注册会计师审计-254及答案解析.doc

1、注册会计师审计-254 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：9，分数：100.00)ABC会计师事务所首次接受甲公司委托审计其 2014年度财务报表，并委派 A注册会计师担任项目合伙人，确定的审计重要性水平为 500万元。 资料一： A注册会计师撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)经了解甲公司的盈利水平稳定，因此选用了经常性业务的税前利润作为确定重要性水平的基准。 (2)在确定实际执行的重要性水平时，A 注册会计师将其确定为财务报表层次重要性水平的 75%。 (3)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报

2、风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (4)因甲公司于 2014年 9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (5)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 资料二： 注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师向负责复核银行存款余额调节表的人员询问如何复核，包括复核的要点、发现不符事项如何处理等，以测试银行存款余额调节表复核这一控制的运行有效性。 (2)A注册会计师对甲公司应收票据项目的重大错报风险评估后，认为应收票据的重大错报风险为低，预期控制的运行

3、是有效的，决定实施控制测试。 (3)A注册会计师对甲公司装运单据进行抽样，以发现已装运但未确认为销售的交易所导致的低估销售问题。 (4)针对收入确认方面存在的舞弊风险，为增加审计程序的不可预见性，A 注册会计师决定在期中执行实质性程序，并将期中得出的结论合理延伸至期末。 (5)甲公司 C仓库中有一批代乙公司保管的货物，A 注册会计师询问了甲公司仓库保管员后未再对其进行关注。 要求：（分数：6.00）(1).针对资料一中事项(1)至(5)，逐项指出注册会计师制定的总体审计战略和具体审计计划中是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。（分数：3.00）_(2).针对资料二中事项(1)至(5)

4、，逐项指出注册会计师在审计工作底稿中记录的风险应对措施是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。（分数：3.00）_ABC会计师事务所接受委托，对 M股份有限公司(以下简称 M公司)2013 年度财务报表实施审计。M 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于 2014年 1月 20日进驻M公司，2 月 1日完成审计工作，2 月 5日编制完成了审计报告。 资料一： 经过注册会计师甲和乙的了解，M 公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制)： (1)M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 (2)销售部门职员

5、接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。 (3)销售部门经理负责审批客户的信用额度，符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单。(4)货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多联。 (5)会计部门的会计人员 Y根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账。 (6)财务人员 P负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。 资

6、料二： 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)每月末，各分部经理根据历史数据和近期销售情况，通过系统向公司报送下月采购需求表，采购部门根据各分部上报的采购需求表汇总后，在考虑特殊因素的情况下，生成下月采购计划，采购计划报经总经理或其授权人员批准。采购部门根据经过批准的采购计划，安排采购业务。 (2)对临时或突发采购业务，由请购入在系统中添加自动连续编号的请购申请，如果请购金额为 10万人民币以下由采购经理审批，10 万元以上 100万元以下的由管理采购的总裁审批，超过权限的重大金额需要集体决策，经批准的请购单自动生成连续编号的采购订单(系统

7、此时显示为“待处理”状态)，未批准的请购单标识未批准。每日，采购部门的采购信息管理员甲随时处理系统发来的采购订单，根据货物类别和数量，确认供应商，并向供应商发出订单(系统此时显示为“已处理”状态)。 (3)每周，系统自动汇总采购订单、请购单核对表(批准和未批准分别汇总)，财务部门应付账款记账员乙根据系统自动汇总的核对表，检查是否核对，编制采购信息报告。如果采购订单与批准请购单核对相符，应付账款记账员乙即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员乙将通知采购信息管理员甲，共同调查该事项。只要经过调查，最终结果不存在差异的，不用登记调查结果，如果无法查清楚原因的，应付账款记账员乙需要将调查结果

8、和不符事项在采购信息报告中注明。 资料三： 注册会计师对采购与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)注册会计师向分部经理询问采购流程，并与其讨论如何确定采购需求表，并形成工作底稿，经过沟通，A注册会计师认为分部经理均比较了解采购流程，对于采购需求表的确定也比较合理。同时向采购部门相关人员进行了询问，认为采购计划的确定也较为合理。 (2)注册会计师对采购系统的流程进行了检查，请分部经理添加了一个金额为 10万元的请购单，并请副总经理进入系统，在工作流中看到了该项请购业务，副总经理给予不予批准后，该项请购申请被拒绝的信息及时反馈到分部经理处。注册会

9、计师没有发现差异。 (3)注册会计师向甲、乙员工询问每周进行的采购订单、请购单核对工作，乙表示每期均按照要求进行核对，但是如果乙由于休假或请假，则会清甲代为核对。应注册会计师的要求，乙员工生成了一个 2013年度的采购订单、请购单核对表，注册会计师没有发现差异。 要求：（分数：12.00）(1).针对资料一中的(2)至(6)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。 事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 理由 改进建议 (2) (3) (4) (5) (6) （分数：3.00

10、）_(2).针对资料二(1)至(3)项，请逐项指出上述控制与何种报表项目的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。 事项序号 账户名称 认定 (1) (2) (3) （分数：3.00）_(3).针对资料二(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。 事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 理由 改进建议 (1) (2) (3) （分数：3.00）_(4).针对资料三(1)至(3)项，似定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相

11、关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入相应表格内。 事项序号 是否得到有效执行(是/否) 理由 (1) (2) (3) （分数：3.00）_甲公司系 ABC会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责对甲公司 2014年度财务报表进行审计，于 2015年 3月 15日完成了审计工作，甲公司 2014年度财务报告于 2015年 3月 15日获董事会批准，并于 2015年 3月 20日正式对外报出。甲公司适用的增值税税率为 17%。其他相关资料如下： 资料一： 审计甲公司 2014年度应收账款时，在应收账款明细表中总共列示了 4000笔应收账款，账面价值合计为1200万元。

12、注册会计师评估该账户存在的重大错报风险为中，且除执行函证程序外预计不执行其他实质性程序，确定的可容忍错报为 50万元。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都得到答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。 保证系数 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 评估的重大错报风险 最高 尚 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.0 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 资料二： 在对甲公司的审计过程中，注册会计师注意到以下事项： (1)甲公司为建造一栋办公楼，于 2013年 12月 1日借入期限为三年

13、，本金为 1000万元，年利率为 6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，2014 年 1月 1日甲公司又借入一般借款 200万元，年利率为 7%，期限为 2年，每年年末计提利息，将于 2015年 12月 31日到期。工程采用出包方式，2014 年 1月 1日，用银行存款支付工程价款 300万元；工程因质量纠纷于 2014年 3月 1日到 2014年 6月 30日发生非正常中断。2014 年 9月 1日用银行存款支付工程价款 800万元，工程于 2015年 1月 31日达到预定可使用状态。2015 年 2月 10日办理竣工决算，2015 年 2月 28日交付使用。甲公司借款费用按年资本化。

14、2014 年未动用的专门借款资金取得的利息收入在资本化期间为 2万元，该公司未对上述借款费用业务进行处理，仅将取得的利息 2万元计入了“银行存款”，冲减了财务费用。 (2)2014年 5月，甲公司以一项非专利技术清偿积欠 P公司的 240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销为 5万元，未计提减值准备，该无形资产的公允价值为 190万元。在清偿过程中，甲公司应交营业税为 25万元，并办妥了有关法律手续。甲公司于 2014年 5月做了借记“应付账款”240 万元、“累计摊销”5 万元、“营业外支出一处置非流动资产损失”30 万元，贷记“无形资产”200 万元、“应交税费应交营业税”

15、25 万元、“资本公积”50 万元的会计处理。 (3)检查 2014年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为 827万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查，甲公司于 2011年 2月由国外购入两套价值 100万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。甲公司于 2014年末做了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。 资料三： 注册会计师在 2015年 3月 10日阅读其他信息的过程中，发现其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，经进一步审计程序获知，需要修改其他信息，但管理层拒绝修改。 要求：（分数：9.00）(1).针对资料一，假定使用非统计抽样，请代注

16、册会计师确定初始样本规模应为多少?如果上述样本的账面价值为 170000元，审计后认定的价值为 171064元，甲公司 2014年 12月 31日应收账款账面价值为12000000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差异法推断甲公司 2014年 12月 31日应收账款的总体实际价值(要求列示计算过程)。（分数：3.00）_(2).针对资料二中事项(1)至(3)，注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同。调整分录中的金额用万元表示)。（分数：3.00）_(3).针对资料三，说

17、明注册会计师应采取的措施。（分数：3.00）_ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2014年度财务报表，并委派 A和 B注册会计师负责该业务。相关资料如下： 资料一：甲公司 2013年度财务报表由 EFG会计师事务所承接并进行审计，E 注册会计师担任审计项目合伙人。 资料二：B 注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，抽取了部分记账凭证进行检查，检查结果如下： 单位：万元 编号 记账凭证日期 发票日期 出库单日期 记账凭证金额 1 2014年 1月 5日 2014年 1月 8日 2014年 1月 8日 12 2 2014年 2月 20日 2014年 2月 20日 不适用

18、 -20 3 2014年 2月 28日 2014年 2月 27日 2014年 2月 27日 7 4 2014年 3月 20日 2014年 3月 19日 2014年 3月 19日 8 5 2014年 11月 3日 2014年 11月 2日 2014年 11月 2日 10 6 2014年 11月 15日 2014年 11月 14日 2014年 11月 14日 200 审计说明： (1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。 (2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，均未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。 (3

19、)选取的记账凭证中编号为 6的记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。 资料三：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于 2014年 12月要求甲公司在 2015年 9月 30日前停止生产和销售该类产品。A 和 B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。 要求：（分数：9.00）(1).针对资料一，A 和 B注册会计师在接受委托前与 EFG会计师事务所进行沟通，其需要关注和询问的事项都包括哪些。（分数：3.

20、00）_(2).针对资料二中的审计说明第(1)(2)(3)项，逐项指出 B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。（分数：3.00）_(3).假定只存在资料三所述情况，代为续编以下审计报告。 审计报告甲公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) 三、审计意见 会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市 二一五年月日（分数：3.00）_从事小型家用电器产品生产和销售的 XYZ股份有限公司(以下简称 XYZ公司)，日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和人工控制相结合的方式

21、进行。自动化系统自 2011年设置以来没有发生变化。XYZ 公司将产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商，从开业至今，平均年利润达到 450万元。ABC会计师事务所的 A和 B注册会计师负责审计 XYZ公司 2012年度财务报表，于 2012年 10月 1日进驻 XYZ公司进行审计。 资料一： A和 B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 XYZ公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： (1)2010年 5月向境外 A国家投资 2000万元建设生产本公司产品的工厂，投资资金主要来源于在国内银行 2010年 5月份借入的 3年期贷款，工程预计在 2013年 2月竣工并投入使用。2012

22、 年 10月，A 国发生政治暴动，波及全国，投资建设的工厂被迫停工，截止审计日尚无法预计今后的局势。 (2)XYZ公司负责存货会计核算的会计人员李某是公司副董事长的妹妹，由于专业胜任能力有限，工作时常出现问题，被财务总监多次批评，但由于副董事长的干预，在存货会计核算岗位上已经工作 5年，由于不会使用电脑，在公司设置了自动化控制后，对于该岗位上涉及的电脑化操作往往临时找其他会计人员帮助。 (3)XYZ公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，XYZ 公司于 2012年 4月将主要产品(C 产品)的销售价格下调了 8%至 10%。另外，XYZ 公司在 2012年 8月推出了

23、 C1产品(C 产品的改良型号)，市场表现良好，计划在 2013年全面扩大产量，并在 2013年 1月停止 C产品的生产。为了加快资金流转，XYZ 公司于 2013年 1月针对 C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到 30%。 (4)XYZ公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由 XYZ公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2012 年的运输单价比上年平均上升了 15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的 30天延长至 60天。 (5)XYZ公司 2012年没有增加固定资产，固定资产折旧核算办法一直为平均年限法，也没有进行变化。 资料二

24、： 金额单位：万元 2012年 2011年 C产品 C1产品 C产品 C1产品 产成品 2000 1800 2500 0 存货跌价准备 0 0 主营业务收入 18500 8000 20000 0 主营业务成本 17000 5600 16800 0 销售费用运输费 1200 1150 折旧费用 300 125 资料三： A和 B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)在收款交易流程中，客户以现金结算的，由财务部门的甲会计在系统中登录收款信息并开具收款收据，由财务部门的乙出纳负责收取款项，并于同日送存银行，如果恰逢节假日，在财务部门保险柜中保存，

25、并在节假日后的第 1个工作日送存银行；客户以转账支票结算的，由乙出纳负责收取和保管支票，并在同日内送存银行，如果恰逢节假日，在财务部门保险柜中保存，并在节假日后的第 1个工作日送存银行，同时由甲会计开具收款收据并在系统中登记收款信息；客户以银行转账方式(电汇、银行汇票、银行本票等)结算的，由乙出纳负责收取相关票据，办理银行结算手续，并由甲会计开具收款收据并在系统中登记收款信息。 (2)每月末，财务部门负责应收账款登记的丙会计，根据系统中生成的收款信息，逐笔核对确认后更新应收账款账户。 资料四： A和 B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录

26、如下： (1)A注册会计师观察了财务部门人员收取款项的过程，并从库存现金和银行存款日记账入手，选取收款记录实施测试，未发现异常。 (2)B注册会计师询问了财务部门甲会计、乙出纳和丙会计，关于应收账款账户收款信息登记的内部控制过程，甲会计和乙出纳反映丙会计 2012年度并未与两人核对过收款信息，丙会计说明由于 2011年度核对信息中没有发现错误，所以在 2012年为了提高工作效率，就自己决定不再进行核对信息，在 2012年末会核对一次余额。注册会计师采用抽样方法进行了测试，在抽取的样本中没有发现误差。 要求：（分数：12.00）(1).针对资料一结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一(

27、1)(5)所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种主要认定相关，将答案直接填入下表。 事项序号 是否可能表明存在重大 错报风险(是/否) 理由 重大错报风险属于财务 报表层次还是认定层次 交易或账户名称和 认定 (1) (2) (3) (4) (5) （分数：3.00）_(2).针对资料三，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关，并将答案直接填入下表。 事项序号 交易或账户名称 认定 (1) (2) （分数：3.00）_(3).针对资料三，假定不考虑其

28、他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，并将答案直接填入下表。 事项序号 是否存在缺陷 缺陷描述 理由 改进建议 (1) (2) （分数：3.00）_(4).针对资料四，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并将答案直接填入下表。 事项序号 是甭得到有效执行 理由 (1) (2) （分数：3.00）_甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014年度财务报表，并委派

29、 A注册会计师担任项目合伙人。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于 2013年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于 2014年 2月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)2014年，甲公司主要原材料价格平均上涨约 5%，但为了争夺市场，以最大限度的争取市场占有率，甲公司决定将主要产品建议零售价降低 6%。 (3)甲公司主要竞争对手于 2014年末纷纷推出降价促销活动。为了巩同市场份额，甲公司于 2015年元旦再次全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到 20%不等。 (4)甲公司于 2014年

30、7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 2015年 6月底前拆除。 (5)2014年末，甲公司的母公司宣布在未来 2年内将逐步增加对甲公司的投资。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2014年 2013年 营业收入 64750 584.80 营业成本 55440 46730 存货账面原值 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 项目 2014年年初数 本年增加 本年减少 2014年年末数 固定资产原值 4461 150 0 4611 累计折旧 203

31、1 140 0 2171 固定资产减值准备 0 0 0 0 资料三：因审计项目组在业务执行过程中与甲公司意见不统一，2015 年 2月 12日，甲公司准备要求 ABC会计师事务所中止该审计工作，将该业务委托给 EFG会计师事务所。考虑到发现的甲公司财务报表中的舞弊风险，出于职业道德以及对同行负责的目的，ABC 会计师事务所将该事项直接告知了 EFG会计师事务所的注册会计师。EFG 会计师事务所不顾 ABC会计师事务所的建议，并且没有对相关行业和甲公司的业务进行了解即承接了甲公司 2014财务报表的审计业务。 要求：（分数：6.00）(1).针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他

32、条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 事项 序号 是否可能表明 存在重大错报 风险(是/否) 理由 重大错报风险属于财 务报表层次还是认定 层次(财务报表层次/ 认定层次) 财务报表项目及 相关认定 (1) (2) (3) (4) (5) （分数：3.00）_(2).针对资料三，请指出 ABC和 EFG会计师事务所的在承接业务过程中存在哪些问题?（分数：3.00）_A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司

33、采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A 公司资产总额近 15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的 50%。 ABC会计师事务所首次接受委托，对 A公司 2012年度财务报表执行审计工作。相关资料如下： 资料一：ABC 会计师事务所编制的存货监盘计划如下： (1)存货监盘目标：检查 A公司 2012年 12月 31日存货数量是否真实完整。 (2)鲜食粘玉米账面记录有 1500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A 公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC 会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：

34、检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。 (3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 (4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。 (5)对于袋装玉米粒，考虑到 A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。 资料二：ABC 会计师事务所计划于 2013年 1月 15日实施存货监盘工作，但 2012年 12月 14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易房被大雪

35、压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。 资料三：2013 年 2月 13日，A 公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了 A公司 1500栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的 1/5)，A 公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少 4000万元，葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。 资料四： (1)A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A 公司计划在“十二五”期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持 A公司规模化发展，按国家有相关政

36、策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。 (2)A公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，2010 年、2011 年已连续两年亏损。 (3)A公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A 公司属于劳动密集型企业，出于负担过重的考虑，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。 (4)A公司如果 2012年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。 要求：（分数：18.00）(1).根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。（分数：3.00

37、）_(2).针对资料二，分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在，请说明原因，并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关，请写出两项最相关的认定。（分数：3.00）_(3).针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。（分数：3.00）_(4).针对资料三，假定 A公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响，注册会计师认为由于葡萄苗(或葡萄树)受损数据暂时无法确定，且其价值占公司资产 30%，因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素，指出注册会计师出具的审计意见类型是否正

38、确。如果不正确，请指出正确的审计意见类型，并说明原因。（分数：3.00）_(5).假定注册会计师风险评估后认为 A公司舞弊风险很大，单独针对资料四，指出事项所涉及的舞弊风险因素。（分数：3.00）_(6).针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，指出注册会计师应当确定的总体应对措施。（分数：3.00）_ABC会计师事务所首次接受委托对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2014 年度财务报表进行审计。甲公司未经审计的利润总额为 4300万元，A 注册会计师作为项目合伙人，确定甲公司 2014年度财务报表层次的重要性水平为 540万元，审计工作于 2015年 3月 6日完成，董事会批准财务报表

39、并于 2015年 3月 10日对外报出。审计过程中发现以下事项： (1)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2014 年 1月 1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为 27000万元，预计使用年限为 20年，预计净残值为 3000万元。采用直线法计提折旧。2014 年计提了 1100万元的折旧额，并将其记入了其他业务成本。 (2)甲公司 2014年 1月独家开发的甲房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2014年 12月停止开发。该项目截止 2014年 12月 31日的账面开发成本为 9000万元，经 A注册会计师会同其他有关评估师实地查看、评估，该项目 2014年 12

40、月 31日的可变现净值为 4800万元，甲公司在 2014年度未作相应的会计处理。 (3)2014年 3月 1日，甲公司经批准按面值发行了 15000万元 2年期、到期还本付息的企业债券，债券票面利率为 4.8%，其中的 10000万元用于建造生产厂房(2014 年 12月 31日尚未完工)，5000 万元用于补充流动资金，2014 年 3月 1日厂房开始建造，并发生支出 10000万元。甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提 2014年度的债券利息。 (4)甲公司为 C公司向银行借款 600万元提供担保。2014 年 10月，C 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银

41、行借款。贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担连带责任，支付借款本息共 800万元。2015 年 2月 12日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2月 24日执行完毕。甲公司在 2014年度未对该诉讼案件做相应的会计处理。 (5)甲公司于 2014年 12月向 D公司销售一批 C产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2000万元(不含增值税)，成本为 1800万元，货款将于 2015年 4月收取，甲公司按规定在 2014年 12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2015年 3月 8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司以此销售退回发生在 2015年为由未对 20

42、14年相关会计科目进行调整。A 和 B获知此情况，于当日赴甲公司实施了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就 2015年 3月 7日至 8日甲公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施了必要的审计程序。 (6)甲公司 2013年度财务报表由 EFG会计师事务所进行审计，并出具了无保留意见的审计报告，A 注册会计师在审计甲公司 2014年度财务报表的过程中，发现上期财务报表存在重大错报，A 注册会计师提请管理层更正对应数据。 (7)甲公司设有一家全资子公司乙公司，其财务信息由乙公司管理层编制并包括在甲公司财务报表中，并由注册会计师 E和 F按照甲公司审计项目组的要求对乙公司财务信息进行审计。 要求：（分数：12.00）(1).对于上述事项(1)至(5)，应向甲公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。（分数：3.00）_(2).综合考虑上述事项(1)至(