1、注册会计师审计-260 及答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：22，分数：44.00)1.以下与销售业务相关的规定中，不存在缺陷的是_。（分数：2.00）A.填写销售单时，应按顺序填写编号B.仓库只有接到经信用管理部门批准的销售单后，方可办理商品出库手续C.发运部门只有收到信用管理部门电话通知后才能发货D.销售部门只能根据经批准的销售单开具销售发票2.以下与销售相关的职务分工中，不存在缺陷的是_。（分数：2.00）A.职员甲登记应收账款明细账与营业收入明细账B.职员乙负责与客户谈判销售价格、付款期限C.职员丙与客户签订销售合同并收取货款D.职员丁负责向客户
2、发货及验收采购的原材料3.批准顾客订购单后，计算机自动生成核对一致的顾客订购单、销售单、发运凭证和销售发票，且顾客只有在出具机打发票后才能提货。下列导致重大错报风险的情形中，难以通过该项控制有效防止、发现或纠正的是_。（分数：2.00）A.未曾发货，已开具发票B.发运凭证上的数量与销售发票不一致C.未曾开票，已发出商品D.发运凭证上的商品与顾客订购不一致4.为测试销售业务记录的及时性，下列审计程序中，最有效的是_。（分数：2.00）A.检查销货发票顺序编号是否完整B.由发运单日期追查到销售销售明细账C.山销售发票日期追查到销售明细账D.审查账簿上内部核查人员的签名5.注册会计师的下列与收入确认
3、相关的做法中，错误的是_。（分数：2.00）A.直接假定与收入确认相关的所有认定都存在舞弊风险B.结合对被审计单位及其环境的了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生C.如认为收入确认不存在舞弊风险，应记录依据或理由D.如认为发生认定存在舞弊风险，通常不认为完整性认定存在舞弊风险6.审计 X 公司 2015 年度财务报表时，下列情况中最可能违反交易、事项的发生认定的是_。（分数：2.00）A.至 2015 年 12 月 31 日，X 公司承接的甲公司建筑工程项目的完工百分比为 80%，但 X 公司将合同约定的全部工程价款确认为当期营业收入B.X 公司向乙公司发出商品后，在无法预计退货比例的情况下，于合
4、同约定的无条件退货期满之前确认了营业收入C.X 公司向丙公司提交商品并收到货款，但没有确认营业收入D.X 公司 2016 年初向丁公司提交了赊销的商品，但于 2015 年底确认为营业收入7.以下情况中，能够支持 X 公司 2015 年度营业收入发生认定的是_。（分数：2.00）A.管理层拒绝调整 2016 年初发生的销货退回B.甲客户因产品不符合质量要求而拒绝付款C.将按乙客户要求定制的产品错发给丙客户D.销售给丁客户的产品只收回了 70%的货款8.X 公司应当对某一笔应收账款计提坏账准备，但实际上没有计提，则其资产减值损失项目违背了_认定。（分数：2.00）A.完整性B.准确性C.计价和分摊
5、D.发生9.X 公司分别违反以下认定低估营业收入。其中，注册会计师认为性质最为严重的是_。（分数：2.00）A.分类B.准确性C.截止D.完整性10.注册会计师针对 2015 年度财务报表拟实施的以下审计程序中，难以实现营业收入完整性目标的是_。（分数：2.00）A.抽取 2015 年 12 月 31 日开具的销售发票，追查到账簿记录B.抽取 2015 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从营业收人明细账中抽取 2015 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从营业收入明细账中抽取 2016 年 1 月 1 日的明细记录，检查相应
6、的记账凭证、发运单和销售发票11.X 公司根据客户开具的验收单确认收入。以下情形中，表明营业收入违背截止认定的是_。（分数：2.00）A.没有发货就确认收入B.2015 年 11 月发货，2016 年 1 月才确认收入C.发货后没有确认收入D.客户 2016 年出具验收单，X 公司 2015 年 12 月确认收入12.下列与应收账款相关的事项中，导致应收账款违反存在认定的是_。（分数：2.00）A.没有对应收账款计提坏账准备B.收到货款后没有贷记应收账款C.确认赊销收入后没有借记应收账款D.没有披露应收账款的贴现13.注册会计师针对甲公司营业收入发生认定获取的下列审计证据中，适当性最高的是_。
7、分数：2.00）A.甲公司客户签发的验收回执B.甲公司向客户签发的提货单C.甲公司出具的销售发票副本D.甲公司客户提供的采购合同14.审查财务报表列报与披露的分类与可理解性认定时，注册会计师应关注管理层是否正确区分了_。（分数：2.00）A.借方余额与贷方余额的应收账款B.应收客户的欠款与应收个人的欠款C.营业外收入与营业外支出D.主营业务收入与其他业务收入15.为应对被审计单位通过将同一笔销售重复入账来高估收入的重大错报风险，可供注册会计师选择实施的下列实质性程序中，针对性最强的是_。（分数：2.00）A.从应收账款明细账追查到发运凭证B.比对发货凭证张数与营业收入笔数C.从营业收入明细账
8、追查到发运凭证D.从发运凭证追查到应收账款明细账16.注册会计师获取的下列审计证据中，最可能证实应收账款期末账户余额违反权利和义务认定的是_。（分数：2.00）A.销售发票B.应收账款明细账C.银行函证回函D.债务人函证回函17.甲公司提供的财务资料显示其 12 月销售激增，导致年末库存商品数量接近零。为应对甲公司虚构销售的重大错报风险，注册会计师拟实施的下列程序中，无效的是_。（分数：2.00）A.计算 12 月毛利率并与以前月份比较B.对年末销售实施截止测试C.按计划对库存产成品监盘D.选择 12 月份销售额较大的客户函证18.甲公司记载的下列现销业务中，导致其 2015 年度营业收入违反
9、发生认定的是_。（分数：2.00）A.2015 年 12 月 25 日确认收入，发运凭证的日期为 2016 年 1 月 2 日B.2015 年 1 月 5 日确认收入，发运凭证的日期为 2014 年 12 月 29 日C.2015 年 12 月 25 日确认收入，截止到审计报告日甲公司尚未发出商品D.2015 年 12 月 31 日确认收入，发运凭证的日期为 2015 年 12 月 9 日19.X 公司于 2015 年向 Y 公司转让一项使用费用为 50 万元的软件使用权，但不提供后续服务。Y 公司按约定于 2015 年和 2016 年各支付 25 万元，X 公司于 2015 年实际收到 20
10、 万元。注册会计师应当认可 X 公司在 2015 年_。（分数：2.00）A.确认 20 万元收入B.确认 25 万元收入C.确认 50 万元收入D.不确认任何收入20.X 公司于 2015 年末委托 Y 公司向 Z 公司交付以预收账款方式销售的一批产品，Z 公司验收时发现部分产品有破损并按合同约定要求 X 公司补偿或退款。X 公司以产品破损是 Y 公司的责任为由拒绝了 Z 公司的要求。注册会计师应当认为 X 公司的该笔销售业务_。（分数：2.00）A.不存在错报B.违反了分类认定C.发生额正确D.违反了发生认定21.注册会计师针对应收账款实施实质性程序。下列相关说法中，正确的是_。（分数：2
11、00）A.如果应收账款的重大错报风险很低，可以不实施函证程序B.对于账龄分析表中标出的审计时已收回的应收账款，无需实施审计程序C.如果对应收账款实施函证可能无效，可以不实施函证程序D.对于因债务人转产而确认为坏账的应收账款，应建议甲公司进行调整22.注册会计师对已发生的坏账损失实施实质性程序时发现的以下情况中，错误的是_。（分数：2.00）A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失B.某债务人尚未完成清算时被撤销，根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失D.某债务人已经注销，在取得相关法律
12、文件予以证实后，确认坏账损失二、多项选择题(总题数：17，分数：34.00)23.为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有_。（分数：2.00）A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账B.检查销售发票是否经过适当的授权批准C.将每月产品发运数量与销售人账数量相核对D.定期与客户核对应收账款余额24.甲公司针对销售业务设计的下列规定中，注册会计师应当认为存在缺陷的有_。（分数：2.00）A.销售、发货、收款业务由不同部门负责B.订立销售合同前指定职员乙与客户谈判C.职员乙将谈判结果向主管汇报后与顾客签订销售合同D.销售人员不得接触销售
13、现款25.下列针对销售交易发生认定控制中，设计合理的有_。（分数：2.00）A.根据发运凭证和经批准的销售单开具销售发票并登记入账B.未经信用管理部门审核批准，不得赊销C.销售发票上单价与经批准的商品价目表一致D.销售发票上的商品数量与发运凭证一致26.注册会计师发现的下列控制偏差中，可能导致销售交易违反准确性认定的有_。（分数：2.00）A.赊销业务未经信用管理部门批准B.两张发运凭证编号相同C.销售发票的单价与商品价目表不一致D.销售发票上没有复核人员的签字27.X 公司 2015 年度毛利率比 2014 年度显著上升，但管理层无法作出合理解释。注册会计师应据以评估下列_认定存在重大错报风
14、险。（分数：2.00）A.营业收入的发生B.营业收入的完整性C.营业成本的发生D.营业成本的完整性28.以下各种情况中，导致 2015 年度相关交易、事项违反分类认定的有_。（分数：2.00）A.将现销认定为赊销B.将在产品计入产成品C.将固定资产错记为在建工程D.将财务费用错记为管理费用29.如果 X 公司没有恰当确定应收账款的账龄，将导致_认定的重大错报风险。（分数：2.00）A.应收账款的权利和义务B.应收账款的计价和分摊C.资产减值损失的完整性D.资产减值损失的准确性30.财务人员误将银行存款代码作为应收账款代码输入记账凭证文档。该错误将导致_认定的重大错报风险。（分数：2.00）A.
15、应收账款的完整性B.银行存款的存在C.资产减值损失的完整性D.销售交易的分类31.X 公司存在的下列错报中，可能导致低估营业收入的有_。（分数：2.00）A.隐瞒销售交易，违反完整性认定B.推迟确认收入，违反截止认定C.少记销售金额，违反准确性认定D.误用会计科目，违反分类认定32.注册会计师直接假定收人确认存在舞弊风险。下列相关做法中，正确的有_。（分数：2.00）A.依据该假定，直接形成收入确认存在舞弊风险的评估结论B.根据获取的审计证据，评估收入确认的哪些认定存在舞弊风险C.根据获取的审计证据，判断收入确认是否存在舞弊风险D.无论形成何种舞弊风险评估结论，都要得到审计证据的支持33.从下
16、列相关账簿记录中选取记录实施函证，能够发现_认定的错报。（分数：2.00）A.应收账款的存在B.营业收入的发生C.其他应收款的完整性D.营业成本的准确性34.注册会计师通过比较本年度毛利率与上年度毛利率，可以获得营业收入与营业成本项目_认定存在重大错报的审计证据。（分数：2.00）A.发生B.完整性C.分类D.截止35.检查上市公司应收账款在财务报表上的列报与披露时，注册会计师应检查的内容有_。（分数：2.00）A.应收账款是否以减去坏账准备以后的净值列示于财务报表B.在财务报表上列示应收账款是否含有贷方余额的应收账款C.应收账款的贴现、抵押、质州、出售等情况是否予以披露D.财务报表附注资料是
17、否披露了期初、期末余额的账龄分析36.注册会计师针对收入确认实施的以下实质性分析程序中，正确的有_。（分数：2.00）A.将本期销售收入与以前期间进行比较B.将销售收入变动幅度与应收账款、存货的变动幅度进行比较C.分析销售收入与水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系D.分析销售收入与销售费用之间的关系37.注册会计师从营业收入明细账中选取交易与_比较或核对，可以直接发现营业收入违背准确性认定的错误。（分数：2.00）A.销售发票B.销售费用C.顾客对账单回函D.销售合同38.注册会计师对营业收入实施审计时，通常需要结合的项目有_。（分数：2.00）A.应收账款B.营业成本C.销售费用D.投资
18、收益39.检查 2015 年末 3 年以上账龄的应收账款余额与相关信息之间的勾稽关系是否正确时，注册会计师应当关注 2014 年末账龄在_的应收账款余额。（分数：2.00）A.1 年以内B.1-2 年C.2-3 年D.3 年以上三、简答题(总题数：4，分数：18.00)甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库人员在系统中根据经批准的销售单生成连续编号的发货单，将产品交运输商发运，并将发货单设置为“已执行”状态提交结算部门。结算部
19、门根据系统中的发货单、销售单及客户相关基础资料，在系统中生成并打印销售发票。系统在月末根据销售单、发货单和销售发票自动汇总主营业务收入，并过入主营业务收入明细账。 (2)每月末，系统自动追查销售单、发货单、销售发票直至主营业务收入明细账，并可以命令系统按月生成专门报告反映追踪中是否发现或发现的异常情况。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是甲公司销售经理和总经理。 资料二： A 注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)A 注册会计师观察了结算部门人员根据销售单、发货单在系统中开具发票的过程，并从 2015 年主营业务收入明细账中选
20、取销售记录实施测试，未发现异常。 (2)A 注册会计师询问了总经理和销售经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现异常情况，故从 2015 年 6 月以后就再没有阅读上述专门报告。在 A 注册会计师的要求下，销售经理在系统中生成了截止 2015 年 12 月 31 日的专门报告，A 注册会计师没有发现异常情况。 要求：（分数：6.00）(1).针对资料一(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与营业收入项目的哪一种认定相关，将答案直接填入下表中。 控制序号 与控制相关的营业收入项目的认定 (1) (2) （分数：2.00）_(2).针对资料一(1)至(2)项，假定不考
21、虑其他条件，请逐项判断各项控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入下表中。 控制序号 是否存在缺陷 缺陷描述 理由 改进建议 (1) (2) （分数：2.00）_(3).针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。将答案直接填入下表中。 事项序号 是否表明内部控制得到有效执行 理由 (1) (2) （分数：2.00）_40.A 注册会计师是 X 公司 2015 年度财务报表审计项目合伙人。在了解 X 公司及其环境、评估重大错报风险时，A
22、注册会计师注意到 X 公司存在的下列与销售业务相关的事项： (1)自 2015 年起，X 公司尝试网上营销。由于网上展示的商品照片与实物之间存在较大差异，时常发生顾客拒绝收货或要求退货的情况； (2)2015 年以来，X 公司生产所需的主要原材料市场价格起伏不定，常常导致同一批次产品使用多个原材料单价的情况； (3)X 公司决定自 2015 年 7 月起对新客户实施九折优惠，以提高市场占有率。实施该项优惠政策后，X 公司的毛利率比优惠前提高了 5%； (4)2015 年 7 月，X 公司与 Z 物流公司因经济纠纷而产生了诉讼。由于诉讼尚未结案，X 公司欠 Z 公司的运费尚未进行账务处理； (5
23、)X 公司的主要客户 Y 公司遇到重大经营风险，很可能无法足额偿还所欠 X 公司的货款，X 公司正在考虑采取法律手段的必要性； (6)A 注册会计师检查了 X 公司编制的 2015 年上半年主营业务收入叫细表，发现其中含有若干笔应当计入其他业务收入的销售业务。 要求： 逐一针对上述情况，指出是否可能导致 X 公司财务报表产生重大错报风险，简要说明原因。在认为导致重大错报风险的情况下，指出直接涉及的与销售业务相关的财务报表项目及其认定。 （分数：4.00）_41.U 会计师事务所的 A 注册会计师担任甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项日合伙人。审计工作底稿记载的与收入确认相关的情况如下：
24、 (1)考虑到舞弊性质严重，而分析程序所提供的审计证据的精确程度和保证水平不高，A 注册会计师要求项目组成员在识别与收入确认相关的舞弊风险时尽量避免使用分析程序。 (2)尽管甲公司难以实现 2015 年度预期的利润目标，A 注册会计师仍直接假定收入的发生、完整性认定同时存在舞弊风险。 (3)甲公司销售给未披露关联方的商品的价格明显高于非关联方，但低于已披露的关联方，A 注册会计师认为该项交易的舞弊风险很高。 (4)甲公司在接近 2015 年末发生了大量的销售交易，A 注册会计师据此认为这些交易中存在与收入确认相关的舞弊。 (5)甲公司未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点。项
25、目组成员提请作为舞弊迹象。A 注册会计师认为这属于正常商业行为，未予认可。 (6)为确认甲公司是否通过高估收入达到编制虚假财务报告的目的，A 注册会计师要求项目组成员以发运凭证为起点，对主营业务收入实施截止测试。 要求： 针对上述情况(1)(6)，不考虑其他因素，逐项指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。 （分数：4.00）_A 注册会计师是 ABC 会计师事务所指派的 X 公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。A 注册会计师按照审计计划于 2016 年 1 月 20 日对 X 公司应收账款实施了函证程序，函证的截止日期为 2015 年 12 月31 日。相关审计工作底稿的部分
26、内容摘录如下： 询证函编号 是否回函(是/否) 账面余额 回函金额 差异 审计说明 W1 是 500 500 0 (1) W2 是 800 1400 600 (2) W3 是 350 350 0 (3) W4 否 290 (4) 审计说明： (1)甲公司于 2015 年底收到 X 公司的产品。因型号与合同不符，2016 年 1 月 10日与 X 公司完成了退换。审计结论： 未发现异常，无需实施其他审计程序。 (2)A 注册会计师实施追加程序后确认：X 公司 2015 年末以乙公司 600 万元应收账款向银行办理贴现，并做了借记 银行存款、贷记应收账款的记录。截至审计报告日，乙公司尚未向银行偿还
27、该笔应收账款。审计结论：无需提出审 计处理建议。 (3)函证期间，适逢丙公司财务经理到 X 公司信用管理部门协商提高信用额度事宜，项目组成员将询证函直接交给 该财务经理带回丙公司处理后寄回 ABc 会计师事务所。 (4)采用积极的方式向丁公司函证，但询证函因“原址查无此单位”被退回。考虑到离提交审计报告的日期只有 20 天，项目组成员直接实施了替代程序。未发现差异。 (5)针对本市客户的函证，由项目组成员直接将询证函送达客户，并在客户当面核对后取回；对外埠客户，通过快 递公司邮寄函证。 (6)以消极的方式邮寄发给包括戊公司在内的多家客户的询证函至审计外勤结束日尚有 80%的客户未回函。 要求：
28、分数：4.00）(1).针对审计说明(1)(5)，分别指出 A 注册会计师的审计结论或项目组的处理是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由；（分数：2.00）_(2).针对审计说明(6)，指出戊公司未回函的可能原因。（分数：2.00）_注册会计师审计-260 答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：22，分数：44.00)1.以下与销售业务相关的规定中，不存在缺陷的是_。（分数：2.00）A.填写销售单时，应按顺序填写编号B.仓库只有接到经信用管理部门批准的销售单后，方可办理商品出库手续 C.发运部门只有收到信用管理部门电话通知后才能发货D.销售部门只能根据经批
29、准的销售单开具销售发票解析：解析 A：连续编号应事先印制在凭证上，事后编号属于缺陷；C：凭电话执行制度，未留下执行轨迹，事后难以核实；D 开具销售发票的依据中不能没有发货凭证。2.以下与销售相关的职务分工中，不存在缺陷的是_。（分数：2.00）A.职员甲登记应收账款明细账与营业收入明细账B.职员乙负责与客户谈判销售价格、付款期限C.职员丙与客户签订销售合同并收取货款D.职员丁负责向客户发货及验收采购的原材料 解析：解析 A 中两账不应由一人登记；B：谈判人员至少应有两人；C 签订销售合同的职员不应接触销售现款。3.批准顾客订购单后，计算机自动生成核对一致的顾客订购单、销售单、发运凭证和销售发票
30、且顾客只有在出具机打发票后才能提货。下列导致重大错报风险的情形中，难以通过该项控制有效防止、发现或纠正的是_。（分数：2.00）A.未曾发货，已开具发票 B.发运凭证上的数量与销售发票不一致C.未曾开票，已发出商品D.发运凭证上的商品与顾客订购不一致解析：解析 销售发票在发货之前生成，故可能导致 A 中错误。因为设有计算机核对的程序，B、D 中的错误很难发生；根据发票提货的规定有助于抑制 C 中错误的发生。4.为测试销售业务记录的及时性，下列审计程序中，最有效的是_。（分数：2.00）A.检查销货发票顺序编号是否完整B.由发运单日期追查到销售销售明细账 C.山销售发票日期追查到销售明细账D.
31、审查账簿上内部核查人员的签名解析：解析 销售业务记录的及时性取决于从销售交易发生到销售交易入账的时间间隔，即从发货到入账的时间间隔。5.注册会计师的下列与收入确认相关的做法中，错误的是_。（分数：2.00）A.直接假定与收入确认相关的所有认定都存在舞弊风险 B.结合对被审计单位及其环境的了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生C.如认为收入确认不存在舞弊风险，应记录依据或理由D.如认为发生认定存在舞弊风险，通常不认为完整性认定存在舞弊风险解析：解析 A：假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。6.审计 X 公司 2015 年度财务报表时，下列
32、情况中最可能违反交易、事项的发生认定的是_。（分数：2.00）A.至 2015 年 12 月 31 日，X 公司承接的甲公司建筑工程项目的完工百分比为 80%，但 X 公司将合同约定的全部工程价款确认为当期营业收入B.X 公司向乙公司发出商品后，在无法预计退货比例的情况下，于合同约定的无条件退货期满之前确认了营业收入 C.X 公司向丙公司提交商品并收到货款，但没有确认营业收入D.X 公司 2016 年初向丁公司提交了赊销的商品，但于 2015 年底确认为营业收入解析：解析 选项 A 违反了准确性认定；选项 B 违反了发生认定；选项 C 违反完整性认定；选项 D 违反了截止认定。7.以下情况中，
33、能够支持 X 公司 2015 年度营业收入发生认定的是_。（分数：2.00）A.管理层拒绝调整 2016 年初发生的销货退回B.甲客户因产品不符合质量要求而拒绝付款C.将按乙客户要求定制的产品错发给丙客户D.销售给丁客户的产品只收回了 70%的货款 解析：解析 A：X 公司应当调整该销货退回，X 公司不调整，可能导致其营业收入违反了(而非遵循了)发生认定；B、C 中的情况等同于未发货，可能应当冲减已确认的销售收入，可见，A、B、C 均不支持发生认定。D：收回部分款项恰恰表明销售业务确实发生了。8.X 公司应当对某一笔应收账款计提坏账准备，但实际上没有计提，则其资产减值损失项目违背了_认定。（分
34、数：2.00）A.完整性 B.准确性C.计价和分摊D.发生解析：解析 资产减值损失项目应当包含对每一笔应收账款计提的坏账准备。“没有计提”表明违背了完整性认定。如果坏账准备计提的“金额不正确”，则违背了准确性认定。9.X 公司分别违反以下认定低估营业收入。其中，注册会计师认为性质最为严重的是_。（分数：2.00）A.分类B.准确性C.截止D.完整性 解析：解析 违背完整性认定意味着没有入账，不能排除蓄意的隐瞒可能性；违背其他认定可能在入账的金额、日期或科目等某个方面存在错误，但毕竟人账了，不属于蓄意隐瞒。10.注册会计师针对 2015 年度财务报表拟实施的以下审计程序中，难以实现营业收入完整性
35、目标的是_。（分数：2.00）A.抽取 2015 年 12 月 31 日开具的销售发票，追查到账簿记录B.抽取 2015 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从营业收人明细账中抽取 2015 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从营业收入明细账中抽取 2016 年 1 月 1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票解析：解析 A、B 均属于正向追查，均可证实完整性；C 为逆向追查，通常只能证实发生而不能证实完整性；D 虽属于逆向追查，但属于跨期程序，有助于发现 2016 年初入账的营业收入的凭证日期是否属于2015
36、年，如果是，则 2015 年度的收入违反了完整性认定。11.X 公司根据客户开具的验收单确认收入。以下情形中，表明营业收入违背截止认定的是_。（分数：2.00）A.没有发货就确认收入B.2015 年 11 月发货，2016 年 1 月才确认收入C.发货后没有确认收入D.客户 2016 年出具验收单，X 公司 2015 年 12 月确认收入 解析：解析 选项 A 违背了发生认定，但不一定违背截止认定；选项 B 不一定存在错报，因为确认收入的依据是验收日期而非发货日期；选项 C 违背了完整性认定，但不一定违背截止认定；选项 D 表明 X 公司提前确认收入，违背了截止认定。12.下列与应收账款相关的
37、事项中，导致应收账款违反存在认定的是_。（分数：2.00）A.没有对应收账款计提坏账准备B.收到货款后没有贷记应收账款 C.确认赊销收入后没有借记应收账款D.没有披露应收账款的贴现解析：解析 A 违反计价和分摊认定；B 违反存在认定；C 违反完整性认定；D 违反列报与披露的完整性认定。13.注册会计师针对甲公司营业收入发生认定获取的下列审计证据中，适当性最高的是_。（分数：2.00）A.甲公司客户签发的验收回执 B.甲公司向客户签发的提货单C.甲公司出具的销售发票副本D.甲公司客户提供的采购合同解析：解析 审计证据的适当性包括相关性和可靠性。A、D 来自于第三方，可靠性高于 B、C；A 能直接
38、证实客户收到了合格的商品，相关性高于 D，故选 A。14.审查财务报表列报与披露的分类与可理解性认定时，注册会计师应关注管理层是否正确区分了_。（分数：2.00）A.借方余额与贷方余额的应收账款 B.应收客户的欠款与应收个人的欠款C.营业外收入与营业外支出D.主营业务收入与其他业务收入解析：解析 A：在进行账务处理时，借方余额与贷方余额的应收账款均在应收账款账户中记录，但在编制财务报表时，应将贷方余额的应收账款计入“预收款项”项目。B、C、D 中列示的内容在进行账务处理时就应分开记录。15.为应对被审计单位通过将同一笔销售重复入账来高估收入的重大错报风险，可供注册会计师选择实施的下列实质性程序
39、中，针对性最强的是_。（分数：2.00）A.从应收账款明细账追查到发运凭证B.比对发货凭证张数与营业收入笔数 C.从营业收入明细账追查到发运凭证D.从发运凭证追查到应收账款明细账解析：解析 所述错误的特点是“一张凭证、多笔记录”，程序 B 抓住了这个特点，“一抓就灵”。从证到账或从账到证的追查均难以发现这种错误。16.注册会计师获取的下列审计证据中，最可能证实应收账款期末账户余额违反权利和义务认定的是_。（分数：2.00）A.销售发票B.应收账款明细账C.银行函证回函 D.债务人函证回函解析：解析 应收账款期末账户余额的权利和义务认定，通常是指应收账款抵借、贴现等情况。这些情况通常是在取得借款
40、时发生的。注册会计师向银行寄发的询证函通常包括这些情况。17.甲公司提供的财务资料显示其 12 月销售激增，导致年末库存商品数量接近零。为应对甲公司虚构销售的重大错报风险，注册会计师拟实施的下列程序中，无效的是_。（分数：2.00）A.计算 12 月毛利率并与以前月份比较 B.对年末销售实施截止测试C.按计划对库存产成品监盘D.选择 12 月份销售额较大的客户函证解析：解析 A：所谓销售激增，是指销售量激增，而毛利率与销售量无关。B：截止测试需要将入账日期与发货日期比较，可能发现已入账但没有发货(虚构)的情况；C：如果监盘发现存货库存量较大，则有助于发现未曾发货但已确认销售的虚假情况；D：如虚
41、构了向某客户的销售，函证可以直接发现。18.甲公司记载的下列现销业务中，导致其 2015 年度营业收入违反发生认定的是_。（分数：2.00）A.2015 年 12 月 25 日确认收入，发运凭证的日期为 2016 年 1 月 2 日B.2015 年 1 月 5 日确认收入，发运凭证的日期为 2014 年 12 月 29 日C.2015 年 12 月 25 日确认收入，截止到审计报告日甲公司尚未发出商品 D.2015 年 12 月 31 日确认收入，发运凭证的日期为 2015 年 12 月 9 日解析：解析 A、B：注册会计师在实施审计时，已获得甲公司发出商品的证据，表明这些现销业务并非虚构，问
42、题仅在于发出商品的会计期间与确认收入的会计期间不同，违反截止认定；C：注册会计师在审计工作结束日无法获得发出商品的证据，只能认为在尚未发货的情况下确认现销收入，违反发生认定；D不违反任何认定。19.X 公司于 2015 年向 Y 公司转让一项使用费用为 50 万元的软件使用权，但不提供后续服务。Y 公司按约定于 2015 年和 2016 年各支付 25 万元，X 公司于 2015 年实际收到 20 万元。注册会计师应当认可 X 公司在 2015 年_。（分数：2.00）A.确认 20 万元收入B.确认 25 万元收入 C.确认 50 万元收入D.不确认任何收入解析：解析 X 公司应按合同约定的
43、收款日期和金额确认营业收入。20.X 公司于 2015 年末委托 Y 公司向 Z 公司交付以预收账款方式销售的一批产品，Z 公司验收时发现部分产品有破损并按合同约定要求 X 公司补偿或退款。X 公司以产品破损是 Y 公司的责任为由拒绝了 Z 公司的要求。注册会计师应当认为 X 公司的该笔销售业务_。（分数：2.00）A.不存在错报B.违反了分类认定C.发生额正确D.违反了发生认定 解析：解析 运输公司是 X 公司委托的，表明运输是 X 公司的义务。运输过程中的商品破损表明 X 公司没有提交合格的商品，不应确认营业收入。21.注册会计师针对应收账款实施实质性程序。下列相关说法中，正确的是_。（分
44、数：2.00）A.如果应收账款的重大错报风险很低，可以不实施函证程序B.对于账龄分析表中标出的审计时已收回的应收账款，无需实施审计程序C.如果对应收账款实施函证可能无效，可以不实施函证程序D.对于因债务人转产而确认为坏账的应收账款，应建议甲公司进行调整 解析：解析 A、C 不正确：除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或者函证很可能无效，否则应当对应收账款进行函证。B 不正确：针对 B 中所述情况，应当进行常规检查；D：债务人转产不足以确认为坏账(确认坏账的原因通常包括：债务人破产或者死亡，破产或以遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务等)。22.注册会计师对已发生的坏账损失
45、实施实质性程序时发现的以下情况中，错误的是_。（分数：2.00）A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失B.某债务人尚未完成清算时被撤销，根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失 C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失解析：解析 在本题中，B 中所述的政府文件属于行政指令而非财务信息，无法作为确认坏账损失的依据。二、多项选择题(总题数：17，分数：34.00)23.为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有_。（分数：2.00）A
46、对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账 B.检查销售发票是否经过适当的授权批准C.将每月产品发运数量与销售人账数量相核对 D.定期与客户核对应收账款余额解析：解析 A：在顺序编号的情况下，如某笔销售业务没有入账，则编号必然不连续，可以直接证实存在未入账的销售业务；B：销售发票经过适当的授权批准，并不能保证相应的销售业务登记入账；C：如果某笔销售业务没有入账，必然导致发货产品的数量大于销售入账的数量，亦可直接证实存在未入账的销售业务；D：如系赊销业务，因未入账的销售业务将导致客户记录的购货金额大于戊公司记载的销售金额，本程序与目标间接相关(因为金额差错亦可能是由计算错误导致的)。如系现销业务，与客户核对应收账款并不能发现未入账的业务，本程序与目标毫不相关。24.甲公司针对销售业务设计的下列规定中，注册会计师应当认为存在缺陷的有_。（分数：2.00）A.销售、发货、收款业务由不同部门负责B.订立销售合同前指定职员乙与客户谈判 C.职员乙将谈判结果向主管汇报后与顾客签订销售合同 D.销售人员不得接触销售现款解析：解析 B：谈
