、注册会计师审计-242 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：40.00)1.下列关于针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序B.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系C.在进一步审计程序的性质、时间安排和范围中，性质是最重要的D.不论是人工控制还是自动化控制，注册会计师所设计的进一步审计程序是一致的2.注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的下列总体应对措施中不正确的是_。（分
2、数：2.00）A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性B.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作C.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解D.发表保留或否定意见审计报告3.下列关于进一步审计程序的性质、时间安排和范围的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果B.进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的类型C.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广D.注册会计师既可以在期中实施控制测试，也可以在期末实施控制测试4.细
3、节测试和实质性分析程序的目的和技术手段存在一定差异，因此，各自有不同的适用领域。以下情况中，适合使用实质性分析程序的是_。（分数：2.00）A.对存在或发生、计价认定的测试B.审计期间内偶发的金额较大的项目C.存在可预期关系的大量交易D.营业外收支5.在执行被审计单位 2015 年度财务报表审计业务时，经评估被审计单位重大错报风险较高，注册会计师编制的下列各项计划内容最为恰当的是_。（分数：2.00）A.在 2016 年初检查销售退回业务B.在 2015 年 12 月 10 日向重要客户函证应收账款C.在 2016 年 3 月份观察内部控制执行情况D.在 2015 年 10 月份监盘库存产品6
4、在下列情况中，注册会计师需要扩大实质性程序的执行范围的是_。（分数：2.00）A.分析程序的结果表明客户的财务状况一直良好，并保持稳定B.在评估认定层次重大错报风险时，预期被审计单位内部控制的运行是有效的C.以前年度审计中发现的问题较少D.在完成审计工作阶段，评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平7.注册会计师在了解被审计单位时，发现某项信息技术应用控制在全年没有发生变化，如果需要测试该项控制在全年是否有效运行，下列做法不正确的是_。（分数：2.00）A.一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围B.同时考虑信息技术一般控制运行的有效性C.确定的测试范围与该项控制由人
5、工控制执行时的测试范围相同D.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在全年运行有效的重要审计证据8.以下各项程序中，不能提高审计程序的不可预见性的是_。（分数：2.00）A.改变实施实质性分析程序的对象，对收入按细类进行分析B.对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的项目进行细节测试C.有大量银行账户的，改变以前的抽样方法D.对销售和销售退回进行截止测试9.下列与控制测试有关的表述中，不正确的是_。（分数：2.00）A.即使内部控制设计不合理，也必须实施控制测试B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试C.
6、如果认为仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试10.进一步审计程序的范围与计划获取的保证程度之间的关系是_。（分数：2.00）A.同向关系B.反向关系C.无关系D.不确定11.在执行财务报表审计业务时，细节测试是注册会计师拟实施的实质性程序的重要组成部分。下列有关细节测试的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露的测试，特别适用于对存在、发生、计价的认定的测试B.相对于在控制测试中利用以前测试结论而言，注册会计师对在细节测试中利用以前细节测
7、试的结论和证据更加谨慎C.注册会计师出于审计成本的考虑用实质性分析程序代替细节测试D.将财务报表与相关财务记录相核对、检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他重大会计调整均属于细节测试12.注册会计师 A 接受委托审计甲公司 2015 年财务报表。在审计过程中，通过实施风险评估程序，发现甲公司管理层因面临实现盈利指标的压力而可能提前确认营业收入，并认为这方面的风险属于特别风险，则在设计针对这一特别风险的实质性程序时，以下观点不正确的是_。（分数：2.00）A.在实施实质性程序时，必须使用细节测试B.在实施实质性程序时，必须使用实质性分析程序C.在实施函证程序时考虑询证销售协议的细节条款D
8、对销售协议上的变动情况询问甲公司的非财务人员13.下列关于应收账款函证方式的论述中，正确的是_。（分数：2.00）A.注册会计师在采用积极式函证时，可以在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这可能会导致回函率降低，进而会导致注册会计师执行更多的替代程序B.为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认，注册会计师在采用积极式函证的询证函中应列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确C.如果采用积极式函证，除非对方不欠被审计单位账款，否则注册会计师应当要求被询证者在任何情况下都必须回函D.在对应收账款进行函证时，注
9、册会计师可以选择的函证方式有积极的或消极的函证方式，但一次审计中只能采用一种函证方式，为了便于函证的控制，二者不能结合使用14.下列有关销售与收款循环所涉及的主要业务活动及其相关认定的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.销售单是销售交易轨迹的起点之一，是证明销售交易的“发生”认定的凭据之一B.为降低坏账风险设计信用批准控制，这些控制与应收账款的“计价和分摊”认定有关C.只对实际装运的货物才开具账单，与销售交易的“完整性”认定有关D.开具账单时依据已授权批准的商品价目表所列价格计价，与销售交易的“准确性”认定有关15.注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是_。（分数
10、2.00）A.计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率B.计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率C.计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比率D.计算分析本年各月销售费用变化幅度16.ABC 会计师事务所接受委托审计甲公司 2014 年财务报表，经过对其内部控制的了解发现，甲公司与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖，则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在_。（分数：2.00）A.资产负债表日后，但与之接近的日期B.资产负债表日前，但与之接近的日期C.预审的日期D.审计工作结束日17.注册会计师在审计乙公司 2013 年度财务报表时，发现乙公司有如下
11、处理，其中违反收入的截止认定的是_。（分数：2.00）A.将 2014 年 1 月的销售收入提前记入 2013 年 12 月B.将 2013 年 7 月份收入 500 万元漏记C.销售业务合同上列示金额为 300 万元，实际入账 1000 万元D.2013 年 3 月记账凭证上某项业务收入金额为 200 万元，入账金额为 500 万元18.下列有关销售交易的细节测试的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.销售分类恰当的测试与计价准确性测试实现的是不同的目的，应当分别测试B.从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，可以实现完整性目标C.从主营业务收入明细账中抽取销售交
12、易明细记录，审查与之对应的销售发票，并追查至发运凭证及客户订购单，核对商品数量及商品价目表，可以实现准确性目标D.从发运凭证中选取样本，并追查至对应的销售发票存根、客户订购单和主营业务收入明细账，核对商品数量及商品价目表，可以实现准确性目标19.关于收入确认存在舞弊风险的假定，下列说法中不正确的是_。（分数：2.00）A.注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险B.假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险C.通常收入的发生认定存在舞弊风险的可能
13、性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险D.如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，应在工作底稿中记录理由20.注册会计师在对被审计单位销售交易进行风险评估时，怀疑发票上的金额可能出现计算错误，为此，注册会计师应该实施的控制测试不包括_。（分数：2.00）A.检查与发票计算金额正确性相关的人员的签名B.重新计算发票金额，证实其是否正确C.询问发票生成程序更改的一般控制情况，确定是否经授权以及现有的版本是否在被正确使用D.检查有关程序更改的复核审批程序二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)21.下列关于控制测试的说法
14、中，正确的有_。（分数：2.00）A.如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖针对该风险实施的控制，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性B.在评价相关控制运行的有效性时，注册会计师应当评价通过实施实质性程序发现的错报是否表明控制未得到有效运行C.通过实质性程序未发现错报，证明与所测试认定相关的控制是有效运行的D.在设计和实施控制测试时，对控制有效性的信赖程度越高，注册会计师越应当获取更有说服力的审计证据22.下列关于进一步审计程序范围的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量B.进一步审计程序的范围包括抽取的样本量C
15、进一步审计程序的范围包括对某项控制活动的观察次数D.进一步审计程序范围是指注册会计师何时实施进一步审计程序23.进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险实施的审计程序。以下关于进一步审计程序的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心没计有针对性的进一步审计程序B.重大错报发生的可能性越大，越需要注册会计师精心设计进一步审计程序C.不同性质的控制(无论是人工控制还是自动化控制)对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响D.不同的交易、账户余额和披露产生的认定层次的重大错报风险的差异越大，适
16、用的审计程序的性质的差别越大24.在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有_。（分数：2.00）A.以往通常是对收入直接进行比率分析，现决定对收入按细类进行分析B.对大额应收账款进行函证C.对销售交易的具体条款进行函证D.在监盘时对账面金额较小的存货实施检查程序25.下列关于实质性程序的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试或实质性分析程序或将细节测试和实质性分析程序结合使用B.在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡C.如果拟利用以前审
17、计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性D.在确定实质性程序的范围时，注册会计师需要考虑实施控制测试的结果26.注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中，每次审计均必须实施的有_。（分数：2.00）A.了解被审计单位内部控制B.控制测试C.细节测试D.实质性分析程序27.被审计单位下列情况中，注册会计师可以不实施控制测试的有_。（分数：2.00）A.被审计单位属于小规模企业B.注册会计师通过了解被审计单位的内部控制发现其设计上有明显缺陷C.注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审
18、计证据D.注册会计师预期被审计单位内部控制未能有效运行28.关于注册会计师是否需要在本期测试某项控制的决策，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.如果注册会计师不信赖针对特别风险的控制，则无需在本年度测试该控制B.如果该控制不是针对特别风险的，且在最近两年被测试过，则无需在本年度测试该控制C.如果该控制不是针对特别风险的，且在最近两年没有被测试过，则在本年度测试该控制D.对旨在减轻特别风险的控制，如果控制未发生变化且注册会计师拟信赖该控制，则无需在本年度测试该控制29.下列与控制测试范围存在正向变动关系的因素有_。（分数：2.00）A.注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度B.控制执行
19、的频率C.对获取审计证据相关性和可靠性的要求D.对同一认定执行其他控制所获取审计证据的充分性和适当性30.假设 F 注册会计师对 2012 年 110 月甲公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在2012 年度是否均运行有效的结论，F 注册会计师可以实施的审计程序有_。（分数：2.00）A.对该项控制在 2012 年 1112 月的运行有效性进行补充测试B.获取该项控制在 2012 年 1112 月变化情况的审计证据C.测试甲公司对控制的监督D.向甲公司管理层询问 2012 年 1112 月该项控制的运行情况31.在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再
20、次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括_。（分数：2.00）A.内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程B.信息技术一般控制的有效性C.影响内部控制的重大人事变动D.重大错报的风险和对控制的信赖程度32.控制测试可用于被审计单位每个层次的内部控制。下列有关说法中，恰当的有_。（分数：2.00）A.对整体层次控制进行测试，通常比业务流程层次控制更难以记录B.业务流程层次控制测试通常比整体层次控制测试更加主观C.注册会计师最好在审计的早期测试整体层次控制D.整体层次控制测试通常记录的是文件备忘录和支持性证据三、简答题(总题数：2，分数：3
21、6.00)33.ABC 会计师事务所在 2015 年的年度财务报表审计工作中，指派合伙人 A 作为甲公司的项目合伙人。在制定具体审计计划时，项目合伙人 A 作出如下安排： (1)针对特别风险，拟仅实施实质性程序，只要收集大量的数据，通过实质性分析程序即可揭示重大错报。(2)为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，应收账款全部采用积极式函证，同时扩大函证程序的范围。 (3)在获取关于管理层意图的审计证据时，由于获取支持管理层意图的信息有限，因此仅限于执行询问程序，不再做其他审计程序。 (4)甲公司 2015 年度多次向银行抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性相关的重大错报风险，扩大对实
22、物资产的检查范围。 (5)在实施存货监盘程序时，由于甲公司部分产品涉及军事机密，在存货盘点现场实施存货监盘不可行。因此本次审计计划中拟不执行存货监盘程序以及其他审计程序。 要求：针对以上内容，请分别说明项目合伙人 A 的安排是否正确，并简要说明理由。 （分数：9.00）_ABC 会计师事务所委派注册会计师 A 和 B 对 X 公司 2015 年 6 月 30 日与财务报告相关的内部控制的有效性实施审计。注册会计师的审计工作底稿中记载的有关 X 公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下： (1)为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公
23、司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。 (2)公司设置了业绩考评制度，财务总监每月审核实际销售收入(按产品细目)和销售费用(按产品细目)，并与预算数和上年同期数比较，对于波动金额超过 5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在一次与销售经理座谈中，发现销售经理对上月分析报告中销售费用上升 8%并不知情。 要求：（分数：27.00）(1).在测试和评价 X 公司内部控制执
24、行的有效性时，A 和 B 注册会计师通常应当实施哪些审计程序?（分数：9.00）_(2).在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据?（分数：9.00）_(3).请指出 X 公司上述两项内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。（分数：9.00）_注册会计师审计-242 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：40.00)1.下列关于针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序B.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性
25、质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系C.在进一步审计程序的性质、时间安排和范围中，性质是最重要的D.不论是人工控制还是自动化控制，注册会计师所设计的进一步审计程序是一致的 解析：解析 不同性质的控制(尤其是人工控制还是自动化控制)对注册会计师设计进一步审计程序具有重要影响，并非一致。2.注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的下列总体应对措施中不正确的是_。（分数：2.00）A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性B.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作C.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理
26、层预见或事先了解D.发表保留或否定意见审计报告 解析：解析 题干表述的是注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险应确定的总体应对措施，还未到发表意见的时候，所以选项 D 不正确。3.下列关于进一步审计程序的性质、时间安排和范围的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果B.进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的类型 C.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广D.注册会计师既可以在期中实施控制测试，也可以在期末实施控制测试解析：解析 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类
27、型，其中，进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。4.细节测试和实质性分析程序的目的和技术手段存在一定差异，因此，各自有不同的适用领域。以下情况中，适合使用实质性分析程序的是_。（分数：2.00）A.对存在或发生、计价认定的测试B.审计期间内偶发的金额较大的项目C.存在可预期关系的大量交易 D.营业外收支解析：解析 选项 A，更适合使用细节测试进行验证；选项 BD，不存在稳定的预期关系，不适合使用分析程序。5.在执行被审计单位 2015 年度财务
28、报表审计业务时，经评估被审计单位重大错报风险较高，注册会计师编制的下列各项计划内容最为恰当的是_。（分数：2.00）A.在 2016 年初检查销售退回业务 B.在 2015 年 12 月 10 日向重要客户函证应收账款C.在 2016 年 3 月份观察内部控制执行情况D.在 2015 年 10 月份监盘库存产品解析：解析 高估收入是公司常用的舞弊手段，尤蕻是年前销售、年后退货这种方式最为常见，注册会计师检查年后销售退回具有很强的针对性，选项 A 正确。对于资产负债表项目，应在当年期末或次年年初实施审计程序，如重大错报风险较低且内部控制风险低，可在当年年末之前实施实质性程序，本题题干已经明确“经
29、评估被审计单位重大错报风险较高”，因此选项 BD 不正确。观察内部控制应在会计期内进行，选项 C 不正确。6.在下列情况中，注册会计师需要扩大实质性程序的执行范围的是_。（分数：2.00）A.分析程序的结果表明客户的财务状况一直良好，并保持稳定B.在评估认定层次重大错报风险时，预期被审计单位内部控制的运行是有效的C.以前年度审计中发现的问题较少D.在完成审计工作阶段，评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平 解析：解析 完成阶段的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平，注册会计师应增加审计证据的数量。选项 ABC 表明内部控制较好，重大错报风险较低，可以缩小实质性程序的范围。7
30、注册会计师在了解被审计单位时，发现某项信息技术应用控制在全年没有发生变化，如果需要测试该项控制在全年是否有效运行，下列做法不正确的是_。（分数：2.00）A.一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围B.同时考虑信息技术一般控制运行的有效性C.确定的测试范围与该项控制由人工控制执行时的测试范围相同 D.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在全年运行有效的重要审计证据解析：解析 选项 C，人工执行的控制测试范围大于自动化控制的测试范围。8.以下各项程序中，不能提高审计程序的不可预见性的是_。（分数：2.00）A.改变实施实质性分析程序
31、的对象，对收入按细类进行分析B.对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的项目进行细节测试C.有大量银行账户的，改变以前的抽样方法D.对销售和销售退回进行截止测试 解析：解析 截止测试是一项常规的审计程序，如果注册会计师考虑提高审计程序的不可预见性，可以针对销售和销售退回延长截止测试期间。9.下列与控制测试有关的表述中，不正确的是_。（分数：2.00）A.即使内部控制设计不合理，也必须实施控制测试 B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试C.如果认为仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制
32、没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试解析：解析 选项 A 错误，假如内控设计不合理，则不必实施控制测试。10.进一步审计程序的范围与计划获取的保证程度之间的关系是_。（分数：2.00）A.同向关系 B.反向关系C.无关系D.不确定解析：解析 计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围就越广。11.在执行财务报表审计业务时，细节测试是注册会计师拟实施的实质性程序的重要组成部分。下列有关细节测试的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露的测试，特别适用于对存在、发生、计价的认定的测试B.相对于在控制测试
33、中利用以前测试结论而言，注册会计师对在细节测试中利用以前细节测试的结论和证据更加谨慎C.注册会计师出于审计成本的考虑用实质性分析程序代替细节测试 D.将财务报表与相关财务记录相核对、检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他重大会计调整均属于细节测试解析：解析 不能出于成本的考虑减少不可替代的细节测试。12.注册会计师 A 接受委托审计甲公司 2015 年财务报表。在审计过程中，通过实施风险评估程序，发现甲公司管理层因面临实现盈利指标的压力而可能提前确认营业收入，并认为这方面的风险属于特别风险，则在设计针对这一特别风险的实质性程序时，以下观点不正确的是_。（分数：2.00）A.在实施实质性
34、程序时，必须使用细节测试B.在实施实质性程序时，必须使用实质性分析程序 C.在实施函证程序时考虑询证销售协议的细节条款D.对销售协议上的变动情况询问甲公司的非财务人员解析：解析 实质性分析程序不是审计实施阶段必须使用的，尤其在应对特别风险时，注册会计师可以全部实施细节测试而不实施实质性分析程序。13.下列关于应收账款函证方式的论述中，正确的是_。（分数：2.00）A.注册会计师在采用积极式函证时，可以在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这可能会导致回函率降低，进而会导致注册会计师执行更多的替代程序 B.为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予
35、以回函确认，注册会计师在采用积极式函证的询证函中应列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确C.如果采用积极式函证，除非对方不欠被审计单位账款，否则注册会计师应当要求被询证者在任何情况下都必须回函D.在对应收账款进行函证时，注册会计师可以选择的函证方式有积极的或消极的函证方式，但一次审计中只能采用一种函证方式，为了便于函证的控制，二者不能结合使用解析：解析 选项 B 不正确。为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认，注册会计师应当采用选项 A 的方式进行函证；选项 C 不正确，因为采用的是积极式函证，所以即便是对方不欠被审计单位账款，也应该回函；选项
36、 D 不正确，积极式函证方式与消极式函证方式可以结合使用。14.下列有关销售与收款循环所涉及的主要业务活动及其相关认定的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.销售单是销售交易轨迹的起点之一，是证明销售交易的“发生”认定的凭据之一B.为降低坏账风险设计信用批准控制，这些控制与应收账款的“计价和分摊”认定有关C.只对实际装运的货物才开具账单，与销售交易的“完整性”认定有关 D.开具账单时依据已授权批准的商品价目表所列价格计价，与销售交易的“准确性”认定有关解析：解析 只对实际装运的货物才开具账单，与销售交易的“发生”认定有关。15.注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是
37、分数：2.00）A.计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率 B.计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率C.计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比率D.计算分析本年各月销售费用变化幅度解析：解析 将四个选项进行对比，只有销售费用与生产成本的关联性最不强，所以选项 A 的效果最差。16.ABC 会计师事务所接受委托审计甲公司 2014 年财务报表，经过对其内部控制的了解发现，甲公司与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖，则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在_。（分数：2.00）A.资产负债表日后，但与之接近的日期 B.资产负债表日前，但与之接近
38、的日期C.预审的日期D.审计工作结束日解析：解析 在重大错报风险较高的情况下，函证应在资产负债表日后适当时期进行，且与资产负债表日越接近越好。17.注册会计师在审计乙公司 2013 年度财务报表时，发现乙公司有如下处理，其中违反收入的截止认定的是_。（分数：2.00）A.将 2014 年 1 月的销售收入提前记入 2013 年 12 月 B.将 2013 年 7 月份收入 500 万元漏记C.销售业务合同上列示金额为 300 万元，实际入账 1000 万元D.2013 年 3 月记账凭证上某项业务收入金额为 200 万元，入账金额为 500 万元解析：解析 选项 B，将已发生的销售收入漏记属于
39、完整性认定存在问题；选项 CD，入账金额与实际金额不一致的属于准确性认定有误。18.下列有关销售交易的细节测试的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.销售分类恰当的测试与计价准确性测试实现的是不同的目的，应当分别测试 B.从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，可以实现完整性目标C.从主营业务收入明细账中抽取销售交易明细记录，审查与之对应的销售发票，并追查至发运凭证及客户订购单，核对商品数量及商品价目表，可以实现准确性目标D.从发运凭证中选取样本，并追查至对应的销售发票存根、客户订购单和主营业务收入明细账，核对商品数量及商品价目表，可以实现准确性目标解析：解析 销售
40、分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一并进行。注册会计师可以通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并以此与账簿实际记录作比较，选项 A 不正确。选项 CD，在测试交易业务计价的准确性时，可以由销售发票追查至发运凭证，也可以反向追查。19.关于收入确认存在舞弊风险的假定，下列说法中不正确的是_。（分数：2.00）A.注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险B.假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险C.通常收入的发生认定存在舞弊风险的可
41、能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险 D.如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，应在工作底稿中记录理由解析：解析 被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析。并非一定是收入的发生认定存在舞弊风险可能性大而完整性认定存在舞弊风险可能性小。20.注册会计师在对被审计单位销售交易进行风险评估时，怀疑发票上的金额可能出现计算错误，为此，注册会计师应该实施的控制测试不包括_。（分数：2.00）A.检查与发票计算金额正确性相关的人员的签名B.重新计算发票金额，证实
42、其是否正确 C.询问发票生成程序更改的一般控制情况，确定是否经授权以及现有的版本是否在被正确使用D.检查有关程序更改的复核审批程序解析：解析 重新计算是验证金额是否正确，属于实质性程序，不适用于控制测试，选项 B 不正确。二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)21.下列关于控制测试的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖针对该风险实施的控制，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性 B.在评价相关控制运行的有效性时，注册会计师应当评价通过实施实质性程序发现的错报是否表明控制未得到有效运行 C.通过实质性程序未发现错报
43、证明与所测试认定相关的控制是有效运行的D.在设计和实施控制测试时，对控制有效性的信赖程度越高，注册会计师越应当获取更有说服力的审计证据 解析：解析 通过实质性程序未发现错报，并不能够证明与所测试认定相关的控制是运行有效的。22.下列关于进一步审计程序范围的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量 B.进一步审计程序的范围包括抽取的样本量 C.进一步审计程序的范围包括对某项控制活动的观察次数 D.进一步审计程序范围是指注册会计师何时实施进一步审计程序解析：解析 选项 D 属于进一步审计程序的时间包括的内容。23.进一步审计程序是指注册会计师针对
44、评估的各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险实施的审计程序。以下关于进一步审计程序的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心没计有针对性的进一步审计程序 B.重大错报发生的可能性越大，越需要注册会计师精心设计进一步审计程序 C.不同性质的控制(无论是人工控制还是自动化控制)对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响D.不同的交易、账户余额和披露产生的认定层次的重大错报风险的差异越大，适用的审计程序的性质的差别越大解析：解析 不同认定的风险差异越大，审计程序实施范围的差异越大，所实施的审计程序的性质不一定有大的差异。例如，如果
45、存货的错报风险很高而现金的错报风险很低，注册会计师应当在存货项目中收集更多的证据，而在现金项目收集的证据可能比正常情况下少，但对这两个项目实施的审计程序都是监盘，性质上并无差异。24.在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有_。（分数：2.00）A.以往通常是对收入直接进行比率分析，现决定对收入按细类进行分析 B.对大额应收账款进行函证C.对销售交易的具体条款进行函证 D.在监盘时对账面金额较小的存货实施检查程序 解析：解析 所谓不可预见性，应当是出乎被审计单位意料、一般情况下无须执行的程序。选项 A 满足这一要求
46、选项 B 不具有不可预见性，因为通常情况下都要选择大额业务对应收账款实施函证；选项 C 具有不可预见性，因为通常情况下，函证内容不包括销售交易的具体条款；选项 D 满足上述特征，因为通常情况下注册会计师愿意选择金额较大的存货实施监盘。25.下列关于实质性程序的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试或实质性分析程序或将细节测试和实质性分析程序结合使用B.在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡 C.如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性
47、 D.在确定实质性程序的范围时，注册会计师需要考虑实施控制测试的结果 解析：解析 如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试或将细节测试和实质性分析程序结合使用，而不能单独使用实质性分析程序。26.注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中，每次审计均必须实施的有_。（分数：2.00）A.了解被审计单位内部控制 B.控制测试C.细节测试 D.实质性分析程序解析：解析 了解被审计单位内部控制是风险评估程序中必须执行的程序之一，所以选项 A 正确。每次审计过程中都需要实施实质性程序中的细节测试，所以选项 C 正确。27.被审计单位下列情况中，注册会计师可以不实施控制测试的有_。（分数：2.00）A.被审计单位属于小规模企业 B.注册会计师通过了解被审计单位的内部控制发现其设计上有明显缺陷 C.注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据D.注册会计师预期被审计单位内部控制未能有效运行 解析：解析 存在下列情形之一时，注
