1、注册会计师审计-28 及答案解析(总分：80.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与初步评估结论不一致，则注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.重新了解内部控制B.重新执行符合性测试C.重新确定重要性水平和可接受审计风险水平D.考虑是否追加相应的审计程序2.管理当局声明书是注册会计师获取的一种非常重要的书面证据，但它无法做到的是( )。（分数：1.00）A.明确管理当局的会计责任B.在一定程度上保护注册会计师C.为审计意见提供直接证据D.避免注册会计师与管理当局产生误解3.下列项目中属于间接或有负债的是
2、 )。（分数：1.00）A.税务纠纷B.未决索赔C.应收账款抵借D.未决诉讼4.下列情况中，可能致使注册会计师在审计报告中提及专家的工作的是( )。（分数：1.00）A.专家工作结果未 08 形成充分、适当的审计证据B.专家得出的结论与其他审计证据不一致C.专家的独立性存在问题D.专家工作结果导致注册会计师出具带说明段的审计报告5.下列审计证据中，可靠程度最高的书面证据是( )。（分数：1.00）A.被审计单位律师关于被审计单位诉讼事项的声明书B.银行对账单C.应收票据D.顾客订购单6.某注册会计师因故意出具虚假审计报告，于 2003 年 1 月 10 H 被某省高级人民法院判处有期徒刑 3
3、 年，并从判决之 H 起开始执行，该注册会计师从( )之日起有资格向所在省注册会计师协会申请注册。（分数：1.00）A.2008 年 1 月 10 ElB.2008 年 1 月 9 HC.2011 年 1 月 10 ElD.2011 年 1 月 9 H7.实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层砍重大错报的审计程序。注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序不包括对( )。（分数：1.00）A.各类交易、账户余额测试B.内部控制测试C.列报的细节测试D.实质性分析程序8.注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列
4、证据中，无效的审计证据是( )。（分数：1.00）A.审计业务约定书B.管理当局声明书C.律师声明书D.管理建议书9.会计师事务所、注册会计师采取必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平。当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，( )应当拒绝承接业务，或解除业务约定。（分数：1.00）A.会计师事务所B.注册会计师C.助理审计人员D.主任会计师10.注册会计师在对 ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表审计后，会计报表中仍然含有错报、漏报，则下列提法中恰当的是( )。（分数：1.00）A.会计报表审计并不是以查错防弊为目的，所以有错报未查出，注册会计师无需承担责任B
5、注册会计师是会计报表的鉴证人，所以已审会计报表中有错报未查出，理应追究其法律责任C.注册会计师是会计报表的保证人，所以已审会计报表中有错报未查出，理应追究其法律责任D.如果未能查出会计报表中的错报，是由于注册会计师未能按照独立审计准则的要求执业造成的，则应追究注册会计师的责任11.通过“同步控制测试”取得的证据只能使注册会计师评价控制风险的估计水平为( )。（分数：1.00）A.高或中等B.中等或低等C.稍高于中等或中等D.稍低于最高或中等12.固定资产折旧审计的主要目标不应包括( )。（分数：1.00）A.确定固定资产的增加、减少是否符合预算和经过授权批准B.确定折旧政策和方法是否符合国家
6、有关财会法规的规定C.确定适当的折旧政策和方法是否得到一贯遵守D.确定折旧额的计算是否正确13.监盘库存现金是注册会计师证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，秘审计单位必须参加盘点的人员是( )。（分数：1.00）A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员14.甲会计师事务所与 S 股份有限公司与 2003 年 1 月 10 H 签订的 2002 年度会计报表审计业务的约定书，作为审计档案应当( )。A至少保存至 2006 年 比至少保存至 2008 年C至少保存至 2013 年 D长期保存（分数：1.00）A.比至少保存至
7、 2008 年B.至少保存至 2013 年C.长期保存D.甲会计师事务所与 S 股份有限公司与 2003 年 1 月 10 H 签订的 2002 年度会计报表审计业务的约定书，作为审计档案应当(E.)。F.至少保存至 2006 年15.对下列各项替代程序而言，注册会计师一般认为不满意的是( )。（分数：1.00）A.以检查订货单及验收单替代函证应付账款B.以向债权人发函替代检查对账记录C.以代销合同规定替代代销商品的盘点D.以检查有关账簿记录替代抽查存货记录二、多项选择题(总题数：10，分数：-10.00)16.注册会计师无法对被审计单位会计报表的应收账款项目实施必要的审计程序，且无替代审计程
8、序，则注册会计师可出具( )审计报告。（分数：-1.00）A.带说明段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见17.根据我国质量控制基本准则，下列各项中既属于全面质量控制要求，又属于审计项目质量控制要求的有( )。（分数：-1.00）A.咨询B.指导和监督C.业务承接D.复核18.无论是新接受还是连续接受委托，会计师事务所都应当重点考虑的因素有( )。（分数：-1.00）A.独立性B.客观性C.自身是否有能力完成审计委托D.被审计单位主要管理人员的品行19.下列审计项目中，通常运用变量抽样法的是( )。（分数：-1.00）A.审查应收账款的金额B.审查银行存贷款的数量和金额C.审查
9、工资费用D.审查交易授权20.在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有( )。（分数：-1.00）A.工作委派B.指导C.监督D.复核21.下列各项中，属于控制环境要素的内容有( )。（分数：-1.00）A.真实性的记录B.组织结构C.职责划分D.经营管理的观念、方式22.在下列各项中，通常应属于注册会计师重点审计领域的有( )。（分数：-1.00）A.须经管理当局主观判断的会计事项B.有异常波动的会计报表项目C.相关内部控制发生变动的项目D.会计报表截止日前后发生的经济业务23.筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的
10、交易事项构成，其特征有，( )。（分数：-1.00）A.审计年度内筹资与投资循环的交易数量较多，而每笔交易的金额通常较大B.审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大C.漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响D.筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定24.专门用于审核期后事项的方法主要有( )。（分数：-1.00）A.向被审单位管理当局询问B.审查税收结算报告C.获取律师声明书D.复查资产负债表日后的内部报表、会议记录和会计记录25.注册会计师通常实施( )风险评估程序，以获取有关控制设计和执行
11、的审计证据。（分数：-1.00）A.询问被审计单位的人员B.观察特定控制的运用C.检查文件和报告D.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)三、判断题(总题数：10，分数：15.00)26.当被审计单位委托注册会计师对依据已审计会计报表编制的简要会计报表进行审计时，该注册会计师如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对该简要会计报表出具审计报告。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的对象存在重大错报，可以提请审计客户告知前任，并考虑是否建议客户安排三方会谈，以便妥善处理。( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.在有些情况下，注
12、册会计师出于对成本效益原则的考虑并不一定选取最有力的证据。( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.由于固有风险、控制风险始终大于零，需要通过实质性测试降低检咨风险。因此，无论企业内部控制设计的多么合理，运用的如何有效，注册会计都必须对其会计报表的重要账户或交易类别进行实质性测试。( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.注册会计师如认为被审核单位盈利预测所依据的基本假设明显不切合突际，应当明确告知被审核单位予以纠正。被审核单位坚持不改的，注册会计师应出具否定意见的审核报告。( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.注册会计师如果推断的总体误差超过可容忍误差，表明重估后的抽样的风险
13、是可以接受的。( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.为提高审计计划的质量，在制定计划前应进行周密细致的调查，并且同被审计单位管理当局共同制订审计计划。( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.即使主审注册会计师在其审计报告中提及其他注册会计师的工作，并指明了其他注册会计师的审计范围和审计责任，主审注册会计师仍不能将审计责任分摊给其他注册会计师。( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.审计人员对内控制度的检查评价可以获取到环
14、境证据。( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：16.00)36.B 注册会计师是 XYZ 公司 2007 年度财务报表销售与收款循环审计的审计负责人，B 注册会计师在对该循环内部控制了解和测试中进行了下列工作：了解到 XYZ 公司针对销售收入和销售费用的业绩评价控制包括财务经理每月审核实际销售收入(按产品细节)和销售费用 (按费用项目细节)，并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过 5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，B
15、 注册会计师在与销售经理的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效的运行。请代注册会计师解释下列伺题：(1)为什么会出现内部控制存在且被执行，注册会计师却认为 XYZ 公司控制可能运行无效?为什么? (2)简述测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行两者联系和区别。(3)在测试控制运行的有效性时，注册会计师还应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据?（分数：5.00）_37.P 公司在销售环节，采用了订货与核准购货方信用职务分离的控制制度，目的是为了防止在销售过程中吃回扣或不能及时回收销货款。由于执行者没有认真履行订货合同
16、与批准销售的职权分离的内控制度，致使公司本年度内销货交易货款的 55%不能按时回收，给公司造成了巨大的财务损失。A 注册会计师在实施审计中，对其内部控制制度评价时根据以往的经验，认为公司在订购与销货方面不存在问题，没有进行相关的测试，致使会计报表出现较大数额的错报。请回答：(1)什么是普通过失和重大过失?A 注册会计师在对 P 公司的审计中属于何种过失?(2)A 注册会计师及其所在的会计师事务所应承担什么法律责任?可能受到哪些处罚?（分数：6.00）_38.XYZ 公司 2000 年度会计报表由 A 会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责 XYZ 公司现场审计的 L 注册会计师于 2
17、001 年 5 月离职，加入 B 会计事务所，转所手续至 2002 年 5 月办理完毕。2002年 1 月，XYZ 公司决定改聘 B 会计师事务所审计 2001 年度会计报表，并与其签定了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ 公司同意 B 会计师事务所与 A 会计师事务所联系，以了解相关情况。B 会计师事务所委派 L 注册会计师担任 XYZ 公司 2001 年度会计报表审计的外勤负责人，并于 2002 年 4 月出具了无保留意见审计报告。要求：请根据上述资料简要回答下列问题。(1)B 会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?(2)B 会计师事务所对期初
18、余额通常应当实施哪些主要审计程序?(3)针对 A 会计师事务所对 XYZ 公司 2000 年度会计报表审计意见中的保留事项，B 会计师事务所对 XYZ 公司 2001 年度会计报表出具无保留意见的前提是什么?(4)l 注册会计师能否签署 XYZ 公司 2001 年度会计报表的审计报告?请说明具体原因。（分数：5.00）_五、综合题(总题数：2，分数：44.00)39.甲会计师事务所接受委托对乙股份有限公司 2005 年度的会计报表进行审计。注册会计师王某在进行审计时，确定下列审计目标为主要目标。要求：根据具体要求回答下列问题。序号 审计目标(1) 资负债表日的库存现金是否确实存在(2) 资产负
19、债表日的银行存款是否确实存在(3) 托管的有价证券是否归被审计单位所有(4) 应收账款是否确为被审计单位的债权 (5) 确定坏账准备增减变动的记录是否完整(6) 当年购入存货的记录是否计入正确的会计期间(7) 存货的计价方法是否恰当 (8) 累计折旧的年末余额是否正确 (9) 固定资产是否归被审计单位所有(10) 应付账款业务是否均已记录(1)请指出对于上述审计目标，管理当局的具体认定。(2)注册会计师为实现上述目标所应执行的审计程序。(3)注册会计师所获取的审计证据的种类。（分数：23.00）_40.仁信会计师事务所接受三胜股份有限公司的委托，对其 2003 年 12 月 31 日的与会计报
20、表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见。会计师事务所委派注册会计师 c 和 D 执行该业务。他们在 2004 年 1 月 20日完成了审核工作，关注到下列有关内部控制。(1)三胜公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的末连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付
21、款凭单登记有关账簿。(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。三胜公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的测试表明，c 和 D 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(3)三胜公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各量务部进行审计，并出具内部审计报告。C 和 D 注册会计师获取了 2003 年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(4)三胜公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员
22、负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(5)假设三胜公司只存在事项(3)，且已在相关认定时说明了该缺陷及其对控制目标的影响，注册会计师草拟的内部控制审核报告如下。内部控制审计报告三胜股份有限公司全体股东：我们接受委托，审核了贵公司管理当局对 2003 年度与会计报表相关的内部控制有效性。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。我们的审核是依据内部控制审核指导意见进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们认为，贵公司按照企业内部控制规范于 2
23、003 年 12 月 31 日保持了与会计报表相关的有效的内部控制。内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序的遵循程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。会计师事务所(公章) 中国注册会计师：C中国注册会计师：D(地址)2004 年 1 月 20 日要求：(1)根据事项(1)(4)，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)指出事项(5)内部控制审核报告中的不恰当之处，并予以改正。（分数：21.00）_注册会
24、计师审计-28 答案解析(总分：80.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与初步评估结论不一致，则注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.重新了解内部控制B.重新执行符合性测试C.重新确定重要性水平和可接受审计风险水平D.考虑是否追加相应的审计程序 解析：解析 若最终评价控制风险水平高于初步评价结论，则注册会计师应考虑是否追加相应的程序。2.管理当局声明书是注册会计师获取的一种非常重要的书面证据，但它无法做到的是( )。（分数：1.00）A.明确管理当局的会计责任B.在一定程度上保护注册会计师C.为审计意
25、见提供直接证据 D.避免注册会计师与管理当局产生误解解析：3.下列项目中属于间接或有负债的是( )。（分数：1.00）A.税务纠纷B.未决索赔C.应收账款抵借 D.未决诉讼解析：4.下列情况中，可能致使注册会计师在审计报告中提及专家的工作的是( )。（分数：1.00）A.专家工作结果未 08 形成充分、适当的审计证据B.专家得出的结论与其他审计证据不一致C.专家的独立性存在问题D.专家工作结果导致注册会计师出具带说明段的审计报告 解析：解析 独立审计具体准则第 12 号利用专家的工作第 19 条规定,如果专家工作结果致使注册会计师出具带说明段的审计报告，注册会计师可考虑在说明段中提及专家的工作
26、包括专家的身份和专家的参与程度等。5.下列审计证据中，可靠程度最高的书面证据是( )。（分数：1.00）A.被审计单位律师关于被审计单位诉讼事项的声明书 B.银行对账单C.应收票据D.顾客订购单解析：解析 A 选项属于直接提交注册会计师的外部证据。6.某注册会计师因故意出具虚假审计报告，于 2003 年 1 月 10 H 被某省高级人民法院判处有期徒刑 3 年，并从判决之 H 起开始执行，该注册会计师从( )之日起有资格向所在省注册会计师协会申请注册。（分数：1.00）A.2008 年 1 月 10 ElB.2008 年 1 月 9 HC.2011 年 1 月 10 El D.2011 年
27、1 月 9 H解析：7.实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层砍重大错报的审计程序。注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序不包括对( )。（分数：1.00）A.各类交易、账户余额测试B.内部控制测试 C.列报的细节测试D.实质性分析程序解析：解析 对内部控制的测试属于控制测试，不属于实质性程序内容。8.注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列证据中，无效的审计证据是( )。（分数：1.00）A.审计业务约定书B.管理当局声明书C.律师声明书D.管理建议书 解析：解析 本题的等价问法是四个选项中的哪个涉及的
28、会计责任最少。事实上 A 选项中全面涉及了会计责任，B 选项是对会计责任的专门确认；C 选项是法律责任的证据；而 D 选项中未涉及会计责任。9.会计师事务所、注册会计师采取必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平。当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，( )应当拒绝承接业务，或解除业务约定。（分数：1.00）A.会计师事务所 B.注册会计师C.助理审计人员D.主任会计师解析：解析 不能以个人名义承接业务。10.注册会计师在对 ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表审计后，会计报表中仍然含有错报、漏报，则下列提法中恰当的是( )。（分数：1.00）A.会计报表审计并
29、不是以查错防弊为目的，所以有错报未查出，注册会计师无需承担责任B.注册会计师是会计报表的鉴证人，所以已审会计报表中有错报未查出，理应追究其法律责任C.注册会计师是会计报表的保证人，所以已审会计报表中有错报未查出，理应追究其法律责任D.如果未能查出会计报表中的错报，是由于注册会计师未能按照独立审计准则的要求执业造成的，则应追究注册会计师的责任 解析：11.通过“同步控制测试”取得的证据只能使注册会计师评价控制风险的估计水平为( )。（分数：1.00）A.高或中等B.中等或低等C.稍高于中等或中等D.稍低于最高或中等 解析：12.固定资产折旧审计的主要目标不应包括( )。（分数：1.00）A.确定
30、固定资产的增加、减少是否符合预算和经过授权批准 B.确定折旧政策和方法是否符合国家有关财会法规的规定C.确定适当的折旧政策和方法是否得到一贯遵守D.确定折旧额的计算是否正确解析：解析 A 选项中内容属于内部控制制度中的“授权批准”。13.监盘库存现金是注册会计师证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，秘审计单位必须参加盘点的人员是( )。（分数：1.00）A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员 C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员解析：解析 B 选项中所列人员均是被审计单位中与库存现金直接相关的人员。14.甲会计师事务所与 S 股份有限公司与 2003 年
31、1 月 10 H 签订的 2002 年度会计报表审计业务的约定书，作为审计档案应当( )。A至少保存至 2006 年 比至少保存至 2008 年C至少保存至 2013 年 D长期保存（分数：1.00）A.比至少保存至 2008 年B.至少保存至 2013 年C.长期保存D.甲会计师事务所与 S 股份有限公司与 2003 年 1 月 10 H 签订的 2002 年度会计报表审计业务的约定书，作为审计档案应当( E.)。F.至少保存至 2006 年解析：15.对下列各项替代程序而言，注册会计师一般认为不满意的是( )。（分数：1.00）A.以检查订货单及验收单替代函证应付账款B.以向债权人发函替代
32、检查对账记录C.以代销合同规定替代代销商品的盘点 D.以检查有关账簿记录替代抽查存货记录解析：二、多项选择题(总题数：10，分数：-10.00)16.注册会计师无法对被审计单位会计报表的应收账款项目实施必要的审计程序，且无替代审计程序，则注册会计师可出具( )审计报告。（分数：-1.00）A.带说明段的无保留意见B.保留意见 C.否定意见D.无法表示意见 解析：17.根据我国质量控制基本准则，下列各项中既属于全面质量控制要求，又属于审计项目质量控制要求的有( )。（分数：-1.00）A.咨询B.指导和监督 C.业务承接D.复核 解析：解析 LC 较会计师事务所的全面质量控制与审计项目的质量控制
33、两者内容。18.无论是新接受还是连续接受委托，会计师事务所都应当重点考虑的因素有( )。（分数：-1.00）A.独立性 B.客观性C.自身是否有能力完成审计委托 D.被审计单位主要管理人员的品行 解析：19.下列审计项目中，通常运用变量抽样法的是( )。（分数：-1.00）A.审查应收账款的金额 B.审查银行存贷款的数量和金额 C.审查工资费用 D.审查交易授权解析：解析 D 选项属于符合性测试。20.在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有( )。（分数：-1.00）A.工作委派B.指导 C.监督 D.复核 解析：
34、解析 A 选项屑于全面审计质量控制的要素。21.下列各项中，属于控制环境要素的内容有( )。（分数：-1.00）A.真实性的记录B.组织结构 C.职责划分D.经营管理的观念、方式 解析：解析 A 选项属于会计系统，C 选项属于控制程序。22.在下列各项中，通常应属于注册会计师重点审计领域的有( )。（分数：-1.00）A.须经管理当局主观判断的会计事项 B.有异常波动的会计报表项目 C.相关内部控制发生变动的项目D.会计报表截止日前后发生的经济业务解析：23.筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成，其特征有，( )。（分数：-1.00）A.审计年度内筹资与投资循环的交易数量较多，而每
35、笔交易的金额通常较大B.审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大 C.漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响 D.筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定 解析：24.专门用于审核期后事项的方法主要有( )。（分数：-1.00）A.向被审单位管理当局询问 B.审查税收结算报告C.获取律师声明书 D.复查资产负债表日后的内部报表、会议记录和会计记录 解析：25.注册会计师通常实施( )风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。（分数：-1.00）A.询问被审计单位的人员 B.观察特定控制的
36、运用 C.检查文件和报告 D.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试) 解析：解析 控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。三、判断题(总题数：10，分数：15.00)26.当被审计单位委托注册会计师对依据已审计会计报表编制的简要会计报表进行审计时，该注册会计师如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对该简要会计报表出具审计报告。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：解析 简要会计报表是依据已审会计报表编制的。27.如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的对象存在重大错报，可
37、以提请审计客户告知前任，并考虑是否建议客户安排三方会谈，以便妥善处理。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 注册会计师必须建议客户安排三方会谈。28.在有些情况下，注册会计师出于对成本效益原则的考虑并不一定选取最有力的证据。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：解析 在满足充分、适当的前提下，注册会计师会考虑成本效益原则，获取最为妥当的证据，并不一定是最有力的证据。29.由于固有风险、控制风险始终大于零，需要通过实质性测试降低检咨风险。因此，无论企业内部控制设计的多么合理，运用的如何有效，注册会计都必须对其会计报表的重要账户或交易类别进行实质性测试。( )（分数：1.
38、50）A.正确 B.错误解析：30.注册会计师如认为被审核单位盈利预测所依据的基本假设明显不切合突际，应当明确告知被审核单位予以纠正。被审核单位坚持不改的，注册会计师应出具否定意见的审核报告。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 在题中所述情况下，注册会计师应当解除业务约定，拒绝出具盈利预测审核报告，而不是出具否定意见的审核报告。31.注册会计师如果推断的总体误差超过可容忍误差，表明重估后的抽样的风险是可以接受的。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：32.为提高审计计划的质量，在制定计划前应进行周密细致的调查，并且同被审计单位管理当局共同制订审计计划。( )（分数：
39、1.50）A.正确B.错误 解析：解析 独立制订审计计划是注册会计师的责任。33.即使主审注册会计师在其审计报告中提及其他注册会计师的工作，并指明了其他注册会计师的审计范围和审计责任，主审注册会计师仍不能将审计责任分摊给其他注册会计师。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：解析 独立审计具体准则第 13 号利用其他注册会计师的工作第 16 条规定，当存在以下情况时，主审注册会计师可考虑在审计报告中提及其他注册会计师的工作，但不应被视为将其责任分摊给其他注册会计师。无法对其他注册会计师的工作进行复核，且无法直接实施必要的审计程序；其他注册会计师的工作不能满足要求，且无法直接实施必要的审
40、计程序。34.在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 注册会计师接受其他委托人的委托时，查阅有关财务会计资料和文件应按照依法签订的业务约定书的约定办理。35.审计人员对内控制度的检查评价可以获取到环境证据。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：四、简答题(总题数：3，分数：16.00)36.B 注册会计师是 XYZ 公司 2007 年度财务报表销售与收款循环审计的审计负责人，B 注册会计师在对该循环内部控制了解和测试中进行了下列工作：了解到 XYZ 公司针对销售
41、收入和销售费用的业绩评价控制包括财务经理每月审核实际销售收入(按产品细节)和销售费用 (按费用项目细节)，并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过 5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，B 注册会计师在与销售经理的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效的运行。请代注册会计师解释下列伺题：(1)为什么会出现内部控制存在且被执行，注册会计师却认为 XYZ 公司控制可能运行无效?为什么? (2)简
42、述测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行两者联系和区别。(3)在测试控制运行的有效性时，注册会计师还应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据?（分数：5.00）_正确答案：(1)可能被审单位内部控制的确存在，并得以执行，但可能流于形式。因为测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行是两个既有联系又有区别的概念。(2)区别，测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。联系：为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时
43、测试控制运行有效性，以提高审计效率。(3)在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。2)控制是否得到一贯执行。3)控制由谁执行。4)控制以何种方式运行。如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。)解析：37.P 公司在销售环节，采用了订货与核准购货方信用职务分离的控制制度，目的是为了防止在销售过程中吃回扣或不能及时回收销货款。由于执行者没有认真履行订货合同与批准销售的职权分离的内控制度，致使公司本年度内销货交易货款的 55%不能按时回收，给公司造成了
44、巨大的财务损失。A 注册会计师在实施审计中，对其内部控制制度评价时根据以往的经验，认为公司在订购与销货方面不存在问题，没有进行相关的测试，致使会计报表出现较大数额的错报。请回答：(1)什么是普通过失和重大过失?A 注册会计师在对 P 公司的审计中属于何种过失?(2)A 注册会计师及其所在的会计师事务所应承担什么法律责任?可能受到哪些处罚?（分数：6.00）_正确答案：(1)普通过失是指没有保持职业上应有的合理谨慎，没有完全遵循专业准则的要求。重大过失是指连起码的谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。由于 A 注册会计师对 P 公司的内控制度没有做出正确的判断，这
45、种因工作中疏忽未能将重大错报事项查出来应届于重大过失。但如果由于公司内部的负责订货与审核销售的双方串联作弊，致使 A 注册会计师无法发现这一交易的舞弊行为，则属于普通过失。(2)A 注册会计师及其所在的会计师事务所应承担行政责任和民事责任。对注册会计师来说，可能受到警告、暂停执业、吊销注册会计师证书的处罚：对其所在的事务所来说，可能受到警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销和赔偿受害人损失等处罚。)解析：38.XYZ 公司 2000 年度会计报表由 A 会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责 XYZ 公司现场审计的 L 注册会计师于 2001 年 5 月离职，加入 B 会计事务所，
46、转所手续至 2002 年 5 月办理完毕。2002年 1 月，XYZ 公司决定改聘 B 会计师事务所审计 2001 年度会计报表，并与其签定了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ 公司同意 B 会计师事务所与 A 会计师事务所联系，以了解相关情况。B 会计师事务所委派 L 注册会计师担任 XYZ 公司 2001 年度会计报表审计的外勤负责人，并于 2002 年 4 月出具了无保留意见审计报告。要求：请根据上述资料简要回答下列问题。(1)B 会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?(2)B 会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?(3)针对
47、A 会计师事务所对 XYZ 公司 2000 年度会计报表审计意见中的保留事项，B 会计师事务所对 XYZ 公司 2001 年度会计报表出具无保留意见的前提是什么?(4)l 注册会计师能否签署 XYZ 公司 2001 年度会计报表的审计报告?请说明具体原因。（分数：5.00）_正确答案：(1)B 会计师事务所通常应向 A 会计师事务所调阅审计档案的方式了解期初余额的情况。注册会计师应了解的主要内容包括：第一，通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获取审计证据的充分、适当性。第二，了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见的审计报告，并查清原因，特别关注其中与本期会计报表有关的部分。(2)B 会计师事务所对期初余额通常实施的主要审计程序包括：
