1、注册会计师审计-2 及答案解析(总分：70.04，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：6，分数：20.00)(本题型共 6 大题，20 小题，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)U 会计师事务所的 A 主任会计师负责建立、健全本所的业务质量控制制度，并指定 B 注册会计师专门协助 A 主任会计师履行其职责。在工作过程中，A 主任会计师和 B 注册会计师需要考虑以下具体情况，请代为做出正确的决策。（分数：4.00）(1).U 会计师事务所建立、健全质量控制制度的主要目的是为以下( )方面提供合理保证。（分数：1.00）A.项目组成员按照质量控制
2、制度的规定规范地执行审计业务B.项目经理根据客户的具体情况制定恰当的审计计划C.项目组成员根据风险评估的结果实施进一步审计程序D.会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告(2).按照质量控制准则的规定，A 主任会计师对 u 会计师事务所的质量控制制度承担最终责任，这意味着( )。（分数：1.00）A.A 主任会计师对质量控制制度的建立、执行、监控、修改承担直接责任B.如因审计质量不符合规定并给他人造成损失，由 A 主任会计师承担赔偿责任C.A 主任会计师对本会计师事务所执行的所有业务的质量承担最终责任D.本所任何执业人员违背了职业道德的相关规定，由 A 主任会计师承担责任(3).人力
3、资源是业务质量控制制度的要素之一。在 A 主任会计师和 B 注册会计师形成的与人力资源相关的以下各种观点中，你认可的是( )。（分数：1.00）A.人力资源管理的核心是人员数量是否足够，是否能通过人员招聘发展更多的客户B.应使执业人员了解提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径C.制定政策与程序，防止会计师事务所将职员的薪酬与该职员实现的业务收入联系D.对于应聘的每个人员，都应进行相同的背景检查，询问是否存在未决的法律问题(4).U 会计师事务所规定在决定是否接受客户关系和具体业务时，应当考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源，为此 B 注册会计师制定了下列相关
4、质量控制政策和程序。其中，你认为最关键的是( )。（分数：1.00）A.对客户业务所需要资源进行准确估计B.评价会计师事务所人员是否熟悉相关行业C.在资源不足的情况下不接受新客户D.能否在提交报告的最后期限内完成业务U 会计师事务所正在与 X 公司协商 2010 年度财务报表审计事宜。在双方商定审计业务约定书具体条款之前，U 会计师事务所需要考虑能否保持独立性。假定A 注册会汁师是 U 会计师事务所拟指派的项目组成员。以下是 U 会计师事务所正在考虑的若干情况，请代为做出正确的判断。（分数：4.00）(1).U 会计师事务所与 X 公司同时拥有 Y 公司的股份。按职业道德守则的要求，只有在(
5、)情况下才能不被视为损害独立性。（分数：1.00）A.该股份对 U 会计师事务所重大，X 公司能够对 Y 公司施加重大影响B.该股份对 U 会计师事务所不重大，X 公司能够对 Y 公司施加重大影响C.该股份对 U 会计师事务所重大，X 公司不能对 Y 公司施加重大影响D.该股份对 U 会计师事务所不重大，X 公司不能对 Y 公司施加重大影响(2).A 注册会计师和 X 公司的某高级管理人员 B 均为 Z 公司的股东。U 会计师事务所根据具体情况进行评估后认为该情况对 A 注册会计师的独立性产生的不利影响不可忽视，并决定采取适当措施将这种不利影响降低到可接受程度。在以下措施中，你认为最适当的是(
6、 )。（分数：1.00）A.要求 A 注册会计师放弃在 Z 公司的利益B.安排 A 注册会计师审计与 B 利益无关的工作C.将 A 注册会计师调离 X 公司审计项目组D.由项目组其他成员复核 A 注册会计师的工作(3).对于 A 注册会计师告知的以下情况，U 会计师事务所需要根据具体情况进行评估后才能确定是否对 A注册会计师独立性产生不利影响的情况是( )。（分数：1.00）A.A 注册会计师的父母持有 X 公司发行的小额企业债券B.A 注册会计师的祖父是 X 公司不参与经营活动的股东C.A 注册会计师的妻子继承了其父在 X 公司拥有的股份D.A 注册会计师的妹妹的妯娌购买了 X 公司发行的股
7、票(4).项目组成员 A 注册会计师的哥哥持有 X 公司的原始职工股 2000 股，则( )。（分数：1.00）A.所述情况对 A 注册会计师的独立性不产生不利影响B.所述情况对 A 注册会计师独立性的不利影响取决于 A 与其哥哥关系的亲疏C.所述情况对 A 注册会计师的独立性产生严重不利影响D.所述情况对 A 注册会计师独立性的影响取决于其哥哥所持股份对 X 公司是否重要A 注册会计师正在对 X 公司 2009 年度财务报表的存货项目实施计价测试。在运用传统变量抽样方法的过程中，A 注册会计师遇到了下列问题，请代为做出抽样决策。（分数：3.00）(1).对在产品实施计价测试时，A 注册会计师
8、确定的传统变量抽样的样本规模与可容忍错报及估计的总体错报点估计值均有关。在其他影响因素一定的条件下，下列说法中，最准确的是( )。（分数：1.00）A.估计的总体错报点估计值越接近于可容忍误差，样本规模越小B.估计的总体错报点估计值越大，样本规模越大C.估计的总体错报点估计值越接近于可容忍误差，样本规模越大D.确定的可容忍误差越大，需要的样本规模越小(2).在对原材料实施计价测试时，由于原材料总体变异性较大，A 注册会计师按金额从高到低将总体分为三层，并决定对不同的层使用不同的比率选取样本。测试结果表明，从第 1 层中抽取的样本没有发现错报，从第 2 层中抽取的样本只发现了少量错报，只有从第
9、3 层中抽取的样本发现了较多的错报。在根据样本结果推断总体错报时，下列做法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.对于第 3 层，采用均值估计方法B.对于第 2 层，采用差额估计方法C.对于第 1 层，采用比率估计方法D.对于所有层均采用差额估计方法(3).在对产成品实施计价测试时，A 注册会计师选择比率估计法推断总体的金额。假定所抽取的产成品的样本账面余额为 1000 元，审计确认的实际金额为 1100 元，产成品总体的账面金额为 30000 元，则推断的未审部分的实际金额为( )元。（分数：1.00）A.31900B.33000C.31000D.28950U 会计师事务所的 A 注册会计
10、师负责对 X 公司 2009 年度财务报表实施审计。在处理与审计工作底稿相关的事项时，A 注册会计师遇到了以下问题，请代为做出专业决策。（分数：3.00）(1).U 会计师事务所制定一系列政策和程序，以便对工作底稿的管理满足下列要求。其中，最重要的要求是( )。（分数：1.00）A.安全保管工作底稿并对业务工作底稿保密B.保证业务工作底稿的完整性C.便于使用和检索业务工作底稿D.按照规定的期限保存业务工作底稿(2).在审查 K 材料采购业务时，注册会计师通过检查订货单发现 X 公司 2009 年度共采购同一型号的 K 材料 500 批，其中 95%以上均为采购入员李民经办。在编制相应的审计工作
11、底稿时，注册会计师最好以订购单上记载的( )作为识别特征。（分数：1.00）A.订货编号B.订货日期C.材料型号D.经办人员(3).X 公司采用计算机处理部分业务，注册会计师形成的部分审计工作底稿以电子信息的形式存在。对这部分工作底稿，符合规定的处理有( )。（分数：1.00）A.必须打印，形成工作底稿，以代替原电子形式的工作底稿B.应将相关信息打印，形成纸质工作底稿，并与电子形式的底稿一并归档C.可以在打印的纸质底稿上复核，但只保存电子版的工作底稿D.不能打印，必须在电子版工作底稿上实施复核U 会计师事务所首次接受了 X 公司的年度财务报表审计业务。A 注册会计师担任该项业务的项目负责人。在
12、考虑与会计估计、关联方交易以及期初余额审计相关的事项时，A 注册会计师遇到了以下问题，请代为做出专业决策。（分数：3.00）(1).A 注册会计师将 X 公司管理层以前期间做出的会计估计与本期确认的实际结果进行了比较。有关这一工作的下列说法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.可以验证管理层以前划间会计估计的合理性和准确性B.有助于注册会计师判断会计估计公式是否需要调整C.应以数量的形式量化会计估计与实际结果之间的差异D.提请 X 公司调整会计估计与实际结果之间的任何差异(2).关联方关系的性质可能导致与关联方交易有关的审计证据有局限，为弥补这种局限性，A 注册会计师决定实施以下审计程序
13、其中，你认为不能弥补这种局限性的程序是( )。（分数：1.00）A.向 X 公司关联方函证交易的条件和金额B.向与关联方交易相关的银行、律师或代理商函证C.要求检查 X 公司关联方企业拥有的信息D.要求管理层就关联方信息的完整性出具书面声明(3).下列( )情况一般不影响 A 注册会计师通过查阅前任工作底稿获取关于期初余额的充分、适当的审计证据。（分数：1.00）A.前任注册会计师与 X 公司有分歧B.前任注册会计师专业胜任能力不足C.前任注册会计师与 X 公司不独立D.前任注册会计师受到 X 公司的限制A 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表实施审计。在对货币资金项目实施进一
14、步审计程序时，遇到了以下问题，请代为做出专业决策。（分数：3.00）(1).在证实货币资金项目的分类与可理解性认定时，A 注册会计师应提请 X 公司不应在资产负债表中“货币资金”项目中反映的是( )。（分数：1.00）A.大额现金和银行存款B.外币现金和银行存款C.大额的在途货币资金D.一年期以上定期存款(2).根据不相容职务分离的原则，如果 X 公司的出纳人员登记下列( )账户，A 注册会计师可能不会将重大错报风险评估为高水平。（分数：1.00）A.应收账款B.盈余公积C.应付账款D.资本公积(3).A 注册会计师计算并分析( )占银行存款的比例，有助于判断 X 公司是否存在高息资金拆借。（
15、分数：1.00）A.库存现金B.定期存款C.货币资金D.在途资金二、B多项选择题/B(总题数：6，分数：20.00)(本题型共 6 大题，20 小题，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案)U 会计师事务所首次接受了公开发行股票的 X 公司 2009 年度财务报表的审计业务，并指派 A 注册会计师担任项目负责人。为使执业行为符合中国注册会计师鉴证业务基本准则的要求，A 注册会计师需要考虑包括与业务承接和鉴证业务报告在内的相关事项，请代为做出专业决策。（分数：4.00）(1).U 会计师事务所在考虑承接该项鉴证业务时，应当考虑鉴证对象的适当性。按规定，还应当同时具备(
16、 )特征时，才能将其作为鉴证业务予以承接。（分数：1.00）A.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准B.该业务具有合理的目的C.能够获取充分、适当的证据以支持其结论D.结论以书面表述，与提供的保证程度相适应(2).将 X 公司 2009 年度财务报表的审计业务作为一项鉴证业务的下列说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.该业务为基于责任方认定的鉴证业务，A 注册会计师应以积极的方式提出结论B.鉴证对象为 X 公司 2009 年度财务报表及其附注资料C.三方关系分别为 A 注册会计师、X 公司董事会和财务报表的预期使用者D.鉴证对象标准包括适用的会计准则、股份制企业会计制度(3).在以
17、下与业务承接和出具鉴证业务报告有关的说法中，你认为正确的有( )。（分数：1.00）A.如果在承接业务前得知 X 公司将对鉴证业务工作范围施加重大限制，则应在业务约定书中明确指出不能出具无保留结论的鉴证报告B.如果在承接业务后发现由于鉴证对象不适当而对工作范同造成重大限制，应当视受限制的具体情况出具保留或无法提出结论的鉴证报告C.如果在承接业务前发现即使是两个能力相近的注册会计师在相似的条件下按照既定的标准也可能得出不同的评价和计量结果，则应拒绝接受该鉴证业务D.如果在承接业务后发现鉴证对象不适当而很可能对预期使用者造成重大误导，应当视误导的重大与广泛程度出具保留或否定结论的鉴证报告(4).A
18、 注册会计师在出具的鉴证报告中，必须提及的内容有( )。（分数：1.00）A.鉴证业务的鉴证对象B.对外公布的责任方认定C.不对外公布的责任方认定D.鉴证对象所遵循的标准U 会计师事务所指派 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险时，A 注册会计师需要考虑以下问题，清代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师应当从以下( )方面了解被审计单位及其环境，以足以识别和评估财务报表重大错报风险、设计和实施进一步审计程序。（分数：1.00）A.被审汁单位的性质B.被审计单位对会计政策的选择和运用C.被审计单
19、位的目标、战略以及相关经营风险D.被审计单位财务业绩的衡量和评价(2).“观察和检查”是注册会计师了解被审计单位及其环境而必须执行的程序，它不仅可以提供有关被审计单位及其环境的信息，而且可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果。实施的观察和检查程序包括( )。（分数：1.00）A.将预期结果与被审计单位记录的金额、计算的比率、趋势进行比较B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程C.检查文件、记录和内部控制手册，阅读管理层和治理层编制的报告D.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备(3).注册会计师应当了解被审计单位内部控制的各个要素，据以评估重大错报风险。除了控制环境、控制活动以外，内部控制
20、的要素还包括( )。（分数：1.00）A.信息处理控制B.风险评估过程C.信息系统与沟通D.对控制的监督(4).对控制的监督是被审计单位专门针对内部控制运行的一贯性的控制要素。该要素对保证内部控制在整个会计期间的持续有效运行十分重要。对控制的监督主要包括( )内容。（分数：1.00）A.及时评价控制的设计B.根据情况变化采取必要纠正措施C.及时评价控制的运行D.根据市场变化情况调整经营策略A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在测试 X 公司采购与付款循环的自动化控制与人工控制时，需要考虑以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).A 注册会
21、计师在了解及实施适当的控制测试后，发现 X 公司材料采购业务存在以下情况。其中属于内部控制没计缺陷的情况有( )。（分数：1.00）A.没有专门的部门负责填写请购单：既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的，甚至还有工会部门填制的B.请购单没有连续编号，请购业务的审批人员几乎涉及到各个部门C.验收人员出差期间，验收业务由采购入员代为执行D.验收合格后如未接到卖方发票，不能办理入库手续(2).在针对下列与采购与付款交易相关的自动化控制中，最为重要的两个方面有( )。（分数：1.00）A.控制计算程序的更改B.将供应商发票与订购单或验收单比对C.控制供应商主文档的变动D.验证采购或验收的商
22、品的存货代码(3).X 公司由信息系统对所有发出的订单事先自动编号，并与采购入库通知单和供应商发票进行比对，比对不符的订购单将被单独打印。X 公司的这项控制措施直接有助于降低采购与付款交易中的( )错报风险。（分数：1.00）A.订购的商品可能未被提供B.可能向未批准的供应商采购C.采购可能由未经授权的员工执行D.收到的商品可能不符合订购单的要求A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。根据对 X 公司及其环境的了解，A 注册会计师认为 X 公司很可能通过对财务信息做虚假报告，以误导财务报表使用者对其经营业绩或盈利能力的判断。为此，A 注册会计师需要考虑以下问题，
23、请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).被审计单位管理层对财务信息做出虚假报告通常表现为( )。（分数：1.00）A.对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改B.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏C.对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用D.对于交易、事项的原始凭证和记账凭证等原始性资料进行篡改(2).以下( )情况很可能导致 A 注册会计师认为 X 公司管理层存在对财务信息做出虚假报告的压力。（分数：1.00）A.利用中介从事交易B.市场需求大幅下降，所处行业的经营失败频发C.难以应对技术变革D.竞争激烈或市场饱和
24、主营业务利润率不断下降(3).为判断并确定管理层是否通过操纵利润对财务信息做出虚假报告，注册会计师应当优先考虑管理层对涉及( )的重大会计政策的选择和运用。（分数：1.00）A.主观计量B.复杂交易C.银行存款D.预付账款A 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表实施审计，现正在考虑与 X 公司持续经营假设相关的事项。在审计过程中，A 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).A 注册会计师在按照相关审计准则的规定针对 X 公司存在的下列情况评价对持续经营假设的影响时，不应仅仅因为单独存在( )情况就直接认为应当对持续经营假设的合理性产生疑虑。（
25、分数：1.00）A.关键管理人员离职B.停工、停产C.累计亏损数额巨大D.失去主要供应商(2).存对 X 公司存在的对持续经营能力产生疑虑的全部事项进行分析、评价后，A 注册会计师认为虽然 X公司运用持续经营假设编制财务报表是适当的，但这些事项仍然存在重大的不确定性。如果 X 公司接受了披露建议并按规定在财务报表附注中进行了充分、适当披露，A 注册会计师可能出具( )的审计报告。（分数：1.00）A.带有强调事项段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见(3).如果 A 注册会计师决定对 X 公司存在的导致对持续经营假设产生疑虑的重大不确定事项在审计报告的意见段后增加强调事项段进行
26、说明，则应当在强调事项段中指出( )。（分数：1.00）A.X 公司针对重大不确定事项拟采取或已采取的改善措施B.X 公司对导致持续经营产生疑虑的情况所作披露的序号C.X 公司存在的重大不确定事项的主要情形和可能的后果D.A 注册会计师认为强调事项段不影响已发表意见的说明A 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表实施审计。在汇总审计差异、与管理层沟通时，A 注册会计师需要考虑下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.04）(1).A 注册会计师可能建议 X 公司管理层调整以下( )错报事项。（分数：0.38）A.金额超过财务报表层重要性水平的B.金额介于财务报表层重要性水平与
27、认定层重要性水平之间的C.性质重要的但金额不超过认定层重要性水平的D.性质不重要且金额不超过认定层重要性水平的(2).确定审计差异后，A 注册会计师可能针对 X 公司某些会计核算正确、报表反映不正确的错报编制重分类调整分录。如果不考虑因重分类调整分录引起的其他审计调整分录，重分类调整分录的借贷两方项目可能有( )。（分数：0.38）A.借贷两方都是资产类项目或都是负债类项目B.借贷两方都是利润表项目C.一方是资产负债表项目，一方是利润表项目D.一方是资产类项目，一方是负债类项目(3).在汇总审计差异时，A 注册会计师发现 X 公司 2009 年 12 月初预收 Y 公司 200 万元货款，但在
28、 12 月中旬发货时按 Y 公司的要求发出 230 万元商品。X 公司做了如下会计处理： 借：银行存款 200 贷：预收账款 200 借：预收账款 230 贷：主营业务收入 230 对此，A 注册会计师应当( )。（分数：0.38）A.建议 X 公司做“借记应收账款、贷记预收款项”的审计调整B.在重分类调整分录汇总表中反映应收账款与预收款项的调整C.建议 X 公司做“借记资产减值损失、贷记坏账准备”的审计调整D.在账项调整分录汇总表中反映对坏账准备的审计调整分录_三、B综合题/B(总题数：2，分数：30.00)1.A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在编制应
29、付账款项目的具体审计计划时，需要根据评估的认定层次的重大错风险设计和实施进一步审计程序。相关资料如下。资料一：通过了解 X 公司的经营状况，A 注册会计师获悉 X 公司因市场萎缩导致流动资金周转缓慢，进而导致难以按期偿还供应商的材料款。针对这一情况，X 公司管理层决定于 2010 年初向银行提出短期借款申请，同时着手发展新的供应商。资料二：X 公司的信息系统中与应付账款相关的控制程序摘录如下：(1) 验收部门生成验收单后，计算机立即生成一份包括订购单、验收单的临时文件，一旦输入卖方发票信息并与订购单、验收单比对一致就立即生成付款凭单自动提交请购部门确认。比对不一致的，由计算机打印差异报告，交由
30、采购经理追查。(2) 每张付款凭单均需经请购部门主管以电子签名方式确认后立即提交财务部门登记应付账款明细账和相关的资产费用类明细账，并由财务经理根据付款条件和资金状况做出付款计划。(3) 如差异报告显示没有收到卖方发票，经采购经理在差异报告上签字批准后，计算机根据订购单与验收单生成一份临时付款凭单自动登记应付账款明细账和相关的资产费用类明细账。实际收到卖方发票时再冲销根据临时付款凭单所作的记录，按程序(1)执行。(4) 如差异报告显示订购单、验收单、卖方发票的单价、数量、金额、规格、品质等不一致，由采购经理与供应商、验收部门、财务部门等商定解决方案，在差异报告上记录后，转入程序(1)。X 公司
31、的采购验收由独立的验收部门执行。以前年度控制测试结果表明，与验收相关的内部控制具有很高的可信赖性。资料三：具体审计计划中列示的针对应付账款项目的实质性程序摘录如下：(1) 选择应付余额较小的供应商寄发积极式询证函，要求供应商提供 X 公司欠款信息；(2) 从采购部门获取供应商的年末对账单，检查供应商对账单与财务记录之间的差异；(3) 检查应付账款明细账中带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用；(4) 将资产负债表日前已偿付的应付账款追查至银行对账单、银行付款单和其他原始凭证，检查偿付是否真实；(5) 检查资产负债表日后的银行付款单，追查支持
32、性凭证的日期和应付账款借方记录。要求：(1) 资料一是否表明 X 公司采购与付款交易存在重大错报风险?如存在，请指出重大错报风对 X 公司管理层偏好与动机的影响，并指出重大错报风险与应付账款期末账户余额的存在、完整性、计价和分摊认定中的哪些认定相关；(2) 逐一分析资料二中各项控制程序，指出每项程序在设计上能否防止或发现应付账款的存在、完整性、计价和分摊认定的重大错报，将结论填入下表： 能否防止或发现应付账款下列认定的重大错报程序存在 完整性 计价和分摊(1)(2)(3)(4)(3) 根据要求(2)的评价结果，指出应付账款的存在、完整性、计价和分摊三类认定中，哪一类认定的控制风险更高?为应对该
33、项认定的重大错报风险，注册会计师在设计进一步审计程序时应侧重于综合性方案还是实质性方案?(4) 假定对自动化控制的控制测试表明 X 公司计算机信息系统的一般控制有效，请针对资料二中各项内部控制，简要列示针对人工控制的控制测试程序。(5) 指出资料三中列示的实质性程序是否能直接发现应付账款完整性认定的重大错报(是或否)，如认为“是”，请简要说明理由；如认为“否”，请指出该程序能直接发现应付账款何种认定的错报。将答案填在下表中。（分数：15.00）_2.X 公司是 U 会计师事务所的常年客户。该公司以生产与销售特种成套设备及其配套零部件为主营业务。A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表
34、审计业务的项目负责人。X 公司 2009 年度未经审计的财务报表列示的资产总额为 20340 万元，营业收入为 12340 万元，营业成本为 9800 万元，但由于承担了巨额的连带赔偿责任，全年的利润总额仅为 220 万元。A 注册会计师确定的 X 公司 2009 年度财务报表层次的重要性水平为 280 万元，并决定将存货和营业收入项目分别作为资产负债表和利润表审计的重点。编制审计计划时，A 注册会计师根据 X 公司存货收发业务笔数很多而每笔金额较小以及销售发生次数较少而每笔金额很大的特点，决定对生产与存货循环的进一步审计程序实施综合性方案、对销售与收款循环的进一步审计程序采用实质性方案。相关
35、资料如下：资料一：在了解 X 公司与存货相关的内部控制时，A 注册会计师注意到 X 公司针对储存产成品和发出产成品这两项主要业务活动设计了下列具体控制措施：(1) 产成品入库时，首先经验收部门的专职质量检验员检查并签发产成品验收单。考虑到验收涉及到多个生产部门，验收单不便编号，故要求检验员除了在所签发的验收单上加盖验收专用章外，再加盖个人名章。验收单一式三联，其中一联交生产部门，一联由生产小组连同产成品送交仓库，另一联在仓库管理员签字后返还验收部门留存。(2) 仓库管理员检查产成品验收单、清点产成品数量并根据验收单填写预先顺序编号的产成品人库单。经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管
36、理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。(3) 产成品出库前，首先由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，然后经仓储经理复核并以电子签名方式确认，计算机系统据以自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对。最后，通知运输部门装运出库。(4) 产成品装运发出前，由运输经理独立检查 m 库单、顾客订单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有顾客订单，并且所提取商品的内容、数量与顾客订单一致。(5) 每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，直接进行
37、账务处理。(6) 产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。资料二：A 公司 2009 年度确认的营业收入中，有以下事项引起了注册会计师的注意：(1) 2009 年 7 月 1 日，X 公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的 B 公司，销售价格为 600 万元(不含增值税)，商品销售成本为 480 万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，X 公司将该批产品销售给 B 公司后一年内，以 650 万元的价格购回所售商品。20
38、09 年 12 月 31 日，X 公司尚未回购该批商品(假定此题不考虑回购期间的摊销问题)。(2) 2009 年 11 月 30 日，X 公司接受一项设备安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入为 400 万元，至2009 年年底已经预收款项 240 万元，实际发生成本 200 万元，估计还会发生成本 120 万元。X 公司在2009 年度财务报表中将 400 万元全部确认为劳务收入，并结转 320 万元的成本。(3) 2009 年 12 月 1 日，X 公司向 C 公司销售商品一批，价值 100 万元，成本为 60 万元，商品已经发出并作销售处理，该批商品对方已预付货款。C 公司当天收到商品
39、后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与 X 公司协商，要求 X 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，X 公司也未采取任何补救措施。(4) 2009 年 6 月 1 日，X 公司与 D 公司签订销售合同。合同规定，X 公司向 D 公司销售生产线一条，设备总价款为 250 万元，成本为 200 万元；X 公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，X 公司向 D 公司发出生产线；12 月 8 日，D 公司收到生产线并向 X 公司支付 250 万元汇款；X 公司确认了此项收
40、入。12 月 20 日，X 公司向 D 公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装渊试；至 12 月 31 日，该生产线尚未安装完工。(5) 2009 年 12 月 1 日，X 公司与 E 公司签订协议，向 E 公司销售一台大型设备，总价款为 350 万元。但是 X 公司需要委托 F 企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据 X 公司与 F 企业之间的协议，F 企业生产该部件发生成本的 110%即为 X 公司应支付给 F 企业的劳务款。12 月 25 日，X 公司本身负责的部件制造任务以及 F 企业负责的部件制造任务均已完成，并由 X 公司组装后将设备运往 E 公司；E 公司根据协议
41、已向 X 公司支付有关货款。但是，F 企业相关的制造成本详细资料尚未交给 X 公司。X 公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为 130 万元。X 公司于 2009 年确认了 150 万元收入。(6) 2009 年 12 月 15 日，X 公司采用托收承付方式向 G 公司销售一批商品，成本为 150 万元，开出的增值税发票上注明：售价 200 万元，增值税 34 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时的G 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。X 公司的会计处理如下：借：发出商品 150贷：库存商品 150借：应收账款G 公司 34贷：应交
42、税费应交增值税(销项税额) 34要求：(1) 根据资料一，指出 X 公司设计的存货内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请简要说明理由，并指出所述缺陷影响的存货项目的何种认定(最多两个)。 控制序号 内部控制缺陷及简明理由 与存货相关的认定(1)(2)(3)(4)(5)(6)(2) 根据资料一，假定被审计单位关于产品入库、出库、装运、成本结转及期末盘点等内部控制不存在缺陷，请您针对每个环节设计一项控制测试程序。(3) 针对资料二中所述的各种事项，指出 X 公司所确认的营业收入是否符合企业会计准则和相关会计制度，并简要说明原因。(4) 假定除资料二中所述情况外，X 公司不存在其他错报。如果 X
43、公司管理层不接受 A 注册会计师针对资料二中情况提出的审计处理建议(如果有)，请代 A 注册会计师确定应当出具的审计报告的类型，并简要说明原因。（分数：15.00）_注册会计师审计-2 答案解析(总分：70.04，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：6，分数：20.00)(本题型共 6 大题，20 小题，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)U 会计师事务所的 A 主任会计师负责建立、健全本所的业务质量控制制度，并指定 B 注册会计师专门协助 A 主任会计师履行其职责。在工作过程中，A 主任会计师和 B 注册会计师需要考虑以下具体情况，请代为做
44、出正确的决策。（分数：4.00）(1).U 会计师事务所建立、健全质量控制制度的主要目的是为以下( )方面提供合理保证。（分数：1.00）A.项目组成员按照质量控制制度的规定规范地执行审计业务B.项目经理根据客户的具体情况制定恰当的审计计划C.项目组成员根据风险评估的结果实施进一步审计程序D.会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告 解析：A、B、C 仅限于审计业务，质量控制制度涵盖的业务包括了注册会计师的全部业务，并非仅仅针对审计业务。质量控制制度的目的有两个，D 是其中之一。(2).按照质量控制准则的规定，A 主任会计师对 u 会计师事务所的质量控制制度承担最终责任，这意味着(
45、)。（分数：1.00）A.A 主任会计师对质量控制制度的建立、执行、监控、修改承担直接责任 B.如因审计质量不符合规定并给他人造成损失，由 A 主任会计师承担赔偿责任C.A 主任会计师对本会计师事务所执行的所有业务的质量承担最终责任D.本所任何执业人员违背了职业道德的相关规定，由 A 主任会计师承担责任解析：A 主任会计师承担的是有关质量控制制度的责任，这一责任并不能代替其他人员在各自的工作中承担的责任。(3).人力资源是业务质量控制制度的要素之一。在 A 主任会计师和 B 注册会计师形成的与人力资源相关的以下各种观点中，你认可的是( )。（分数：1.00）A.人力资源管理的核心是人员数量是否
46、足够，是否能通过人员招聘发展更多的客户B.应使执业人员了解提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径 C.制定政策与程序，防止会计师事务所将职员的薪酬与该职员实现的业务收入联系D.对于应聘的每个人员，都应进行相同的背景检查，询问是否存在未决的法律问题解析：A：能否发展客户不应成为人员招聘的条件；C：职员实现的业务收人不应成为薪酬水平的高低主要因素，这并不意味着不能将二者相联系；D 属于人员招聘的额外程序，是专门针对聘用有经验的从业人员，尤其是高级业务人员实施的。(4).U 会计师事务所规定在决定是否接受客户关系和具体业务时，应当考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资
47、源，为此 B 注册会计师制定了下列相关质量控制政策和程序。其中，你认为最关键的是( )。（分数：1.00）A.对客户业务所需要资源进行准确估计B.评价会计师事务所人员是否熟悉相关行业C.在资源不足的情况下不接受新客户 D.能否在提交报告的最后期限内完成业务解析：A、B 中的估计和评价是重要的，同时也是比较困难的，有时难以实施；C 中的资源包括人员和时间，属于事务所内部的具体情况，评估比较容易，要求非常严格。D 中内容已包含在 C 中。U 会计师事务所正在与 X 公司协商 2010 年度财务报表审计事宜。在双方商定审计业务约定书具体条款之前，U 会计师事务所需要考虑能否保持独立性。假定A 注册会汁师是 U 会计师事务所拟指派的项目组成员。以下是 U 会计师事务所正在考虑的若干情况，请代为做出正确的判断。（分数：4.00）(1).U 会计师事务所与 X 公司同时拥有 Y 公司的股份。按职业道德守则的要求，只有在( )情况下才能不被视为损害独立性。（分数：1.00）A.该股份对 U 会计师事务所重大，X 公司能够对 Y 公司施加重大影响B.该股份对 U 会计师事务所不重大，X 公司能够对 Y 公司施加重大影响C.该股份对 U 会计师事务所重大，X 公
