1、注册会计师审计-259 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：22，分数：44.00)1.为应对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出的下列总体修改中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.增加对内部控制的了解和测试B.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量C.通过实质性程序获取更为广泛的证据D.在期末而非期中实施更多的审计程序2.下列审计程序中，属于不可预见性程序的是_。（分数：2.00）A.不对大额账户实施实质性程序B.放弃系统抽样，改用随机选样C.以控制测试代替实质性程序D.在第三季度初函证应收账款3.以下有关进
2、一步审计程序总体方案的说法中，正确的是_。（分数：2.00）A.选择实质性方案意味着无需实施控制测试B.选择实质性方案意味着不依赖或少依赖内部控制C.选择实质性方案意味着不必了解内部控制D.选择实质性方案意味着仅实施细节测试4.以下有关进一步审计程序的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.进一步审计程序是在风险评估程序基础上进一步实施的审计程序B.进一步审计程序是了解被审计单位及其环境时应实施的必要程序C.进一步审计程序是针对认定层次的重大错报风险实施的审计程序D.进一步审计程序是具体的审计计划的核心内容5.以下关于设计进一步审计程序的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.重大错报风险
3、的后果越严重，越要精心设计进一步审计程序B.不同性质的内部控制对设计进一步的审计程序具有重要影响C.重大错报发生的可能性越高，所需进一步审计程序的范围越大D.不同认定的风险差异越大，进一步审计程序的性质差别越大6.在考虑如何利用期中获取的审计证据时，下列观点中，错误的是_。（分数：2.00）A.期中实施实质性程序获取的证据可能无法证明财务报表是否存在重大错报B.内部控制有效时，期中通过实质性程序获取的审计证据在期末依然有效C.需要实施审计程序以证明期中获取的审计证据的有效性能合理延伸至期末D.期中实施实质性程序的前提是所需审计资源总和显著小于完全在期末实施7.在确定进一步审计程序的范围时，注册
4、会计师无需考虑的因素是_。（分数：2.00）A.实施审计程序的时间B.确定的重要性水平C.评估的重大错报风险D.计划获取的保证程度8.以下因素中，与进一步审计程序的范围反向变动的是_。（分数：2.00）A.评估的重大错报风险B.所测试事项发生的频率C.拟获取的保证程度D.可接受检查风险的水平9.即使认为控制设计合理，且正在执行，注册会计师也可能基于_原因不实施控制测试。（分数：2.00）A.实施控制测试本身也会耗费一定的审计资源B.控制测试所耗费的时间小于在证实控制有效的情况下减少的实质性程序的时间C.控制测试所耗费的时间大于在证实控制有效的情况下减少的实质性程序的时间D.设计合理、正在执行的
5、内部控制必然是有效的10.选择所需实施的控制测试的类型时，下列各项中，注册会计师应当依据特定控制的_确定。（分数：2.00）A.性质B.时间安排C.范围D.频率11.被审计单位指派专人复核销售发票。在测试该项控制的执行效果时，注册会计师拟实施的下列控制测试程序中，最有效的是_。（分数：2.00）A.询问复核人员是否复核发票所有内容B.注册会计师亲自复核复核人员尚未复核过的发票C.注册会计师亲自复核复核人员已经复核过的发票D.检查复核人员是否在复核过的销售发票上签名12.对下列_内部控制，注册会计师只需通过控制测试获得其在特定时点有效运行的证据，而无须获得其在一段时期持续有效运行的证据。（分数：
6、2.00）A.采购审批B.与顾客对账C.发票复核D.凭证审核13.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据。以下与此相关的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.如剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据B.如剩余期间发生了变化，注册会计师需要了解并测试变化对期中证据的影响C.如剩余期间没有发生变化，注册会计师无须获取剩余期间的补充审计证据D.如剩余期间发生了变化，注册会计师可能需要另行测试剩余期间的内部控制14.注册会计师如拟信赖针对特别风险的内部控制，不宜作出的决策是_。（分数：2.00
7、）A.利用期中控制测试获得的证据，不利用上期测试获得的证据B.所有证明该控制运行有效性的证据必须来自当期的控制测试C.主要利用本期控制测试获得证据，辅之以期中和上期的证据D.注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制15.下列各项因素中，与控制测试范围成反向变动关系的是_。（分数：2.00）A.控制的执行频率B.对控制的信赖程度C.可容忍偏差率D.所需证据的可靠性16.下列各项中，属于注册会计师对信息技术应用控制实施控制测试的前提的是_。（分数：2.00）A.信息技术一般控制有效B.信息技术应用控制有效C.重大错报风险评估为低水平D.控制环境不存在重大缺陷17.如果注册会计师决定对某类交易实施以
8、交易测试为主的实质性程序，并将一部分实质性程序安排在期中执行，表明注册会计师对该类交易_。（分数：2.00）A.可接受的检查风险为高水平B.可接受的检查风险为低水平C.评估的控制风险为高水平D.评估的控制风险为低水平18.确定的可接受检查风险水平越低，注册会计师选择的进一步审计程序的性质越不可能只包含_。（分数：2.00）A.分析程序B.交易的细节测试C.余额的细节测试D.控制测试19.在针对应收账款计价和分摊认定设计的下列进一步审计程序中，针对性最强的是_。（分数：2.00）A.检查应收账款账龄B.对与赊销相关的内部控制实施控制测试C.以积极式的方式函证D.观察月末顾客对账单的发送及收回情况
9、20.在应对被审计单位因提前确认营业收入而导致的特别风险时，注册会计师最应当_。（分数：2.00）A.函证销售协议的细节条款B.询问销售协议的变动原因C.以细节测试为主D.实施实质性分析21.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施_。（分数：2.00）A.实质性程序B.细节测试C.实质性分析程序D.控制测试22.下列各项中，与实质性分析程序的范围反向变动的是_。（分数：2.00）A.评估的认定层次的重大错报风险B.确定的无需进一步调查的差异额C.实施变量抽样时的可容忍错报额D.控制测试所支持的控制风险水平二、多项选择题(总题数：19，分数：38.00)2
10、3.为总体应对财务报表层次的重大错报风险，下列做法中，正确的有_。（分数：2.00）A.项目组成员应具有被审计单位所处行业的相关审计经验B.项目合伙人对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导C.项目合伙人亲自参与项目质量控制复核D.设计审计程序时避免既定思维的限制24.注册会计师为增加审计程序不可预见性而采取的下列做法中，正确的有_。（分数：2.00）A.从账簿记录追查到凭证，以获取完整性认定的审计证据B.放弃依赖风险较低的控制，完全依赖实质性程序获取证据C.函证应收账款时，要求客户证实欠款金额，并提供销售发票复印件D.将营业收入截止测试的时间范围缩短至资产负债表日前后各 10 天25.下列
11、审计程序中，属于进一步审计程序的有_。（分数：2.00）A.风险评估B.了解内部控制C.控制测试D.实质性程序26.下列各项中，可能影响注册会计师选择进一步审计程序性质的有_。（分数：2.00）A.针对的财务报表项目B.存在重大错报的认定C.评估的重大错风险的高低D.项目组成员的胜任能力27.注册会计师应当考虑在期中实施进一步审计程序的局限性，包括_。（分数：2.00）A.在期中难以获取期中审计时尚未结束的重大事项的充分、适当的审计证据B.在期中难以获得剩余期间可能发生的对财务报表产生重大影响的交易或事项的证据C.管理层可能在剩余期间对会计记录做出不当调整甚至篡改D.在期中已发生完毕的事项可能
12、会在剩余期间发生实质性变化28.注册会计师应关注期中获取的审计证据的相关性和可靠性能否合理地延伸至期末。下列各项中，属于专为证实这种合理延伸而实施的审计程序有_。（分数：2.00）A.对于期中认为符合确认收入条件的销售，应追查剩余期间是否发生了销货退回B.对于期中控制测试认为有效的内部控制，应关注剩余期间是否更换了执行人员C.对于期中证实已经按期还本付息的长期借款，年末仍应向债权银行函证D.对于期中证实已经支付的赔偿金额，应关注是否在财务报表附注中披露29.下列情形中，注册会计师应当实施控制测试的有_。（分数：2.00）A.评估认定层次的重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B.内部控制不存在
13、需要特别考虑的风险C.评估的认定层次重大错报风险为低水平D.仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据30.实施控制测试时，注册会计师单独使用_程序获取的证据不足以证实内部控制的有效性。（分数：2.00）A.询问B.检查C.重新执行D.观察31.以下审计程序中，既可用于了解内部控制、又可用于控制测试的程序有_。（分数：2.00）A.穿行测试B.检查C.重新执行D.询问32.在财务报表审计中，如拟信赖的下列_内部控制，注册会计师仅测试其特定时点的运行情况不足以证实该项内部控制的有效性。（分数：2.00）A.领料单的审核批准B.空白支票的保管C.试算平衡表的编制D.销售发票的复核33.如
14、期中已获得有关控制有效运行的证据，在确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据时，注册会计师应当考虑下列_因素。（分数：2.00）A.控制环境B.期中对控制运行有效性获取的审计证据的程度C.在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围D.对控制的监督34.注册会计师在利用 2013 年对甲公司某一认定的内部控制进行控制测试的结论来评价该公司 2015 年度同一内部控制执行的有效性时，以下说法正确的有_。（分数：2.00）A.2015 年度应当对该项内部控制进行测试B.2014 年度应当对该项内部控制进行测试C.2015 年度可以不对该项内部控制进行测试D.2014 年度可以不对该项内部控制进行测试35
15、.当拟信赖的以前年度内部控制同时满足下列_条件时，注册会计师才可以利用以前期间获取的该项内部控制有效的审计证据。（分数：2.00）A.自上次测试后未发生实质变化B.相关领域不存在特别风险C.此前两年内测试过该项控制D.该项控制发生的频率很高36.下列审计程序中，只能用作实质性程序的有_。（分数：2.00）A.重新计算B.函证C.重新执行D.分析程序37.注册会计师针对认定层次的重大错报风险实施的实质性程序有_。（分数：2.00）A.将财务报表与其所依据的会计记录核对B.实质性分析C.细节测试D.检查财务报表编制过程中的重大会计分录和其他会计调整38.以下有关细节测试的说法中，正确的有_。（分数
16、：2.00）A.细节测试适用于应对存在、计价和分摊等认定的重大错报风险B.在细节测试中利用以前获得的证据比在控制测试中利用以前证据更为少见C.如果存在大量重复发生的交易，可以实施实质性分析代替细节测试D.函证、监盘与实质性分析程序均属于细节测试39.细节测试的对象包括_。（分数：2.00）A.交易、事项B.余额、列报C.内部控制执行效果D.数据之间的相关性40.注册会计师执行 2015 年度财务报表审计业务时，下列有关实质性程序时间安排的说法中，适当的有_。（分数：2.00）A.在 2016 年初对营业收入实施截止测试B.在审计报告日对存货实施监盘C.在财务报表日函证应收账款D.在 2015
17、年末对或有事项实施实质性分析41.如已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师针对剩余期间应当实施的审计程序有_。（分数：2.00）A.测试控制在剩余期间运行的有效性B.获取控制在剩余期间发生重大变化的审计证据C.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据D.测试被审计单位在剩余期间对控制的监督三、简答题(总题数：2，分数：18.00)42.A 注册会计师是甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对评估的重大错报风险设计进一步审计程序。相关情况如下： (1)为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，A 注册会计师决定扩大函证程序的范围。 (2)甲公
18、司采用高度自动化信息系统开具销售发票。A 注册会计师于 2015 年 7 月确认系统的一般控制有效，并确认该系统正在运行，得出系统在 2015 年度有效运行的结论。 (3)由于应付账款完整性认定存在特别风险，A 注册会计师认为相关控制不能信赖，拟扩大细节测试的范围。 (4)为应对甲公司在期末之后伪造销售合同以虚增销售收入的风险，A 注册会计师拟在 2015 年 12 月 31 日向甲公司管理层索取全部销售合同副本。 (5)甲公司 2015 年末发生多笔抵押借款业务。为应对与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，A 注册会计师决定扩大对实物资产的检查范围。 (6)由于甲公司存在故意错报或操
19、纵的可能性，为将期中实施实质性程序得出的结论延伸至期末，A 注册会计师拟扩大针对剩余期间实施的审计程序的范围。 要求：指出 A 注册会计师针对评估的重大错报风险设计上述进一步审计程序在性质、时间或范围方面是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。 （分数：9.00）_43.甲公司主要生产和销售汽车零部件。A 注册会计师自 2012 年起负责审计甲公司的财务报表。在 2015年度财务报表审计中，A 注册会计师了解的相关情况、实施的部分审计程序及相关结论(如适用)摘录如下：序号 甲公司情况概述 实施的审计程序及相关结论(如适用) (1) 甲公司的内部控制制度规定，应 当将销售合同、出库单、客户验 收单和
20、销售发票核对一致后记录 收入。 对该项控制，A 注册会计师预计控制偏差率为零，并抽取 25 笔交易作为样 本实施控制测试，发现其中两笔交易没有客户验收单。管理层解释客户验 收单已遗失，但属于例外情况。A 注册会计师接受了管理层的解释，认为该 控制运行有效。 (2) 甲公司与现金销售相关的内部控 制设计合理并得到执行 A 注册会计师对与现金销售相关的内部控制实施控制测试。经询问财务经 理，了解到 2015 年度相关控制运行有效，未发现例外事项。A 注册会计师 认为 2015 年度与现金销售相关的内部控制运行有效。(3) 甲公司与多个关联方发生大量非 常规交易 A 注册会计师认为甲公司的关联方交易
21、存在特别风险，因此，不再了解相关 内部控制，直接实施实质性程序。 (4) 甲公司经营情况、员工结构和员 工人数稳定，各年度职工薪酬费 用变化不大 A 注册会计师认为与职工薪酬相关的财务报表项目不存在特别风险，决定采 用综合性方案实施进一步审计程序。A 注册会计师在审计甲公司 2012 年度 财务报表时，对与职工薪酬相关的内部控制实施了测试，认为其运行有效。 在 2014 年度至 2015 年度审计中，通过实施询问程序未发现相关控制发生变 化。因此，A 注册会计师决定在 2015 年度财务报表审计中利用 2012 年度获 取的控制运行有效的审计证据。 要求： 针对以上资料中所述的审计程序及相关结
22、论(如适用)，假定不考虑其他条件，逐项指出其是否恰当，并简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 审计程序及相关结论(如适用)序号 是否恰当(是/否) 理由 (1) (2) (3) (4) （分数：9.00）_注册会计师审计-259 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：22，分数：44.00)1.为应对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出的下列总体修改中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.增加对内部控制的了解和测试 B.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量C.通过实质性程序获取更为广泛的证据D.在期末而
23、非期中实施更多的审计程序解析：解析 当财务报表层次的重大错报风险较高时，注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体方案更倾向于实质性方案，这意味着注册会计师要减少对内部控制的依赖。2.下列审计程序中，属于不可预见性程序的是_。（分数：2.00）A.不对大额账户实施实质性程序B.放弃系统抽样，改用随机选样 C.以控制测试代替实质性程序D.在第三季度初函证应收账款解析：解析 A、C 不符合审计准则，D 中函证程序提前时间过长。3.以下有关进一步审计程序总体方案的说法中，正确的是_。（分数：2.00）A.选择实质性方案意味着无需实施控制测试B.选择实质性方案意味着不依赖或少依赖内部控制 C.选择实质性方
24、案意味着不必了解内部控制D.选择实质性方案意味着仅实施细节测试解析：解析 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。选择实质性方案意味着不依赖或较少依赖内部控制(选 B)；如依赖内部控制，通常要实施控制测试(A、D 错)；了解内部控制是必要程序(C 错)。4.以下有关进一步审计程序的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.进一步审计程序是在风险评估程序基础上进一步实施的审计程序B.进一步审计程序是了解被审计单位及其环境时应实施的必要程序 C.进一步审计程序是针对认定层次的重大错报风险实施的审计程序D.进一步审计程序是具体的审计计划的核心内容解析：解析 进一步审计程序是注册
25、会计师了解被审计单位及其环境、识别和评估重大错报风险之后进一步实施的有针对性程序。5.以下关于设计进一步审计程序的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.重大错报风险的后果越严重，越要精心设计进一步审计程序B.不同性质的内部控制对设计进一步的审计程序具有重要影响C.重大错报发生的可能性越高，所需进一步审计程序的范围越大D.不同认定的风险差异越大，进一步审计程序的性质差别越大 解析：解析 不同认定的风险差异越大，进一步审计程序的范围差异越大，但审计程序的性质不一定有大的差异。例如，虽然应收账款存在认定的风险远高于银行存款存在认定，但实施的审计程序的性质都是函证。6.在考虑如何利用期中获取的审计
26、证据时，下列观点中，错误的是_。（分数：2.00）A.期中实施实质性程序获取的证据可能无法证明财务报表是否存在重大错报B.内部控制有效时，期中通过实质性程序获取的审计证据在期末依然有效 C.需要实施审计程序以证明期中获取的审计证据的有效性能合理延伸至期末D.期中实施实质性程序的前提是所需审计资源总和显著小于完全在期末实施解析：解析 即使内部控制有效，期中获取的审计证据也可能因剩余期间发生的事项而失效。7.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师无需考虑的因素是_。（分数：2.00）A.实施审计程序的时间 B.确定的重要性水平C.评估的重大错报风险D.计划获取的保证程度解析：解析 A：审计程序的
27、性质、时间安排、范围是审计程序的三个相对独立的因素，彼此之间不存在直接影响。B 与审计程序的范围反向变动，C、D 均与审计程序的范围同向变动。8.以下因素中，与进一步审计程序的范围反向变动的是_。（分数：2.00）A.评估的重大错报风险B.所测试事项发生的频率C.拟获取的保证程度D.可接受检查风险的水平 解析：解析 确定的可接受检查风险水平越低，注册会计师需要获取的审计证据越多，而审计证据的数量直接与审计程序的范围相关。9.即使认为控制设计合理，且正在执行，注册会计师也可能基于_原因不实施控制测试。（分数：2.00）A.实施控制测试本身也会耗费一定的审计资源B.控制测试所耗费的时间小于在证实控
28、制有效的情况下减少的实质性程序的时间C.控制测试所耗费的时间大于在证实控制有效的情况下减少的实质性程序的时间 D.设计合理、正在执行的内部控制必然是有效的解析：解析 C 是对“成本效益”原则的具体解释。10.选择所需实施的控制测试的类型时，下列各项中，注册会计师应当依据特定控制的_确定。（分数：2.00）A.性质 B.时间安排C.范围D.频率解析：解析 控制的性质是指控制的类型或方式，包括审批、复核、盘点、对账，信息技术控制、人工控制等。注册会计师根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型，即“对症下药”。11.被审计单位指派专人复核销售发票。在测试该项控制的执行效果时，注册会计师拟实施的下
29、列控制测试程序中，最有效的是_。（分数：2.00）A.询问复核人员是否复核发票所有内容B.注册会计师亲自复核复核人员尚未复核过的发票C.注册会计师亲自复核复核人员已经复核过的发票 D.检查复核人员是否在复核过的销售发票上签名解析：解析 销售发票的复核的效果体现在复核过的发票是否存在错误。这种效果通过询问、观察是难以直接证实的；即便有复核人员签名也不等同于发票正确；只有“重新执行”复核销售发票这一控制措施才能直接证实发票是否存在错误。12.对下列_内部控制，注册会计师只需通过控制测试获得其在特定时点有效运行的证据，而无须获得其在一段时期持续有效运行的证据。（分数：2.00）A.采购审批B.与顾客
30、对账 C.发票复核D.凭证审核解析：解析 A、C、D 都是日常发生的控制活动，而与顾客对账一般仅在月末实施。对于只在特定时点执行的内部控制，注册会计师只需获得在特殊时点有效运行的证据。13.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据。以下与此相关的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.如剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据B.如剩余期间发生了变化，注册会计师需要了解并测试变化对期中证据的影响C.如剩余期间没有发生变化，注册会计师无须获取剩余期间的补充审计证据 D.如剩余期间发生了变化，注
31、册会计师可能需要另行测试剩余期间的内部控制解析：解析 控制在剩余期间没有发生变化，表明控制具有一贯性，期中证据的有效性可以合理延伸到期末(A 正确)。即使如此，也需要针对剩余期间获取补充证据，以支持有效性的延伸(C 错)；如果控制在剩余期间发生了变化。注册会计师需了解并测试变化对期中证据的影响(B 正确)，例如，期中之前的有效性无法推论出剩余期间有效，注册会计师可能需要另行测试剩余期间内部控制的有效性(D 正确)。14.注册会计师如拟信赖针对特别风险的内部控制，不宜作出的决策是_。（分数：2.00）A.利用期中控制测试获得的证据，不利用上期测试获得的证据B.所有证明该控制运行有效性的证据必须来
32、自当期的控制测试C.主要利用本期控制测试获得证据，辅之以期中和上期的证据 D.注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制解析：解析 对于旨在减轻特别风险的控制，不应依赖以前审计获取的证据。15.下列各项因素中，与控制测试范围成反向变动关系的是_。（分数：2.00）A.控制的执行频率B.对控制的信赖程度C.可容忍偏差率 D.所需证据的可靠性解析：解析 可容忍偏差率越小，意味着注册会计师对拟信赖的内部控制要求越严，即所需的样本规模越大。16.下列各项中，属于注册会计师对信息技术应用控制实施控制测试的前提的是_。（分数：2.00）A.信息技术一般控制有效 B.信息技术应用控制有效C.重大错报风险评估为
33、低水平D.控制环境不存在重大缺陷解析：解析 如果一般控制无效，注册会计师不能信赖内部控制，也无需进行控制测试。B 是控制测试后才能确定的问题。C 与应用控制测试无直接关系，控制环境不存在缺陷导致注册会计师从整体层面上降低对控制的信赖，对认定层次控制测试不一定产生直接影响。17.如果注册会计师决定对某类交易实施以交易测试为主的实质性程序，并将一部分实质性程序安排在期中执行，表明注册会计师对该类交易_。（分数：2.00）A.可接受的检查风险为高水平 B.可接受的检查风险为低水平C.评估的控制风险为高水平D.评估的控制风险为低水平解析：解析 交易测试通常不涉及余额，不如余额测试详细，实施交易测试的前
34、提是可接受检查风险较高。可接受的检查风险水平越高，实质性程序越可能以交易测试为主，审计时间越可能往期中“靠拢”。18.确定的可接受检查风险水平越低，注册会计师选择的进一步审计程序的性质越不可能只包含_。（分数：2.00）A.分析程序 B.交易的细节测试C.余额的细节测试D.控制测试解析：解析 分析程序能够达到的精确程度受种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接的，所以可接受的检查风险水平低时，不适宜只采用分析程序(A)。可接受检查风险水平为低水平时，越应以细节测试为主。只实施细节测试属于最严厉的实质性程序(B、C)。可接受检查风险是指实质性程序的风险，控制测试应在确定可接受检查风险之前实施，排
35、除了 D。19.在针对应收账款计价和分摊认定设计的下列进一步审计程序中，针对性最强的是_。（分数：2.00）A.检查应收账款账龄 B.对与赊销相关的内部控制实施控制测试C.以积极式的方式函证D.观察月末顾客对账单的发送及收回情况解析：解析 控制测试(B、D)一般对完整性认定有效；函证(C)主要针对存在认定。20.在应对被审计单位因提前确认营业收入而导致的特别风险时，注册会计师最应当_。（分数：2.00）A.函证销售协议的细节条款B.询问销售协议的变动原因C.以细节测试为主 D.实施实质性分析解析：解析 C 是针对特别风险的必要程序。A、B、D 都是正确的，但都不是必要的。21.如果认为评估的认
36、定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施_。（分数：2.00）A.实质性程序 B.细节测试C.实质性分析程序D.控制测试解析：解析 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。22.下列各项中，与实质性分析程序的范围反向变动的是_。（分数：2.00）A.评估的认定层次的重大错报风险B.确定的无需进一步调查的差异额 C.实施变量抽样时的可容忍错报额D.控制测试所支持的控制风险水平解析：解析 重大错报风险、控制
37、风险越高，实质性分析的范围应当越大(A、D)；可接受的差异额越小，意味着要求越高，实质性程序的范围应当越大(B)。至于 C，审计抽样不适用于实质性分析，故可容忍错报额与实质性分析的范围无关。二、多项选择题(总题数：19，分数：38.00)23.为总体应对财务报表层次的重大错报风险，下列做法中，正确的有_。（分数：2.00）A.项目组成员应具有被审计单位所处行业的相关审计经验 B.项目合伙人对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导 C.项目合伙人亲自参与项目质量控制复核D.设计审计程序时避免既定思维的限制 解析：解析 项目质量控制复核应由不参与审计工作的其它适当人员实施。24.注册会计师为增加
38、审计程序不可预见性而采取的下列做法中，正确的有_。（分数：2.00）A.从账簿记录追查到凭证，以获取完整性认定的审计证据B.放弃依赖风险较低的控制，完全依赖实质性程序获取证据 C.函证应收账款时，要求客户证实欠款金额，并提供销售发票复印件 D.将营业收入截止测试的时间范围缩短至资产负债表日前后各 10 天解析：解析 A、D：不能不顾程序的有效性，为改变而改变。B、C 中的改变不仅保持了程序的有效性，而且增加了不可预见性：B 更细，C 出乎意料。25.下列审计程序中，属于进一步审计程序的有_。（分数：2.00）A.风险评估B.了解内部控制C.控制测试 D.实质性程序 解析：解析 进一步审计程序包
39、括控制测试和实质性程序两大类。26.下列各项中，可能影响注册会计师选择进一步审计程序性质的有_。（分数：2.00）A.针对的财务报表项目 B.存在重大错报的认定 C.评估的重大错风险的高低 D.项目组成员的胜任能力解析：解析 设计审计程序的性质时，主要考虑具体审计目标与相关认定的风险水平，项目组成员的胜任能力不应当成为影响审计程序性质的因素。27.注册会计师应当考虑在期中实施进一步审计程序的局限性，包括_。（分数：2.00）A.在期中难以获取期中审计时尚未结束的重大事项的充分、适当的审计证据 B.在期中难以获得剩余期间可能发生的对财务报表产生重大影响的交易或事项的证据 C.管理层可能在剩余期间
40、对会计记录做出不当调整甚至篡改 D.在期中已发生完毕的事项可能会在剩余期间发生实质性变化 解析：解析 A、B、C 无须解释。举例说明 D：在期中已发生完毕的销售业务可能会因顾客退货而抵消，但在期中之前难以获得此类证据。28.注册会计师应关注期中获取的审计证据的相关性和可靠性能否合理地延伸至期末。下列各项中，属于专为证实这种合理延伸而实施的审计程序有_。（分数：2.00）A.对于期中认为符合确认收入条件的销售，应追查剩余期间是否发生了销货退回 B.对于期中控制测试认为有效的内部控制，应关注剩余期间是否更换了执行人员 C.对于期中证实已经按期还本付息的长期借款，年末仍应向债权银行函证D.对于期中证
41、实已经支付的赔偿金额，应关注是否在财务报表附注中披露解析：解析 C：函证是为证实与该银行是否发生新的业务，而不是专门证实已还本付息的该笔借款是否有后续变化；D：企业不需要在报表附注中披露已经支付的赔偿金额。29.下列情形中，注册会计师应当实施控制测试的有_。（分数：2.00）A.评估认定层次的重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 B.内部控制不存在需要特别考虑的风险C.评估的认定层次重大错报风险为低水平D.仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据 解析：解析 存在下列情形之一时，应实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定
42、层次充分、适当的审计证据。30.实施控制测试时，注册会计师单独使用_程序获取的证据不足以证实内部控制的有效性。（分数：2.00）A.询问 B.检查C.重新执行D.观察 解析：解析 询问获得的是口头证据，可靠性很低；观察获得的证据只能证明观察当时的情况，局限性很大。31.以下审计程序中，既可用于了解内部控制、又可用于控制测试的程序有_。（分数：2.00）A.穿行测试B.检查 C.重新执行D.询问 解析：解析 测试自动化控制的运行效果时，如果确认自动化控制的一般控制运行有效，注册会计师只需选择少量几笔交易(穿行测试)就可以确认应用控制的执行效果；重新执行程序仅用于控制测试。即使在控制测试中，重新执
43、行也不是经常使用的程序。32.在财务报表审计中，如拟信赖的下列_内部控制，注册会计师仅测试其特定时点的运行情况不足以证实该项内部控制的有效性。（分数：2.00）A.领料单的审核批准 B.空白支票的保管 C.试算平衡表的编制D.销售发票的复核 解析：解析 A、B、D 中的内部控制在整个会计期间均可发生，不仅需要测试全年的内部控制，还应当测试对这些控制的监督。C 中业务仅在年末发生，测试一次足矣。33.如期中已获得有关控制有效运行的证据，在确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据时，注册会计师应当考虑下列_因素。（分数：2.00）A.控制环境 B.期中对控制运行有效性获取的审计证据的程度 C.在信赖
44、控制的基础上拟缩小实质性程序的范围 D.对控制的监督 解析：解析 按规定，除本题四个选项外，还应当考虑“剩余期间的长度”、“在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动”以及“评估的认定层次重大错报风险的重要程度”等。34.注册会计师在利用 2013 年对甲公司某一认定的内部控制进行控制测试的结论来评价该公司 2015 年度同一内部控制执行的有效性时，以下说法正确的有_。（分数：2.00）A.2015 年度应当对该项内部控制进行测试 B.2014 年度应当对该项内部控制进行测试 C.2015 年度可以不对该项内部控制进行测试D.2014 年度可以不对该项内部控制进行测试解析：解析 按规
45、定，如拟信赖以前(2013 年)审计获取的某些控制运行有效的审计证据，应当在每次(2014 年和 2015 年)审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行的有效性。35.当拟信赖的以前年度内部控制同时满足下列_条件时，注册会计师才可以利用以前期间获取的该项内部控制有效的审计证据。（分数：2.00）A.自上次测试后未发生实质变化 B.相关领域不存在特别风险 C.此前两年内测试过该项控制 D.该项控制发生的频率很高解析：解析 D：控制发生的频率的高低，不是能否利用该项控制的必要条件。36.下列审计程序中，只能用作实质性程序的有_。（分数：2.00）A.重新计算 B.函证 C.重新执行D.分析程序解析
46、：解析 重新执行只能用作控制测试，分析程序可以用作风险评估程序、实质性程序和总体复核。37.注册会计师针对认定层次的重大错报风险实施的实质性程序有_。（分数：2.00）A.将财务报表与其所依据的会计记录核对 B.实质性分析 C.细节测试 D.检查财务报表编制过程中的重大会计分录和其他会计调整 解析：解析 四个选项均属于实质性程序。38.以下有关细节测试的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.细节测试适用于应对存在、计价和分摊等认定的重大错报风险 B.在细节测试中利用以前获得的证据比在控制测试中利用以前证据更为少见 C.如果存在大量重复发生的交易，可以实施实质性分析代替细节测试D.函证、监盘
47、与实质性分析程序均属于细节测试解析：解析 C：细节测试不可完全被取代。D 实质性分析不属于细节测试，监盘程序中包含控制测试。39.细节测试的对象包括_。（分数：2.00）A.交易、事项 B.余额、列报 C.内部控制执行效果D.数据之间的相关性解析：解析 C 是控制测试的对象，D 是实质性分析程序的对象。40.注册会计师执行 2015 年度财务报表审计业务时，下列有关实质性程序时间安排的说法中，适当的有_。（分数：2.00）A.在 2016 年初对营业收入实施截止测试 B.在审计报告日对存货实施监盘C.在财务报表日函证应收账款 D.在 2015 年末对或有事项实施实质性分析解析：解析 B：存货监盘时间应当是被审计单位盘点存货的时间，应与被审计单位管理层协商确定，而且不宜安排在审计报告日。D：或有事项难以预期，不宜实施实质性分析，对或有事项的审计时间应当安排在接近审计报告日。41.如已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师针对剩余期间应当实施的审计程序有_。（分数：2.00）A.测试控制在剩
