1、注册会计师审计-35 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：15.00)注册会计师在计划审计工作时需要了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险。请对以下事项进行判断。（分数：5.00）(1).了解被审计单位及其环境一般在下列哪段时间内进行( )。（分数：1.00）A.贯穿于整个审计过程的始终B.在进行审计计划时C.在进行期中审计时D.在承接客户和续约时(2).下列关于计划审计工作的说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无须进行修改B.计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目
2、负责人审核批准C.小型被审计单位无须制定总体审计策略D.项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作(3).下列说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证B.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关D.在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据(4).在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险评估结果( )。（分数：1.00）A.成反向关系B.成正向关系C.没有关系D.根据具体情况确定(5).下列关于财务报表层次重大错报风险的
3、说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.通常与控制环境有关B.与财务报表整体存在广泛联系C.可能影响多项认定D.可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定注册会计师在审计过程中应当评估重大错报风险，实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据形成审计结论，请对以下审计程序和审计证据的表述进行判断。（分数：3.00）(1).下列关于三种审计程序的说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效
4、性的审计证据C.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础D.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据(2).下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量C.错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D.注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷(3).下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法
5、中不正确的是( )。（分数：1.00）A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序L 注册会计师正在对采购与付款循环实施细节测试，请对以下事项进行确认
6、分数：3.00）(1).在对固定资产和累计折旧进行审计时，发现 K 公司 2004 年 6 月 20 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 740 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元。该公司采用年数总和法计提折旧，但税法上规定此类生产线应按平均年限法折旧，预计使用年限为 5 年，残值为 20 万元，2005 年末，该助理人员应提出调整应纳税所得额为( )。（分数：1.00）A.调增 120 万元B.调减 120 万元C.调减 60 万元D.调增 60 万元(2).在对固定资产更新改造时注意到 K 公司于 2005 年 3 月 31 日对某生产线进行改造。该
7、生产线账面原值3600 万元，2004 年 12 月 31 日该生产线减值准备余额为 200 万元，2005 年 3 月 31 日累计折旧为 1000 万元，在改造过程中，领用工程物资 310 万元，发生人工费用 100 万元，耗用水电等其他费用 120 万元。在试运行中取得试运行净收入 30 万元。该生产线于 2005 年 12 月 31 日改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，其预计可收回金额为 4100 万元。2006 年 12 月 31 日其预计可收回金额为 1700 万元，其生产线可使用 7 年，净残值为 100 万元，用直线法折旧，改造后不改变其折旧
8、方法和折旧年限，2007 年 12 月 31 日生产线改造后共提的累计折旧为 2000 万元。该审计助理人员对 K公司累计折旧进行重新认定后应作的调整为( )。（分数：1.00）A.累计折旧应调减 1040 万元B.累计折旧应调减 880 万元C.累计折旧应调减 800 万元D.累计折旧应调减 400 万元(3).固定资产发生的下列各项后续支出的处理方法不正确的是( )。（分数：1.00）A.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额B.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用C.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改
9、良结合在一起，则计入固定资产价值D.固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用全事的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额应将该余额一次全部计入当期营业外支出注册会计师 L 是 AB 公司 2007 年度财务报表审计的项目负责人，在审计应付账款科目时，遇到以下问题请代其进行正确的判断：（分数：2.00）(1).下列审计程序中，可以证实应付账款完整性认定的审计程序是( )。（分数：1.00）A.检查财务报表日后应付账款明细账的借方发生额，核实其是否已实际支付B.检查财务报表日后应付账款明细账的借方发生额，核实其是
10、否已实际支付C.对大额的或重要的应付账款债权人进行函证D.检查应付账款明细账中是否有借方余额(2).关于应付账款的下列说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.在赊购的情况下，只有所购存货验收入库并同时收到购货发票时，才记录应付账款B.资产负债表中，应付账款按应付账款和预付账款所属明细科目贷方余额的合计数填列C.带有现金折扣的应付账款，应按发票上记载的应付账款的总额减去现金折扣的差额入账D.账龄超过一年的应付账款，企业应在财务报表附注中说明原因，并说明资产负债表日后的偿还情况L 注册会计师草写审计报告时正在考虑持续经营对将要出具审计报告的影响，请代为作出专业判断。（分数：2.00）(1).
11、如果当被审计单位同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为对注册会计师的审计范围构成重大限制。在这种情况下，如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具 ( )的审计报告。（分数：1.00）A.无保留意见B.保留意见C.无保留意见加强调事项段D.无法表示意见(2).如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具( )审计报告。（分数：1.00）A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见二、多项选择题(总题数：3，分数：
12、12.00)会计师事务所对审计工作底稿的归档、修改应进行控制，请代注册会计师对以下事项进行判断。（分数：4.00）(1).无论审计工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质形式，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的( )。（分数：1.00）A.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员B.在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性C.项目组内部人员有权改动审计工作底稿D.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿(2).如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可
13、以作出变动中正确的有( )。（分数：1.00）A.删除部分审计工作底稿B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据(3).一般情况下，在审计工作底稿归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下( )。（分数：1.00）A.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分B.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序
14、或导致注册会计师得出新的结论C.如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况D.注册会计师记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论矛盾或不一致的情况是非常必要的，有助于注册会计师关注这些矛盾或不一致，并对此执行必要的审计程序以得出恰当的审计证据(4).注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解( )。（分数：1.00）A.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围B.实施审计程序的结果和获取的审计证据C.就重大事项得出的结论D.会计师事务所应当保留已扫描的原
15、纸质记录注册会计师应当了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，针对评估的重大错报风险 (包括特别风险)实施总体应对和进一步审计程序，请对以下事项作出判断。（分数：4.00）(1).下列关于特别风险的描述正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当了解、评估并测试针对特别风险的控制B.无论如何，注册会计师均应当针对特别风险实施实质性分析程序C.注册会计师应当对拟信赖的针对特别风险的控制在本审计期间的运行有效性实施测试D.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序(2).下列哪些属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施( )。（分数：1
16、00）A.提供更多的督导B.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度C.选择进一步审计程序D.只在期末实施实质性程序(3).以下关于评估重大错报风险的说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B.注册会计师在评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系(4).为了解各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，注册会计师通常会
17、每年执行穿行测试。执行穿行测试可获得下列方面的证据( )。（分数：1.00）A.确认对业务流程的了解B.确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别C.确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性D.评估控制设计的有效性确认控制是否得到执行请对比较数据的以下陈述进行判断。（分数：4.00）(1).比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。比较数据需要把握以下三个特征( )。（分数：1.00）A.比较数据是本期财务报表的组成部分B.比较数据包括上期对应数和相关披露C.比较数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读D
18、比较数据的金额不存在错报(2).下列关于比较数据的说法正确的是( )。（分数：1.00）A.比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露B.由于审计意见是针对包括比较数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师应当在审计报告中提及比较数据C.比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读D.注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类(3).本期财务报表中的比较数据出现重大错报的情形通常包括( )。（分数：1.00）A.上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计但注册会
19、计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较数据未作更正B.上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较数据未作更正C.上期财务报表不存在重大错报，但比较数据与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报D.上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较数据未按照会计准则和相关会计制度的要求适当调整和列报(4).应当在审计报告意见段中提及比较数据的情形( )。（分数：1.00）A.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报B.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响C.上期财务报
20、表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的比较数据未经恰当重述和充分披露D.后任注册会计师识别出比较数据存在重大错报，但管理层拒绝更正三、判断题(总题数：3，分数：9.00)注册会计师应当根据评估的重大错报风险设计控制测试与实质性程序，请对下列事项作出判断。（分数：3.00）(1).注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).如果认为仅实施实质性程序获取的审计
21、证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应视审计范围受到限制，对本期报表出具非无保留意见的审计报告。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施更多的控制测试程序以降低审计风险。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误X 注册会计师是 Q 公司 2007 年度财务报表的项目经理，X 注册会计师负责审核助理审计人员对存货监盘的底稿，请代 X 注册会计师对以下事项进行判断。（分数：3.00）(1).存货盘点日期最理想的时间是资产负债表日，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当
22、的审计程序以便确定被审计单位对于盘点日与审计报告日之间的存货变动情况是否已作出了正确的记录。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).注册会计师在存货盘点结束前，不仅要再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，而且还应取得并检查已填用，作废未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).审计助理人员认为如果被审计单位永续盘存记录的期末存货与存货盘点结果二者之间有重大差异，注册会计师应当通过追加审计程序查明原因并检查盘点记录是否已作适当调整。 ( )（分数：1.0
23、0）A.正确B.错误L 注册会计师负责对 XYZ 公司对 2007 年度的财务报表进行审计时，对其他应收款实施了函证、检查记录等审计程序，在取得了充分适当的审计证据后，注册会计师对该项目的相关认定予以确认。XYZ 公司内部审计人员查实发现 XYZ 公司在“其他应收款”科目中挂账的部分往来款项，系公司按照销售回款金额的一定比例，向购买方财务人员个人支付的回扣款，由于无法取得相关手续， XYZ 公司以本单位工作人员 A个人借款的名义隐瞒了这一事实，虽然，注册会计师在审计时，检查了相关的借款单据，单据上有 XYZ 公司授权领导人的签字，通过向 A 进行询问，也获得了 A 的签字确认，但有关部门仍要求
24、注册会计师对这一问题承担审计责任。请判断注册会计师的下列陈述是否正确：（分数：3.00）(1).即使注册会计师依据审计准则，保持应有的职业谨慎，也不可能保证查出财务报表中的所有错报，甚至是重大的错报。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).由于审计证据大都是说服性而非结论性的，而且注册会计师在获取和评价审计证据以及由此得出审计结论时涉及大量的专业判断，因此，绝对保证的审计意见是难以形成的。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).注册会计师的审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，注册会计师不是鉴定文件真伪的专家。但如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的
25、或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：23.00)1.简要说明编制审计工作底稿的总体要求，以及审计工作底稿通常包含的内容。（分数：7.00）_2.试述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务有何区别?（分数：7.00）_3.请结合审计目标与认定的对应关系在表 1-1 内打，请根据应收账款的实质性程序在表 2-2 内填写相应的审计目标代码(如 ABCDE)等。应收账款实质性程序被审计单位：_ 索引号： yss 项目： 应收账款 财务报表
26、截止/期间：_编制： ABC 复核： EFD 日期： 2007-2-22 日期： 2007-3-1 (1)审计目标与认定对应关系财务报表认定审计目标 存在 完整性权利和义务计价和分摊 列报A 资产负债表中记录的应收账款是存在的。B 所有应当记录的应收账款均已记录。C 记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。D 应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E 应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。(2)审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序 索引 号1获取或编制应收账款明细表 yss22检查涉及应收账款的相关财务指标：(1)复核应收账款借
27、方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因；(2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。略3获取或编制应收账款账龄分析表：(1)测试计算的准确性；(2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；(3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；(4)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注
28、意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。yss24对应收账款进行函证(1)选取函证项目；(2)对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函；(3)编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；
29、如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围；(4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序(如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等)。yss3yss4yss55对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。yss66抽查有无不属于结算业务的债权：抽查应收账款明细账，并追查至有关原 略始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应建议被审计单位作适当调整。7评价坏账准备计提的适当性 yss78复核应收账款和相关总分类账、明细分类
30、账和现金日记账，调查异常项目。对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证。 略9检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 略（分数：9.00）_五、综合题(总题数：2，分数：41.00)4.2008 年 2 月 1 日 ABC 会计师事务所接受 XYZ 上市公司(以下简称 XYZ 公司，该公司尚未采用计算机记账。)的委托，对其 2007 年度财务报表进行审计。ABC 会计师事务所委派 A 和 B 注册会计师进行审计。资料一：2006 年 2 月 15 日由财政部发布了中国注册会计师执业准则，并于 2007 年 1 月 1 日起在所有会计师事务所施行
31、中国注册会计师执业准则紧紧围绕识别、评估与应对重大错报风险这一要素，形成了风险导向审计。资料二：A 和 B 注册会计师进驻被审计单位后，了解了被审计单位的控制活动，以足够评估认定层次的重大错报风险和针对评估的风险设计进一步审计程序。其中了解的控制活动是那些有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，具体包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。资料三：A 和 B 注册会计师于 2008 年 11 月 1 日至 7 日对 XYZ 公司的内部控制制度进行了解和测试，发现购货与付款循环、销货与收款循环、筹资投资循环内部控制制度可能存在一些问题，并在相关审计工作底稿中记录了了解
32、和测试的事项，摘录如下：(1)购货与付款循环内部控制：XYZ 公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部审核付款凭单后，支付采购款项。XYZ 公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁
33、负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(2)销售与收款循环内部控制：甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)筹资与投
34、资循环内部控制：XYZ 公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。XYZ 公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计纪录由会计部处理；A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部
35、据以汇总登记。要求：(1)与传统的制度基础审计相比，风险导向审计更突出关注重大错报风险，将固有风险和控制风险合并为重大错报风险反映了。请代注册会计师回答：什么是重大错报风险?在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当如何考虑重大错报风险?注册会计师是否还会单独对内部控制制度进行了解测试，评价控制风险?(2)A 和 B 注册会计师了解的被审单位控制活动时，具体包括与授权、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动有何具体内容?根据上述对 XYZ 公司有关内部控制了解测试的记录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出 XYZ 公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进（分
36、数：21.00）_5.X 公司系股份有限公司，A 和 B 注册会计师于 2008 年 3 月 20 日完成对 X 公司 2007 年度财务报表的外勤审计工作。该公司未经审计的 2007 年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底稿的“审计前金额”栏所列(金额单位：人民币万元)。A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下 4 个情况：(1)X 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 6%计提。2007 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21000 万元，其他应收款项目为借方余额 1692 万元，应付账款项目为贷方余额 8080 万
37、元，预收账款项目为贷方余额 1350 万元，坏账准备项目为贷方余额 1260 万元，其中，应收账款已计提的 1000 万元，其他应收款已计提的 260 万元，其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下：应付账款-a 公司 6000 万元应付账款-b 公司 -1500 万元应付账款-C 公司 2080 万元应付账款-d 公司 1000 万元应付账款-e 公司 500 万元合计 8080 万元应付账款-f 公司 2100 万元应付账款-g 公司 1000 万元应付账款-h 公司 -2000 万元应付账款-i 公司 190 万元应付账款-j 公司 60 万元合计 1350 万元(2)2007
38、 年 12 月 31 日，X 公司清查盘点库存原材料，发现短缺 300 万元，作了借记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”科目 300 万元、贷记“原材料”科目 300 万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为 250 万元、属于一般经营损失部分为 45 万元、属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿部分为 5 万元。X 公司于 2008 年 2 月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了 2007 年 12 月 31 日资产负债表中的存货项目金额 300 万元。(3)X 公司于 2007 年 1 月 1 日按面值购入三年期、年利率为 3%、到期还本付息的国库券 5
39、00 万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至 2007 年 12 月 31 日对该笔投资 2007 年度的收益未予计提。(4)X 公司为 k 公司向银行借款 100 万元提供担保。2007 年 10 月，k 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120 万元。 2008 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 X 公司支付借款本息 120 万元，并于 2008 年 2 月 28 日执行完毕。X 公司在 2007 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。(5)2008 年 3 月
40、20 日，X 公司董事会根据 2007 年年初未分配利润余额和 2007 年度审计后的净利润(X公司的所得税税率为 33%)，审议通过如下分红派息预案：“按 2007 年度审计后的净利润 10%和 5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以 2007 年 12 月 21 日总股本 20000 万股(每股面值 1 元)为基数，每 10 股送 2 股、派现金 0.60 元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每 10 股转 1 股”。要求：(1)针对审计发现的上述 4 种情况，如果不考虑审计重要性水平，A 和 B 注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表
41、重分类调整分录)。假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费用以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。(2)假定 X 公司接受了 A 和 B 注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。试算平衡表工作底稿X 公司 2007 年12 月 31 日资产负债表(金额单位：人民币万元)期末审数 账项调整 重分类调整 期末审定数项目借方 借方 贷方 借方 贷方 借方货币资金 8600交易性金融资产应收票据应收账款 20000预付账款 1030应收利息应收股利其他应收款 1432存货 16600一年内到期的非流动资产其他流动资产长期债权投资 2260持有至到期投资 420固
42、定资产 34460工程物资在建工程 11500固定资产清理无形资产长期待摊费用其他长期资产递延税款资产合计 96302试算平衡表工作底稿X 公司 2007 年 12 月 31 日资产负债表(金额单位：人民币万元)审计前金额 调整金额 重分类调整 报表反映数项目借方 借方 贷方 借方 贷方 借方短期借款 26000应付票据应付账款 8080预收账款 1350应付职工薪酬 480应交税费 1400应付利息应交股利其他应交款其他应付款 2280一年内到期的非流动负债其他流动负债长期借款 11400应付债券长期应付款专项应付款预计负债 950递延税款负债股本 20000资本公积 11870盈余公积 5
43、400其中：法定公益金 2700未分配利润 7092其中：拟分配利润现金股利递延税款资产合计 96302试算平衡表工作底稿X 公司 2007 年度利润及利润分配表(金额单位：人民币万元)项目 未审数 调整金额审定数(报表反映数)一、营业收入 52526减；营业成本 39461营业税金及附加 773销售费用 2400管理费用 4155财务费用 1532资产减值损失 150加：公允价值变动收益(损失以“”填列)投资收益(损失以“”填列) 232其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润(亏损以“”填列) 4287加：营业外收入 183减：营业外支出 48三、利润总额(亏损以“”填列) 442
44、2减：所得税费用 1380四、净利润(净亏损以“”号填列) 3042（分数：20.00）_注册会计师审计-35 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：15.00)注册会计师在计划审计工作时需要了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险。请对以下事项进行判断。（分数：5.00）(1).了解被审计单位及其环境一般在下列哪段时间内进行( )。（分数：1.00）A.贯穿于整个审计过程的始终 B.在进行审计计划时C.在进行期中审计时D.在承接客户和续约时解析：解析 注册会计师了解被审计单位及其环境贯穿于审计的全过程。(2).下列关于计划审计工作的说法中，正确
45、的是( )。（分数：1.00）A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无须进行修改B.计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准C.小型被审计单位无须制定总体审计策略D.项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作 解析：解析 选项 A 中，审计过程中对审计计划的可能会不断修改；选项 B 中，计划审计工作项目成员都参与；选项 C 中，小型企业也需要制定总体审计策略；选项 D 恰当。(3).下列说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证B.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计
46、C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关D.在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据解析：解析 注册会计师了解被审计单位的内部控制。(4).在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险评估结果( )。（分数：1.00）A.成反向关系 B.成正向关系C.没有关系D.根据具体情况确定解析：解析 选项 A 是审计风险模型分析的结果。(5).下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.通常与控制环境有关B.与财务报表整体存在广泛联系C.可能影响多项认定D.可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 解析：解析 财
47、务报表层次的重大错报风险水平很难直接具体到某一认定层次，故选项 D 不正确。注册会计师在审计过程中应当评估重大错报风险，实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据形成审计结论，请对以下审计程序和审计证据的表述进行判断。（分数：3.00）(1).下列关于三种审计程序的说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据C.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表
48、审计意见的基础 D.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据解析：解析 风险评估程序主要是为了了解被审计单位及其环境评估重大错报风险。(2).下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量C.错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D.注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷 解析：解析 审计证据质量的缺陷不能依靠审计证据数量弥补。(3).下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的
