1、注册会计师审计-26 及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：25，分数：25.00)1.ABC 会计师事务所承接了甲公司 2014 年度财务报表审计业务，A 注册会计师负责货币资金项目审计，A注册会计师通过了解，发现甲公司有三个部门同时存放有库存现金，A 注册会计师在安排工作时应_。（分数：1.00）A.将库存现金集中在一处，一并进行盘点B.A 注册会计师逐个对三个部门的库存现金进行监盘C.由保管人员先自行清点，然后 A 注册会计师再逐个查看结果D.同时进行盘点2.下列各项中，不符合注册会计师职业道德守则规定的是_。（分数：1.00）A.会计师事务所未对其
2、能力做广告宣传B.会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务C.会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师D.会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务3.会计师事务所为了防范高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成不利影响，应当制定的政策和程序不包括_。（分数：1.00）A.进行独立的内部质量复核B.请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议C.拒绝承接对独立性产生不利影响的业务D.按照法律法规的规定定期轮换高级职员4.A 注册会计师作为项目合伙人负责甲公司(上市公司)2014 年度财务报表审计业务，在最终出具审计报告之前
3、会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，以下有关说法中正确的是_。（分数：1.00）A.为了保证出具审计意见的及时性，项目质量控制复核工作在出具审计报告之后的一星期内完成B.在选择人员时，应当选择不直接参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核C.在项目质量控制复核过程中，项目质量控制复核人和项目合伙人之间出现了意见分歧，如果项目合伙人并不接受项目质量控制复核人的建议，并且重大事项未得到满意解决，此时应当在出具的审计报告中充分说明这一事项D.该项复核可以视审计的需要决定是否实施，并非必须要执行5.下列与虚假报告相关的舞弊风险因素
4、中，属于舞弊的“机会”因素的是_。（分数：1.00）A.管理层态度不端B.被审计单位财务稳定性受到不利经济环境的威胁C.管理层为满足外部预期而承受过度的压力D.内部控制存在缺陷6.通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的 50%75%，实际执行的重要性水平接近财务报表整体重要性 75%的情况是_。（分数：1.00）A.项目总体风险较高B.非连续审计C.处于低风险行业，市场压力较小D.以前年度审计调整较多7.注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险，制定的总体应对措施的内容不包括_。（分数：1.00）A.项目合伙人要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督，并加强项目质
5、量控制复核B.分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作C.向审计项目组强调保持职业怀疑态度的必要性D.将拟实施的实质性分析程序改为细节测试8.当适用的财务报告编制基础没有规定计量方法时，评价计量方法(包括适用的模型)是否适用于具体情况属于注册会计师的职业判断。为了评价计量方法是否适用于具体情况，注册会计师可能需要考虑的事项不包括_。（分数：1.00）A.根据被估计的资产或负债的性质和适用的财务报告编制基础的要求，评价计量方法是否适用于具体情况B.计量方法相对于各种情况是否均恰当C.管理层是否充分评价和恰当运用适用的财务报告编制基础提供的、用以支持所选择的计量方法的标准(如存在)
6、D.管理层选择计量方法的理由是否合理9.注册会计师在对被审计单位 2014 年度销售与收款循环审计过程中，计划测试被审计单位 2014 年度主营业务收入的发生，下列审计程序能够实现该目标的是_。（分数：1.00）A.从主营业务收入明细账中抽取 2014 年 12 月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票B.从主营业务收入明细账中抽取 2015 年 1 月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票C.抽取 2014 年 12 月的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录D.抽取 2014 年 12 月的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录10.注册会计师在对舞弊风险进行评估后
7、认为被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险很高，则注册会计师实施的下列审计程序中不正确的是_。（分数：1.00）A.对相关控制活动的运行有效性进行测试B.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当C.复核会计估计是否存在偏向，并评价这种偏向是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险D.对于基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由 j 是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为11.下列有关注册会计师考虑信息质量的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A
8、注册会计师需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问权限制B.注册会计师需要在实施控制测试时考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问权限制C.注册会计师需要在实施风险评估程序时考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问权限制D.注册会计师需要在实施实质性分析程序时考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问权限制12.被审计单位下列控制活动中，不属于经营业绩评价方面的是_。（分数：1.00）A.定期与客户对账并就发现的差异进行调查B.将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩C.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系D.对照预算、预测和前期实际结果，对公司
9、的业绩复核和评价13.在确定审计证据的可靠性时，下列说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.如果与销售业务相关的内部控制有效，则注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据B.从外部独立来源获取的审计证据，如果该证据是由不知情者或者不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的C.注册会计师亲自检查存货所获得的审计证据比被审计单位管理层提供的存货数据更可靠D.对会议中所讨论事项的事后口头表述比会议的同步书面记录更可靠14.为证实被审计单位会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施的程序是_。（分数：1.00）A.检查固定资产的所有权归
10、属B.以实地观察为起点，追查固定资产明细分类账C.以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查D.对固定资产实地观察15.会计师事务所应当就计划的审计范围和时间与治理层进行沟通，以下关于沟通的事项说法不正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案B.审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求C.注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险的具体方案D.治理层对被审计单位目标、战略以及可能导致重大错报的相关经营风险的看法16.在对重大错报风险进行初步评价后，注册会计师确定被审计单位财务报表审计业务中可接受的检查风险为低水平，则确定实质性程序时间的策略应为_。
11、分数：1.00）A.以资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主B.以资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主C.以资产负债表日前审计、资产负债表日审计与资产负债表日后审计相结合D.以资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主17.下列有关风险评估的说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师了解被审计单位及其环境，目的就是为了识别和评估财务报表重大错报风险B.注册会计师可以使用重新执行程序以了解被审计单位的内部控制C.如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况D.管理层缺乏
12、诚信可能引发的舞弊风险，与财务报表整体相关18.可接受的检查风险降低时，注册会计师采取的措施中不正确的是_。（分数：1.00）A.消除固有风险B.评估的重大错报风险越高C.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末D.扩大实质性程序的范围19.注册会计师在对被审计单位销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是_。（分数：1.00）A.计算分析本年各月销售费用变化幅度B.计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率C.计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率D.计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比率20.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制
13、及其重要性的态度、认识和措施，下列有关控制环境的说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.控制环境本身可以防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报B.诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行C.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱D.在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据21.监控质量控制制度的有效性，不断修订和完善质量控制制度，对于实现质量控制的两大目标起着不可
14、替代的作用，以下有关说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员B.会计师事务所应当对监控的过程及事项进行记录C.对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施D.参与项目质量控制复核的人员可以兼任该项业务的检查工作22.存在下列事项时，其中一定会影响独立性的是_。（分数：1.00）A.W 注册会计师将要成为被审计单位的职员，会计师事务所将其调离审计小组B.X 注册会计师的叔叔持有被审计单位 100 股股票，现市值为 1000 元人民币，接受委托前已经全部处置C.Y 注册会计师三
15、年前是被审计单位出纳，现由 Y 注册会计师审计被审计单位固定资产项目D.Z 注册会计师币持有被审计单位 100 股股票，现市值为 1000 元人民币23.下列情况中，会计师事务所应与被审计单位承担连带责任的是_。（分数：1.00）A.未能合理地运用重要性原则B.被审计单位示意其作不实报告，未予拒绝C.在发现舞弊迹象时，没有追加必要的程序予以证实D.注册会计师的胜任能力不足24.注册会计师拟对甲公司银行存款余额实施函证程序，下列做法中不正确的是_。（分数：1.00）A.以甲公司的名义寄发银行询证函B.对甲公司所有银行存款账户实施函证程序C.如果银行询证函回函结果表明没有差异，就可认定银行存款余额
16、是正确的D.由甲公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师审核后直接发出并回收25.针对下列不同情况，注册会计师出具审计报告的意见恰当的是_。（分数：1.00）A.如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的财务报告编制基础的要求并拒绝调整，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告B.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告C.如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财
17、务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告D.如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)26.注册会计师在针对会计估计实施审计程序的过程中，下列有关评价管理层使用的假设的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.当存在不可观察到的输入数据时，注册会计师需要在评价假设时结合审计准则提出的其他应对措施，以获取充分、适当的审计证据B.注册会计师对管理层使用的假设的评价，仅以其在审计时可获得的信息为基础C.针对管理层假设而实施审计程序，既是为了财务报表审计的目的，同时也是为了针对假设本身发
18、表意见D.在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑假设是否相互依赖且具有内在一致性27.下列关于识别和评估重大错报风险的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关B.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的交易、账户余额和披露的认定相关C.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计D.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险28.以下有关 PPS 抽样的说法中正确的有_。（分数：2.00）A.PPS 抽样一般比传统变量抽样更易于使用B.审计金额的预计变异性越大，则
19、 PPS 抽样的样本规模越大C.在利用 PPS 抽样选取样本时，账面余额为零的项目没有被选取的机会D.在 PPS 抽样中，错报的金额越大，被选取的概率也就越大29.ABC 会计师事务所在接受甲公司 2014 年度财务报表审计业务时，注册会计师正在计划拟实施的实质性程序，下列有关说法中正确的有_。（分数：2.00）A.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以仅使用实质性分析程序B.评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师就越应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序C.重大错报风险越高，注册会计师就需要执行越多的实质性程序D.无论是选择实质性方案还是综合性方案，注册会计师都应当对所有重大
20、的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序30.下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.针对被审计单位设置的减轻特别风险的控制，在测试其运行有效性时，注册会计师可以依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据B.针对特别风险，注册会计师可以单独实施实质性分析程序C.针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动D.如果不打算依赖控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制31.注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，实施进一步审计程序的目的包括_。（分数：2.00）A.通过实施控制测
21、试以发现认定层次的重大错报B.通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报C.通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性D.通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性32.有关审计抽样的下列表述中正确的有_。（分数：2.00）A.审计抽样方法适用于未留下运行轨迹的控制测试和细节测试B.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大C.统计抽样能够减少审计过程中的专业判断D.统计抽样和非统计抽样均不能减少注册会计师对样本的专业判断33.在抽样风险的种类中，注册会计师审计中主要关注的风险包括_。（分数：2.00）A.误受风险B.误拒风险C.信赖不足风险D.信赖过度风险34.甲公司 2013 年度财务
22、报表由 EFG 会计师事务所审计，2015 年 1 月 4 日 ABC 会计师事务所承接了甲公司 2014 年财务报表审计业务，在接受委托后与 EFG 会计师事务所之间进行沟通时，以下说法中正确的有_。（分数：2.00）A.沟通最有效、最常用的方式是查阅 EFG 会计师事务所的工作底稿B.如果发现 EFG 会计师事务所审计的财务报表可能存在重大错报，ABC 会计师事务所应当提请甲公司告知 EFG 会计师事务所C.这一沟通并不是必须的审计程序，由 ABC 会计师事务所根据审计工作需要自行决定D.如果在确定期初余额时利用了 EFG 会计师事务所工作底稿中的部分内容，ABC 会计师事务所在最终发表的
23、审计报告中可以表明其审计意见部分依赖 EFG 会计师事务所的工作35.下列有关重要性的表述中不正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师可以通过调高重要性水平，来降低审计风险B.为了确定重要性水平，注册会计师需要为选定的基准确定百分比时运用职业判断，通常来说，百分比越低，重要性水平就越适当C.在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性D.注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑具体项目计量本身的固有不确定性三、简答题(总题数：6，分数：36.00)36.A 注册会计师作为 ABC 会计师事务所主要负责质量控制的人员，在对 2014 年度本事务所完成的各项审
24、计业务工作底稿进行审核时，发现以下问题： (1)B 注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司 2014 年度财务报表，在审计期间，B 注册会计师随同乙公司人员参加了公司周年年会，并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。 (2)C 注册会计师作为项目组成员审计丙公司 2014 年度财务报表，C 注册会计师的儿子大学即将毕业，拟加入丙公司担任销售经理。 (3)客户丁公司拖欠 ABC 会计师事务所 2013 年度财务报表审计费用，在 2014 年度财务报表审计报告公布前已经支付，但 2014 年度审计费用至今尚未支付。 (4)D 注册会计师参与了戊公司 2014 年财务报表审计业务，D 注册会计师的
25、妻子拥有庚公司 25%的股权，同时戊公司拥有庚公司 15%的股权。 (5)己公司在 2012 年首次公开发行证券，E 注册会计师作为项目合伙人审计了其 2012 年和 2013 年的财务报表，2014 年度的审计业务中 E 注册会计师作为关键审计合伙人。 要求：针对上述情形，请代 A 注册会计师分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。 （分数：6.00）_37.ABC 会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下： ABC 会计师事务所质量控制制度中规定，该质量控制制度只适用于 ABC 会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制
26、度中明确规定 A 主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC 会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成不利影响时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险，在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性
27、对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到中注协和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。 要求：根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出上述 ABC 会计师事务所质量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。 （分数：6.00）_A 会计师事务所审计了甲公司 2013 年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的 B 注册会计师于 2014 年 5 月离职加入 X 会计师事务所，转所手续至 2015 年 2 月办理完毕。2015年 1 月，甲公司决定改聘 X 会计师事务所审计其 2014 年度财务报表，并与 X
28、 会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助 X 会计师事务所与 A 会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X会计师事务所委派 B 注册会计师担任甲公司 2014 年度财务报表审计的项目合伙人，于 2015 年 4 月出具了标准无保留意见审计报告。 要求：（分数：6.00）(1).X 会计师事务所通常应考虑通过查阅 A 会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些?（分数：1.50）_(2).针对 A 会计师事务所对甲公司 2013 年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X 会计师事务所对甲公司 2014 年度财务报表出具标准无保留意
29、见审计报告的前提是什么?（分数：1.50）_(3).请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些?（分数：1.50）_(4).接受委托后后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时，后任注册会计师的处理是什么?（分数：1.50）_ABC 会计师事务所承接了甲公司 2014 年度财务报表审计业务，委派了 A、B 注册会计师进行审计。A、B 注册会计师对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人 W 和债务人 M 回函结果与甲公司会计记录不一致；对债务人 N 进行了首次发函后未得到回函。 要求：（分数：6.00）(1).A、B 注册会计师针对
30、债务人 N 未回函情况应采取哪些措施?（分数：2.00）_(2).债务人 W 和债务人 M 回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些?（分数：2.00）_(3).出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?（分数：2.00）_A、B 注册会计师负责对甲公司 2014 年度财务报表进行审计，涉及应付账款项目审计工作时，存在如下事项： (1)考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据，A、B 注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。 (2)A、B 注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A 注册会计师认为低估应付账款能粉饰
31、甲公司财务报表，但只能虚增利润；B 注册会计师认为低估应付账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。 (3)A、B 注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险： 1 资产负债表日前会计账簿记录偿还了应付账款，实际上未真实偿还 2 存在大额料到单未到的情况，应付账款未计入到正确的会计期间 3 应付账款本来应当在资产负债表日前确认，但甲公司在资产负债表日后付款时，直接通过“借记存货等项目、贷记银 行存款”的方式少确认应付账款 A、B 注册会计师初步设计了两条审计程序，如下： 程序 1 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确
32、程序 2 从甲公司非财务部门如采购部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单与被审计单位财务记录之间 的差异进行调节 要求：（分数：6.00）(1).根据事项(1)，判断是否存在不当之处，请简要说明理由。（分数：1.50）_(2).根据事项(2)，判断谁的观点正确。（分数：1.50）_(3).根据事项(3)，判断程序 1 与程序 2 是否有利于应对事项(3)中列示的 3 种错报风险，并将判断结果填写在下表中，认为能有利于应对相应错报风险的，填“是”，认为不利于应对相应错报风险的填“否”。 相关错报风险及棚关程序 程序1 程序2 资产负债表日前账簿记录偿还应付账款，实际上未真实偿还 存
33、在大额料到单未到的情况，应付账款未计入到正确的会计期间 应付账款本来应当在资产负债表日前确认，但甲公司在资产负债表日后付款时，直接通过 “借记存货等项目、贷记银行存款”的方式少确认应付账款 （分数：1.50）_(4).针对事项(3)所列示的每种错报风险，代 A、B 注册会计师分别设计一条最适当的审计程序。所设计的程序不能与事项(3)已给出的程序相同。（分数：1.50）_ABC 会计师事务所承接了甲公司(集团公司)2014 年度财务报表审计业务，并调派具有专业胜任能力的注册会计师组建了集团项目组。DEF 会计师事务所作为组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计。要求：（分数：6.00）(
34、1).根据我国集团财务报表审计中的责任认定，该业务中 ABC 会计师事务所与 DEF 会计师事务所分别应当承担什么责任?（分数：1.50）_(2).集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序以识别特别风险，参与的性质、时间安排和范围如何确定?（分数：1.50）_(3).集团财务报表整体的重要性由准确定?在审计过程的哪一阶段确定?（分数：1.50）_(4).如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项日组应当如果处理?（分数：1.50）_四、综合题(总题
35、数：1，分数：19.00)ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对公开发行 A 股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2014 年度的财务报表进行审计。甲公司 2014 年 12 月 31 日的总资产 9000 万元，2014 年的销售收入 12500 万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为 150 万元。注册会计师于 2015 年 3 月 20 日完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会于 2015 年 3 月 25 日批准报出。 资料一： A 和 B 注册会计师正在对甲公司内部控制进行了解检查，甲公司的主要产品是 a 产品和 b 产品。生产的主要原料为 c 材料，注册
36、会计师在检查存货项目时发现下列事项：由采购部门负责采购；c 材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收，c 材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即交会计部门付款。如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单。验收后的 c 材料直接堆放在机器旁准备加工。生产的 b 产品交由生产部门的储藏室保管。 资料二： A 和 B 注册会计师在审计财务报表时发现下列事项： (1)2014 年 12 月 20 日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔 1000 万元的销售，结转成本 800 万元，今查系销售国外丙公司的 d 产品。注册会计师审查合同与发货凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格
37、即成交，甲公司已于 12 月 5 日发货。注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证，只能通过货运公司查询到货物已于 12 月 20 日运达。 (2)2014 年 11 月 30 日，甲公司清查盘点原材料，发现短缺 15 万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15 万元、贷记“原材料”科目 15 万元的会计处理。2014 年 12 月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为 14 万元、属于一般经营损失部分为 1 万元，公司作了借记“营业外支出非常损失”科目 15 万元、贷记“待处理财产损溢”科目 15 万元的会计处理(不考虑增值税问题)。 (3)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款
38、项余额的 5计提。2014 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方 9950 万元。应收账款项目的明细组成如下： 单位：万元 应收账款D 公司 5660 应收账款E 公司 4000 应收账款F 公司 -2000 应收账款G 公司 2340 合计 10000 (4)甲公司于 2014 年 12 月 31 日与丁公司签订合同，将账面价值为 1000 万元的土地使用权以 3000 万元的价格转让给丁公司，于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款 3000 万元；2015 年 1 月 4 日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于 2014 年 12 月 31 日确认其他业务收入
39、3000 万元，其他业务成本 1000 万元(假定不考虑相关税费)。 (5)甲公司为戊公司向银行借款 1000 万元提供担保。2014 年 10 月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息 1200 万元。2015 年 1 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息 1200 万元，并于 2015 年 1 月 28 日执行完毕。考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在 2014 年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200 元，贷记“预计负债”1200 元。这一事项使
40、得甲公司2014 年末的营运资金和 2015 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。A 和 B 注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制 2013 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 (6)甲公司于 2014 年 12 月向己公司销售一批 b 产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2000 万元(不含增值税额)，成本为 1800 万元，货款将于 2015 年 4 月收取，甲公司按规定在 2014 年 12 月进行了相应的会计处理。由于质量问题
41、该批产品于 2015 年 2 月 8 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该销售退回进行会计处理。 要求：（分数：18.99）(1).根据资料一请指出甲公司存货的内部控制程序有何缺陷。（分数：6.33）_(2).不考虑重要性水平的影响，就审计发现的上述资料二的事项(1)至(6)，请代 A 和 B 注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)；若无法确定审计调整建议，请考虑对审计意见类型的影响。（分数：6.33）_(3).如果考虑重要性水平，假定甲公司同时存在资料二中的事项(1)
42、和事项(5)，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。A 和 B注册会计师出具了以下报告，请指出该报告存在的问题(省略部分不作为错误)。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项。) 甲股份有限公司： 我们审计了 一、管理层对财务报表的责任 按照 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，
43、包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。 审计工计工作 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致否定意见的事项 甲公司 2014 年 12 月 20 日确认了一项 1000 万元的收入，成本价 800 万元，由于没有证据显示销售已成立。我们建议甲公司调整，但甲公司拒绝调整，该事项将导致收入多计 1000 万元，利润多计 200 万元。 四、否定意见 我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，甲公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司 2014 年 12 月 31 日的财务状况以及 2014 年度的经营成果和现金流量。略（分数：6.33）_注册会计师审计-26 答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项
