1、注册会计师审计-245 及答案解析(总分：100.02，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)1.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，下列程序中，注册会计师最可能做的是_。（分数：1.00）A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.要求在期末实施存货监盘C.应当在期中实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额2.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是_。（分数：1.00）A.观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货B.检查库存记录与会计记录期末截止是否正确C.防止遗漏
2、或重复盘点D.确定被审计单位存货的所有权，检查是否被纳入盘点范周3.注册会计师在对被审计单位存货实施抽盘程序时发现差异，下列说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.此时很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误B.注册会计师应当查明原因，如为被审计单位方面错误，及时提请被审计单位更正C.注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生D.考虑成本效益原则，此时不会要求被审计单位重新盘点4.在对存货实施抽盘程序时，注册会计师的下列做法中，正确的是_。（分数：1.00）A.获取管理层完成的存货盘点记录的复印件，记录对存货盘点结果进行的测试情
3、况B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录5.下列关于存货计价测试的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性B.注册会计师通常不用关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提C.存货计价测试中，抽样方法一般采用分层抽样法D.了解掌握被审计单位存货计价方法，同时对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动
4、6.注册会计师根据对被审计单位存货盘点和内部控制的评价结果确定了检查存货的范围，以下说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.在存货监盘过程中检查存货可以帮助注册会计师确定存货的所有权B.检查的范围通常要包括难以盘点或隐蔽性较强的存货C.如果认为被审计单位的内部控制设计良好，且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应的缩小实施检查程序的范围D.注册会计师应尽可能的避免让被审计单位了解将抽取检查的存货项目7.下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应仅根据自己的专业判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划B.存货监盘程序是证实存货存在、完整以及权利和义务认定的有效
5、审计程序C.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和内部控制的评价结果确定检查存货的范围D.存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算8.下列有关存货审计的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.存货的重大错报对于财务状况和经营成果都会产生直接的影响B.存货监盘为实质性程序C.为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见D.对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分9.对属于被审计单位所有但存放在外的存货，如果函证的回函不能令人满意，注册会计师应当考虑采取的措施不包括_。（分数：1.00）A.审核与交
6、易有关的证明文件B.亲自前往监盘C.委托当地会计师事务所负责监盘D.直接出具保留意见的审计报告10.甲公司将存货周转率作为评估存货管理业绩指标，2013 年度甲公司的存货周转率为 2.7，与 2012年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是_。（分数：1.00）A.由于主要原材料价格比 2012年度下降了 10%，甲公司从 2013年 1月开始将主要原材料的日常储备量增加了 20%B.甲公司主要产品在 2013年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与 2012年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降C.甲公司在 203年第 4季度接到了一笔巨额订单，订
7、货数量相当于甲公司月产量的 120%，交货日期为2014年 1月 1日D.从 2013年初开始，物价一直上涨，甲公司将发出商品的方法由加权平均法改为先进先出法核算11.除了对存货数量以及质量状况的检查，还应当对存货的计价进行测试，以下说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.存货的成本包括直接材料、直接人工和制造费用B.车间固定资产的修理费用应当通过制造费用进行核算，并最终分摊计入存货成本C.车间管理人员的工薪应当通过制造费用进行核算，并最终分摊计入存货成本D.在对直接材料耗用数量的真实性进行检查时，要注意有无将非生产用材料计入直接材料费用12.注册会计师在存货监盘过程中检查存货，有可能不能为
8、下列认定提供证据的是_。（分数：1.00）A.存货在附注中披露的完整性B.期末存货的存在C.期末存货的计价D.存货跌价准备计提的准确性13.通过向负责生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是_。（分数：1.00）A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性14.下列有关对存货项目审计的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.有关存货“完整性”和“存在”认定不可用监盘程序予以证实B.在计价测试时，应着重选择结存余额不大但价格变化比较频繁的项目C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.存货截止测试的主要方法是检查存货盘点日前后的购货发票与
9、验收报告(或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)15.在对 I公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托 A公司代为保管的 C材料，注册会计师在制定存货监盘计划时不应当做的是_。（分数：1.00）A.将 C材料纳入存货的监盘范围B.直接利用 I公司的账簿记录确认 C材料的账面价值C.向 A公司实施函证D.如果 C材料的金额占流动资产的比例较大，注册会计师应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作16.乙公司采用永续盘存制核算存货，注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是_。（分数：
10、1.00）A.供应商向乙公司提供购货折扣B.乙公司向客户提供销货折扣C.乙公司已将购买的存货退给供应商D.客户已将购买的存货退给乙公司17.在对存货实施监盘程序时，下列做法中，注册会计师不应该选择的是_。（分数：1.00）A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D.对受托代存的存货也应纳入盘点范围，但应与被审计单位的存货区分18.注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列情形中，对存货跌价准备直接构成影响的是_。（分数：1.00）A.受托代管
11、的材料市价严重下跌B.当期购入的存货因意外完全毁损C.为获得银行贷款，已作抵押的存货D.委托其他单位代管的存货市价下跌二、多项选择题(总题数：20，分数：40.00)19.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，应当包括在这张清单中的仓库有_。（分数：2.00）A.期末库存量为零的仓库B.租赁的仓库C.第三方代被审计单位保管存货的仓库D.储存原材料的仓库20.甲公司的一部分产品存放于设在匈牙利的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计业务(假定)，无法委托当地会计师事务所进行审计。对这部分存货，注册会计师决定采取以下措施。其中，你认可
12、的措施有_。（分数：2.00）A.审计小组派人前往匈牙利实施监盘程序B.以审计范围受限为由发表非无保留意见C.委托当地公证机构观察盘点出具公证书D.由独立机构对分公司职员盘点全程录像21.为了保证生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的，设置的关键内部控制通常包括_。（分数：2.00）A.生产指令的授权批准B.领料单的授权批准C.与生产相关的工薪的授权批准D.定期进行存货盘点22.下列有关存货监盘的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘，可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试B.对存货进行
13、监盘是证实存货计价和分摊的重要程序，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况。在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序C.对由第三方保管的存货(对财务报表是重要的)，向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况D.存货监盘程序主要对存货的结存数量予以确认，为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计23.在存货盘点现场实施监盘时，下列程序中注册会计师应当实施的有_。（分数：2.00）A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.在存货监盘过程中检查存货，确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货C.亲自清点存货的数量实施盘点D.观察管理层制定的盘
14、点程序的执行情况24.注册会计师针对甲公司特殊类型存货设计监盘程序时，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.针对存货为汽油的，需要注意使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定B.针对存货为钻石的，需要注意选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作C.针对需要使用磅秤测量的存货，只需在监盘前检验一次磅秤的精准度，在监盘过程中无须检验和重新调校，以免标准不统一D.针对存货为生产纸浆用木材的，需要注意通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录25.对被审计单位的存货而言，注册会计师能够根据其管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标有_。（分数：2.0
15、0）A.存货入账的期间是恰当的B.存货的总账与其明细账一致C.存货的可变现净值低于成本时已经进行正确的会计处理D.列示的存货均为被审计单位拥有和控制26.W公司的存货采用永续盘存制，公司管理层定期对存货进行实物盘点，下列有关盘点的表述中正确的有_。（分数：2.00）A.定期对存货进行盘点的结果可用以确定 W公司永续盘存制的可靠性B.盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，可能表明对存货变动的控制未能有效运行C.W公司应每年至少进行一次实物盘点D.定期盘点存货是管理层的责任27.注册会计师在执行监盘程序时，下列做法正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师应当观察管理层制订的盘点程序的执行情况，
16、以获取有关存货真实存在的审计证据B.对于监盘中存货的截止测试，注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试C.在检查时发现某个盘点小组的工作失误较多，注册会计师要求被审计单位对所有存货重新盘点D.注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，以便进一步追查这些存货的处置情况以及为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据28.如果由于存货的性质和存放地点等因素造成在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师的下列做法中恰当的有_。（分数：2.00）A.注册会计师应考虑实施替代审计程序B.向仓库保管员询问用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的执行情况，
17、并将询问结果记录于审计工作底稿中，作为证实与该存货相关内部控制运行有效的充分、适当的审计证据C.如果替代程序不可行，注册会计师需要视情况发表非无保留意见D.如果替代程序不可行，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段，以说明该审计范围受限对财务报表审计意见的影响29.下列项目中，应纳入购货方存货盘点范围的有_。（分数：2.00）A.销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品B.购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方并验收入库的商品D.购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品30.如果被审计单位的存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师可以考虑
18、实施的实质性程序有_。（分数：2.00）A.比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并执行适当的审计程序B.对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序C.对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查D.测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确31.ABC会计师事务所接受委托审计甲公司 2014年度财务报表，在审计过程中，发现甲公司三分之一的存货存放在乙公司仓库中，下列做法中，正确的有_。（分数：2.00）A.向乙公司函证存货的数量和状况B.检查与存放在乙公司仓库中的存货相关的文件记录C.在可行的情况下，安排其他注册会计师对存放在乙公司的存货进行监
19、盘D.获取服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告32.注册会计师对有辐射性的存货进行审计而无法监盘时，以下应当考虑的审计程序有_。（分数：2.00）A.检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制B.审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据C.向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证D.实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告，确定此类存货的存在33.在制定存货监盘计划时，一定要对监盘的时间做好安排，存货的监盘时间包括_。（分数：2.00）A.实地查看盘点现场的时间B.观察存货盘点的时间C.对已盘点存货实施检查的时间D.参与
20、存货实物盘点的时间34.注册会计师正在对某酒业公司的存货实施监盘程序，下列评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序恰当的有_。（分数：2.00）A.对盘点记录、未使用盘点表单的分析及复盘程序B.准确认定不同品质酒类以及已销售未提货的产品C.高粱、稻谷、玉米等存货重量估计和品质的认定方法D.对存放仓库和车间的产品移动以及截止日前后期间出入库的控制35.下列属于注册会计师在制定存货监盘计划时，应当考虑的有_。（分数：2.00）A.被审计单位安排的盘点时间B.与存货相关的重大错报风险C.存货盘点人员的分工及胜任能力D.对存货的盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令36.为了避免误解并有
21、助于有效地实施存货监盘，注册会计师在编制存货监盘计划时应实施的工作有_。（分数：2.00）A.了解与存货相关的内部控制B.了解被审计单位存货的特点C.与管理层讨论存货全面的监盘计划D.获取、审问和评价被审计单位预定的盘点程序37.注册会计师在对存货的计价进行测试时，为检查分析存货是否存在减值迹象，计提的跌价准备是否合理，注册会计师应实施的审计程序有_。（分数：2.00）A.将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性B.比较当年度及以前年度存货跌价准备占存货余额的比例，并查明异常情况的原因C.结合存货监盘，对存货的外观形态进行检
22、查，以了解其物理形态是否正常D.对于残次、冷背、呆滞的存货查看永续盘存记录，销售分析等资料，分析当年实际使用情况38.下列有关存货监盘计划的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.存货监盘的时间包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等B.注册会计师应当将所有权属于被审计单位的存货均纳入监盘范围C.被审计单位与存货相关的内部控制将影响存货监盘计划的制定D.在制定存货监盘计划时要考虑是否需要专家协助三、简答题(总题数：4，分数：28.00)39.ABC会计师事务所承接了甲公司委托，对其 2014年度财务报表进行审计，并委派 A注册会计师担任项目合伙人。在执行监
23、盘审计程序的过程中，发生下列事项： (1)由于甲公司存货盘点时间为 2014年 12月 29日至 2014年 12月 31日，因此注册会计师确定的存货监盘时间为 2015年 1月 5日至 2015年 1月 8日。 (2)注册会计师在实施了观察程序后，认为甲公司内部控制设计良好且得到了实施，则决定不执行检查程序。 (3)甲公司有一批重要的存货，已经作为银行借款的质押物，注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。 (4)在检查存货盘点结果时，注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的在于测试是否存在漏盘的存货。 (5)甲公司存货盘点记录中记载 W材料 10000件，账簿记录 15
24、000件，注册会计师实施追加的审计程序，发现原因是已经签订采购合同的材料 5000件，甲公司将其记录在账簿中，注册会计师表示予以认可。 要求：请指出上述存货监盘工作中是否妥当，如不妥，简要说明理由。 （分数：7.00）_40.ABC会计师事务所在进行甲公司 2013年度财务报表审计中，A 注册会计师发现在临近结账日有如下几笔交易： (1)2014年 1月 3日收到一批货物，成本是 18220元，相关发运单记录的时间是 1月 5日。发票表明发货时间是 2013年 12月 29日，目的地交货。 (2)2013年 12月 28日收到一批货物，成本是 6250元，未对发票进行记录。注册会计师在采购部门
25、找到该发票，上面标明“寄售”。 (3)在存货监盘时，发运间有一个装有产品的箱子，产品成本 8160元，箱子上标有“等待发运指令”，因此未纳入存货范围。经过调查，注册会计师发现顾客订货单日期是 2013年 12月 18日，但是箱子发运日期和顾客付款日期是 2014年 1月 10日。 (4)2014年 1月 6日收到的货物，成本为 7200元，于 2014年 1月 7日记入采购日记账。发票上注明按起运点交货且于 2013年 12月 31日发货。由于 12月 31日并未到达，因此未纳入存货范围。 (5)根据合同为顾客定制的一种特殊机器，在顾客的监制下于 2013年 12月 31日合格完工并存放在发运
26、间。发运日期为 2014年 1月 4日，顾客已于当日付款，该机器被排除在存货之外。 要求：假设上述每项金额都是重要的，请指出上述货物是否应纳入存货监盘的范围，并阐述理由。 （分数：7.00）_41.2014年初，ABC 会计师事务所接受委托对甲公司 2013年财务报表进行审计，委派 A注册会计师为项目合伙人。甲公司为酿酒公司，2013 年期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括高粱等粮食桶装酒以及包装箱酒等，其中各类谷物粮食主要储存在各采购地的 10个简易棚内，桶装酒储存在甲公司 1个仓库内，包装箱酒储存在甲公司另 1仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 2013年 12月
27、31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： (1)与存货相关的内部控制较为有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 (2)在对桶装酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量；对于包装箱酒，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 (3)甲公司对各类谷物粮食的盘点计划是：2013 年 12月 31日盘点 5个简易棚内的谷物粮食，2014 年 1月 5日盘点其他 5个简易棚内的谷物粮食。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对粮食实施监盘
28、程序。 (4)盘点标签的设计、使用和控制。对存放在仓库酒类的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。 (5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。 要求：针对上述存货监盘计划第(1)项至(5)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 （分数：7.00）_某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各
29、车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。 根据上述描述，回答以下问题：（分数：7.00）(1).你认为上述描述的内部控制有什么缺陷?并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（分数：3.50）_(2).针对该企业存货循环上的缺陷，提出改进建议。（分数：3.50）_四、综合题(总题数：2，分数：14.00)东洲会计师事务所的
30、注册会计师王婧和王琳负责审计齐天公司 2013年度财务报表。2013 年 11月，注册会计师王婧和王琳对齐天公司的内部控制进行了初步了解和测试，该公司存货采用先进先出法进行核算。 资料一：通过对齐天公司内部控制的了解，注册会计师王婧和王琳注意到下列情况： (1)齐天公司主要生产和销售电视机。 (2)齐天公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月收、发、存的数量汇总后报齐天公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；齐天公司生产的电视机约有 30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 (
31、3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，齐天公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 资料二：通过对齐天公司与存货相关的内部控制进行测试，注册会计师王婧和王琳注意到下列情况： (1)齐天公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； (2)齐天公司发出电视机时未全部按顺序记录； (3)齐天公司生产电视机所需的零星 W材料由 M公司代管，但齐天公司未对 w材料的变动进行会计记录； (4)齐天公司每年 12月 25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； (5)齐天公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； (6)齐天公
32、司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代 N公司保管的丁材料。 资料三：2013 年 12月 27日，齐天公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师王婧和王琳讨论。存货盘点计划的部分内容如下： (1)齐天公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在 2013年12月 31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在 12月 31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； (2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点； (3)由于年底前后是销售旺季，在 2013年 12月 31日，生产 34寸背
33、投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出 34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货； (4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； (5)由于 N公司寄存的丁材料与公司自身的丁材料并无区别，故未单独摆放。丁材料的库存数以盘点数扣除 N公司寄存丁材料的账面数确定；由 M公司代管的 w材料不安排盘点，库存数直接根据 M公司的记录确定。 资料四：根据齐天公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师王婧和王琳决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)对在各商场寄销的电视机以审阅办事处的账面记录为准； (2)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账
34、面记录； (3)对 M公司代管的 W材料，采取向 M公司函证的方式确认； (4)审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。 要求：（分数：7.02）(1).注册会计师王婧和王琳对内部控制进行测试运用的审计程序都有哪些?（分数：1.17）_(2).针对资料二，注册会计师王婧和王琳通过内部控制测试所注意到的各种情况是否构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由，请填写在下表中。 序号 是否构成缺陷 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6) （分数：1.17）_(3).针对资料二，确实存在内
35、部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代注册会计师王婧和王琳分别确定一项最主要的实质性程序，并分别说明实施各项程序能够实现的主要审计目标。 序号 实质性程序 主要审计目标 (1) (2) (3) (4) (5) (6) （分数：1.17）_(4).针对资料三，请指出齐天公司编制的盘点计划有无不妥当之处?若有，请予以更正。（分数：1.17）_(5).针对资料四，请指出注册会计师王婧和王琳编制的监盘计划有无不妥当之处?若有，请予以更正。（分数：1.17）_(6).如果注册会计师王婧和王琳以齐天公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对齐天公司2013年度财务报表出具无法表示意见的
36、审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。（分数：1.17）_西岳会计师事务所 2014年 2月 10日接受华山公司的委托，对华山公司 2013年度财务报表进行审计。在审计存货项目时，据华山公司讲，公司已于 2013年年末对公司的存货进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份华山公司 2013年 12月 31日的“存货盘点表”。 资料一：华山公司存货盘点表(部分) 盘点日期：2013 年 12月 31日 数量单位：件 金额单位：人民币元 存货名称 账存数量 账面金额 盘点数 盘盈数(+)盘亏数(-) 甲产品 400 4000 400 0 乙产品 -10 -800 -10 0 丙产品 100 500
37、0 0 -100 丁产品 0 200 0 0 戊产品 120 6000 140 +20 合计 14400 资料二：经注册会计师检查发现以下情况： (1)丙产品之所以出现盘亏，系华山公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致； (2)丁产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系华山公司主营业务成本结转错误所致； (3)戊产品之所以出现盘盈，系华山公司有部分销售退回未入账所致。 要求：（分数：7.00）(1).导致盘点表中“乙产品”的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么?（分数：1.40）_(2).结合丙产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量”会对企业的财务报表产生什么样的影
38、响?（分数：1.40）_(3).什么情况下，可能出现盘点表中“丁产品”这一情况?这对企业的利润表会产生什么样的影响?（分数：1.40）_(4).企业销售退回未入账，会对企业的财务报表产生什么样的影响?（分数：1.40）_(5).企业提供的上述盘点表是否可信，为什么?（分数：1.40）_注册会计师审计-245 答案解析(总分：100.02，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)1.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，下列程序中，注册会计师最可能做的是_。（分数：1.00）A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.要求在期末实施存货监盘 C.应当在期中实施存货监
39、盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额解析：解析 当对被审计单位的内部控制评价为高风险时，注册会计师不能更多的执行询问、观察和检查，而应当执行监盘程序，在期末实施监盘程序要比在期末前后实施监盘程序更可靠。2.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是_。（分数：1.00）A.观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货B.检查库存记录与会计记录期末截止是否正确C.防止遗漏或重复盘点 D.确定被审计单位存货的所有权，检查是否被纳入盘点范周解析：解析 注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。3.注册会计
40、师在对被审计单位存货实施抽盘程序时发现差异，下列说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.此时很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误B.注册会计师应当查明原因，如为被审计单位方面错误，及时提请被审计单位更正C.注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生D.考虑成本效益原则，此时不会要求被审计单位重新盘点 解析：解析 注册会计师可以视具体情况要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。4.在对存货实施抽盘程序时，注册会计师的下列做法中，正确的是_。（分数：1.00）A.获取管理层完成的存货盘点记录
41、的复印件，记录对存货盘点结果进行的测试情况 B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录解析：解析 选项 B，注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目；选项C，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，用来测试盘点记录的准确性；从实物中选取项目追查至存货盘点记录，则是测试存货盘点记录的完整性；选项 D，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，然后根据具体情况进行处理。5.下列关于存货计价测试的说法中，错误的
42、是_。（分数：1.00）A.选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性B.注册会计师通常不用关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提 C.存货计价测试中，抽样方法一般采用分层抽样法D.了解掌握被审计单位存货计价方法，同时对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动解析：解析 注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项 B错误。6.注册会计师根据对被审计单位存货盘点和内部控制的评价结果确定了检查存货的范围，以下说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.在存货监
43、盘过程中检查存货可以帮助注册会计师确定存货的所有权 B.检查的范围通常要包括难以盘点或隐蔽性较强的存货C.如果认为被审计单位的内部控制设计良好，且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应的缩小实施检查程序的范围D.注册会计师应尽可能的避免让被审计单位了解将抽取检查的存货项目解析：解析 在存货监盘过程中检查存货，不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。参考中国注册会计师审计准则第 1311号对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑应用指南。7.下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应仅根据自己的专业
44、判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划B.存货监盘程序是证实存货存在、完整以及权利和义务认定的有效审计程序C.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和内部控制的评价结果确定检查存货的范围 D.存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算解析：解析 选项 A不正确，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排：选项 B不正确，存货监盘主要证实存在认定；选项 D不正确，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。8.下列有关存货审计的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.存货的重大错报对于财务状况和经营成果都会产生直接的影响B.存货监盘为实质性程序 C.为了避免误
