1、注册会计师审计-31 及答案解析(总分：102.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.审计准则要求注册会计师执行审计业务应保持适当的职业怀疑，下列有关职业怀疑的表述中正确的是_。 A.注册会计师在执业过程中应假设被审计单位提供的信息均不可信赖 B.审计过程中获取的审计证据相互矛盾，应引起注册会计师的警觉 C.只要完成了审计准则要求实施的审计程序即表明保持了职业怀疑 D.根据管理层和治理层以前年度诚信记录，注册会计师信赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断（分数：1.00）A.B.C.D.2.函证是注册会计师审计过程中常用的审计程序，判断是否实施函证
2、程序时，注册会计师应考虑的因素不包括_。 A.被审计单位管理层对注册会计师实施函证的支持力度 B.被询证者对函证事项的了解程度 C.预期被询证者回复询证函的能力或意愿 D.预期被询证者的客观性（分数：1.00）A.B.C.D.3.下列有关收入确认的相关说法中，不正确的是_。 A.中国注册会计师审计准则第 1141 号财务报表审计中与舞弊相关的责任要求注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险 B.假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险 C.被审计
3、单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析 D.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列关于审计证据的说法中不正确的是_。 A.被审计单位会计记录中含有的信息不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 B.审计证据包括会计记录中含有的信息和其他信息 C.注册会计师评价获取的审计证据时，应运用职业判断 D.当不同来源获取的审计证据不一致时，注册会计师应信赖其他信息提供的审计证据（分数：1
4、00）A.B.C.D.5.甲注册会计师作为项目合伙人负责 A 公司(上市公司)2013 年度财务报表审计业务，会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，以下有关说法中正确的是_。 A.该项复核可以视审计的需要决定是否实施，并非必须要执行 B.在项目质量控制复核过程中，项目质量控制复核人和项目合伙人之间出现了意见分歧，如果项目合伙人并不接受项目质量控制复核人的建议，并且重大事项未得到满意解决，此时应当在出具的审计报告中充分说明这一事项 C.在选择人员时，应当选择不直接参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核 D.为了保证出具审计意
5、见的及时性，项目质量控制复核工作在出具审计报告之后的一星期内完成（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列有关细节测试中使用非统计抽样方法的提法中，不正确的是_。 A.在确定样本规模时，也会运用统计抽样的方法 B.如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，注册会计师只能选择比率法推断总体错报 C.注册会计师通过百分之百检查的重大项目所发现的错报，应计入总体错报 D.如果推断的错报总额接近但不超过可容忍错报时，注册会计师通常得出总体不可接受的结论（分数：1.00）A.B.C.D.7.下列舞弊风险因素可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的风险，其中属于
6、机会的是_。 A.被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市 B.被审计单位与未经审计的关联企业进行重大交易 C.非财务管理人员过度参与会计政策的选择 D.管理层未对个人事务与公司业务进行区分（分数：1.00）A.B.C.D.8.在对被审计单位的控制活动进行了解时，注册会计师注意到以下控制活动，其中属于实物控制活动的是_。 A.对访问计算机程序和数据文件设置授权 B.出于特定原因，同意对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品 C.分析评价实际业绩与预算的差异 D.将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工（分数：1.00）A.B.C.D.9.下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分
7、离”控制原则的是_。 A.由出纳人员兼任稽核工作 B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C.由出纳人员兼任应收账款总账和明细账的登记工作 D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作（分数：1.00）A.B.C.D.10.甲注册会计师负责对 A 公司 2013 年度财务报表进行审计，A 公司采用永续盘存制核算存货。在检查 A公司存货时，甲注册会计师注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下最可能导致这种情况的是_。 A.供应商向 A 公司提供购货折扣 B.A 公司向客户提供销货折扣 C.A 公司已将购买的存货退给供应商 D.客户已将购买的存货退给 A 公
8、司（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲注册会计师负责审计 A 公司 2013 年度财务报表，在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，有关审计程序中测试样本的识别特征，以下说法中不正确的是_。 A.对于需要询问 A 公司中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名以及职位作为识别特征 B.对于观察程序，甲注册会计师以观察的对象作为识别特征 C.在对 A 公司生成的订购单进行细节测试时，甲注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征 D.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师以金额作为识别特征（分数：1
9、00）A.B.C.D.12.下列关于实质性程序的时间安排的说法中，不正确的是_。 A.当控制环境和其他相关控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序 B.针对应收账款实施实质性程序，注册会计师偏重于期末实施实质性程序 C.当评估的重大错报风险较高时，注册会计师应当在期末实施实质性程序 D.当评估的重大错报风险较低时，在本期测试中可以信赖以前审计过程中通过实质性程序获取的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.13.下列有关财务报表审计业务的说法中，正确的是_。 A.被审计单位管理层与预期使用者一定不属于同一方 B.财务报告编制基础为注册会计师对鉴证对象进行评价提供标准 C.注册会计师
10、可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，以减少审计程序 D.审计业务的三方关系人为注册会计师、委托人和财务报表预期使用者（分数：1.00）A.B.C.D.14.在询问关联方关系时，下列组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不包括的是_。 A.内部审计人员 B.财务总监 C.证券监管机构 D.董事会成员（分数：1.00）A.B.C.D.15.为证实被审计单位会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，下列程序中，最恰当的是_。 A.对固定资产实地观察 B.检查固定资产的所有权归属 C.以实地观察为起点，追查固定资产明细分类账 D.以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查（
11、分数：1.00）A.B.C.D.16.在确定审计证据的可靠性时，下列说法中不正确的是_。 A.注册会计师亲自检查存货所获得的审计证据比被审计单位管理层提供的存货数据更可靠 B.对会议中所讨论事项的事后口头表述比会议的同步书面记录更可靠 C.如果与销售业务相关的内部控制有效，则注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据 D.从外部独立来源获取的审计证据，如果该证据是由不知情者或者不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的（分数：1.00）A.B.C.D.17.注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是_。 A.若被审计单位拒绝披露，应出具
12、保留意见或否定意见 B.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及 C.应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露 D.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明（分数：1.00）A.B.C.D.18.在下列情况中，注册会计师应当使用分析程序的是_。 A.了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险 B.用作实质性程序，识别重大错报 C.执行控制测试，测试内部控制的运行有效性 D.对舞弊等特别风险实施的程序（分数：1.00）A.B.C.D.19.关于前后任注册会计师的沟通，下列说法中错误的是_。 A.前后任注册会计师的沟通可以采用口头方式 B.前后任注册会计师的沟通需征得被审计
13、单位同意 C.接受委托前的沟通是必要程序 D.接受委托后的沟通是必要程序（分数：1.00）A.B.C.D.20.下列有关 PPS 抽样的说法中错误的是_。 A.在利用 PPS 抽样选取样本时，账面余额为零的项目没有被选取的机会 B.在 PPS 抽样中，错报的金额越大，被选取的概率也就越大 C.PPS 抽样一般比传统变量抽样更易于使用 D.在 PPS 抽样中确定样本规模无须考虑被审计项目的预计变异性（分数：1.00）A.B.C.D.21.下列关于实务中较为常用的确定重要性的基准的说法中，不正确的是_。 A.被审计单位近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，可以以过去三到五年经常性业务的平均
14、税前利润或亏损(取绝对值)为基准 B.被审计单位为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备，则可以总资产为基准 C.被审计单位处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，则可以用经常性业务的税前利润为基准 D.被审计单位为公益性质的基金会，则可以用捐赠收入作为基准（分数：1.00）A.B.C.D.22.ABC 会计师事务所接受委托审计甲公司 2013 年度财务报表，在对项目组成员的工作进行指导、监督与复核的过程中，下列各项中，与其对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围不相关的是_。 A.重大错报风险 B.执行审计工作的项目组成员的素
15、质和专业胜任能力 C.被审计单位的规模和复杂程度 D.审计收费（分数：1.00）A.B.C.D.23.下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法中，不正确的是_。 A.违反法规行为，是被审计单位有意或无意地违背适用的财务报告编制基础的行为 B.保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任 C.违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为 D.注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代
16、替管理层应承担的遵守法律法规的责任（分数：1.00）A.B.C.D.24.在审计报告日前发现其他信息与已审计财务报表的重大不一致时，如果需要修改已审计的财务报表而被审计单位不同意修改，注册会计师应采取的措施是_。 A.向治理层再次书面说明注册会计师对其他信息的关注 B.发表保留或否定意见的审计报告 C.征询法律意见 D.不采取任何措施（分数：1.00）A.B.C.D.25.下列有关集团财务报表审计的说法中，不正确的是_。 A.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责 B.注册会计师对集团财务报表出具审计报告时应提及组成部分
17、注册会计师 C.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序 D.如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报被识别出的舞弊事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)26.当被审计单位的重要存货由第三方保管时，注册会计师应实施的审计程序包括_。 A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况 B.安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘 C.检查与第三方持有的存货相关的文件记录 D.实施检查程序（分数：2.00）A.B.C.D.27.注册会计师识别重大非常规交易的方法包括_。 A.询问被审计单位
18、管理层和其他人员 B.实施分析程序 C.考虑舞弊风险因素 D.了解与会计分录相关的控制（分数：2.00）A.B.C.D.28.关于评估与收入确认相关的重大错报风险，下列说法中正确的有_。 A.注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险 B.假定收入确认存在舞弊风险。是指注册会计师将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险 C.收入确认舞弊，既可能体现为虚增收入或提前确认收入，也可能体现为少计收入或延后确认收入 D.注册会计师可以通过分析月度或季度销售量变动趋势评估收入确认舞弊风险（分数：2.00）A.B.C.D.29.会计师事务所和注册会计
19、师应当考虑密切关系对独立性的不利影响，下列情形中，可能损害独立性的有_。 A.审计客户的某技术人员是会计师事务所的前高级管理人员 B.与审计小组成员关系密切的家庭成员是审计客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对审计业务产生直接重大影响的员工 C.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与审计客户长期交往 D.接受审计客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对审计业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待（分数：2.00）A.B.C.D.30.在信息技术环境下，审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，注册会计师需要全面考虑其关联关系，如果仅依赖人工控制，此类人工控制不依赖系
20、统所生成的信息或报告，则以下有关说法中不正确的有_。 A.需要对系统环境了解与评估 B.不需要验证人工控制 C.需要验证系统应用控制 D.需要了解、验证系统一般性控制（分数：2.00）A.B.C.D.31.货币资金是企业日常经营活动的起点和终点，其增减变动与被审计单位的日常经营活动密切相关。在实施货币资金审计的过程中，需要引起注册会计师保持警觉的有_。 A.库存现金规模明显超过业务周转所需资金 B.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配 C.在没有经营业务的地区开立银行账户 D.被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同（分数：2.00）A.B.C.D.32.下列有关
21、重要性的表述中不正确的有_。 A.注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑具体项目计量本身的固有不确定性 B.在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性 C.为了确定重要性，注册会计师需要为选定的基准确定百分比时运用职业判断，通常来说，百分比越低，重要性水平就越适当 D.注册会计师可以通过调高重要性水平，来降低审计风险（分数：2.00）A.B.C.D.33.注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，下列各项中，属于确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑的因素的有_。 A.如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相
22、关审计证据不易确定结论，必须在工作底稿中恰当记录得出的各种可能结论 B.如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细 C.使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿 D.如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得结论，必须在工作底稿中恰当记录不能得出结论的原因（分数：2.00）A.B.C.D.34.下列情形中，通常表明存在值得关注的内部控制缺陷的有_。 A.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程 B.管理层无力监督财务报表编制 C.注册会计师实施程序发现被审计单位内部控制未能防止或发现并纠正的错报
23、 D.重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报（分数：2.00）A.B.C.D.35.下列期后事项中，注册会计师认为属于财务报表日后调整事项的期后事项的有_。 A.已证实某项资产发生了减值损失 B.外汇汇率发生较大变动 C.在报告年度已确认销售的货物在日后期问被退回 D.已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在财务报表日的估计金额（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：3，分数：39.00)A 公司是一家集种猪繁殖、养殖、屠宰加工、肉制品深加工及物流配送于一体的企业。甲会计师事务所负责审计 A 公司 2014 年度财务报表，委派乙注册会计师担任项目合伙人。审计过程
24、中，乙注册会计师遇到下列事项：(1)A 公司拥有 4 家子公司，分别生产不同的深加工肉制品。A 公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 3%。A 公司董事会为管理层制定的 2014 年主营业务收入增长率为 8%。管理层编制的 2014 年度财务报表显示，已按计划实现收入。(2)A 公司因一项海外投资决策失误于 2013 年发生巨额亏损，导致银行借款申请展期，按协议约定，如2014 年度不能扭亏为盈，A 公司将以一条主要生产线拍卖款偿还。(3)在以前年度审计中，注册会计师未在收入确认方面发现由于舞弊导致的重大错报风险。故本期未将收入确认作为由于舞弊导致的
25、重大错报风险领域。要求：（分数：12.00）(1).针对事项(1)和事项(2)，分析 A 公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。（分数：4.00）_(2).针对事项(3)，分析注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。（分数：4.00）_(3).A 股份有限公司为上市公司(以下简称 A 公司)，主要从事通讯设备的生产和销售，为 B 会计师事务所的常年审计客户。甲注册会计师作为 A 公司 2014 年度财务报表审计项目合伙人，于 2014 年 12 月 1 日至15 日对 A 公司销售与收款循环的业务流程进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录，部分
26、内容如下： (1)在财务部设置合同管理岗位，且合同审批为事后进行。销售业务员在合同上签字盖章并生效后送交相关人员进行审批。 (2)根据管理层批准的顾客订单，销售部门员工 A 编制预先连续编号、一式三联的销售单，经销售经理 B 审批赊销额度后，将笫一联送仓库作为发货的授权依据；第二联销售部门留存；第三联交由财务部。 (3)客户凭发货通知单进行提货时，未在相关单据上签名，或承运公司将货物送达后无客户的签收单返回公司。 (4)“应收账款账龄分析计算机系统”由信息部门负责维护管理，财务部门相关人员负责录入与应收账款相关的基础数据，为便于更正录入的财务数据的差错，信息部门拥有独立修改数据的权限。 要求：
27、根据上述资料，代注册会计师逐项指出存在的业务流程层面的缺陷，并针对缺陷提出审计建议。（分数：4.00）_X 会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏 IT 系统知识，决定与 Y 会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。DL 公司是一家远程教育公司，主营网络培训和注会考试辅导书，于 2012 年 7 月成功在纽交所上市。DL 公司委托 X 会计师事务所审计其 2013 年财务报表，X 会计师事务所于 2014 年 3 月 21 日完成审计工作，并于 3 月 26 日提交审计报告
28、财务报表于 4 月 1 日报出。假定存在以下事项：(1)审计业务约定书中约定，审计费用为 100 万元，DL 公司于 2014 年 1 月 20 日支付 50 万元，剩余 50 万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。(2)DL 公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎，X 会计师事务所为主要编写人员，而且 X 会计师事务所的高级经理都是 DL 公司的网络培训授课老师。(3)乙注册会计师曾作为关键审计合伙人审计了 DL 公司 20082012 年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对 DL 公司比较了解，继续委派其作为关键审计合伙人审计其 2013 年度财务报表。(4)DL 公司由于人员
29、紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在 2013 年将内部审计工作外包给 X会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为 DL 公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。(5)为回报 X 会计师事务所的辛勤工作，DL 公司赠送事务所价值 50 万元的网络学习卡。要求：（分数：12.00）(1).X 会计师事务所和 Y 会计师事务所是否构成一个网络?请简单说明理由。（分数：4.00）_(2).针对(1)(5)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。（分数：4.00）_(3).甲股份有限公司(以下简称甲公司)是经营古典园林及仿古园林建设的上市集团公司。甲 公司是
30、A 会计师事务所的常年审计客户，2014 年财务报表由 B 注册会计师负责，针对本次审计业务制定总体审计策略和具体审计计划的部分内容摘要如下： (1)因甲公司及其环境未发生变化，因此决定不再实施风险评估程序，直接进入进一步审计程序。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存在疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。 (4)虽然甲公司的主营业务收入存在严重高估，但考虑到该高估错报与其他业务收入项目中的低估错报相抵后的金额较小，注册会计师认为高估错报不重要。 (5)因甲公司于2014 年 9
31、 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 要求：针对上述事项，逐项指出注册会计师制定的总体审计策略和具体审计计划是否存在不当之处，并简要说明理由。（分数：4.00）_ABC 会计师事务所于 2014 年 2 月 16 日接受丙公司的委托，审计其 2013 年度财务报表。事务所委派 C 注册会计师负责存货审计工作，以下是 C 注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作中的专业问题：(1)所有在截止日前已入库的存货项目均应纳入盘点范围。对外单位存放于丙公司的存货，C 注册会计师未要求纳入盘点的范围。(2)C 注
32、册会计师在执行监盘，工作内容主要涉及检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。注册会计师认为执行的这些程序均是用作实质性程序的。(3)C 注册会计师在制定监盘计划时，由于存货分布在多处，为了及时进行抽盘检查，因此与丙公司沟通确定了拟抽盘的存货项目，由丙公司管理层负责安排相关事宜。要求：（分数：15.00）(1).逐项判断是否存在不妥之处，如有，请简要说明理由。（分数：5.00）_(2).请简述 C 注册会计师在对丙公司存货监盘结束时应做的工作。（分数：5
33、00）_(3).甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2013 年 10 月 25 日聘请了 ABC 会计师事务所为其审计 2013 年财务报表。 在对关联方进行审计时，项目组成员展开了讨论，并得出了以下观点： (1)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。 (2)如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应及时向上层领导报告，并注意保密，以防止其他项目组成员泄露消息给甲公司，使得接下来实施的审计程序失效。 (3)如果审计过程
34、中发现甲公司与关联方串通舞弊或关联方对甲公司具有支配性影响，注册会计师应检查甲公司与授权和批准相关的控制。 (4)如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。 (5)甲公司的所得税纳税申报表无助于确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。 要求：根据以上项目组成员讨论的内容，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。（分数：5.00）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：18.00)Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)为 A 股上市公司。Y 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系
35、统)和手工控制相结合的方式进行。系统自 2011 年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计 Y 公司 2013 年度财务报表，Y 公司 2012 年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况：(1)注册会计师在审计过程中发现 Y 公司在 2013 年将自己拥有的一项土地使用权以 40000 万元转让给 A 公司；而该土地使用权的公允价格为 20000 万元。注册会计师检查了 Y 公司提供的关联方清单，A 公司未在其中。(2)Y 公司所在行业 2012 年度和 2013 年度收入增长幅度分别为 10%和 12%，Y 公司董事会确定的 201
36、3 年度销售收入增长目标为 20%，Y 公司 2012 年度收入的增长率为 10.5%，2013 年度收入增长率为 21%。(3)Y 公司生产的 w 产品为其主要产品，2013 年初开始原材料价格上涨了 50%，Y 公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高 W 产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。(4)Y 公司由于产品质量问题，在 2013 年 11 月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费 1000 万元，Y 公司认为根据以往经验可能赔偿 100 万元，故确认了预计负债 100 万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。(5)Y 公司 2013 年度更换
37、了销售总监，由于销售条件无法达成，公司 65%的客户均转向 Y 公司竞争对手购货。资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授
38、权应付账款记账员将该发票输入系统。(2)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。要求：（分数：18.00）(1).针对资料一，完成下表： 事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)具体认定(1)(2)(3)(4)(5)（分数：6.00）_(2).针对资料二(1)至(2)项，完成下表： 事项序号 交易或账户名称 认定(1)(2)（分数：6.00）_(3).针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，完成下表： 事项序号 是否存在
39、缺陷(是/否) 理由 改进建议(1)(2)（分数：6.00）_注册会计师审计-31 答案解析(总分：102.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.审计准则要求注册会计师执行审计业务应保持适当的职业怀疑，下列有关职业怀疑的表述中正确的是_。 A.注册会计师在执业过程中应假设被审计单位提供的信息均不可信赖 B.审计过程中获取的审计证据相互矛盾，应引起注册会计师的警觉 C.只要完成了审计准则要求实施的审计程序即表明保持了职业怀疑 D.根据管理层和治理层以前年度诚信记录，注册会计师信赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断（分数：1.00）A.B. C.D.
40、解析：解析 职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念，但并非假定其全部不可信，故选项 A 错误；职业怀疑要求审慎评价审计证据，对相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性的质疑，而非机械完成审计准则要求实施的审计程序，故选项 C 错误；职业怀疑要求客观评价管理层和治理层，不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断，故选项 D 错误。此部分内容参考中国注册会计师审计准则问题解答第 1 号职业怀疑。2.函证是注册会计师审计过程中常用的审计程序，判断是否实施函证程序时，注册会计师应考虑的因素不包括_。 A.被审计单位管理层对注册会计师实施函证的支持力度 B.被
41、询证者对函证事项的了解程度 C.预期被询证者回复询证函的能力或意愿 D.预期被询证者的客观性（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 如果被审计单位管理层阻挠注册会计师实施函证程序，应视为审计范围受限。注册会计师不应因管理层阻挠而放弃必要的函证程序，故选项 A 符合题意。此部分内容参考中国注册会计师审计准则问题解答第 2 号函证。3.下列有关收入确认的相关说法中，不正确的是_。 A.中国注册会计师审计准则第 1141 号财务报表审计中与舞弊相关的责任要求注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风
42、险 B.假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险 C.被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析 D.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。4.下列关于审计证
43、据的说法中不正确的是_。 A.被审计单位会计记录中含有的信息不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 B.审计证据包括会计记录中含有的信息和其他信息 C.注册会计师评价获取的审计证据时，应运用职业判断 D.当不同来源获取的审计证据不一致时，注册会计师应信赖其他信息提供的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 当从不同来源获取的审计证据不一致时，注册会计师应扩大审计程序的范围，故选项 D 不正确。5.甲注册会计师作为项目合伙人负责 A 公司(上市公司)2013 年度财务报表审计业务，会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形
44、成的结论做出客观评价，以下有关说法中正确的是_。 A.该项复核可以视审计的需要决定是否实施，并非必须要执行 B.在项目质量控制复核过程中，项目质量控制复核人和项目合伙人之间出现了意见分歧，如果项目合伙人并不接受项目质量控制复核人的建议，并且重大事项未得到满意解决，此时应当在出具的审计报告中充分说明这一事项 C.在选择人员时，应当选择不直接参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核 D.为了保证出具审计意见的及时性，项目质量控制复核工作在出具审计报告之后的一星期内完成（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 对于上市公司的财务报表审计都要实施项目质量控制复核，选项 A 不正确；如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具审计报告，选项 B 不正确；应当在出具审计报告之前完成项目质量控制复核，选项 D 不正确。6.下列有关细节测试中使用非统计抽样方法的提法中，不正确的是_。 A.在确定样本规模时
