注册会计师审计-27及答案解析.doc

1、注册会计师审计-27 及答案解析(总分：100.02，做题时间：90 分钟)一、B综合题/B(总题数：5，分数：100.00)A 股份有限公司(以下简称“A 公司”)主要经营电视机产品的生产和销售。其他资料如下：A 公司产品销售以 A 公司仓库为交货地点。A 公司目前主要采用手工会计系统。ABC 会计师事务所接受委托审计 A 公司2014 年度财务报表，C 和 D 注册会计师负责于 2014 年 10 月 20 日至 11 月 20 日对 A 公司的货币资金与交易循环、购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价及销售与收款循环实质性程序。资料一：C 和 D 注册会计师负责对

2、A 公司货币资金与交易循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由厂长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。(2)关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同或相关证明；对于金额在 10000 元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在

3、 10000 元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。资料二：C 和 D 注册会计师负责对 A 公司购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)应付凭单部门在 9 月末编制了已验入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将原材料暂估入账，并在 10 月 1 日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 5000 公斤，单价

4、为每公斤1300 元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但 C 注册会计师注意到 A 公司另需向运输单位支付该原材料的运费 180000 元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在 10 月 8 日收到运输单位的运费发票时，A 公司已将运费计入该原材料的采购成本。A 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 180000 元运费的记录。(2)原材料明细账显示，A 公司在 11 月 26 日购入乙原材料 698 公斤，金额为 70000 元(不含增值税)。A 注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为 700 公斤，单价为每公

5、斤 100 元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为 698 公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照 A 公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为1%。资料三：C 和 D 注册会计师负责对 A 公司销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：C 和 D 注册会计师选取了填制日期为 6 月 2526 日的 4 张发货单，编号为 30763079 号，购货单位均为A 公司。C 注册会计师在 6 月的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 6 月 26 日。W 公司是 A 公

6、司 2014 年 7 月新发展的客户。A 公司信用审核部门批准 W 公司的赊销信用额度为 500000 元。在收到 W 公司于 7 月 5 日预付的 100000 元后，A 公司以每件 117 元的价格(含增值税)分别于 7 月 10 日和12 日向 W 公司发出 3500 件和 1800 件产品，并于 7 月 30 日收到剩余款项。C 和 D 注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E 批准即予发货。C 和 D 注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。(3)C 和 D 注册会计师从 A 公司主营业务收入明细账中选取了

7、 10 月 31 日最后一笔交易和 11 月 1 日第一笔交易，注意到 10 月 31 日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10 月 31 日，发货单编号为16256 号；11 月 1 日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 11 月 1 日，发货单编号为 16255 号。财务人员解释，由于 A 公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在 11 月 1 日发出，但由于 10 月31 日最后一笔交易的客户要求的发货时间是 10 月 31 日，故将 16256 号发货单和相关销售发票日期填制为 10 月 31 日。要求：（分数：20.01）(1).针对资料一第(1)项和第(2)

8、项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。（分数：6.67）_(2).针对资料二第(1)项和第(2)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。（分数：6.67）_(3).针对资料二第(1)项和第(2)项、资料三第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。（分数：6.67）_ABC 公司系公开发行 A 股的上市公司，XYZ 会计师事务所对 ABC 公司 201

9、4 年度财务报表进行了审计。注册会计师 X 和 Y 通过了解 ABC 公司及其环境，获得以下资料： 资料： B资产负债表/B资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益(或股东权益) 期末余额 年初余额货币资金 28 61 流动负债 4370 3790交易性金融资产 1126 838 非流动负债 3252 3492应收账款 2870 3147 负债合计 7622 7282存货 579 366 股本 11065 11065流动资产合计 4603 4412 资本公积 1034 1034固定资产 23107 22493 盈余公积 1000 1000未分配利润 6989 6524所有者权益(或股东权益)

10、合计 20088 19623资产总计 27710 26905 负债和所有者权益总计 27710 26905B利 润 表/B项 目 本期金额 上期金额一、营业收入 9234 10490减：营业成本 6290 5710销售费用 1290 1051管理费用 2220 2068财务费用 240 140投资收益(损失以“-”号填列) 1956 二、营业利润(亏损以“-”号填列) 1150 1521加：营业外收入 586 15减：营业外支出 384 120三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 1352 14162013 年期末存货水平为 340 万元。 同行业毛利率水平为：2013 年为 30%，201

11、4 年为 20%。 要求：（分数：20.00）(1).在资料基础上，运用分析程序计算有关财务指标； 项目 与上年相比增长(%) 增长额(万元)交易性金融资产 应收账款 存货 流动资产 固定资产 流动负债 营业收入 营业成本 销售费用财务费用投资收益 营业利润营业外收入营业外支出利润总额指标 2013 年 2014 年毛利率存货周转率(用于评估存货管理的业绩)（分数：10.00）_(2).在资料基础上，根据计算结果，分析可能存在的问题，列出需要重点审查的内容。（分数：10.00）_A 注册会计师负责对甲公司 2014 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采

12、购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A 注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 2014 年年初的 7.3:1 升值到2014 年 6 月的 6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自 2013 年年初至2014 年 9 月基本稳定。2014 年 10 月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2014 年第 4 季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售下降了约 7%，但甲公司 2014 年年末审计的财务报表，依然完成了65000 万元收入和 7300 万元毛利的经营目标。 2

13、014 年年初至 2014 年 8 月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2014 年 9月至 10 月，主要原材料价格平均下跌了约 5%。 (2)甲公司预计主要原材料在 2014 年年底前很可能止跌回升，因此在 2014 年 9月至 10 月进行大量采购，以满足 2015 年 2 月底前的生产需求，但 2014 年 10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)2014 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司 2014 年 1 月开工建设的X 生产线被有关部门勒令停建整顿。2014 年年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X 生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司

14、董事会决定暂不启动 X 生产线的建设，并于 2014 年年末按期向银行归还了 1 年期、年利率为 7%的 1000 万元专项借款。 (4)2014 年 12 月，甲公司决定淘汰一批账面价值为 98 万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让胁议，转让价格为 15 万元。2013 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。 (5)甲公司在 2013 年年末以每股 12 元购入 100 万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2014 年年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股 12 元跌至年末的每股 2 元。 (6)根据甲公司与丙银行

15、签订的贷款框架协议，丙银行自 2014 年 1 月至 2015年 1 月向甲公司提供累计金额不超过 20000 万元的流动资金贷款额度。2015 年1 月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)： 项 目 2014 年(未审计) 2013 年(已审计)营业收入 65030 55320营业成本 57720 48180资产减值损失其中：应收账款 220 190存货 673 657固定资产 65 54合计 958 901项 目 201

16、4 年 12 月 31 日(未审计) 2013 年(已审计)存货账面余额 15752 6073减：存货跌价准备 600 530存货账面价值 15152 5543可供出售金融资产乙公司股票允许价值 200 1200可供出售金融资产账面价值 200 1200项 目2014 年年初数(未审计)本年增加(未审数)本年减少(未审数)2014 年年末数(未审数)在建工程X 生产线 0 962 0 962减：在建工程价值准备 0 0 0 0在建工程账面价值 0 962 0 962其中：利息资本化 0 70 0 70固定资产原价其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493机器设备 8912 160 7

17、3 8999小计 14282 500 290 14492减：累计折旧其中：房屋建筑物 2933 170 126 2977机器设备 3465 901 65 4301小计 6398 1071 191 7278减：固定资产减值准备 183 65 70 178固定资产账面价值 7701 7036资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 0 0 1000 -1000资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (

18、3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (9)查阅资

19、本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 要求：（分数：20.00）(1).针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。（分数：10.00）_(2).针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，

20、假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（分数：10.00）_ABC 公司系公开发行 A 股的上市公司，XYZ 会计师事务所对 ABC 公司 2014 年度财务报表进行了审计。X 和Y 注册会计师确定 ABC 公司 2014 年财务报表整体重要性为 500 万元，审计工作于 2015 年 3 月 16 日完成，审计过程中 X 和 Y 注册会计师发现以下事项：(1)ABC 公司为甲公司向银行借款 1000 万元提供担保，2014 年

21、 11 月，甲公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 ABC 公司承担担保连带责任，支付借款本息共 1200 万元。2014 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决，但该公司认为很可能败诉，ABC 公司在 2014年度未对该诉讼案件作相应的会计处理，并且至审计工作结束，法院仍未判决。(2)ABC 公司 2014 年 7 月取得了某外国上市公司 16%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本500 万元。在编制 2014 年 12 月 31 日资产负债表时，ABC 公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2015 年 3 月 24 日

22、该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与 2014 年 12 月 31 日相比下挫 60%，从而导致 ABC 公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。(3)ABC 公司 2014 年 1 月独家开发房地产项目。由于所处地域房地产市场前景暗淡而于 2014 年 12 月停止开发。该项目截至 2014 年 12 月 31 日账面开发成本 9000 万元，经 X 和 Y 注册会计师会同其他有关专家实地查看、评估，该项目 2014 年 12 月 31 日可变现净值 4900 万元，ABC 公司在 2014 年度未作相应的处理。(4)ABC 公司于 2014 年 12 月向 D 公司销售一批

23、甲产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2000万元(不含增值税)，成本为 1800 万元，货款将于 2014 年 12 月收取，ABC 公司按规定在 2014 年 12 月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2015 年 3 月 18 日被退回，应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师 X 和 Y 获此情况，于当日赴 ABC 公司实施了审计追加程序，确认了该销售退回事项，并就 2015 年 3 月 18 日至 20 日 ABC 公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施必要审计程序。要求：（分数：20.00）(1).如果不考虑审计重要性，针对资料二中事项(1

24、)至事项(4)，请分别回答 X 和 Y 注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 ABC 公司2014 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。（分数：10.00）_(2).如果考虑审计重要性，针对资料二中事项(1)至事项(4)，如果 ABC 公司拒绝接受注册会计师审计处理建议，X 和 Y 注册会计师应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编写影响审计意见的说明段(如果有)和审计意见段。（分数：10.00）_ABC 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 负责对 W 股份有限公司 2014 年度财

25、务报表进行审计，于 2015 年 2 月 28 日完成审计工作。W 公司于 2015 年 3 月 5 日对外公布 2014 年度审计报告。W 公司未经审计的 2014 年度财务报表中的部分财务资料如下： 项 目 金额(万元)资产总额 90000股本 25000资本公积股本溢价 6500盈余公积 5500未分配利润 9000利润总额 6000净利润 5000注册会计师确定 W 公司 2014 年度财务报表整体重要性为 300 万元。在审计过程中，注册会计师发现 W 公司存在以下事项： (1)W 公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 10%计

26、提。为更合理地核算坏账，W 公司董事会决定自 2014 年度起改按账龄分析法计提坏账准备：账龄 1 年以内的(包括 1 年，以下类推)，按其余额的 10%计提；账龄 12 年的，按其余额的 20%计提；账龄 23 年的，按其余额的 50%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 100%计提。W 公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其 2014 年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额15200 万元，其中应收账款账面余额为借方余额 16000 万元，坏账准备余额为贷方余额 2100 万元(年初余额为贷方余额 1800 万元)；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。 W 公

27、司 2014 年应收账款账龄资料如下： 账龄 年初账面余额(万元) 年末账面余额(万元)1 年以内 2500 950012 年 5500 150023 年 4000 25003 年以上 2500合计 12000 16000(2)W 公司自 2012 年起设立专门机构研究、开发新产品。2012 年度和 2013 年16 月的研究阶段已发生研究与开发费用 280 万元和 360 万元，均计入无形资产研究与开发费用。新产品于 2013 年 6 月底研制成功并于次月正式投产。W 公司预计该新产品可在市场上销售 5 年，因此将该项研究与开发费用自 2013年 7 月起分 5 年平均分期摊入管理费用，20

28、13 年度共摊销 64 万元。2014 年度，W 公司认为按照企业会计准则的规定，研究阶段已发生研究与开发费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值 576 万元一次性计入当年管理费用。 (3)2014 年 1 月 20 日，W 公司以银行存款 1000 万元取得 B 公司 30%的股权，取得投资时 B 公司可辨认净资产的公允价值为 3000 万元。A 公司于当日做了如下分录： 借：长期股权投资B 公司(投资成本) 900 营业外支出 100 贷：银行存款 1000 (4)2014 年 2 月 10 日，W 公司以成本为 1800 万元的库存商品和 200 万元的银行存款换取 C 公司

29、 20%的股权，取得投资时 C 公司可辨认净资产的公允价值为 15000 万元，该商品的计税价格为 2000 万元，A 公司于取得当日做了如下分录： 借：长期股权投资C 公司 2340 贷：银行存款 200 库存商品 1800 应交税费 340 (5)2014 年 11 月 30 日，W 公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款 100 万元和原材料短缺 500 万元(相应的增值税进项税额为 85 万元)。对确实无法支付的应付账款，W 公司作了借记“应付账款”100 万元、贷记“资本公积无法支付的应付款项”100 万元的会计处理；对短缺的原材料，做了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢

30、585 万元、贷记“原材料”500 万元和“应交税费应交增值税(进项税额转出)”85 万元的会计处理。2014 年 12 月，查清原材料短缺的原因：100 万元属于一般经营损失、400 万元属于非常损失。但 W 公司将其全部作为营业外支出处理。(6)W 公司生产的产品由于设计原因出现质量不合格，损害消费者的身体健康，影响了消费者的正常生活，2014 年 12 月 1 日，W 公司的消费者联合向法院提起诉讼，要求 W 公司赔偿损失 800 万元。直至审计外勤结束时，该诉讼案尚未判决，W 公司咨询有关律师，该诉讼很可能败诉。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此 W 公司未在其

31、 2014 年度的财务报表和财务报表附注中予以反映。 (7)2014 年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额 710 万元，其明细组成列示如下： 预付账款甲公司 400 万元预付账款乙公司 190 万元预付账款丙公司 110 万元预付账款丁公司 -10 万元预付账款戊公司 20 万元合计 710 万元其中对丁公司的预付款项尚未考虑计提坏账准备；对戊公司的 20 万元系 2013年 5 月为采购戊公司产品所预付，W 公司于 2014 年 12 月 15 日获悉戊公司因转产已不能再提供原预购产品。 (8)2012 年 1 月，W 公司为 G 公司向银行借款 40000000 元提供

32、信用担保。2014年 2 月，因 G 公司未能偿还承担连带责任，支付借款本息 42400000 元。2015年 1 月 20 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2015 年 2 月 25 日执行完毕。考虑到 G 公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，W 公司在 2014 年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”42400000 元，贷记“预计负债”42400000 元，这一事项使得 W 公司 2014 年年末的营运资金和 2015 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，W 公司提出了拟采取的改善措施。A 和 B 注册会计师实施了必要的

33、审计程序，认为 W 公司编制 2014 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大的不确定性。充分披露拟采取的改善措施。 要求：（分数：20.01）(1).分别针对审计发现的上述 8 个事项，如果不考虑审计重要性，注册会计师分别应提出何种审计处理建议(若无须提出审计处理建议的，也请明确回答)。若需提出调整建议的，请列示审计调整分录，包括报表重分类分录。(审计调整分录均不考虑对 W 公司 2014 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)（分数：6.67）_(2).分别针对审计发现的上述 8 个事项，假定 W 公司拒绝注册会计师按照要求(1)

34、提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性，注册会计师分别应发表何种审计意见?（分数：6.67）_(3).针对审计发现的上述 8 个事项，假定 W 公司接受注册会计师按照要求(1)提出的对事项(1)、事项(4)、事项(8)的适当处理建议，拒绝接受对事项(2)、事项(3)的适当处理建议，如果考虑审计重要性，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?请代注册会计师撰写 W 公司 2014 年度审计报告。（分数：6.67）_注册会计师审计-27 答案解析(总分：100.02，做题时间：90 分钟)一、B综合题/B(总题数：5，分数：100.00)A 股份有限公司(以下简称“A 公司”)主要经营电视机产品的

35、生产和销售。其他资料如下：A 公司产品销售以 A 公司仓库为交货地点。A 公司目前主要采用手工会计系统。ABC 会计师事务所接受委托审计 A 公司2014 年度财务报表，C 和 D 注册会计师负责于 2014 年 10 月 20 日至 11 月 20 日对 A 公司的货币资金与交易循环、购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价及销售与收款循环实质性程序。资料一：C 和 D 注册会计师负责对 A 公司货币资金与交易循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副

36、处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由厂长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。(2)关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同或相关证明；对于金额在 10000 元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在 10000 元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核

37、复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。资料二：C 和 D 注册会计师负责对 A 公司购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)应付凭单部门在 9 月末编制了已验入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将原材料暂估入账，并在 10 月 1 日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 5000 公斤，单价为每公斤1300 元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但 C 注册会计师注意到 A 公司另需向运输单位支付该原材料的运费 180000 元。财务人员解释，由于原材料运

38、费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在 10 月 8 日收到运输单位的运费发票时，A 公司已将运费计入该原材料的采购成本。A 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 180000 元运费的记录。(2)原材料明细账显示，A 公司在 11 月 26 日购入乙原材料 698 公斤，金额为 70000 元(不含增值税)。A 注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为 700 公斤，单价为每公斤 100 元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为 698 公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照 A 公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为1%。

39、资料三：C 和 D 注册会计师负责对 A 公司销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：C 和 D 注册会计师选取了填制日期为 6 月 2526 日的 4 张发货单，编号为 30763079 号，购货单位均为A 公司。C 注册会计师在 6 月的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 6 月 26 日。W 公司是 A 公司 2014 年 7 月新发展的客户。A 公司信用审核部门批准 W 公司的赊销信用额度为 500000 元。在收到 W 公司于 7 月 5 日预付的 100000 元后，A 公司以每件

40、117 元的价格(含增值税)分别于 7 月 10 日和12 日向 W 公司发出 3500 件和 1800 件产品，并于 7 月 30 日收到剩余款项。C 和 D 注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E 批准即予发货。C 和 D 注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。(3)C 和 D 注册会计师从 A 公司主营业务收入明细账中选取了 10 月 31 日最后一笔交易和 11 月 1 日第一笔交易，注意到 10 月 31 日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10 月 31 日，发货单编号为16256 号；1

41、1 月 1 日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 11 月 1 日，发货单编号为 16255 号。财务人员解释，由于 A 公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在 11 月 1 日发出，但由于 10 月31 日最后一笔交易的客户要求的发货时间是 10 月 31 日，故将 16256 号发货单和相关销售发票日期填制为 10 月 31 日。要求：（分数：20.01）(1).针对资料一第(1)项和第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。（分数：6.67）_正确答案：(银行存款

42、的内部控制有严重缺陷。 理由：因为如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样的，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一个人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。 建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。 货币资金的支付制度存在严重缺陷。 理由：因为一是未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的

43、行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。 建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。)解析：(2).针对资料二第(1)项和第(2)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。（分数：6.67）_正确答案：(资料二第(1)事项与存货和应付账款的计价与分摊认定有关。 资料二第(2)事项与存货和应付账款的存在或发生认定相关。)解析：(3).针对资料二第

44、1)项和第(2)项、资料三第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。（分数：6.67）_正确答案：(资料二： 表明相关内部控制未得到有效执行； 理由：因为对于运费部分即使是另行结算的，也是要将该部分的支出包含在材料的暂估价里的。 建议：将相关的运费支出计入暂估材料的成本中。表明相关内部控制得到有效执行； 资料三： 表明内部控制得到有效执行； 表明内部控制未得到有效执行； 理由：向 W 公司的发货金额已经超过了赊销信用额度 500000 元，应当获得经授权的信用审核部门经理

45、的批准才能发货； 建议：超过赊销信用额度的销售应当获得经授权的信用审核部门经理的批准才能发货； 表明内部控制未得到有效执行； 理由：因为 A 公司人为提前了发货单日期，并提前确认了相关的营业收入。 建议：企业发货单日期的填写应当以实际的发货日期为准。)解析：解析 本题考核点为控制测试在货币资金与交易循环、购货与付款循环、销售与收款循环中的应用。ABC 公司系公开发行 A 股的上市公司，XYZ 会计师事务所对 ABC 公司 2014 年度财务报表进行了审计。注册会计师 X 和 Y 通过了解 ABC 公司及其环境，获得以下资料： 资料： B资产负债表/B资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益(或股东权益) 期末余额 年初余额货币资金 28 61 流动负债 4370 3790交易性金融资产 1126 838 非流动负债 325