1、注册会计师审计-29 及答案解析(总分：81.98，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.下列有关财务报表审计的说法中，正确的是_。 A.审计的用户主要是对财务报表承担责任的被审计单位管理层 B.审计的目的是为了增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度 C.审计可以有效满足所有财务报表使用者对财务报表信息质量的需求 D.注册会计师按照审计准则和职业道德要求，能够形成对财务报表是否在所有方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映的审计意见（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列有关审计业务三方关系的说法中，错误的是_。 A.预期使用者可能主要是指与财
2、务报表有重要和共同利益的主要利益相关者 B.在审计业务的三方关系中，管理层不属于预期使用者 C.责任方可能是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者 D.审计业务三方关系人的关系是注册会计师对由责任方负责的财务报表提出结论，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度（分数：1.00）A.B.C.D.3.在审计风险模型中，下列对各种风险的理解中，不恰当的是_。 A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险分为财务报表层次和认定层次 C.检查风险与注册会计师实实质性程序有关 D.审计风险是基于满足注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报要求下的可接受的低水平（分数：1.00）A.B.C.D
3、4.在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑的主要因素是_。 A.潜在的重大错报风险 B.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 C.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险 D.推断某一重大错报存在而实际不存在的风险（分数：1.00）A.B.C.D.5.下列情形中，注册会计师不适合选择较高的百分比(比如 75%)来确定实际执行的重要性的是_。 A.连续审计项目，被审计单位以前年度审计调整较少 B.被审计单位处于非高风险行业 C.被审计单位面临较大市场竞争压力 D.被审计单位面临较低的业绩压力（分数：1.00）A.B.C.D.6.关于错报的说法中，不恰当的是_。 A.累积错报包括明显微小的错报
4、 B.错报包括事实错报、判断错报和推断错报 C.判断错报是指管理层、注册会计师对会计估计值的判断差异和对选择和运用会计政策的判断差异 D.推断错报通常是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报（分数：1.00）A.B.C.D.7.下列审计证据中，可靠性最强的是_。 A.管理层提供的书面声明 B.提供的银行存款日记账 C.销售产品时委托物流公司送货后，由物流公司交回的顾客签收的送货单回单 D.连续编号的销售发票存根（分数：1.00）A.B.C.D.8.下列关于影响函证决策因素的说法中，错误的是_。 A.评估的认定层次重大错报风险越高，函证程序的运用对于提供充分、适当的
5、审计证据可能是有效的 B.对应收账款实施函证程序，能够为应收账款存在认定、计价和分摊认定提供相关可靠的审计证据 C.对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响 D.如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提的回复可靠性更高（分数：1.00）A.B.C.D.9.下列各项中，注册会计师通常认为不适合运用实质性分析程序的是_。 A.营业外支出 B.固定资产累计折旧 C.借款利息支出 D.房屋租金收入（分数：1.00）A.B.C.D.10.下列审计证据中，与应对固定资产存在认定错报风险最相关的是_。 A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行分析比较 B.询问被审计单位的管理
6、层和生产部门固定资产闲置情况 C.以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细账和相关凭证 D.以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证（分数：1.00）A.B.C.D.11.下列关于注册会计师对审计抽样方法的运用的说法中，不恰当的是_。 A.风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可以运用审计抽样 B.当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试 C.审计抽样适用于所有的控制测试 D.审计抽样适用于细节性测试，不适用于实质性分析程序（分数：1.00）A.B.C.D.12.下列各项中，不属于信息技术一般控制的是_。 A.对数据
7、中心和网络运行的控制 B.对系统软件的购置、修改和维护的控制 C.对系统生成的例外报告进行人工干预的控制 D.对接触或访问权限的控制（分数：1.00）A.B.C.D.13.在完成最终审计档案的归整工作后，如果注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，以下记录的内容中，不包括_。 A.修改或增加审计工作底稿的具体理由 B.修改或增加往来信件 C.复核的时间和人员 D.修改或增加审计工作底稿的时间和人员（分数：1.00）A.B.C.D.14.注册会计师了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最重要的目的是_。 A.了解被审计单位的业绩趋势 B.确定被审计单位的业绩是否达到预算 C.
8、将被审计单位的业绩与同行业作比较 D.考虑是否存在舞弊风险（分数：1.00）A.B.C.D.15.下列各项中，审计程序与审计目标最相关的是_。 A.从营业收入明细账中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B.从固定资产明细账中选取样本，实地检查固定资产，以确定固定资产的所有权 C.从应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，以确定应付账款的完整性 D.函证银行存款，以确定银行存款余额的存在（分数：1.00）A.B.C.D.16.在确定拟实施实质性程序的时间安排和范围时，以下观点中，不恰当的是_。 A.如果测试控制运行的有效性远远达不到注册会计师进行风险评估程序时了解内
9、部控制的效果，则应当扩大实质性程序范围 B.在识别管理层串通舞弊嫌疑的情况下，需要在期末实施实质性程序 C.如果评估的控制环境薄弱，则需要在期末或接近期末实施实质性程序，而且实施实质性程序的范围要广 D.如果评估的控制环境薄弱，则需要在期末或接近期末实施实质性程序，而且实施实质性程序时以实质性分析程序为主（分数：1.00）A.B.C.D.17.以下情形中，最有可能表明被审计单位财务报表存在舞弊动机或压力的风险因素的是_。 A.管理层被要求实现全行业最高的销售业绩和盈利增长指标 B.资产管理部经理过度参与重大会计估计事项 C.治理层没有持续对财务报告编制过程实施监督 D.与国外金融机构进行金融衍
10、生品远期合约交易（分数：1.00）A.B.C.D.18.接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师的工作底稿时，下列说法中，正确的是_。 A.后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任审计工作底稿 B.后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿 C.后任注册会计师根据审计客户同意与否决定是否查阅前任注册会计师审计工作底稿 D.后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应终止业务（分数：1.00）A.B.C.D.19.基于集团财务报表审计，关于如何确定组成部分重要性，以下陈述中，错误的是_。 A.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同 B.在确定组成部分重要性时
11、无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式 C.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性 D.组成部分层面确定的实际执行的重要性可能高于计划的重要性（分数：1.00）A.B.C.D.20.如果注册会计师认为在审计中识别出的诉讼事项的估计金额存在重大错报风险，下列各项审计程序中，不能应对该风险的是_。 A.询问被审计单位内部法律顾问的意见 B.复核法律费用账户记录 C.与被审计单位外部法律顾问面谈 D.向被审计单位外部法律顾问寄发询证函（分数：1.00）A.B.C.D.21.如果注册会计师识别出管理层以前未识别出的重大关联方交易，则应当立即实施的审计程序是_。
12、 A.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序 B.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序 C.将相关信息向项目组其他成员通报 D.要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易（分数：1.00）A.B.C.D.22.注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购交易的_认定。 A.存在 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊（分数：1.00）A.B.C.D.23.以下事项中，不属于对财务报表内容书面声明的是_。 A.在作出会计估计时使用的重大假
13、设是合理的 B.未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大 C.已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露 D.所有交易均已记录并反映在财务报表中（分数：1.00）A.B.C.D.24.如果认为被审计单位违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当的反映，则注册会计师应当考虑对财务报表出具的审计报告类型是_。 A.无保留意见审计报告 B.保留意见或否定意见的审计报告 C.无法表示意见的审计报告 D.无保留意见加强调事项段审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.25.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，在没有法律法规禁止
14、的情况下，注册会计师的以下做法中，恰当的是_。 A.在强调事项段说明上期财务报表已由前任注册会计师审计 B.在其他事项段中说明前任注册会计师发表的意见的类型 C.在审计意见段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告 D.在审计意见段中说明前任注册会计师出具的审计报告的日期（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)26.在本期审计业务开始时，注册会计师应当开展的初步业务活动有_。 A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B.获取被审计单位管理层书面声明 C.就审计责任与被审计单位治理层沟通 D.评价项目组成员的独立性（分数：2.
15、00）A.B.C.D.27.在计划审计工作中，注册会计师使用财务报表整体重要性水平的目的有_。 A.确定重大不确定事项发生的可能性 B.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围 C.识别和评估重大错报风险 D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围（分数：2.00）A.B.C.D.28.在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中不正确的有_。 A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的 6 个月 B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估 C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响 D
16、管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息（分数：2.00）A.B.C.D.29.下列关于审计报告其他事项段的说法中，正确的有_。 A.如果财务报表附注遗漏了应披露的事项，并且该事项重大，注册会计师应考虑在审计报告中增加其他事项段予以说明 B.如果上期财务报表未经审计，应当在其他事项段中予以说明 C.如果被审计单位未按照企业会计准则的规定在财务报表中列报或披露某事项，不能将其包括在审计报告的其他事项段中 D.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息，但管理层拒绝修改，注册会计师可以考虑在审计报告中增加其他事项
17、段（分数：2.00）A.B.C.D.30.在确定特别风险时，注册会计师的下列做法正确的有_。 A.直接假定被审计单位的收入确认存在特别风险 B.将被审计单位管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险 C.直接假定被审计单位的存货存在特别风险 D.将被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险（分数：2.00）A.B.C.D.31.关于注册会计师利用内部审计工作不能减轻其审计责任的以下表述中，恰当的有_。 A.注册会计师应当对发表的审计意见独立承担全部责任 B.对样本规模的确定应当与内部审计人员一致 C.内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师审计所要求的水平 D.内部审计人员工作的自主
18、程度和客观性是有限的（分数：2.00）A.B.C.D.32.注册会计师应当直接与治理层沟通的事项有_。 A.注册会计师的独立性 B.注册会计师与财务报表审计相关的责任 C.值得关注的内部控制缺陷 D.审计中发现的重大问题（分数：2.00）A.B.C.D.33.在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有_。 A.控制是否存在 B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的 C.控制是否得到一贯执行 D.控制由谁执行（分数：2.00）A.B.C.D.34.A 注册会计师负责审计甲上市公司 2013 年度财务报表。A 注册会计师出具审计报告的日期为 2014 年 3月 5 日，财务报表报
19、出日为 2014 年 3 月 10 日。对于截至 2014 年 3 月 5 日发生的期后事项，A 注册会计师的下列做法中正确的有_。 A.不专门设计审计程序识别 B.尽量在接近资产负债表日时实施专门的审计程序 C.设计专门的审计程序识别 D.尽量在接近审计报告日时实施专门的审计程序（分数：2.00）A.B.C.D.35.在极少数情况下，如果被审计单位同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，即使财务报表已作出充分披露，注册会计师不可能出具的审计报告类型包括_。 A.无保留意见 B.保留意见 C.无法表示意见 D.无保留意见加强调事项段（分数：2.00）A.B.C.D.三、B
20、简答题/B(总题数：1，分数：18.00)A 注册会计师是甲公司 2013 年度财务报表审计项目合伙人。甲公司为服装加工企业，公司仓库现有存货主要包括各种男装、女装、童装，原材料包括布匹、羊毛、人造皮、棉线及各种辅料。2013 年年末，为了在 2014 年夏季推出新型产品，甲公司从韩国订制了一批高档真丝面料，该材料由甲公司负责运输，货物尚在运输途中。甲公司拟于 2014 年 1 月 5 日对存货实施盘点，A 注册会计师根据对甲公司的了解情况，制定了存货监盘计划，部分存货监盘底稿的内容摘录如下：(一)计划存货监盘工作1评价管理层用以记录和控制存货盘点的结果的指令和程序，包括：(1)收集已使用的存
21、货盘点记录的程序；(2)清点未使用的存货盘点表单；(3)实施盘点和复盘程序；(4)准确认定在产品的完工程度，流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目的程序，以及第三方拥有的存货的程序；(5)在适用的情况下用于估计存货数量的方法；(6)对存货在不同地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。3存货监盘的目标、范围及时间安排2014 年 1 月 5 日对甲公司仓库库存的所有存货实施监盘，以获取盘点日甲公司存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。(二)执行监盘12执行抽盘程序：从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，或者从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和
22、完整性的审计证据。要求：请根据以上存货监盘底稿的内容，回答以下问题：（分数：17.99）(1).注册会计师评价管理层用以记录和控制存货盘点的结果的指令和程序是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。（分数：2.57）_(2).存货监盘的目标、范围及时间安排是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。（分数：2.57）_(3).执行抽盘程序是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。（分数：2.57）_(4).对于实施抽盘程序发现的差异，注册会计师应当如何处理。（分数：2.57）_(5).在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录，请说明具体要点。（分数：2.5
23、7）_(6).ABC 会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计甲集团 2013 年度集团财务报表业务。甲集团由 1 家母公司、10 家全资子公司、7 家采用权益法核算的合营企业以及其他 4 家采用成本法核算的投资实体共 22 家构成。ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分摘录如下： (1)A 注册会计师在确定组成部分时，根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围控制和被控制关系为基础确定集团的组成部分，将甲集团中 1 家母公司和所下设的 10 家全资子公司作为集团财务报表的组成部分。 (2)集团项目组以单个组成部分
24、是否对集团具有财务重大性为标准来判断组成部分是否属于重要组成部分。 (3)集团项目组在计划审计工作时与组成部分注册会计师沟通，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，除非组成部分注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报。 (4)基于集团审计的目的，集团项目组在计划阶段确定集团财务报表整体重要性，重要组成部分财务信息的重要性由组成部分注册会计师确定。 (5)在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平。(6)集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，
25、对于不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分执行一项或多项审计程序。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出集团项目组所拟定的审计计划是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。（分数：2.57）_(7).ABC 会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司 2013 年度的财务报表，A 注册会计师为审计项目合伙人。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于 2013 年 11 月 1 日至 7 日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下： (1)
26、发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第一联交仓库，第二联交发运部门，第三、四联作为开发票的依据。 (2)在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。 (3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单编制连续编号的订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，盘点、并检查商品然后编制一式多联的连续编号的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。 (4)财务部门审核付款凭单后，支付采购
27、款项。出纳 Y 根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计 Z 负责保管。 (5)生产计划部根据批准的顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料，领料单通常一式三联，其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。 (6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。 要求： 假定未描述的其他内部控制不存在缺陷
28、请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。（分数：2.57）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：19.00)ABC 会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司 2013 年财务报表，XYZ 会计师事务所是连续多年审计甲公司的前任会计师事务所。甲公司主要从事煤炭的生产和销售。A 注册会计师作为审计项目合伙人，了解甲公司及其环境后，按照2013 年度甲公司税前会计利润的 5%确定了财务报表整体重要性 500 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司所在的煤炭行业受国家限电政策的影响，煤炭产量增长
29、在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长，甲公司 2013 年第四季度与前 3 个季度相比，保持了继续增长，2013 年审计前财务报表显示其完成了 15000 万元营业收入和3800 万元毛利的经营目标。2013 年全国煤炭行业平均毛利率为 5.7%。 (2)甲公司某生产线在 2013 年 6 月试运行投产，9 月停止资本化。 (3)随着煤炭价格的不断上涨，甲公司主要原材料采购价格也一直在上升。甲公司预计主要原材料价格在 2013 年底前很可能还要上升，因此在 2013 年 11 月进行大量采购，以满足 2014 年 1 月底前的生产需求。但 2014 年开始，相关原材料市场价格实际上开始
30、下跌。 (4)2013 年 12 月，由于煤炭生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼，要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法规，甲公司很可能赔偿的金额是 150 万元，甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元项目 2013 年(审计前金额)营业收入 15000.00营业成本 11200.00预计负债 0资产减值损失其中：应收账
31、款 0存货 0合计 0项目 2013 年 12 月 31 日(期末未审数)存货账面余额 3289.00减：存货跌价准备 0存货账面价值 3289.00项目2013 年 1 月 1日(已审数)本年增加(期末未审数)本年减少(期末未审数)2013 年 12 月 31日(期末未审数)在建工程生产线 33191 383 10000 23574减：在建工程减值准备 0 0 0 0在建工程账面价值 33191 383 10000 23574其中：利息资本化 371 122 493资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，
32、与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。 (3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。 (4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (5)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。 (6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工
33、程是否全部得到记录。 资料四： (1)甲公司 2012 年度财务报表是 XYZ 会计师事务所审计，并于 2013 年 3 月 31日出具了无保留意见的审计报告。 (2)甲公司 2013 年 12 月 31 日资产负债表中交易性金融资产的列示金额为 2000万元。管理层对这些交易性金融资产是按照其历史成本进行计量。2013 年 12月 31 日该项交易性金融资产的公允价值为 1300 万元，注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。 要求：（分数：18.99）(1).针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在
34、重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、在建工程、财务费用、资产减值损失、预计负债、营业外支出)的哪些认定相关。 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目及认定(1)(2)(3)(4)（分数：6.33）_(2).针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。 程序序号是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)与根据资料一哪一项(结合资料二)识别
35、的重大错报风险直接相关(资料一序号)理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)（分数：6.33）_(3).针对资料四，假定不考虑其他条件，代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。(甲公司适用的所得税税率为 25%)审计报告甲公司全体股东：引言段(略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、四、五、ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市 二一四年月日（分数：6.33）_注册会计师审计-29 答案解析(总分：81.98，做题时间：90 分钟)一、B
36、单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.下列有关财务报表审计的说法中，正确的是_。 A.审计的用户主要是对财务报表承担责任的被审计单位管理层 B.审计的目的是为了增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度 C.审计可以有效满足所有财务报表使用者对财务报表信息质量的需求 D.注册会计师按照审计准则和职业道德要求，能够形成对财务报表是否在所有方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映的审计意见（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 A 错误，审计的用户是财务报表的预期使用者；选项 C 错误，审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求，这里的“财务报表预期使用者”是指对“财务
37、报表整体共同的财务信息”，而不是包括个别财务报表使用者的特殊的信息需求；选项 D 错误，这里需要强调对财务报表的所有重大方面，而不是对财务报表的所有方而。2.下列有关审计业务三方关系的说法中，错误的是_。 A.预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者 B.在审计业务的三方关系中，管理层不属于预期使用者 C.责任方可能是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者 D.审计业务三方关系人的关系是注册会计师对由责任方负责的财务报表提出结论，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 B 不恰当，在审计业务的三方关系中，管
38、理层是财务报表预期使用者之一。3.在审计风险模型中，下列对各种风险的理解中，不恰当的是_。 A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险分为财务报表层次和认定层次 C.检查风险与注册会计师实实质性程序有关 D.审计风险是基于满足注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报要求下的可接受的低水平（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 B 不恰当，在审计风险模型中的重大错报风险属于认定层次；选项 C 恰当，注册会计师通过合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序以控制检查风险；选项 A、D 均恰当，在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，是基于满足
39、注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报要求下的可接受的低水平。4.在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑的主要因素是_。 A.潜在的重大错报风险 B.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 C.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险 D.推断某一重大错报存在而实际不存在的风险（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选项 A 正确。注册会计师识别和评估的重大错报风险是影响总体审计策略的重要内容。选项 B 属于在控制测试中运用审计抽样的信赖过度风险，与总体审计策略无关。选项 C、D 分别属于在细节测试中运用审计抽样的误受风险和误拒风险，与总体审计策略无关。5.下列情形中，注册会计师
40、不适合选择较高的百分比(比如 75%)来确定实际执行的重要性的是_。 A.连续审计项目，被审计单位以前年度审计调整较少 B.被审计单位处于非高风险行业 C.被审计单位面临较大市场竞争压力 D.被审计单位面临较低的业绩压力（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 如果被审计单位面临较大市场竞争压力(选项 C)，则应当选择较低的百分比(比如 50%)来确定实际执行的重要性。6.关于错报的说法中，不恰当的是_。 A.累积错报包括明显微小的错报 B.错报包括事实错报、判断错报和推断错报 C.判断错报是指管理层、注册会计师对会计估计值的判断差异和对选择和运用会计政策的判断差异 D.推断错报通常是指
41、通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选项 A 不恰当。注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，列这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。7.下列审计证据中，可靠性最强的是_。 A.管理层提供的书面声明 B.提供的银行存款日记账 C.销售产品时委托物流公司送货后，由物流公司交回的顾客签收的送货单回单 D.连续编号的销售发票存根（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。顾客签收的送货单
42、回单由于在外部流转得到证实，相对来说更可靠。8.下列关于影响函证决策因素的说法中，错误的是_。 A.评估的认定层次重大错报风险越高，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的 B.对应收账款实施函证程序，能够为应收账款存在认定、计价和分摊认定提供相关可靠的审计证据 C.对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响 D.如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提的回复可靠性更高（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 B 错误。对应收账款实施函证程序，能够为应收账款存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但不能为应收账款计价和分摊认定提供相关可靠的审
43、计证据。9.下列各项中，注册会计师通常认为不适合运用实质性分析程序的是_。 A.营业外支出 B.固定资产累计折旧 C.借款利息支出 D.房屋租金收入（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选项 A 的营业外支出具有“偶发”的特性，与其他数据之间不存在预期关系，不适合运用分析程序。10.下列审计证据中，与应对固定资产存在认定错报风险最相关的是_。 A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行分析比较 B.询问被审计单位的管理层和生产部门固定资产闲置情况 C.以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细账和相关凭证 D.以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证（分数：1.0
44、0）A.B.C.D. 解析：解析 选项 D 最相关。注册会计师以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证(即“逆查”)，能够获取审计证据证明固定资产的存在认定。11.下列关于注册会计师对审计抽样方法的运用的说法中，不恰当的是_。 A.风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可以运用审计抽样 B.当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试 C.审计抽样适用于所有的控制测试 D.审计抽样适用于细节性测试，不适用于实质性分析程序（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 C 不正确。审计抽样不一定适用于所有的控制测试，只有当控制运行留下轨迹时注册会计师才采用审计抽样测试内部控制。12.下列各项中，不属于信息技术一般控制的是_。 A.对数据中心和网络运行的控制 B.对系统软件的购置、修改和维护的控制 C.对系统生成的例外报告进行人工干预的控制 D.对接触或访问权限的控制（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 C 属于人工控制活动。尽管注册会计师是在信息技术环境下开展财务报表审计，但是每一项自动化的控制都
