注册会计师审计-38及答案解析.doc

1、注册会计师审计-38 及答案解析(总分：100.02，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：5，分数：100.00)A股份有限公司(以下简称“A 公司”)主要经营电视机产品的生产和销售。其他资料如下：A 公司产品销售以 A公司仓库为交货地点。A 公司目前主要采用手工会计系统。ABC 会计师事务所接受委托审计 A公司2014年度财务报表，C 和 D注册会计师负责于 2014年 10月 20日至 11月 20日对 A公司的货币资金与交易循环、购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价及销售与收款循环实质性程序。 资料一：C 和 D注册会计师负责对 A公司货币资金与交易循环的内

2、部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由厂长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。 (2)关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同或相关证明；对于金额在 10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在 10000元以上的用款申请

3、应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。 资料二：C 和 D注册会计师负责对 A公司购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)应付凭单部门在 9月末编制了已验入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将原材料暂估入账，并在 10月 1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 5000公斤，单价为每公斤1300元。经核对批准发出的采

4、购订单和入库单，数量和单价均相符，但 C注册会计师注意到 A公司另需向运输单位支付该原材料的运费 180000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在 10月 8日收到运输单位的运费发票时，A 公司已将运费计入该原材料的采购成本。A 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 180000元运费的记录。 (2)原材料明细账显示，A 公司在 11月 26日购入乙原材料 698公斤，金额为 70000元(不含增值税)。 A注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为 700公斤，单价为每公斤 100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为 698

5、公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照 A公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为1%。 资料三：C 和 D注册会计师负责对 A公司销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： C和 D注册会计师选取了填制日期为 6月 2526 日的 4张发货单，编号为 30763079 号，购货单位均为A公司。C 注册会计师在 6月的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 6月 26日。 W公司是 A公司 2014年 7月新发展的客户。A 公司信用审核部门批准 W公司的赊销信用额度为

6、500000元。在收到 W公司于 7月 5日预付的 100000元后，A 公司以每件 117元的价格(含增值税)分别于 7月 10日和12日向 W公司发出 3500件和 1800件产品，并于 7月 30日收到剩余款项。 C和 D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E批准即予发货。C 和 D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。 (3)C和 D注册会计师从 A公司主营业务收入明细账中选取了 10月 31日最后一笔交易和 11月 1日第一笔交易，注意到 10月 31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10

7、月 31日，发货单编号为16256号；11 月 1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 11月 1日，发货单编号为 16255号。财务人员解释，由于 A公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在 11月 1日发出，但由于 10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是 10月 31日，故将 16256号发货单和相关销售发票日期填制为 10月 31日。 要求：（分数：20.01）(1).针对资料一第(1)项和第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。（分数：6.67）_(2)

8、针对资料二第(1)项和第(2)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。（分数：6.67）_(3).针对资料二第(1)项和第(2)项、资料三第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。（分数：6.67）_ABC公司系公开发行 A股的上市公司，XYZ 会计师事务所对 ABC公司 2014年度财务报表进行了审计。注册会计师 X和 Y通过了解 ABC公司及其环境，获得以下资料： 资料： 资产负债表 资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益(或股东权益) 期末余额

9、 年初余额 货币资金 28 61 流动负债 4370 3790 交易性金融资产 1126 838 非流动负债 3252 3492 应收账款 2870 3147 负债合计 7622 7282 存货 579 366 股本 11065 11065 流动资产合计 4603 4412 资本公积 1034 1034 固定资产 23107 22493 盈余公积 1000 1000 未分配利润 6989 6524 所有者权益(或股东权益)合计 20088 19623 资产总计 27710 26905 负债和所有者权益总计 27710 26905 利 润 表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 9234

10、10490 减：营业成本 6290 5710 销售费用 1290 1051 管理费用 2220 2068 财务费用 240 140 投资收益(损失以“-”号填列) 1956 二、营业利润(亏损以“-”号填列) 1150 1521 加：营业外收入 586 15 减：营业外支出 384 120 三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 1352 1416 2013 年期末存货水平为 340万元。 同行业毛利率水平为：2013 年为 30%，2014 年为 20%。 要求：（分数：20.00）(1).在资料基础上，运用分析程序计算有关财务指标； 项目 与上年相比增长 (%) 增长额 (万元) 交易性金

11、融资产 应收账款 存货 流动资产 固定资产 流动负债 营业收入 营业成本 销售费用 财务费用 投资收益 营业利润 营业外收入 营业外支出 利润总额 指标 2013年 2014年 毛利率 存货周转率(用于评估存货 管理的业绩) （分数：10.00）_(2).在资料基础上，根据计算结果，分析可能存在的问题，列出需要重点审查的内容。（分数：10.00）_A注册会计师负责对甲公司 2014年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A 注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美

12、元定价，人民币对美元汇率由 2014年年初的 7.3:1升值到 2014年 6月的 6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自 2013年年初至 2014年 9月基本稳定。2014 年 10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2014 年第 4季度与前 3个季度相比，主要产品平均销售下降了约 7%，但甲公司 2014年年末审计的财务报表，依然完成了 65000万元收入和 7300万元毛利的经营目标。 2014年年初至 2014年 8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2014 年 9月至 10月，主要原材料价格平均下跌了约 5%。 (2)甲公司预计主要原材

13、料在 2014年年底前很可能止跌回升，因此在 2014年 9月至 10月进行大量采购，以满足 2015年 2月底前的生产需求，但 2014年 10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)2014年 7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司 2014年 1月开工建设的 X生产线被有关部门勒令停建整顿。2014 年年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X 生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 X生产线的建设，并于 2014年年末按期向银行归还了 1年期、年利率为 7%的 1000万元专项借款。 (4)2014年 12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为 98万

14、元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让胁议，转让价格为 15万元。2013 年 1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。 (5)甲公司在 2013年年末以每股 12元购入 100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2014 年年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股 12元跌至年末的每股 2元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自 2014年 1月至 2015年 1月向甲公司提供累计金额不超过 20000万元的流动资金贷款额度。2015 年 1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资

15、金来源，但尚未取得实质性发展。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)： 项 目 2014年(未审计) 2013年(已审计) 营业收入 65030 55320 营业成本 57720 48180 资产减值损失 其中：应收账款 220 190 存货 673 657 固定资产 65 54 合计 958 901 项 目 2014年 12月 31日(未审计) 2013年(已审计) 存货账面余额 15752 6073 减：存货跌价准备 600 530 存货账面价值 15152 5543 可供出售金融资产 乙公司股票允许价值 200 12

16、00 可供出售金融资产账面价值 200 1200 项 目 2014年年初数 (未审计) 本年增加 (未审数)本年减少 (未审数)2014年年末数 (未审数) 在建工程X 生产线 0 962 0 962 减：在建工程价值准备 0 0 0 0 在建工程账面价值 0 962 0 962 其中：利息资本化 0 70 0 70 固定资产原价 其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493 机器设备 8912 160 73 8999 小计 14282 500 290 14492 减：累计折旧 其中：房屋建筑物 2933 170 126 2977 机器设备 3465 901 65 4301 小计 63

17、98 1071 191 7278 减：固定资产减值准备 183 65 70 178 固定资产账面价值 7701 7036 资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 0 0 1000 -1000 资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品

18、名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 要求：（分数：20.00）(1).针对

19、资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。（分数：10.00）_(2).针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层

20、次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（分数：10.00）_ABC公司系公开发行 A股的上市公司，XYZ 会计师事务所对 ABC公司 2014年度财务报表进行了审计。X 和Y注册会计师确定 ABC公司 2014年财务报表整体重要性为 500万元，审计工作于 2015年 3月 16日完成，审计过程中 X和 Y注册会计师发现以下事项： (1)ABC公司为甲公司向银行借款 1000万元提供担保，2014 年 11月，甲公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 ABC公司承担担保连带责任，支付借款本息共 1200万元。2014 年 12月 31日，法院尚

21、未作出判决，但该公司认为很可能败诉，ABC 公司在 2014年度未对该诉讼案件作相应的会计处理，并且至审计工作结束，法院仍未判决。 (2)ABC公司 2014年 7月取得了某外国上市公司 16%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本500万元。在编制 2014年 12月 31日资产负债表时，ABC 公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2015 年 3月 24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与 2014年 12月 31日相比下挫 60%，从而导致 ABC公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。 (3)ABC公司 2014年 1月独家开发房地产项目。由于所处地

22、域房地产市场前景暗淡而于 2014年 12月停止开发。该项目截至 2014年 12月 31日账面开发成本 9000万元，经 X和 Y注册会计师会同其他有关专家实地查看、评估，该项目 2014年 12月 31日可变现净值 4900万元，ABC 公司在 2014年度未作相应的处理。(4)ABC公司于 2014年 12月向 D公司销售一批甲产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2000万元(不含增值税)，成本为 1800万元，货款将于 2014年 12月收取，ABC 公司按规定在 2014年 12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2015年 3月 18日被退回，应退回的

23、增值税已取得有关证明。注册会计师 X和 Y获此情况，于当日赴 ABC公司实施了审计追加程序，确认了该销售退回事项，并就 2015年 3月 18日至 20日 ABC公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施必要审计程序。要求：（分数：20.00）(1).如果不考虑审计重要性，针对资料二中事项(1)至事项(4)，请分别回答 X和 Y注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 ABC公司2014年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。（分数：10.00）_(2).如果考虑审计重要性，针对资料二中事项

24、1)至事项(4)，如果 ABC公司拒绝接受注册会计师审计处理建议，X 和 Y注册会计师应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编写影响审计意见的说明段(如果有)和审计意见段。（分数：10.00）_ABC会计师事务所的注册会计师 A和 B负责对 W股份有限公司 2014年度财务报表进行审计，于 2015年 2月 28日完成审计工作。W 公司于 2015年 3月 5日对外公布 2014年度审计报告。W 公司未经审计的 2014年度财务报表中的部分财务资料如下： 项 目 金额(万元) 资产总额 90000 股本 25000 资本公积股本溢价 6500 盈余公积 5500 未分配利润 9000

25、利润总额 6000 净利润 5000 注册会计师确定 W公司 2014年度财务报表整体重要性为 300万元。在审计过程中，注册会计师发现 W公司存在以下事项： (1)W 公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 10%计提。为更合理地核算坏账，W 公司董事会决定自 2014年度起改按账龄分析法计提坏账准备：账龄 1年以内的(包括 1年，以下类推)，按其余额的 10%计提；账龄 12 年的，按其余额的 20%计提；账龄 23 年的，按其余额的 50%计提；账龄 3年以上的，按其余额的 100%计提。W 公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏

26、账，其 2014年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额15200万元，其中应收账款账面余额为借方余额 16000万元，坏账准备余额为贷方余额 2100万元(年初余额为贷方余额 1800万元)；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。 W 公司 2014年应收账款账龄资料如下： 账龄 年初账面余额 (万元) 年末账面余额 (万元) 1年以内 2500 9500 12 年 5500 1500 23 年 4000 2500 3年以上 2500 合计 12000 16000 (2)W公司自 2012年起设立专门机构研究、开发新产品。2012 年度和 2013年 16 月的研究阶段已发生研

27、究与开发费用 280万元和 360万元，均计入无形资产研究与开发费用。新产品于 2013年 6月底研制成功并于次月正式投产。W 公司预计该新产品可在市场上销售 5年，因此将该项研究与开发费用自 2013年 7月起分 5年平均分期摊入管理费用，2013 年度共摊销 64万元。2014 年度，W 公司认为按照企业会计准则的规定，研究阶段已发生研究与开发费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值 576万元一次性计入当年管理费用。 (3)2014 年 1月 20日，W 公司以银行存款 1000万元取得 B公司 30%的股权，取得投资时 B公司可辨认净资产的公允价值为 3000万元。A 公司于

28、当日做了如下分录： 借：长期股权投资B 公司(投资成本) 900 营业外支出 100 贷：银行存款 1000 (4)2014 年 2月 10日，W 公司以成本为 1800万元的库存商品和 200万元的银行存款换取 C公司 20%的股权，取得投资时 C公司可辨认净资产的公允价值为 15000万元，该商品的计税价格为 2000万元，A 公司于取得当日做了如下分录： 借：长期股权投资C 公司 2340 贷：银行存款 200 库存商品 1800 应交税费 340 (5)2014 年 11月 30日，W公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款 100万元和原材料短缺 500万元(相应的增值税进项税

29、额为 85万元)。对确实无法支付的应付账款，W 公司作了借记“应付账款”100 万元、贷记“资本公积无法支付的应付款项”100 万元的会计处理；对短缺的原材料，做了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”585 万元、贷记“原材料”500 万元和“应交税费应交增值税(进项税额转出)”85万元的会计处理。2014 年 12月，查清原材料短缺的原因：100 万元属于一般经营损失、400 万元属于非常损失。但 W公司将其全部作为营业外支出处理。 (6)W 公司生产的产品由于设计原因出现质量不合格，损害消费者的身体健康，影响了消费者的正常生活，2014 年 12月 1日，W 公司的消费者联合向法院提起

30、诉讼，要求 W公司赔偿损失 800万元。直至审计外勤结束时，该诉讼案尚未判决，W 公司咨询有关律师，该诉讼很可能败诉。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此 W公司未在其 2014年度的财务报表和财务报表附注中予以反映。 (7)2014 年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额 710万元，其明细组成列示如下： 预付账款甲公司 400万元 预付账款乙公司 190万元 预付账款丙公司 110万元 预付账款丁公司 -10万元 预付账款戊公司 20万元 合计 710万元 其中对丁公司的预付款项尚未考虑计提坏账准备；对戊公司的 20万元系 2013年 5月为采购戊公司产

31、品所预付，W 公司于 2014年 12月 15日获悉戊公司因转产已不能再提供原预购产品。 (8)2012年 1月，W 公司为 G公司向银行借款 40000000元提供信用担保。2014 年 2月，因 G公司未能偿还承担连带责任，支付借款本息 42400000元。2015 年 1月 20日，法院终审判决银行胜诉，并于 2015年2月 25日执行完毕。考虑到 G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，W 公司在 2014年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”42400000 元，贷记“预计负债”42400000 元，这一事项使得 W公司 2014年年末的营运资金和 2015年 1月的经营活动产生的

32、现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，W 公司提出了拟采取的改善措施。A 和 B注册会计师实施了必要的审计程序，认为 W公司编制 2014年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大的不确定性。充分披露拟采取的改善措施。 要求：（分数：20.01）(1).分别针对审计发现的上述 8个事项，如果不考虑审计重要性，注册会计师分别应提出何种审计处理建议(若无须提出审计处理建议的，也请明确回答)。若需提出调整建议的，请列示审计调整分录，包括报表重分类分录。(审计调整分录均不考虑对 W公司 2014年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及

33、利润分配的影响，下同)（分数：6.67）_(2).分别针对审计发现的上述 8个事项，假定 W公司拒绝注册会计师按照要求(1)提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性，注册会计师分别应发表何种审计意见?（分数：6.67）_(3).针对审计发现的上述 8个事项，假定 W公司接受注册会计师按照要求(1)提出的对事项(1)、事项(4)、事项(8)的适当处理建议，拒绝接受对事项(2)、事项(3)的适当处理建议，如果考虑审计重要性，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?请代注册会计师撰写 W公司 2014年度审计报告。（分数：6.67）_注册会计师审计-38 答案解析(总分：100.02，做题时间：90

34、分钟)一、综合题(总题数：5，分数：100.00)A股份有限公司(以下简称“A 公司”)主要经营电视机产品的生产和销售。其他资料如下：A 公司产品销售以 A公司仓库为交货地点。A 公司目前主要采用手工会计系统。ABC 会计师事务所接受委托审计 A公司2014年度财务报表，C 和 D注册会计师负责于 2014年 10月 20日至 11月 20日对 A公司的货币资金与交易循环、购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价及销售与收款循环实质性程序。 资料一：C 和 D注册会计师负责对 A公司货币资金与交易循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

35、1)关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由厂长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。 (2)关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同或相关证明；对于金额在 10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在 10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币

36、资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。 资料二：C 和 D注册会计师负责对 A公司购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)应付凭单部门在 9月末编制了已验入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将原材料暂估入账，并在 10月 1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 5000公斤，单价为每公斤1300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但 C注册会计师注意到 A公司另需向

37、运输单位支付该原材料的运费 180000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在 10月 8日收到运输单位的运费发票时，A 公司已将运费计入该原材料的采购成本。A 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 180000元运费的记录。 (2)原材料明细账显示，A 公司在 11月 26日购入乙原材料 698公斤，金额为 70000元(不含增值税)。 A注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为 700公斤，单价为每公斤 100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为 698公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照 A公司原材料

38、采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为1%。 资料三：C 和 D注册会计师负责对 A公司销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： C和 D注册会计师选取了填制日期为 6月 2526 日的 4张发货单，编号为 30763079 号，购货单位均为A公司。C 注册会计师在 6月的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 6月 26日。 W公司是 A公司 2014年 7月新发展的客户。A 公司信用审核部门批准 W公司的赊销信用额度为 500000元。在收到 W公司于 7月 5日预付的 100000元后，

39、A 公司以每件 117元的价格(含增值税)分别于 7月 10日和12日向 W公司发出 3500件和 1800件产品，并于 7月 30日收到剩余款项。 C和 D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E批准即予发货。C 和 D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。 (3)C和 D注册会计师从 A公司主营业务收入明细账中选取了 10月 31日最后一笔交易和 11月 1日第一笔交易，注意到 10月 31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10月 31日，发货单编号为16256号；11 月 1日第一笔交易的发货单

40、和销售发票的填制日期均为 11月 1日，发货单编号为 16255号。财务人员解释，由于 A公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在 11月 1日发出，但由于 10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是 10月 31日，故将 16256号发货单和相关销售发票日期填制为 10月 31日。 要求：（分数：20.01）(1).针对资料一第(1)项和第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。（分数：6.67）_正确答案：()解析：银行存款的内部控制有严重缺陷。 理由：因为如果财务处长与

41、财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样的，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一个人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。 建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。 货币资金的支付制度存在严重缺陷。 理由：因为一是未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时

42、发现问题，而无法防止问题的发生。 建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。(2).针对资料二第(1)项和第(2)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。（分数：6.67）_正确答案：()解析：资料二第(1)事项与存货和应付账款的计价与分摊认定有关。 资料二第(2)事项与存货和应付账款的存在或发生认定相关。(3).针对资料二第(1)项和第(2)项、资料三第(1)至第(3)项，假定不

43、考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。（分数：6.67）_正确答案：()解析：资料二： 表明相关内部控制未得到有效执行； 理由：因为对于运费部分即使是另行结算的，也是要将该部分的支出包含在材料的暂估价里的。 建议：将相关的运费支出计入暂估材料的成本中。 表明相关内部控制得到有效执行； 资料三： 表明内部控制得到有效执行； 表明内部控制未得到有效执行； 理由：向 W公司的发货金额已经超过了赊销信用额度 500000元，应当获得经授权的信用审核部门经理的批准才能发货； 建议：超过赊销信用额度的销售应当

44、获得经授权的信用审核部门经理的批准才能发货； 表明内部控制未得到有效执行； 理由：因为 A公司人为提前了发货单日期，并提前确认了相关的营业收入。 建议：企业发货单日期的填写应当以实际的发货日期为准。 解析 本题考核点为控制测试在货币资金与交易循环、购货与付款循环、销售与收款循环中的应用。ABC公司系公开发行 A股的上市公司，XYZ 会计师事务所对 ABC公司 2014年度财务报表进行了审计。注册会计师 X和 Y通过了解 ABC公司及其环境，获得以下资料： 资料： 资产负债表 资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益(或股东权益) 期末余额 年初余额 货币资金 28 61 流动负债 4370

45、3790 交易性金融资产 1126 838 非流动负债 3252 3492 应收账款 2870 3147 负债合计 7622 7282 存货 579 366 股本 11065 11065 流动资产合计 4603 4412 资本公积 1034 1034 固定资产 23107 22493 盈余公积 1000 1000 未分配利润 6989 6524 所有者权益(或股东权益)合计 20088 19623 资产总计 27710 26905 负债和所有者权益总计 27710 26905 利 润 表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 9234 10490 减：营业成本 6290 5710 销售费用 1290 1051 管理费用 2220 2068 财务费用 240 140 投资收益(损失以“-”号填列) 1956 二、营业利润(亏损以“-”号填列) 1150 1521 加：营业外收入