注册会计师审计-36及答案解析.doc

1、注册会计师审计-36 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：5，分数：100.00)X 公司系甲会计师事务所的常年审计客户。X 公司是一家生产和销售高端洗涤用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市场经销商销售。 资料：X 公司提供的 2014 年度财务报告显示，其 2014 年度税前利润为 800 万元。A 和 B 注册会计师按税前利润的 5%确定了 X 公司财务报表整体重要性为 40 万元。 X 公司销售与收款环节相关的内部控制如下： (1)业绩评价控制：营业收入和应收账款汇总表

2、由财务系统自动生成并与当月财务报表的营业收入总额和应收账款余额一致。销售主管每月审核按客户分列的营业收入(包括与上月销售额和本月销售额比较)和应收账款(包括当月贷款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理和销售经理审阅后讨论解决措施。 (2)人工控制：X 公司每天发生数笔销售业务。对每一笔销售业务，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认营业收入的凭证。对于数据不符的

3、交易进行调查并调整。 (3)自动化应用控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置成“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单为入账报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记、漏记的营业收入。 (4)针对特别风险的控制：为应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加风险，X 公司采取了与账款逾期一年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额作出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货，并进而采取诉讼等法律手段

4、 要求：（分数：20.00）(1).针对资料(1)，如果注册会计师决定选取 2014 年 1012 月 3 个月和 2015 年 13 月 3 个月对销售业务内部控制进行测试，请判断是否恰当?并简要说明理由。（分数：4.00）_(2).针对资料(2)请回答，何为双重目的测试?测试的主要目的何在?简述注册会计师进行双重目的测试的程序。（分数：4.00）_(3).针对资料(3)，回答下列问题： (1)资料二(3)所述的内部控制与 X 公司财务报表中哪个项目的何种认定相关? (2)假定注册会计师基于上年度审计中已经测试了该控制，并证明该控制的运行是有效的，本年度了解到该控制没有发生变化，决定不对该

5、内部控制进行测试；本年度已经测试了信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制，并决定依赖资料二(3)中所述的内部控制，请判断是否恰当?简要说明原因。（分数：4.00）_(4).假定资料(4)，回答下列问题： (1)假定以前年度对所述内部控制进行的控制测试表明，该内部控制有效，并合理确信这种有效性能延伸到本期，是否可以直接利用以前的控制测试结论? (2)假定注册会计师不信赖所述的内部控制，直接对年末坏账准备余额实施细节测试，是否恰当?（分数：4.00）_(5).根据资料，假定控制测试表明资料二所述的各项内部控制均得以有效执行，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本

6、是否恰当?（分数：4.00）_公开发行 H 股的 ABC 股份有限公司(以下简称“ABC 公司”)系广州 XYZ 会计师事务所的常年审计客户。X和 Y 注册会计师负责对 ABC 公司 2014 年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性为 1200000 元，于 2015 年 3 月 15 日完成了审计工作，ABC 公司 2014 年度财务报告于 2015 年 3 月 20 日获董事会批准。ABC 公司适用的增值税税率为 17%。ABC 公司其他相关资料如下： 资料一： ABC 公司提供了 2014 年度财务报告显示，其 2014 年度税前利润为 800 万元。A 和 B 注册会计师按税前

7、利润的 5%确定了 ABC 公司财务报表层次的重要性水平为 40 万元。 (1)ABC 公司所属的行业近 3 年经营状况稳定，行业营业收入增长率为 15%。ABC 公司 2014 年度营业收入增长率与行业平均增长率持平。ABC 公司董事会制定的 2014 年度预算目标要求营业收入比上年增长 20%。 (2)ABC 公司在 2014 年以外放宽授信额度来增加营业收入。2014 年 12 月 31 日坏账准备余额为 187 万元。ABC 公司采用账龄分析法和个别认定法计提坏账准备，其中按账龄分析法计提坏账准备的比例为： 账龄 6 个月以上 1 年以下为 10%；1 年以上 2 年以下为 50%；2

8、 年以上为 100%。相关资料如下： 账龄 2014 年 (万元) 2013 年 (万元) 应收账款 3956 2776 坏账准备 (187) (170) 营业收入 11265 9310 应收账款周转天数 108 92 资料二： 在审计 ABC 公司 2014 年度应付账款时，在应付账款明细表中总共列示了 4000 笔应付账款，账面价值合计为 1200000 元。X 和 Y 注册会计师认为该公司内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。其总资产为 210000000 元，税前收益为 3000000 元。由于财务报表的使用者有限，并且 ABC 公司的财务状况良好，因

9、此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都有答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。 X 和 Y 注册会计师确定的可容忍的错报金额为 21000 元。可接受的误受风险是 10%，可接受的误拒风险是 25%，注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定 ABC 公司的预期总体错报的点估计值为 1500 元(高估)。估计 ABC 公司的总体标准差为 20 元。可接受的误受风险和可接受的误拒风险与置信系数的关系为： 置信度 (%) 可接受的误受 风险(%) 可接受的误拒 风险(%) 置信系数 90 5 10 1.64

10、80 10 20 1.28 75 12.5 25 1.15 70 15 30 1.04 要求：（分数：20.00）(1).针对资料一，假定不考虑其他条件，X 和 Y 注册会计师运用分析程序识别 ABC 公司的营业收入与应收账款等项目是否存在重大错报风险和特别风险。根据分析结果，指出 A 和 B 注册会计师应分别将 ABC 公司的营业收入及应收账款项目的哪两个认定作为重点审计的内容，并指出 ABC 公司哪个项目的哪个认定很可能存在特别的风险，并列示分析过程和分析结果。（分数：10.00）_(2).针对资料二，请代 X 和 Y 注册会计师确定初始样本规模应为多少?如果上述样本的账面价值为10000

11、00 元，审计后认定的价值为 1000300 元，假定 ABC 公司 2014 年 12 月 31 日应付账款账面价值为1200000 元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断 ABC 公司 2014 年 12 月 31日应付账款的总体实际价值(要求列示计算过程)。（分数：10.00）_MN 股份有限公司(以下简称 MN 公司)系 XYZ 会计师事务所的常年审计客户。X 和 Y 注册会计师负责对 MN 公司 2014 年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性为 1200000 元，于 2015 年 3 月 15 日完成了审计工作，MN 公司 2014 年度财务报告于

12、 2015 年 3 月 20 日获董事会批准。MN 公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下： 资料一：在了解 MN 公司及其环境、评估重大的错报风险时，X 和 Y 注册会计师发现为实现 2014 年年初向董事会作出的本年度销售收入比上年度增加 20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2014 年 12 月1520 日，MN 公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于 2014 年年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。 资料二：A

13、 和 B 注册会计师计划从 MN 公司 40 个销售网点中选出 4 个销售网点进行盘点，于是他提前数月通知 MN 公司拟要参与盘点的销售网点，当 MN 公司盘点工作准备就绪后，注册会计师委派 4 名助理人员(都是新毕业的大学生)前去参与 A 公司 4 个销售网点的存货盘点，助理人员在广州等 4 个销售网点发现仓库里堆放着装着陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“数量：68 件，品质：一等品”的标识，他们清点了大箱子的数量，发现清点数量与销售网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，就形成了存货监盘的工作底稿，交给注册会计师，注册会计师粗略地看了助理人员形成的存货监盘工作底稿，就据此确认MN 公司

14、存放在各个销售网点陶瓷制品 800 万元。 但事实上，MN 公司由于被所欠往来款项拖累，2014 年度现金流量严重不足，影响生产，致使各个销售网点缺乏存货，销售网点的仓库里只有 20 万元以往年度没有销售出去的等外品及残次品。MN 公司虚构存货800 万元。 要求：（分数：20.00）(1).针对资料一，指出： 在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素； 资料一是否存在舞弊?该舞弊所属的类型?该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报?（分数：5.00）_(2).针对资料一，指出： 要求上一题中中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，注册会计师应结合哪个项目

15、进行审计? 注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险，应采取哪些具有不可预见性的进一步审计程序。（分数：5.00）_(3).根据资料二，请问 MN 公司虚构存货的方法通常有哪些?（分数：5.00）_(4).根据资料二，请问注册会计师监盘方法不当主要表现有哪些?（分数：5.00）_甲会计师事务所指派 A 和 B 注册会计师审计 X 公司 2013 年度财务报表并出具了无保留意见的审计报告。2014 年 11 月，甲会计师事务所与 X 公司签订了该公司 2014 年度财务报表的审计业务约定书，并于当月成立了以 A 和 B 注册会计师为项目负责人的审计小组。 资料一：A 注册会计师对 X 公司截

16、止日为 2014 年 12 月 31 日的应收账款实施了函证程序，并于 2015 年 2月 15 日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。 资料二：B 注册会计师负责审计货币资金项目。X 公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，B 注册会计师在 2015 年 2 月 4 日(监盘前一天)通知 X 公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部的库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，B 注册会计师 2 月 5 日对公司全部现金当场盘点后，确认实有现金数额为

17、 1000 元。公司 2 月 4 日账面库存现金余额为 2000 元，2 月 5 日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 3000 元，支出金额为 4000元，2015 年 1 月 1 日至 2 月 4 日现金收入总额为 165200 元，现金支出总额为 165500 元，B 注册会计师在与现金日记账核对后填写的“库存现金盘点表”如下，并在签字后形成审计工作底稿。 （分数：20.00）(1).根据资料一，假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是 30000 元，请简要回答以下问题： (1)A 注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷? (2)针对上述工作底稿中显示的

18、实施函证时遇到的问题和回函结果，A 注册会计师应当实施哪些审计程序?（分数：10.00）_(2).根据资料二，请回答： (1)请指出 B 注册会计师编制的“库存现金盘点表”工作底稿存在哪些缺陷? (2)请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。（分数：10.00）_公开发行 A 股的 ABC 股份有限公司(以下简称“ABC 公司”)系 XYZ 会计师事务所的审计客户。X 和 Y 注册会计师负责对 ABC 公司 2014 年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性为 1200000 元。ABC 公司 2014 年财务报告于 2015 年 3 月 15 日获董事会批准，并于同

19、日报送证券交易所。ABC 公司其他相关资料如下： 资料一：XYZ 会计师事务所的 X 和 Y 注册会计师针对 ABC 公司销售与收款循环中的重要账项营业收入实施销售截止测试，其目的主要在于确定 ABC 公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的营业收入有否被推延至下期或提前至本期。 资料二：XYZ 会计师事务所的 X 和 Y 注册会计师使用非统计抽样方法测试 ABC 公司 2014 年 12 月 31 日应收账款余额的存在性和总价值。ABC 公司 2014 年度的销售收入大约为 2500 万元。当年 12 月 31 日共有906 个应收账款账户，借方余额共计 425 万元。这

20、些账户余额在 10 元到 140000 元之间。另有 40 个贷方余额账户，共计 5000 元。 (一)X 和 Y 注册会计师作出下列决定： (1)根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平； (2)确定的可容忍错报为 125000 元，预计应收账款的错报为 35000 元； (3)将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试； (4)对选取的所有账户的余额进行函证。其他信息如下： (1)总体中有 6 个金额超过 50000 元的账户，共计 50 万元。X 和 Y 注册会计师决定对这 6 个账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。总体中还包含 90

21、0 个其余的借方余额，共计 375 万元。 (2)通过分析程序，注册会计师合理确信，应收账款不存在重大的低估。 (3)X 和 Y 注册会计师没有对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。 (二)X 和 Y 注册会计师确定应收账款样本规模和评价样本结果。 (1)确定样本规模。注册会计师在确定样本规模时需考虑下列因素： 总体的变异性。 X 和 Y 注册会计师根据总体项目的账面金额，将总体分为两组。第一组由 250 个余额大于或等于 5000 元的账户组成(账面金额总计 250 万元)，第二组由余额小于 5000 元的其余账户组成(账面金额总计 125 万元)。保证系数。 选择

22、这一保证系数的依据：评估的重大错报风险水平为“高”，而且由于 X 和 Y 注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序不能发现重大错报的风险为“最高”。 保证系数 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 评估的重大 错报风险 最高 高 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.0 1.6 由 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 可容忍错报。 确定的可容忍错报金额为 125000 元。 预计错报。 预计错报为 35000 元。 (三)X 和Y 注册会计师向 81 个其账户余额被选取的客户和百分之百检查组中 6 个客

23、户寄发了询证函，共有 87 份询证函，收到了 72 份已填写的回函。通过分析程序，注册会计师能够合理确信未回函的 15 个账户余额是真实的应收账款，没有错报。在 72 份回函中，有 3 个客户表示其余额被高估。注册会计师进一步调查了这些余额，结论是它们的确存在错报，并确定这些错报是由会计流程中的普通错误所导致的。样本结果摘要如下表所示。 样本结果摘要 单位：元 组 账面金额 样本账面金额 样本审定金额 高估金额 百分之百检查 500000 500000 499000 1000 5000 元及以上 2500000 739000 732700 6300 5000 元以下 1250000 62500

24、 61750 750 合计 4250000 1301500 1293450 8050 进行百分之百检查的项目没有使用抽样。因此，来自这些项目的所有错报都代表已知错报。由于 ABC 公司已同意更正这 1000 元错报，注册会计师在评价财务报表整体是否存在重大错报时不需要考虑这些项目。 要求：（分数：20.00）(1).针对资料一，请问针对销售的截止测试，X 和 Y 注册会计师实施哪些具体审计程序?（分数：4.00）_(2).针对资料一，X 和 Y 注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期(服务业则是提供劳务的

25、日期)。围绕上述三个重要日期，在审计实务中，针对资料二，注册会计师可以考虑选择哪三条审计路线实施营业收入的截止测试?（分数：4.00）_(3).针对资料二，确定 X 和 Y 注册会计师使用非统计抽样表保证系数；（分数：4.00）_(4).计算 X 和 Y 注册会计师利用模型估计样本规模；（分数：4.00）_(5).根据资料二，假设注册会计师决定将样本在两组之间分配，以使每组的样本数量大致与该组账户的账面金额成比例。X 和 Y 注册会计师从第一组(账面金额大于或等于 5000 元的账户余额)中选取 54 个，从第二组(账面金额小于 5000 元的账户余额)中选取 27 个账户余额。假设 ABC

26、公司管理层同意更正已发现的1000 元错报，请代 X 和 Y 注册会计师采用比率法，分析说明如何评价样本结果。（分数：4.00）_注册会计师审计-36 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：5，分数：100.00)X 公司系甲会计师事务所的常年审计客户。X 公司是一家生产和销售高端洗涤用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市场经销商销售。 资料：X 公司提供的 2014 年度财务报告显示，其 2014 年度税前利润为 800 万元。A 和 B 注册会计师按税前利润的 5%确定了 X

27、公司财务报表整体重要性为 40 万元。 X 公司销售与收款环节相关的内部控制如下： (1)业绩评价控制：营业收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的营业收入总额和应收账款余额一致。销售主管每月审核按客户分列的营业收入(包括与上月销售额和本月销售额比较)和应收账款(包括当月贷款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理和销售经理审阅后讨论解决措施。 (2)人工控制：X 公司每天发生数笔销售业务。对每一笔销售业务，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)及发票(计算机发票由销售部开具)

28、上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认营业收入的凭证。对于数据不符的交易进行调查并调整。 (3)自动化应用控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置成“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单为入账报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记、漏记的营业收入。 (4)针对特别风险的控制：为应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加风险，X 公司采取了与账款逾期一年以上的

29、客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额作出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货，并进而采取诉讼等法律手段。 要求：（分数：20.00）(1).针对资料(1)，如果注册会计师决定选取 2014 年 1012 月 3 个月和 2015 年 13 月 3 个月对销售业务内部控制进行测试，请判断是否恰当?并简要说明理由。（分数：4.00）_正确答案：()解析：销售业务内部控制是月度控制，注册会计师选择若干月份进行控制测试是恰当的，但其选取的月份不恰当。销售业务涉及整个会计年度，任何一个月份的内部控制失效都将导致重大错报风险的产生，因此注册会计师应当从全年各月中选择月份进行控制测

30、试，测试结果才具代表性。注册会计师选择的 2014 年度 3 个月过于接近年末，选择的 2015 年度 3 个月与 2014 年度无关。(2).针对资料(2)请回答，何为双重目的测试?测试的主要目的何在?简述注册会计师进行双重目的测试的程序。（分数：4.00）_正确答案：()解析：1双重目的测试是指注册会计师可以考虑针对同一交易同时采用实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。 2控制测试目的是评价控制是否有效运行。 3细节测试目的是直接识别财务报表认定是否存在错报。 4注册会计师进行双重目的测试的程序：询问执行该控制的销售部专职秘书和负责记录销售收入的会计人员，确认该控制确实得到执行；从每月销

31、售收入明细账中抽出 5 笔交易，核对客户订单、客户已签收的送货单和发票，以检查有关信息是否一致，发票记账联上是否有“核对确认无误”章，以及入账金额是否准确。(3).针对资料(3)，回答下列问题： (1)资料二(3)所述的内部控制与 X 公司财务报表中哪个项目的何种认定相关? (2)假定注册会计师基于上年度审计中已经测试了该控制，并证明该控制的运行是有效的，本年度了解到该控制没有发生变化，决定不对该内部控制进行测试；本年度已经测试了信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制，并决定依赖资料二(3)中所述的内部控制，请判断是否恰当?简要说明原因。（分数：4.00）_正确答案：()解析

32、1)资料二(3)所述的内部控制与 X 公司财务报表中营业收入项目的完整性认定相关。 (2)不适当。 原因有二：一是注册会计师在利用上年内部控制测试结论时，应当合理确信这些结论能够延伸到本期；二是注册会计师在决定利用资料二(3)中所述的内部控制时，还应就其中“财务人员的跟进程序”这一人工控制程序进行测试。(4).假定资料(4)，回答下列问题： (1)假定以前年度对所述内部控制进行的控制测试表明，该内部控制有效，并合理确信这种有效性能延伸到本期，是否可以直接利用以前的控制测试结论? (2)假定注册会计师不信赖所述的内部控制，直接对年末坏账准备余额实施细节测试，是否恰当?（分数：4.00）_正确

33、答案：()解析：(1)不可以。与坏账相关的风险属于 X 公司的特别风险。鉴于特别风险的特殊性，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前的审计获取的证据。 (2)适当。坏账准备的计提不是 X 公司经常发生的重复性业务，注册会计师直接对其细节测试符合成本效益原则。(5).根据资料，假定控制测试表明资料二所述的各项内部控制均得以有效执行，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本是否恰当?（分数：4.00）_正确答案：()解析：由于从控制测试中获取了较高程度的信赖，注册会计师仅需从细节测试中获取较低程度的保证。因此，注册会计师可以采取选取特定项目进行测试的方法选取函证样本

34、公开发行 H 股的 ABC 股份有限公司(以下简称“ABC 公司”)系广州 XYZ 会计师事务所的常年审计客户。X和 Y 注册会计师负责对 ABC 公司 2014 年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性为 1200000 元，于 2015 年 3 月 15 日完成了审计工作，ABC 公司 2014 年度财务报告于 2015 年 3 月 20 日获董事会批准。ABC 公司适用的增值税税率为 17%。ABC 公司其他相关资料如下： 资料一： ABC 公司提供了 2014 年度财务报告显示，其 2014 年度税前利润为 800 万元。A 和 B 注册会计师按税前利润的 5%确定了 ABC

35、公司财务报表层次的重要性水平为 40 万元。 (1)ABC 公司所属的行业近 3 年经营状况稳定，行业营业收入增长率为 15%。ABC 公司 2014 年度营业收入增长率与行业平均增长率持平。ABC 公司董事会制定的 2014 年度预算目标要求营业收入比上年增长 20%。 (2)ABC 公司在 2014 年以外放宽授信额度来增加营业收入。2014 年 12 月 31 日坏账准备余额为 187 万元。ABC 公司采用账龄分析法和个别认定法计提坏账准备，其中按账龄分析法计提坏账准备的比例为： 账龄 6 个月以上 1 年以下为 10%；1 年以上 2 年以下为 50%；2 年以上为 100%。相关资

36、料如下： 账龄 2014 年 (万元) 2013 年 (万元) 应收账款 3956 2776 坏账准备 (187) (170) 营业收入 11265 9310 应收账款周转天数 108 92 资料二： 在审计 ABC 公司 2014 年度应付账款时，在应付账款明细表中总共列示了 4000 笔应付账款，账面价值合计为 1200000 元。X 和 Y 注册会计师认为该公司内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。其总资产为 210000000 元，税前收益为 3000000 元。由于财务报表的使用者有限，并且 ABC 公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析

37、程序的结果表明没有重大问题。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都有答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。 X 和 Y 注册会计师确定的可容忍的错报金额为 21000 元。可接受的误受风险是 10%，可接受的误拒风险是 25%，注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定 ABC 公司的预期总体错报的点估计值为 1500 元(高估)。估计 ABC 公司的总体标准差为 20 元。可接受的误受风险和可接受的误拒风险与置信系数的关系为： 置信度 (%) 可接受的误受 风险(%) 可接受的误拒 风险(%) 置信系数 90 5 10 1.64 80 10 20 1.28

38、75 12.5 25 1.15 70 15 30 1.04 要求：（分数：20.00）(1).针对资料一，假定不考虑其他条件，X 和 Y 注册会计师运用分析程序识别 ABC 公司的营业收入与应收账款等项目是否存在重大错报风险和特别风险。根据分析结果，指出 A 和 B 注册会计师应分别将 ABC 公司的营业收入及应收账款项目的哪两个认定作为重点审计的内容，并指出 ABC 公司哪个项目的哪个认定很可能存在特别的风险，并列示分析过程和分析结果。（分数：10.00）_正确答案：()解析：根据资料一，X 和 Y 注册会计师实施分析程序，分析过程为： (1)2014 年营业收入比上年增长 21% (112

39、65-9310)/9310=21% (2)2014 年年末应收账款比上年增长 42.51% (3956-2776)/2776=42.5% (3)2014 年年末应收账款周转天数/2013 年年末应收账款周转天数=108/92=117.4% (4)2014 年年末坏账准备比上年增长 10% (187-170)/170=10% 分析结果表明： (1)ABC 公司 2014 年度营业收入比上年增长 21%，略高于公司董事会制定的 20%的目标，比同行业平均增长率 15%高出 6%，增长幅度异常，注册会计师应将销售收入的发生认定和准确性认定作为审计重点。 (2)ABC 公司 2014 年年末应收账款增

40、长了 42.5%，大大高于营业收入增长幅度，与此同时，ABC 公司 2014年度应收账款周转天数比 2013 年上升了 17.4%。在本行业经营平稳的背景下，这些情况均与 ABC 公司放宽受信额度有密切的关系。注册会计师应将应收账款的存在和计价与分摊认定作为审计重点。 (3)在 ABC 公司 2014 年年末应收账款余额比 2013 年年末应收账款余额增长了 42.5%的同时，2014 年年末坏账准备增长 10%，大大低于应收账款增长幅度。增长幅度异常，意味着 ABC 公司的应收账款的计价和分摊认定存在特别的风险，即坏账准备的计提很可能不充分。(2).针对资料二，请代 X 和 Y 注册会计师确

41、定初始样本规模应为多少?如果上述样本的账面价值为1000000 元，审计后认定的价值为 1000300 元，假定 ABC 公司 2014 年 12 月 31 日应付账款账面价值为1200000 元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断 ABC 公司 2014 年 12 月 31日应付账款的总体实际价值(要求列示计算过程)。（分数：10.00）_正确答案：()解析：初始样本量为 100。 n=20(1.28+1.15)4000(21000-1500) 2 =(9.97) 2 =100 平均差额=(1000300-1000000)100=3(元) 估计的总体差额=34000=

42、12000(元) 估计的总体价值=1200000+12000=1212000(元)MN 股份有限公司(以下简称 MN 公司)系 XYZ 会计师事务所的常年审计客户。X 和 Y 注册会计师负责对 MN 公司 2014 年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性为 1200000 元，于 2015 年 3 月 15 日完成了审计工作，MN 公司 2014 年度财务报告于 2015 年 3 月 20 日获董事会批准。MN 公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下： 资料一：在了解 MN 公司及其环境、评估重大的错报风险时，X 和 Y 注册会计师发现为实现 2014 年年初向董事会作出的本年度销售收入比上年度增加 20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2014 年 12 月1520 日，MN 公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于 2014 年年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶