1、注册会计师审计-34 及答案解析(总分：100.02，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：25，分数：25.00)1.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德守则的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人牟取利益C.除有关法规许可的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种审计服务D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行2.如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。下列防范措
2、施中不恰当的是_。（分数：1.00）A.征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通B.在与被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性C.向现任注册会计师提供第二次意见的复印件D.直接与现任注册会计师进行沟通并向现任注册会计师提供第二次意见的复印件3.会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括_。（分数：1.00）A.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁B.受到有关单位或个人不恰当的干预C.由于客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力D.受到同行降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围4.下列情形对注册会计师保密原则构成
3、不利影响的有_。（分数：1.00）A.会员应当警惕向其直系亲属无意泄密B.会员应当警惕向其关系密切的商业伙伴无意泄密C.在终止与雇用单位的关系以后，会员不再对其在商业关系中获知的信息保密D.在终止与客户关系以后仍然对其在职业关系中获知的信息保密5.如果审计项目组成员与审计客户存在雇佣关系，会计师事务所应当采取的防范措施不包括_。（分数：1.00）A.修改审计计划B.聘请专家协助审计C.请审计项目组以外的其他注册会计师复核已做的工作D.向审计项目组委派经验更丰富的人员6.注册会计师发现被审计单位有如下对所审计期间的各类交易和事项运用的认定，其中_违反了对收入的截止性认定。（分数：1.00）A.将
4、 2015年 1月的销售收入提前入账 2014年 12月B.将 2014年 7月收入 500万元漏记C.销售业务合同上金额为 300万元，实际入账 1000万元D.2014年 3月记账凭证上某项业务收入为 200万元，入账金额为 500万元7.下列各项中，注册会计师为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是_。（分数：1.00）A.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的截止B.实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权C.对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货计价的正确性D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，
5、以确定银行存款余额的正确性8.注册会计师出具审计报告后，应当在审计报告日后 60天内将审计工作底稿归档。在审计工作底稿归档期间，注册会计师不能作出变动的是_。（分数：1.00）A.删除或废弃审计工作底稿B.对审计工作底稿进行分类、整理C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据9.2015年 4月 20日完成审计的外勤工作，2015 年 4月 30日出具审计报告，则注册会计师对审计工作底稿的归档日期应为_。（分数：1.00）A.2014年 6月 20日B.2015年 6月 30日C.2016年 6月 20日D.20
6、15年 4月 30日10.2015年 4月 20日完成审计的外勤工作，2015 年 4月 30日出具审计报告，则注册会计师对存货监盘所形成的记录应_。（分数：1.00）A.不保存B.至少保存至 2025年 4月 30日C.至少保存至 2025年 4月 20日D.长期保存11.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是_。（分数：1.00）A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计
7、程序，以消除检查风险D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见12.在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素中错误的是_。（分数：1.00）A.计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广B.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广C.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广D.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广13.注册会计师在期中实施进一步审计程序存在很大的局限性，下列有关局限性的说法不
8、恰当的有_。（分数：1.00）A.在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项：或针对这些事项制订有效的实质性方案或综合性方案B.如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间获取审计证据C.被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化D.即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项，从而对所
9、审计期间的财务报表认定产生重大影响14.下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是_。（分数：1.00）A.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论C.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑15.按照中国注册会计师审计准则第 1101号注册会计师的总体目标和
10、审计工作的基本要求的规定，注册会计师不应当在整个审计过程中_。（分数：1.00）A.保持职业怀疑，认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性B.不应受到以前对管理层、治理层正直和诚信情况形成的判断的影响C.除非存在相反的理由，注册会计师可以将文件和记录作为真品D.如果管理层或治理层对询问作出的答复相互之间不一致或与其他信息不一致，注册会计师不必对这种不一致加以调查16.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，下列表述不恰当的有_。（分数：1.00）A.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施B.评价被审计单位对会计政策
11、的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告C.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加函证程序D.针对由于舞弊导致的认定层次重大错报风险，注册会计师应当考虑设计询证函以获取更多的相互印证的信息17.注册会计师希望从 2000张编号为 0001至 2000的支票中抽取 100张进行审计，随机确定的抽样起点为1955，采用系统抽样法下，抽取到的第四个样本号为_。（分数：1.00）A.2015B.0015C.2005D.199518.在固定样本量抽样时，假定样本量为 56，注册会计师对 56个样本实施了审计程序，样本偏差为 0，风险系数为 2.3，则总体偏差率上限为 2.
12、3/56=4.1%，下列对风险的描述不正确的是_。（分数：1.00）A.样本偏差为 0说明总体实际偏差率超过 4.1%的风险为 10%B.样本偏差为 0说明注册会计师有 90%的把握保证总体实际偏差不超过 4.1%C.如果注册会计师可容忍偏差率为 7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受D.如果注册会计师可容忍偏差率为 7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，则说明总体不能接受19.在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应_。（分数：1.00）A.提请被审计单位编制重新分类的会计分录，并将这些借方余
13、额在资产负债表中列为资产B.提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明C.提请被审计单位将这些借方余额冲抵应付账款，并在资产负债表附注中说明D.在工作底稿中编制重新分类的会计分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产20.在查找已提前报废但尚未作出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，注册会计师最有可能实施的是_。（分数：1.00）A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用21.被审计单位管理层声明书，通常
14、由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署。当被审计单位管理层拒绝提供甲注册会计师认为必要的书面声明，且无法实施其他替代程序获取审计证据时，甲注册会计师正确的做法是_。（分数：1.00）A.应根据影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告B.因为管理层声明书的证明力不强，此时注册会计师仍然可以出具无保留意见的审计报告C.应当征询律师意见，并在股东大会上陈述D.应将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告22.如果注册会计师于 2015年 2月 26日开始对被审计单位 2014年度财务报表进行审计，3 月 16日被审计单位管理层签署了财务报表，3 月 20日编写完成审计
15、报告，并于 3月 28日将审计报告送交 A公司，则被审计单位管理层声明书的日期通常应为_。（分数：1.00）A.2015年 2月 26日B.2015年 3月 16日C.2015年 3月 20日D.2015年 3月 28日23.注册会计师在考虑期后事项时，对下列事项须作出正确的判断。在审计报告日后，注册会计师和甲公司管理层的责任分别是_。（分数：1.00）A.在审计报告日后，注册会计师有义务针对财务报表实施审计程序。在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项B.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施审计程序。在审计报告日至财务报表报出日
16、前，如果知悉了某事实，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项C.在审计报告日后，注册会计师有义务针对财务报表实施审计程序。在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，注册会计师不应当与管理层和治理层讨论该事项D.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施审计程序。在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，注册会计师不应当与管理层和治理层讨论该事项24.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当_。（分数：1.00）A.与管理层和治理层讨论该事项，确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项
17、B.修改财务报表，并与管理层讨论C.要求管理层修改财务报表，同时出具保留意见的审计报告D.不考虑是否需要修改财务报表25.下面_情况下必须将项目组成员调离鉴证小组。（分数：1.00）A.项目组成员甲担任审计客户的独立董事B.项目组成员乙的侄子将自己的住房出租给审计客户C.项目组成员丙持有审计客户 100股股票D.项目组成员丁的妹妹担任审计客户的会计部经理二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)26.与函证程序有关的舞弊风险迹象包括_。（分数：2.00）A.管理层试图拦截、篡改询证函或回函B.对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致C.向被审计单位债务人发
18、送的询证函回函率很低D.被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者27.注册会计师应当采取_措施对函证实施过程进行控制。（分数：2.00）A.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对B.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对C.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出D.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函28.在确定函证对象后，如果被审计单位不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有_。（分数：2.00）A.如果被审计单位的要求合理，则应当实施替代审计程序B.如果被审计单位的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受
19、到限制C.如果被审计单位的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制D.如果被审计单位的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制29.在对询证函的以下处理方法中，正确的有_。（分数：2.00）A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿B.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出C.收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款D.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所30.以下有关积极函证的说法中不正确的是_。（分数：2.00）A.注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信
20、息的情况下才予以回函B.重大错报风险评估为低水平时，注册会计师应当采用积极的函证方式C.只有在注册会计师收到回函时，才能为财务报表认定提供审计证据D.预期不存在大量错误，注册会计师可考虑采用消极的函证方式31.注册会计师专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。会计分录测试的步骤包括_。（分数：2.00）A.了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性B.确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的适当性C.从总体中选取待测试的会计分录及其他调整D.测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果32.由于被审计单位存货
21、的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师实施的替代审计程序主要包括_。（分数：2.00）A.检查进货交易凭证或生产记录及其他相关资料B.检查资产负债表日发生的销货交易凭证C.检查资产负债表日前发生的销货交易凭证D.向顾客或供应商函证33.假设注册会计师对 2014年 110 月被审计单位某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在 2014年度是否均运行有效的结论，注册会计师实施的审计程序包括_。（分数：2.00）A.对该项控制在 2014年 1112 月的运行有效性进行补充测试B.获取该项控制在 2014年 1112 月变化情况的审计证据C.测试被审计单位对控制的监督D.向被
22、审计单位管理层询问 2014年 1112 月该项控制的运行情况34.被审计单位某项应用控制由计算机自动执行，且在 2014年度未发生变化。注册会计师测试该项控制在2014年度运行有效性时，正确的做法有_。（分数：2.00）A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2014年度运行有效性的重要审计证据C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同D.一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围35.在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列_方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。（分数：2
23、00）A.控制是如何运行的B.控制是否得到一贯执行C.控制由谁执行D.控制以何种方式运行三、简答题(总题数：6，分数：36.00)36.ABC会计师事务所接受 x股份有限责任公司(以下简称 X公司)董事会委托，对公司 2014年度财务报表进行审计。X 公司采用手工会计系统。A 注册会计师了解 X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价内部控制执行的有效性，并编制了相关工作底稿。工作底稿中记载的有关 X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下： (1)为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法；单笔付款金额在 10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在 10万
24、元以上、50 万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在 50万元以上的，由总经理审批。 (2)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。 (3)为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝
25、办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。 (4)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 要求：假定 X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出 X公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。 （分数：6.00）_37.注册会计师甲和乙在审计 D公司年度财务报表时，注意到购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。注册会计师甲和乙同时对 D公司的固定资产实施了以下实质性测试程序： (1)检查
26、 D公司年度内购入固定资产的有关原始凭证； (2)实地观察 D公司年度新增的固定资产； (3)结合负债项目，查明固定资产被用作担保、抵押的情况； (4)复核固定资产的预计使用年限是否超长以及折旧率是否正确。 要求：请问注册会计师甲和乙通过测试内容，可以证实 D公司管理层对固定资产及累计折旧项目的何种认定? （分数：6.00）_ABC会计师事务所接受委托，承办 Z公司 2014年度财务报表审计业务。注册会计师针对 Z公司销售与收款循环中的重要账项营业收入实施销售的截止测试，其目的主要在于确定 Z公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应计入本期或下期的营业收入有否被推延至下期或提前至本期。 要
27、求：（分数：6.00）(1).请问 C注册会计师实施哪些具体审计程序?（分数：3.00）_(2).C注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。围绕上述三个重要日期，在审计实务中，E 和 F注册会计师可以考虑选择哪三条审计路线实施营业收入的截止测试?（分数：3.00）_38.A注册会计师是 U会计师事务所指定的 X集团公司 2014年度合并财务报表审计业务的项目合伙人。A注册会计师与集团项目组编制的审计工作底稿记载的与集团审计相关部分情况如下： (1)经过与各组成部分注册会计师沟通
28、由集团项目组了解公司及其环境，由组成部分注册会计师了解组成部分及其环境。 (2)集团项目拟从职业道德、专业胜任能力和监管环境三个方面对组成部分注册会计师进行必要了解。 (3)因为设在境外的 Y组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，A 注册会计师拟亲自参与 Y组成部分工作，以消除疑虑。 (4)由代表集团项目组的组成部分注册会计师运用重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计，集团项目组不再参与该组成部分的审计。 (5)虽然集团项目组无法接触 z重要组成部分注册会计师，但因拥有该组成部分的已审财务报表和集团公司拥有该组成部分的财务信息，认为审计范围不受限制。 (6)对重要组成部分实施
29、审计、在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序后，集团项目组仍然认为无法获取充分适当的审计证据，拟考虑对集团财务报表发表保留意见。 要求：分别针对上述每一种情况，指出 A注册会计师的决策是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。 （分数：6.00）_39.ABC会计师事务所于 2013年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC会计师事务所从 xYz会计师事务所招聘 A注册会计师担任上市公司审计部经理。A 注册会计师将 XYZ会计师事务所的上市公司审计客户甲公司带入 ABC会计师事务所。在对甲公司 2014年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派 A注册会
30、计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理 B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A 注册会计师认为，自己过去 5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A 注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。 要求： 指出 ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。 （分数：6.00）_40.A会计师事务接受委托对甲集团 2014年度财务报表实施审计。在实施审计过程中，B
31、项目组认为甲集团的财务报表存在重大错报风险，B 项目组决定参与甲集团组成部分注册会计师的工作。 请问 B项目组在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时，受哪些因素的影响?用以识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风险所需的信息可能包括哪些? （分数：6.00）_四、综合题(总题数：1，分数：19.00)MN公司是一家大型陶瓷制造和销售企业。MN 公司 2013年年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35000万元，销售收入为 12000万元，利润总额为 2000万元。自 2012年以来，MN 公司历年的财务报表均由 XYZ会计师事务所审计。2013 年 3月，在执行完 MN公司
32、 2013年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，XYZ 会计师事务所与 MN公司签订了其 2014年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行 2013年度财务报表审计的 X和 Y注册会计师继续负责该项审计业务。基于 MN公司 2014年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东大会作出了本年度销售收入比上年度增加 20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。XYZ 会计师事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响 MN公司的环境，故特别要求 X和 Y注册会计师对 MN公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于 2014年年末制
33、定 MN公司 2014年度财务报表审计计划。 资料一：在了解 MN公司及其环境、评估重大的错报风险时，x 和 Y注册会计师发现 MN公司 2014年度主要发生了下列事项： (1)为寻找新的生产原料，MN 公司决定出资 1000万元建立 Q研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于 2014年 2月份开始运行。 (2)2014年年初，为提高存货管理水平，MN 公司出资 300万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使 MN公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。 (3)自 2013年以来，MN 公司所在地用于生产优质瓷
34、器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，MN 公司自 2013年 9月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。2014 年 3月，经专家建议，并经股东大会决定，MN 公司出资 5000万元在 X省 Y地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。 (4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2014 年 4月 30日，财务部门按公司分管财务的副总经理的指示，在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续 3个月内加大了复核与核查的力度。 (5)2014年 5月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，MN 公
35、司向 Z省 K地区某稀有玉石开采企业投资 4000万元，开展新玉开采与收藏、销售业务。 (6)2014年 6月，为开展多种经营，MN 公司与 M、N 两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定 M公司出资 7000万元作为研发及宣传经费，N 公司出资 5000万元建立营销网络，而 MN公司则以其拥有专利权的高新技术使用权出资，并派出 5名工程师作为研发的主要人员。这 5名工程师的工资仍由 MN公司负责。开发成功后，MN 公司应获得税后利润的 30%。 (7)2014年 12月 22日，MN 公司将库存的 300万元生产必需的 D化学添加剂返销给该原料的供应商 L公司，双方为此签订
36、了相关的协议。但到 2014年 12月 31日，该批材料仍存放在 MN公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了 L公司提供的要求 MN公司 2014年年底前暂不发货的文件。 (8)为实现 2014年年初向董事会作出的本年度销售收入比上年年度增加 20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2014 年 12月 1520 日，MN 公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于 2014年年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示
37、进行了特殊处理。 (9)MN公司设在中国香港的销售分公司连续多年业绩不佳，2013 年全年亏损达到 130万元。2014 年第一季度亏损额达到 86万元。2014 年 5月，公司股东大会决定出售该分公司。9 月，已同当地 S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的 3500万元款项已被直接用作 MN公司的流动资金。 (10)2013年年末，MN 公司 F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。资料二：A 和 B注册会计师计划从 MN公司 40个销售网点中选出 4个销售网点进
38、行盘点，于是他提前数月通知 MN公司拟要参与盘点的销售网点，当 MN公司盘点工作准备就绪后，注册会计师委派 4名助理人员(都是新毕业的大学生)前去参与 A公司 4个销售网点的存货盘点，助理人员在广州等 4个销售网点发现仓库里堆放着装着陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“数量：68 件，品质：一等品”的标识，他们清点了大箱子的数量，发现清点数量与销售网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，就形成了存货监盘的工作底稿，交给注册会计师，注册会计师粗略地看了助理人员形成的存货监盘工作底稿，就据此确认MN公司存放在各个销售网点的陶瓷制品 800万元。 但事实上，MN 公司由于被所欠往来款项拖累，201
39、4 年度现金流量严重不足，影响生产，致使各个销售网点缺乏存货，销售网点的仓库里只有 20万元以往年度没有销售出去的等外品及残次品。MN 公司虚构存货800万元。 要求：（分数：19.02）(1).注册会计师逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致 MN公司财务报表存在重大错报风险?对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致 MN公司经营风险的增加。简要说明原因。（分数：3.17）_(2).资料一中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因。（分数：3.17）_(3).针对资料一，指出： 在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；
40、哪种情况最可能存在舞弊?该舞弊所属的类型?该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报? 针对上项确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。舞弊发生的因素 舞弊风险因素细类 具体说明 压力 机会 借口 （分数：3.17）_(4).针对资料一，指出： 上一题中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，注册会计师应结合哪个项目进行审计? 注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险，应采取哪些具有不可预见性的进一步审计程序。（分数：3.17）_(5).根据资料二，请问 MN公司虚构存货的方法通常有哪些?（分数：3.17）_(6).根据资料二，请问注册
41、会计师监盘方法不当主要表现有哪些?（分数：3.17）_注册会计师审计-34 答案解析(总分：100.02，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：25，分数：25.00)1.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德守则的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人牟取利益C.除有关法规许可的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种审计服务D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行 解析：解析 注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务，对审计过程中
42、知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人牟取利益和除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供审计服务符合注册会计师职业道德守则的要求。2.如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是_。（分数：1.00）A.征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通B.在与被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性C.向现任注册会计师提供第二次意见的复印件D.直接与现任注册会计师进行沟通并向现任注册会计师提供第二次意见的复印件 解析：解析 选项 D不恰当，注册会计师必须在征
43、得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通。3.会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括_。（分数：1.00）A.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁B.受到有关单位或个人不恰当的干预C.由于客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力D.受到同行降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围 解析：解析 依据注册会计师职业道德守则要求，受到客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围属于可能损害独立性的情形。4.下列情形对注册会计师保密原则构成不利影响的有_。（分数：1.00）A.会员应当警惕向其直系亲属无意泄密B.会员应当警惕向其关系
44、密切的商业伙伴无意泄密C.在终止与雇用单位的关系以后，会员不再对其在商业关系中获知的信息保密 D.在终止与客户关系以后仍然对其在职业关系中获知的信息保密解析：解析 选项 C在终止与雇用单位的关系以后会员仍然需要对其在商业关系中获知的信息保密。5.如果审计项目组成员与审计客户存在雇佣关系，会计师事务所应当采取的防范措施不包括_。（分数：1.00）A.修改审计计划B.聘请专家协助审计 C.请审计项目组以外的其他注册会计师复核已做的工作D.向审计项目组委派经验更丰富的人员解析：解析 选项 B不能够降低对独立性不利影响的情形。6.注册会计师发现被审计单位有如下对所审计期间的各类交易和事项运用的认定，其
45、中_违反了对收入的截止性认定。（分数：1.00）A.将 2015年 1月的销售收入提前入账 2014年 12月 B.将 2014年 7月收入 500万元漏记C.销售业务合同上金额为 300万元，实际入账 1000万元D.2014年 3月记账凭证上某项业务收入为 200万元，入账金额为 500万元解析：解析 将已发生的销售收入漏记属于完整性认定存在问题；入账金额与实际销售合同不一致的属于发生认定有误；记账凭证上的数额与入账金额有误的属于准确性认定存在问题。7.下列各项中，注册会计师为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是_。（分数：1.00）A.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的截止B.实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权C.对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货计价的正确性D.复核被审计单位编制
