1、注册会计师审计-243 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：9，分数：18.00)1.注册会计师计划测试 M公司 2015年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是_。（分数：2.00）A.抽取 2015年 12月 31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取 2015年 12月 31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取 2015年 12月 31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取 2016年 1月 1日的明细记录，检查相应的记账凭
2、证、发运单和销售发票2.应收账款询证函的签章人是_。（分数：2.00）A.注册会计师B.会计师事务所C.被审计单位D.审计项目负责人3.下列审计程序中，证实应收账款存在认定最佳的审计程序是_。（分数：2.00）A.检查销售文件以确定是否采用连续编号的销售单B.从应收账款明细账追查至销售合同、销售发票、出库单等原始凭证C.抽取发运凭证、销售合同等凭证追查至应收账款明细账D.向销售客户进行函证4.K公司设置了批准赊销信用的控制，下列各项中，与这项控制相关的认定是_。（分数：2.00）A.应收账款的存在B.应收账款的计价和分摊C.应收账款的完整性D.应收账款的准确性5.下列有关被审计单位通常采用的收
3、入确认舞弊手段，属于为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的是_。（分数：2.00）A.被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入B.被审计单位将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户C.通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入D.在提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到劳务结束或工程完工时确认收入6.在对应收账款进行审计时，注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是_。（分数：2
4、00）A.被审计单位与购货方签订的合同B.注册会计师向购货方函证的回函C.被审计单位产品销售的出库凭证D.被审计单位管理层提供的书面声明7.注册会计师发现被审计单位将 2014年 12月 28日销售给购货方的商品在当天发出，2015 年 1月 6日办妥托收手续，经审查被审计单位在发出商品时确认收入，则注册会计师认为被审计单位主要违反了_。（分数：2.00）A.计价和分摊认定B.存在认定C.分类认定D.截止认定8.Y公司 2015年 12月 20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12月20日，出库单和发运凭证日期均为 2016年 1月 20日，但货款已收到。对此
5、 A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1月 20日。下列是 A注册会计师可能采取的措施，正确的是_。（分数：2.00）A.可以确认收入，无需进行调整B.不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实D.如果 Y公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告9.如果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的实质性程序是_。（分数：2.00）A.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B.将主营业务收入明细账同销售单中的赊销
6、审批和发运审批核对C.将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运记录核对D.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的记录进行核对二、多项选择题(总题数：21，分数：42.00)10.在对应收账款实施函证程序时，注册会计师的以下做法中正确的有_。（分数：2.00）A.如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应缩减一些B.注册会计师为增强审计程序的不可预见性，可以对销售条款进行函证C.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序D.虽然注册会计师
7、基于以往的审计经验，认为某被询证者回函不可靠，函证很可能无效，但考虑到应收账款的重要程度，仍应当对其进行函证11.采用统计抽样对应收账款实施函证程序后，形成了对函证结果的总结和评价，以下说法中正确的有_。（分数：2.00）A.如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，应收账款的可收回性不存在问题B.如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累积差错是多少C.如果函证结果表明存在审计差异，则注册会计师应当将发现的错报与可容忍错报进行比较，决定是否接受该总体D.如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，全部应收账款总体是正确的12.被审计单位采取的销售方式不同，确认销
8、售的时点也是不同的，针对以下销售方式，注册会计师应实施的审计措施恰当的有_。（分数：2.00）A.采用交款提货销售方式，注册会计师应着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位B.采用预收账款销售方式，注册会计师应注意是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入，或开具虚假出库凭证、虚增收入等现象C.采用托收承付结算方式，注册会计师应重点检查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货物发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确D.销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，可能实质上具有融资性质的，注册会计师应注意销售收入是否在满足收入确
9、认条件时即确认，金额是否公允13.注册会计师应对函证实施过程进行控制，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有_。（分数：2.00）A.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对B.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对C.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出D.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函14.为了验证应收账款的真实性，注册会计师通常应当选择作为函证对象的有_。（分数：2.00）A.交易频繁但期末余额为零的项目B.关联方项目C.与债务人发生纠纷的项目D.主要客户项目及异常项目15.为保证所有的产品销售均已入账，下列控制活动中与这一控制
10、目标直接相关的有_。（分数：2.00）A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账B.检查销售发票是否经适当的授权批准C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对D.发运凭证均经事先编号16.注册会计师应当考虑影响收入交易的重大错报风险，并对被审计单位经营活动中可能发生的重大错报风险保持警觉。收入交易和余额存在的固有风险可能包括_。（分数：2.00）A.收入的复杂性B.应收账款坏账准备的计提不准确C.采用不正确的收入截止D.舞弊的风险17.在了解到被审计单位对销售与收款业务的下列规定后，注册会计师不应依赖相关的内部控制有_。（分数：2.00）A.由财务部门根据销售明细账及应
11、收账款明细账向顾客催收货款B.每月末由记录应收账款的人员与债务单位进行对账，发现异常应立即报告有关决策机构C.如发生坏账，从信用管理部门人员工资中扣除坏账金额的 10%D.发生销货退回时，必须先由销售部门人员填制贷项通知单，方可办理退回入库手续18.下列关于应收账款函证的说法中，恰当的有_。（分数：2.00）A.任何情况下注册会计师均应当对应收账款进行函证B.应收账款在全部资产中的重要性将影响函证的范围C.期末余额较小甚至余额为零的项目不作为函证对象D.注册会计师可以通过函证结果汇总表的方式对询证函的收回情况加以控制19.适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，下列表述中未进行适当职责分
12、离的有_。（分数：2.00）A.负责应收账款记账的职员同时负责登记银行存款日记账B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.合同订立人员负责就销售价格、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管均由财务主管负责20.下列各项中，属于被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险迹象的有_。（分数：2.00）A.未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点B.对于期末之后的发货，在本期确认相关收入C.交易之后长期不进行结算D.已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回21.被审计单位某产品 2015年的毛利率与 2014年相比有所上升，被审计单位提供了以下解
13、释，其中可以说明上述问题的有_。（分数：2.00）A.产品使用的主要原材料价格与 2014年相比有所下降B.产品的产量与 2014年相比有所增加C.产品的销售收入占肖年主营业务收入的比例比 2014年有所上升D.产品的销售价格比 2014年有所上升22.下列有关应收账款函证时间的说法中正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师通常在资产负债表日后适当时间内实施函证B.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证C.如果注册会计师选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，仅需对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序D.如果在资产
14、负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师仅需对截止日与资产负债表日期间实施控制测试即可23.注册会计师在审查销售与收款授权审批关键点控制中，注意到以下情况，其中恰当的有_。（分数：2.00）A.未经批准的赊销业务一律不准发货B.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式C.按经批准的销售单供货与按销售单装运货物可以由同一人执行D.商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货24.下列情形中，属于为了达到粉饰报表的目的而虚增或提前确认收入的有_。（分数：2.00）A.利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易B.采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认
15、收入C.选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策D.通过隐瞒售后回购协议，将以售后回购方式发出的商品作为销售商品确认收入25.下列审计程序中属于应收账款分析程序的有_。（分数：2.00）A.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比B.编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期进行比较分析是否发生变动C.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析D.检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确26.为确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，企业有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括_。（分数：2.00）A
16、应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立B.在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离C.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离D.销售人员可以接触销售现款27.在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法中正确的有_。（分数：2.00）A.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B.将回函不符的应收账款直接要求被审计单位进行调整C.对多数金额较小的账户采用消极式函证D.应收账款询证函应当以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所28.如果应收账
17、款的函证结果存在差异，注册会计师进行的工作包括_。（分数：2.00）A.估算应收账款的总额中可能出现的累计差错额B.估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错额C.扩大函证范围D.函证结果的较小差异完全可以忽略29.下列审计程序中，能够证明销售交易真实性的实质性程序有_。（分数：2.00）A.注册会计师通过检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号B.注册会计师通过检查企业销售交易记录清单以确定是否存在断号C.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录追查至发运凭证及其他相应原始单据D.追查应收账款明细账贷方发生额的记录30.为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的计价，适当的计价测试有_。（分
18、数：2.00）A.复算销售发票上的数据B.追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票C.追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单D.检查发运凭证连续编号的完整性三、简答题(总题数：4，分数：24.00)31.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 2014年度财务报表审计，并委派 A注册会计师担任项目合伙人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国
19、内客户和国外客户的编号分别以 D和 E开头。 (3)2014年 12月 31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1美元=6.8 元人民币。 资料二： A注册会计师选取 4个应收账款明细账户，对截至 2014年 12月 31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户 编号 客户名称 甲公司账面金额 (原币万元) 回函金额 (原币万元) 差异金额 (原币万元) 回函方式 审计 说明 D1 乙公司 人民币 7616 5000 2616 原件 (1) D2 丙公司 人民币 9054 6054 3000 原件 (2) D3 丁公司 人民币 7618 76
20、18 0 传真件 (3) E1 戊公司 美元 1448 来回函 不适用 未回函 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于乙公司的同函金额已扣除其在 2014年 12月 31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔 2616万元的货款。甲公司于 2015年 1月 4日实际收到该笔款项，并记入 2015年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在 2014年 12月 31日向丙公司发出一批产品(合同价款 3000万元)，同时确认了应收账款 3000万元及相应的销售收
21、入。丙公司于2015年 1月 5日收到这批产品。其回函未将该 3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (3)回函由丁公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求：针对资料二中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A注册会计师实施的审计程序
22、及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。 （分数：6.00）_在对 H公司 2012年度财务报表进行审计时，N 注册会计师负责审计应收账款。N 注册会计师对截止日为2012年 12月 31日的应收账款实施了函证程序，并于 2013年 2月 15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿： （分数：6.00）(1).N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?（分数：3.00）_(2).针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N 注册会计师应当实施哪些审计程序?（分数：3.00）_32.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计
23、目标没计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序： A追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证 B根据销售发票反映的内容，比较会计科目表上的分类 C将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对 D将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对 E将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对 F将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 G追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单 要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性
24、程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。 相关认定 审计目标 实质性程序 所记录的销售交易已发生，且与被审计单位有关 所有应当记录的销售交易均已记录 与销售交易有关的金额及其他数据已恰当记录 销售交易已记录于恰当的账户 销售交易已记录于正确的会计期间 （分数：6.00）_33.ABC股份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企业，A 会计师事务所对其相关内部控制进行评价。注册会计师在检查中发现以下 4个方面的情况： (1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审
25、批赊销的同部门的乙职员，乙职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批。 (2)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 (3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。财务部丁职员定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专
26、门追查。 (4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 要求：假定不考虑其他条件，从内部控制角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节?说明理由并提出改进建议。 （分数：6.00）_四、综合题(总题数：2，分数：16.00)ABC会计师事务所的 A和 B注册会计师负责审计 XYZ公司 2012年度财务报表。XYZ 公司主要生产和销售各种型号的电冰箱。2012 年 12月 1日
27、至 5日，A 和 B注册会计师对 XYZ公司的内部控制进行了初步了解和测试。 在对 XYZ公司销售与收款循环内部控制的了解过程中，A 和 B注册会计师注意到下列情况： (1)XYZ公司生产的电冰箱全部发往各地的销售处。XYZ 公司在发出产品时，由仓库部填制一式四联的出库单，待仓库发出产品后，将第一联留存仓库登记库存商品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计人员李民登记库存商品总账和明细账。 (2)各地批发商将订货单直接发给 XYZ公司设在该地的销售处，销售人员在接到批发商的订货单后，按照客户订货的品种、规格和数量，到销售处仓库提取货物。 (3)各销售处由专人负责直接根据已授权批准的商品价
28、目表给顾客开具事先连续编号的销售发票，填写销售发票的价格，记录销售额。 (4)为增强企业竞争力、扩大产品市场销售份额，XYZ 公司为批发商提供了优惠的赊销政策，并给予销售人员 10万元的赊销权限。此项措施使得 XYZ公司在本年度的销售额增加了 3000万元。 (5)各销售处分别设一名会计人员，根据给顾客开具的销售发票副本编制有关记账凭证，并登记收入明细账、总账和应收账款明细账、总账、库存现金、银行存款日记账。各月初，各销售处将上月的销售情况汇总后报 XYZ公司财务部门和销售部门。 要求：（分数：6.00）(1).根据上述(1)(5)所描述的情况，似定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出 XY
29、Z公司销售与收款循环内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。（分数：3.00）_(2).根据对 XYZ公司销售与收款循环内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些交易或事项、账户余额的何种认定相关。（分数：3.00）_ABC会计师事务所正在对正方股份有限公司(以下简称“正方公司”)2012 年度的财务报表进行审计，A 注册会计师负责应收账款审计项目，确定应收账款的重要性水平为 10万元。正方公司年末应收账款账面总账数 6000000元，明细账户 50个。应收账款的账簿登记与债务人日常对账由小王负责，通过向小王询问，了解到小王一般 34 个月对账一次，至今小王未发现账款不符的
30、情况。A 注册会计师查阅了上年度工作底稿，采用积极式询证函和消极式询证函各发函 20份，两种回函各收回 10份回函，未发现较大差异。A注册会计师拟对 10万元以上的应收账款采取积极式询证函的方式，对 10万元以下的应收账款采用消极式询证函的方式，本年度 A注册会计师和上年度一样，拟采用积极式询证函和消极式询证函各发函 20份，对金额小于 5万元的应收账款，由于金额较小，认为错报的可能性太小，A 注册会计师不拟函证。 A注册会计师根据明细账填制询证函后交小王填写信封地址后发出。其中一封询证函如下： 企业询证函方网有限责任公司： 本事务所接受委托对正方公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计
31、准则的要求，应当询证正方公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自正方公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至正方股份有限公司。 1.正方公司与贵公司的往来账项列示如下： 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 2013年 2月 28日 400000元 2.其他事项 为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 ABC会计师事务所(盖章) 2013年 2月 28日结论： 信息不符，请列明不符的详细情况： 方网股份有限公司(盖章) 年月日 经办人：2013年 3月 5日，小王交给 A注册会计师 1份方圆公司回函的传真，回函表明购买正方公
32、司 400000元货物属实，但款项已于 2013年 2月 28日用支票支付。 2013年 3月 5日，小王交给 A注册会计师 1份 M公司回函，回函表明 2012年 12月 10日收到正方公司委托本公司代销的货物 140000元，尚未销售。 2013年 3月 5日，小王交给 A注册会计师 1份退回的寄往 N公司的询证函(消极式询证函)，邮局注明退回原因为：因地址错误。 2013年 3月 15日，小王在清理同函，共收到积极式函证的回函和传真件 14份，其中表明有差异的 4份；消极式函证的回函和传真件 12份，其中表明有差异的 8份。对未取得回函的，A 注册会计师要求小王与对方联系尽快回函。3 月
33、 20日，A 注册会计师对未回函的积极函证的应收账款，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。 要求：（分数：10.00）(1).A注册会计师在审计计划中采取的函证方式是否恰当，请说明理由。（分数：2.50）_(2).请指出询证函的不当之处，请改正。（分数：2.50）_(3).针对 2013年 3月 5日回函的情况，A 注册会计师应当实施哪些重要审计程序?（分数：2.50）_(4).请指出在询证函的发送、回收和整理过程中，A 注册会计师的审计程序有何不当之处。（分数：2.50）_注册会计师审计-243 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：9，
34、分数：18.00)1.注册会计师计划测试 M公司 2015年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是_。（分数：2.00）A.抽取 2015年 12月 31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取 2015年 12月 31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取 2015年 12月 31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取 2016年 1月 1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票解析：解析 对于测试营业收入完整性的审计程序应从原始凭证追查到账簿记录，所以选项 A
35、B可以实现完整性；选项 C是从账簿记录检查到相应的原始凭证，可以实现已记录的交易确系已经发生的目标；选项D可以查出是否存在应当计入到 2015年账簿上的收入却记在了 2016年的账簿上，即对 2016年来说实现的是发生目标，对 2015年来说实现的是完整性目标，由于审计年度是 2015年，所以选项 D可以实现审计年度的完整性目标。2.应收账款询证函的签章人是_。（分数：2.00）A.注册会计师B.会计师事务所C.被审计单位 D.审计项目负责人解析：解析 询证函以被审计单位名义发出，故由被审计单位签章。3.下列审计程序中，证实应收账款存在认定最佳的审计程序是_。（分数：2.00）A.检查销售文件
36、以确定是否采用连续编号的销售单B.从应收账款明细账追查至销售合同、销售发票、出库单等原始凭证C.抽取发运凭证、销售合同等凭证追查至应收账款明细账D.向销售客户进行函证 解析：解析 选项 AC有助于证实完整性；选项 BD有助于实现存在认定，由外部获取的审计证据的证明力强于内部获取的审计证据，因此选项 D是最佳审计程序。4.K公司设置了批准赊销信用的控制，下列各项中，与这项控制相关的认定是_。（分数：2.00）A.应收账款的存在B.应收账款的计价和分摊 C.应收账款的完整性D.应收账款的准确性解析：解析 良好的信用审批控制的目的是为了降低坏账风险，对应收账款的可回收性有可靠的估计，应收账款的期末计
37、价更准确。5.下列有关被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段，属于为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的是_。（分数：2.00）A.被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入B.被审计单位将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户C.通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入 D.在提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到劳务结束或工程完工时确认收入解析：解析 选项 ABD均属于为了达到报告期内
38、降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入。6.在对应收账款进行审计时，注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是_。（分数：2.00）A.被审计单位与购货方签订的合同B.注册会计师向购货方函证的回函 C.被审计单位产品销售的出库凭证D.被审计单位管理层提供的书面声明解析：解析 选项 ACD属于来自于被审计单位内部的证据，而选项 B是来源于被审计单位外部的证据。外部证据比来源于被审计单位内部的证据更可靠，所以选项 B正确。7.注册会计师发现被审计单位将 2014年 12月 28日销售给购货方的商品在当天发出，2015 年 1月 6日办妥托收手续，经审查被审计单位在发出商品时确认收
39、入，则注册会计师认为被审计单位主要违反了_。（分数：2.00）A.计价和分摊认定B.存在认定C.分类认定D.截止认定 解析：解析 发出商品时尚未办妥托收手续，不能确认收入，应该在 2015年 1月办妥托收手续时确认收入，所以被审计单位主要违反了截止认定。8.Y公司 2015年 12月 20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12月20日，出库单和发运凭证日期均为 2016年 1月 20日，但货款已收到。对此 A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1月 20日。下列是 A注册会计师可能采取的措施，正确的是_
40、分数：2.00）A.可以确认收入，无需进行调整B.不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实 D.如果 Y公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告解析：解析 应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议(委托书)等，最终确定是否能够在 2015年确认收入。9.如果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的实质性程序是_。（分数：2.00）A.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B.将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对 C.将发运凭证与存货永续盘存记
41、录中的发运记录核对D.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的记录进行核对解析：解析 选项 A还需结合相应的原始凭证才能证实；选项 C是注册会计师怀疑发运凭证真实性时所执行的程序；选项 D属于测试完整性的审计程序。针对向虚构的顾客发货并作为销售业务入账这类错误，注册会计师应将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对，所以选项 B正确。二、多项选择题(总题数：21，分数：42.00)10.在对应收账款实施函证程序时，注册会计师的以下做法中正确的有_。（分数：2.00）A.如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应缩减一些B.注册会计师
42、为增强审计程序的不可预见性，可以对销售条款进行函证 C.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序 D.虽然注册会计师基于以往的审计经验，认为某被询证者回函不可靠，函证很可能无效，但考虑到应收账款的重要程度，仍应当对其进行函证解析：解析 如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些，选项 A不正确；如果已经认为函证很可能无效，则没有必要对其必须进行函证，选项 D不正确。11.采用统计抽样对应收账款实施函证程序后，形成了对函证结果的总结和评价，以下说法中正
43、确的有_。（分数：2.00）A.如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，应收账款的可收回性不存在问题B.如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累积差错是多少 C.如果函证结果表明存在审计差异，则注册会计师应当将发现的错报与可容忍错报进行比较，决定是否接受该总体D.如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，全部应收账款总体是正确的 解析：解析 应收账款的函证结果，往往不能对其可收回性提供证据，选项 A不正确；在决定是否接受总体时，应当是将计算的总体错报上限与可容忍错报进行比较，选项 C不正确。12.被审计单位采取的销售方式不同，确认销售的时点也是不同的，针对以
44、下销售方式，注册会计师应实施的审计措施恰当的有_。（分数：2.00）A.采用交款提货销售方式，注册会计师应着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位 B.采用预收账款销售方式，注册会计师应注意是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入，或开具虚假出库凭证、虚增收入等现象 C.采用托收承付结算方式，注册会计师应重点检查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货物发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确 D.销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，可能实质上具有融资性质的，注册会计师应注意销售收入是否在满足收入确认条件时即确认，金额
45、是否公允 解析：解析 选项 A，通常应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现；选项 B，通常应于商品已经发出时，确认收入的实现；选项 C，通常应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现；选项 D，应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。注册会计师采取的上述措施都是针对销售收入确认原则执行，均恰当。13.注册会计师应对函证实施过程进行控制，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有_。（分数：2.00）A.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对 B.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 C.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出 D.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函 解析：解析 注册会计师应当采取以下措施对函证实施过程进行控制：将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；将发出询证函的情况记录于工作底稿；将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。14.为了验
